戰(zhàn)略成本管理課件

第十二章戰(zhàn)略成本管理第十二章戰(zhàn)略成本管理1第一節(jié)戰(zhàn)略管理與作業(yè)成本系統(tǒng)

一、戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理第一節(jié)戰(zhàn)略管理與作業(yè)成本系統(tǒng)21．戰(zhàn)略的基本概念戰(zhàn)略是指企業(yè)總體性長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。企業(yè)戰(zhàn)略具有以下特征∶(1)在范圍上，戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)全局的總體謀劃；(2)在時(shí)間上，戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期謀劃；(3)在依據(jù)上，戰(zhàn)略是在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境深入分析和準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上形成的；(4)在重大程度上，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)具有決定性的影響；(5)在本質(zhì)上，戰(zhàn)略的精髓在于創(chuàng)造和變革，在于創(chuàng)造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1．戰(zhàn)略的基本概念戰(zhàn)略是指企業(yè)總體性長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。32．戰(zhàn)略管理概念戰(zhàn)略管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為對(duì)象的管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)略籌劃直至實(shí)施全過(guò)程的管理。它是企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境，為謀求自身生存和不斷發(fā)展所進(jìn)行的總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)性規(guī)劃及其實(shí)施。2．戰(zhàn)略管理概念戰(zhàn)略管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為對(duì)象的管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)4二、傳統(tǒng)成本信息的局限(一)成本信息的嚴(yán)重扭曲(二)不能滿足實(shí)行全面成本管理的需要1．不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程。2．短期性。3．片面性。4．成本層次的單一性。二、傳統(tǒng)成本信息的局限(一)成本信息的嚴(yán)重扭曲5第二節(jié)戰(zhàn)略定位分析一、產(chǎn)品類型與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略1．產(chǎn)品的波士頓矩陣分類第二節(jié)戰(zhàn)略定位分析一、產(chǎn)品類型與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略62．不同類型產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇(1)對(duì)“野貓類”產(chǎn)品，企業(yè)通常是以增加產(chǎn)品市場(chǎng)份額為目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，企業(yè)可以不惜犧牲短期利益。(2)對(duì)“明星類”產(chǎn)品而言，企業(yè)通常是以保持目前市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)地位為目標(biāo)。(3)對(duì)于“現(xiàn)金?！鳖惍a(chǎn)品，企業(yè)通常以短期利益最大化為目標(biāo)。(4)對(duì)于“瘦狗”類產(chǎn)品，企業(yè)通常應(yīng)以“撤退”為目標(biāo)。2．不同類型產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇(1)對(duì)“野貓類”產(chǎn)品，企業(yè)通7

二、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(一)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略1．低成本戰(zhàn)略：企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，在研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和廣告等各項(xiàng)領(lǐng)域里把成本降低到最低限度，成為行業(yè)中的成本領(lǐng)先者。企業(yè)憑借其成本低的優(yōu)勢(shì)，可以在激烈的市場(chǎng)中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(一)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略82．差別化戰(zhàn)略企業(yè)能夠向顧客提供區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的、獨(dú)特的產(chǎn)品或服務(wù)。例如∶通過(guò)生產(chǎn)出在性能上、質(zhì)量上優(yōu)于市場(chǎng)上同類產(chǎn)品，并通過(guò)廣告宣傳及售后服務(wù)等方式產(chǎn)生與眾不同的形象。2．差別化戰(zhàn)略企業(yè)能夠向顧客提供區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的、獨(dú)特的產(chǎn)品9

三、不同戰(zhàn)略選擇對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求(一)不同經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)成本分析與管理控制的要求三、不同戰(zhàn)略選擇對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求(一)不同經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)成本分10

(二)各種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求(二)各種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求11第三節(jié)價(jià)值鏈分析一、價(jià)值鏈的基本概念(一)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為客戶創(chuàng)造有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一連串相互聯(lián)系的“價(jià)值活動(dòng)”。這些活動(dòng)可以劃分為主要活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。第三節(jié)價(jià)值鏈分析一、價(jià)值鏈的基本概念121．主要活動(dòng)(1)原料供應(yīng)：指與原料驗(yàn)收、儲(chǔ)存、整理及存貨控制等相關(guān)的活動(dòng)。例如原材料的裝卸、入庫(kù)、盤(pán)存、運(yùn)輸及退貨等活動(dòng)。(2)生產(chǎn)作業(yè)：有關(guān)將投入轉(zhuǎn)化成最終產(chǎn)品的活動(dòng)，如機(jī)器制造、包裝、設(shè)備維修測(cè)試等。(3)成品儲(chǔ)運(yùn)：與產(chǎn)品的庫(kù)存、分送給客戶有關(guān)的活動(dòng)，如產(chǎn)成品的儲(chǔ)存、訂單處理、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)取?．主要活動(dòng)(1)原料供應(yīng)：指與原料驗(yàn)收、儲(chǔ)存、整理及存貨13(4)市場(chǎng)營(yíng)銷：如何使消費(fèi)者獲知產(chǎn)品或勞務(wù)的特性并賦予其價(jià)值，進(jìn)而購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品或勞務(wù)的活動(dòng)，如廣告、促銷、銷售、定價(jià)等。(5)售后服務(wù)：有關(guān)提供服務(wù)以提高或維持產(chǎn)品價(jià)值的活動(dòng)，如產(chǎn)品安裝、調(diào)試、維修、培訓(xùn)及零配件供應(yīng)等。(4)市場(chǎng)營(yíng)銷：如何使消費(fèi)者獲知產(chǎn)品或勞務(wù)的特性并賦予其價(jià)值142．輔助活動(dòng)(1)采購(gòu)管理：既包括生產(chǎn)原料的采購(gòu)，也包括其他資源投入的管理。。(2)技術(shù)開(kāi)發(fā)：是指可以改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動(dòng)。此處技術(shù)的含義較為廣泛，不僅包括生產(chǎn)技術(shù)也包括非產(chǎn)生技術(shù)。2．輔助活動(dòng)(1)采購(gòu)管理：既包括生產(chǎn)原料的采購(gòu)，也包括其他15(3)人力資源管理：包括企業(yè)各級(jí)人員的招聘、錄用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)及報(bào)酬等活動(dòng)。人力資源管理活動(dòng)支持著企業(yè)中每項(xiàng)主要活動(dòng)和輔助活動(dòng)，。(4)基礎(chǔ)管理：該類活動(dòng)由大量活動(dòng)構(gòu)成，包括企業(yè)總體戰(zhàn)略的形成、建立以及政策、法律、行政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理等各項(xiàng)職能活動(dòng)。基礎(chǔ)管理與其他活動(dòng)的不同之處主要在于，前者通過(guò)整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用。(3)人力資源管理：包括企業(yè)各級(jí)人員的招聘、錄用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)16戰(zhàn)略成本管理17(三)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈為尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須從更廣的角度----產(chǎn)業(yè)角度來(lái)展開(kāi)價(jià)值鏈分析。(三)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈為尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須從更廣的角度---18戰(zhàn)略成本管理19二、價(jià)值鏈分析法(一)識(shí)別企業(yè)自身價(jià)值鏈并將其擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈(二)對(duì)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)分配相應(yīng)成本、收入及資產(chǎn)(三)識(shí)別成本動(dòng)因(四)分析主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈及成本動(dòng)因二、價(jià)值鏈分析法(一)識(shí)別企業(yè)自身價(jià)值鏈并將其擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價(jià)20(五)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．有效控制價(jià)值鏈將企業(yè)的價(jià)值鏈及成本動(dòng)因與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比之后，就可找出控制企業(yè)自身價(jià)值鏈中有關(guān)價(jià)值活動(dòng)所需采取的行動(dòng)。為了有效控制自身價(jià)值鏈，提高各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的資產(chǎn)報(bào)酬率，企業(yè)應(yīng)該從以下三個(gè)方面入手∶(1)在不降低價(jià)值(收入)的前提下降低價(jià)值活動(dòng)成本；(2)在不提高成本的前提下提高價(jià)值(收入)；(3)在不降低價(jià)值和不提高成本的前提下減少一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所占用的資產(chǎn)。(五)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．有效控制價(jià)值鏈212．重構(gòu)價(jià)值鏈在不斷控制企業(yè)自身價(jià)值鏈?zhǔn)怪畠?yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的同時(shí)，企業(yè)還要努力重新定義價(jià)值鏈，以便獲得更顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。能否取得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要取決于企業(yè)如何根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈情況來(lái)不斷塑造企業(yè)自己的價(jià)值鏈。2．重構(gòu)價(jià)值鏈在不斷控制企業(yè)自身價(jià)值鏈?zhǔn)怪畠?yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈22(六)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．保持成本優(yōu)勢(shì)方法(1)控制形成成本優(yōu)勢(shì)的成本動(dòng)因，包括增加形成成本優(yōu)勢(shì)的成本動(dòng)因數(shù)量、增強(qiáng)成本動(dòng)因間的互動(dòng)關(guān)系，以增強(qiáng)及穩(wěn)固成本優(yōu)勢(shì)；(2)順應(yīng)環(huán)境的變動(dòng)，機(jī)動(dòng)地調(diào)整企業(yè)的價(jià)值鏈；(3)取得與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相等或相近的差別化基礎(chǔ)。即企業(yè)雖以成本優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)，但為維持其競(jìng)爭(zhēng)地位，仍須維持相當(dāng)?shù)牟顒e化基礎(chǔ)。(六)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．保持成本優(yōu)勢(shì)方法232．保持差別化優(yōu)勢(shì)的方法(1)維持客戶購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性，如透過(guò)廣告以增強(qiáng)差別化優(yōu)勢(shì)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)則；(2)建立高模仿障礙，以鞏固差別化優(yōu)勢(shì)；(3)降低或消除差別化優(yōu)勢(shì)無(wú)貢獻(xiàn)的活動(dòng)成本，以便具備相當(dāng)?shù)某杀镜匚弧?．保持差別化優(yōu)勢(shì)的方法(1)維持客戶購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性，如透24三、價(jià)值鏈分析與附加值分析比較附加值(ValueAdded)是指企業(yè)銷售收入減去企業(yè)從外面購(gòu)入物品和勞務(wù)支出和費(fèi)用之后的余額。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的主要線索是使得附加值最大化，這種分析方法就是所謂的附加值分析法。該分析方法始于原料購(gòu)買(mǎi)，終于產(chǎn)品銷售。從戰(zhàn)略的角度看，附加值分析法不適合企業(yè)戰(zhàn)略成本分析，其主要表現(xiàn)有以下幾方面：三、價(jià)值鏈分析與附加值分析比較附加值(ValueAdde25(1)附加值分析法無(wú)法將成本分析與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。例如，對(duì)于低成本戰(zhàn)略的產(chǎn)品，其成本控制的重要性遠(yuǎn)比實(shí)施差別化戰(zhàn)略產(chǎn)品情況下的成本控制重要得多。在此方面，附加值分析法無(wú)法體現(xiàn)。(1)附加值分析法無(wú)法將成本分析與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。例如26(2)附加值分析法分析起點(diǎn)太晚。由于企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商密切合作可以使得雙方共同受益。一個(gè)有名的例子是∶巧克力生產(chǎn)商(供應(yīng)商)以液體罐裝巧克力取代固體巧克力塊銷售給糖果制造商，這樣做不僅能降低巧克力生產(chǎn)商的加工及包裝成本，同時(shí)也省去了糖果制造商溶化固體巧克力的加工工序，進(jìn)而降低了糖果制造商成本。(2)附加值分析法分析起點(diǎn)太晚。由于企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商密27(3)附加值分析法分析終點(diǎn)太早。因?yàn)槠髽I(yè)可以通過(guò)與客戶密切合作，從而也可使雙方同時(shí)受益。其典型的例子是∶容器制造商向啤酒廠(客戶)提供的空罐，可以根據(jù)啤酒廠的需要，直接運(yùn)送到該啤酒廠的生產(chǎn)線上，這樣不僅減少了容器廠儲(chǔ)存及運(yùn)輸空罐成本，同時(shí)也有利于啤酒廠實(shí)施存貨的適時(shí)制(JIT)管理系統(tǒng)。(3)附加值分析法分析終點(diǎn)太早。因?yàn)槠髽I(yè)可以通過(guò)與客戶密28(4)附加值分析法不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。其原因在于，該方法通常關(guān)心的只是企業(yè)整體其特定產(chǎn)品的附加值，而非企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的有關(guān)因素。(4)附加值分析法不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。29(5)附加值分析法通常不將企業(yè)自身情況與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比分析，從而不利于在行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。(5)附加值分析法通常不將企業(yè)自身情況與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)30綜上所述，我們可以得出結(jié)論∶在傳統(tǒng)的成本與管理會(huì)計(jì)中所廣泛使用的附加值分析法通常不適合企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析，而價(jià)值鏈分析法是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的最有力工具。綜上所述，我們可以得出結(jié)論∶在傳統(tǒng)的成本與管理會(huì)計(jì)中所廣泛使31第四節(jié)成本動(dòng)因分析一、成本動(dòng)因的兩個(gè)層次1.戰(zhàn)術(shù)意義上的成本動(dòng)因是指與作業(yè)成本法中的作業(yè)相聯(lián)系的成本動(dòng)因，如生產(chǎn)批數(shù)、訂單數(shù)量、產(chǎn)品產(chǎn)量、貨物搬運(yùn)距離等。這些成本動(dòng)因主要涉及當(dāng)前經(jīng)營(yíng)過(guò)程中影響企業(yè)產(chǎn)生成本的有關(guān)因素。2.戰(zhàn)略成本動(dòng)因是與價(jià)值鏈中的價(jià)值活動(dòng)相聯(lián)系。例如∶企業(yè)的規(guī)模、員工的責(zé)任感等。第四節(jié)成本動(dòng)因分析一、成本動(dòng)因的兩個(gè)層次32二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析(一)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)而導(dǎo)致截然不同的成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要包括以下五個(gè)：二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析(一)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因33(1)規(guī)模(Scale)----在生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷資源等方面投入多少資金。(2)范圍(Scope)----企業(yè)進(jìn)行縱向合并的程度，即企業(yè)跨越產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的長(zhǎng)度。企業(yè)的橫向合并則更多地與規(guī)模相關(guān)。(1)規(guī)模(Scale)----在生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷資源等34(3)經(jīng)驗(yàn)(Experience)---對(duì)于企業(yè)目前正在重復(fù)作的，企業(yè)過(guò)去已做過(guò)多少次了。隨著產(chǎn)量的增加，工人在制造單件產(chǎn)品所需要的時(shí)間逐漸減少。(4)技術(shù)(Technology)---在企業(yè)價(jià)值鏈的每一步運(yùn)用了那些處理技術(shù)。(5)多樣性(Complexity)---企業(yè)向顧客能夠提供多寬范圍的系列產(chǎn)品或服務(wù)。(3)經(jīng)驗(yàn)(Experience)---對(duì)于企業(yè)目前正在重復(fù)35(二)執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，成功地控制成本所應(yīng)考慮的因素，也是決定企業(yè)成本水平的重要因素。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要包括：(1)員工責(zé)任感(參與感)---員工對(duì)參與持續(xù)改善責(zé)任感。(2)全面質(zhì)量管理---員工對(duì)產(chǎn)品及工藝質(zhì)量的信念及其達(dá)成。(二)執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略36(3)生產(chǎn)能力的利用----在既定工廠建設(shè)規(guī)模選擇前提下，工人能力、機(jī)器能力以及管理能力是否得到充分發(fā)揮，各能力之間的組合是否最優(yōu)。(4)工廠布局的效率----按照目前的標(biāo)準(zhǔn)，該布局效率如何。(5)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)----產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否有效，是否符合市場(chǎng)需要。(6)聯(lián)系----通過(guò)價(jià)值鏈開(kāi)發(fā)企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間聯(lián)系。(3)生產(chǎn)能力的利用----在既定工廠建設(shè)規(guī)模選擇前提下，工37對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，總是“越多越好”。例如，員工的責(zé)任感越強(qiáng)，企業(yè)的成本越低。這與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有本質(zhì)的差別，例如，對(duì)規(guī)模而言，并非規(guī)模越大，產(chǎn)品成本越低。每種產(chǎn)業(yè)都有各自的適度規(guī)模。規(guī)模過(guò)大會(huì)產(chǎn)生規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，總是“越多越好”。例如，員工的責(zé)任感38在進(jìn)行成本動(dòng)因分析過(guò)程中，并非所有成本動(dòng)因始終具有相同的重要性，在每種特定情況下，某些動(dòng)因很可能非常重要。例如，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與企業(yè)所選擇的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略密切相關(guān)。如果企業(yè)選擇了低成本戰(zhàn)略，則達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)和具備先進(jìn)的技術(shù)水平是企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成本動(dòng)因。如果企業(yè)選擇的是差別化戰(zhàn)略，那么“多樣性”往往就會(huì)成為企業(yè)的主要成本動(dòng)因。在進(jìn)行成本動(dòng)因分析過(guò)程中，并非所有成本動(dòng)因始終具有相同的重要39三、如何利用戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(一)對(duì)于各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因作出合理選擇對(duì)于各有關(guān)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，企業(yè)必須作出合理的選擇方能為企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)奠定良好基礎(chǔ)。為此，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)∶1．通過(guò)適度投資規(guī)模來(lái)降低成本。2．選擇企業(yè)適宜的縱向經(jīng)營(yíng)范圍。3．通過(guò)積累經(jīng)驗(yàn)不斷降低成本。4．重視提高企業(yè)技術(shù)水平。5．企業(yè)產(chǎn)品多樣化程度進(jìn)行合理化。三、如何利用戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(一)對(duì)于各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性成40(二)對(duì)各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行強(qiáng)化1．引導(dǎo)員工參與管理，增強(qiáng)員工責(zé)任感。2．大力推進(jìn)全面質(zhì)量管理。3．充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。4．工廠布局合理化。5．產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理化。6．加強(qiáng)與供應(yīng)商及客戶之間的縱向合作。(二)對(duì)各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行強(qiáng)化1．引導(dǎo)員工參與管理，增強(qiáng)41第五節(jié)成本標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理（Benchmarking）亦稱基準(zhǔn)化，它是國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、企業(yè)戰(zhàn)略、庫(kù)存管理等領(lǐng)域中廣泛采用的一種先進(jìn)管理方法。成本標(biāo)桿管理是以成本管理方面具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的企業(yè)為標(biāo)桿，將本企業(yè)的某些成本與這些企業(yè)進(jìn)行比較，找出自身差距，選取改進(jìn)的最優(yōu)策略并予以實(shí)施，在總結(jié)實(shí)施結(jié)果的基礎(chǔ)上再展開(kāi)新一輪的成本標(biāo)桿管理。第五節(jié)成本標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理（Benchmarking）亦稱42一、成本標(biāo)桿管理的主要內(nèi)容1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本標(biāo)桿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程成本是企業(yè)成本構(gòu)成的核心部分。該類成本標(biāo)桿管理是通過(guò)集中分析生產(chǎn)率和直接成本的結(jié)構(gòu)，并選擇相應(yīng)的標(biāo)桿企業(yè)來(lái)進(jìn)行的。在這類成本標(biāo)桿管理中，定量的因素較強(qiáng)，而且其內(nèi)容分析得越詳細(xì)，所進(jìn)行的比較就越精確和越有意義。一、成本標(biāo)桿管理的主要內(nèi)容1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的成本標(biāo)桿432.組織成本標(biāo)桿管理組織成本標(biāo)桿管理主要是用來(lái)比較同類企業(yè)之間的間接成本結(jié)構(gòu)和人員效率兩個(gè)方面。間接成本包括與管理、專業(yè)人員、技術(shù)人員以及行政人員相關(guān)的成本。而人員效率則要涉及到職能和設(shè)備運(yùn)行中的勞動(dòng)密集程度。組織成本標(biāo)桿可以發(fā)現(xiàn)那些對(duì)企業(yè)來(lái)講是最重要但又相當(dāng)隱蔽的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2.組織成本標(biāo)桿管理組織成本標(biāo)桿管理主要是用來(lái)比較同類企業(yè)之443.運(yùn)行過(guò)程的成本標(biāo)桿管理運(yùn)行過(guò)程成本標(biāo)桿管理主要是用來(lái)改進(jìn)企業(yè)的行政和計(jì)劃工作程序。通常，這些程序都可以跨行業(yè)得到良好應(yīng)用。一方面，運(yùn)行管理過(guò)程的成本標(biāo)桿管理主要是用于業(yè)務(wù)處理方面的成本標(biāo)桿。例如，發(fā)貨手續(xù)、發(fā)票處理方式、報(bào)銷程序等。這些處理過(guò)程的成效和效率可直接用處理周期、返工百分比等指標(biāo)來(lái)衡量；另一方面，運(yùn)行過(guò)程成本標(biāo)桿管理也包括政策制定、預(yù)算方案、資本配置，以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面。3.運(yùn)行過(guò)程的成本標(biāo)桿管理運(yùn)行過(guò)程成本標(biāo)桿管理主要是用來(lái)改進(jìn)45二、企業(yè)實(shí)施成本標(biāo)桿的主要作用1．發(fā)現(xiàn)差距，獲得切實(shí)可行的高標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)。2．在短期內(nèi)有效降低成本。3.便于在企業(yè)中產(chǎn)生激勵(lì)效果。二、企業(yè)實(shí)施成本標(biāo)桿的主要作用1．發(fā)現(xiàn)差距，獲得切實(shí)可行的高46三、成本標(biāo)桿管理的實(shí)施過(guò)程1.評(píng)估企業(yè)成本管理各方面的弱點(diǎn)。2.選取標(biāo)桿企業(yè)。（1）所選擇的標(biāo)桿企業(yè)應(yīng)在被標(biāo)桿的有關(guān)方面具有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力；（2）所選擇的標(biāo)桿企業(yè)在有關(guān)方面具有可比性。在條件允許的情況下，企業(yè)應(yīng)該盡量在同行業(yè)中選取規(guī)模大體相同的企業(yè)作為標(biāo)桿企業(yè)。三、成本標(biāo)桿管理的實(shí)施過(guò)程1.評(píng)估企業(yè)成本管理各方面的弱點(diǎn)473.收集并分析標(biāo)桿企業(yè)的有關(guān)資料與數(shù)據(jù)。（1）分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）進(jìn)行客戶及原料供應(yīng)商調(diào)查；（3）向曾在標(biāo)桿企業(yè)中工作過(guò)的員工了解有關(guān)情況。（4）親自考察先進(jìn)企業(yè)等。通過(guò)對(duì)有關(guān)先進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析，可以知曉這些企業(yè)的主要成本指標(biāo)。通過(guò)進(jìn)行客戶調(diào)查，企業(yè)可以了解到主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的營(yíng)銷成本等方面的信息。3.收集并分析標(biāo)桿企業(yè)的有關(guān)資料與數(shù)據(jù)。484.分析標(biāo)桿企業(yè)的有關(guān)資料并提出具體行動(dòng)方案。5.在總結(jié)實(shí)施效果的基礎(chǔ)上再標(biāo)桿。4.分析標(biāo)桿企業(yè)的有關(guān)資料并提出具體行動(dòng)方案。49確定成本標(biāo)桿內(nèi)容選擇標(biāo)桿企業(yè)收集標(biāo)桿企業(yè)資料分析差異及其原因確定改進(jìn)方案實(shí)施改進(jìn)方案確定關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)評(píng)價(jià)本企業(yè)業(yè)績(jī)分析標(biāo)桿企業(yè)情況總結(jié)實(shí)施效果確定成本標(biāo)桿內(nèi)容選擇標(biāo)桿企業(yè)收集標(biāo)桿企業(yè)資料分析差異及其原因50EndEnd51第十二章戰(zhàn)略成本管理第十二章戰(zhàn)略成本管理52第一節(jié)戰(zhàn)略管理與作業(yè)成本系統(tǒng)

一、戰(zhàn)略與戰(zhàn)略管理第一節(jié)戰(zhàn)略管理與作業(yè)成本系統(tǒng)531．戰(zhàn)略的基本概念戰(zhàn)略是指企業(yè)總體性長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。企業(yè)戰(zhàn)略具有以下特征∶(1)在范圍上，戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)全局的總體謀劃；(2)在時(shí)間上，戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)期謀劃；(3)在依據(jù)上，戰(zhàn)略是在對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境深入分析和準(zhǔn)確判斷的基礎(chǔ)上形成的；(4)在重大程度上，戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)具有決定性的影響；(5)在本質(zhì)上，戰(zhàn)略的精髓在于創(chuàng)造和變革，在于創(chuàng)造和維持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。1．戰(zhàn)略的基本概念戰(zhàn)略是指企業(yè)總體性長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。542．戰(zhàn)略管理概念戰(zhàn)略管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為對(duì)象的管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)略籌劃直至實(shí)施全過(guò)程的管理。它是企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境，為謀求自身生存和不斷發(fā)展所進(jìn)行的總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)性規(guī)劃及其實(shí)施。2．戰(zhàn)略管理概念戰(zhàn)略管理是以企業(yè)戰(zhàn)略為對(duì)象的管理活動(dòng)，是對(duì)戰(zhàn)55二、傳統(tǒng)成本信息的局限(一)成本信息的嚴(yán)重扭曲(二)不能滿足實(shí)行全面成本管理的需要1．不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程。2．短期性。3．片面性。4．成本層次的單一性。二、傳統(tǒng)成本信息的局限(一)成本信息的嚴(yán)重扭曲56第二節(jié)戰(zhàn)略定位分析一、產(chǎn)品類型與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略1．產(chǎn)品的波士頓矩陣分類第二節(jié)戰(zhàn)略定位分析一、產(chǎn)品類型與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略572．不同類型產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇(1)對(duì)“野貓類”產(chǎn)品，企業(yè)通常是以增加產(chǎn)品市場(chǎng)份額為目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，企業(yè)可以不惜犧牲短期利益。(2)對(duì)“明星類”產(chǎn)品而言，企業(yè)通常是以保持目前市場(chǎng)份額和競(jìng)爭(zhēng)地位為目標(biāo)。(3)對(duì)于“現(xiàn)金?！鳖惍a(chǎn)品，企業(yè)通常以短期利益最大化為目標(biāo)。(4)對(duì)于“瘦狗”類產(chǎn)品，企業(yè)通常應(yīng)以“撤退”為目標(biāo)。2．不同類型產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略選擇(1)對(duì)“野貓類”產(chǎn)品，企業(yè)通58

二、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(一)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略1．低成本戰(zhàn)略：企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，在研究開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和廣告等各項(xiàng)領(lǐng)域里把成本降低到最低限度，成為行業(yè)中的成本領(lǐng)先者。企業(yè)憑借其成本低的優(yōu)勢(shì)，可以在激烈的市場(chǎng)中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(一)基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略592．差別化戰(zhàn)略企業(yè)能夠向顧客提供區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的、獨(dú)特的產(chǎn)品或服務(wù)。例如∶通過(guò)生產(chǎn)出在性能上、質(zhì)量上優(yōu)于市場(chǎng)上同類產(chǎn)品，并通過(guò)廣告宣傳及售后服務(wù)等方式產(chǎn)生與眾不同的形象。2．差別化戰(zhàn)略企業(yè)能夠向顧客提供區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的、獨(dú)特的產(chǎn)品60

三、不同戰(zhàn)略選擇對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求(一)不同經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)成本分析與管理控制的要求三、不同戰(zhàn)略選擇對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求(一)不同經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略對(duì)成本分61

(二)各種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求(二)各種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求62第三節(jié)價(jià)值鏈分析一、價(jià)值鏈的基本概念(一)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為客戶創(chuàng)造有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)的一連串相互聯(lián)系的“價(jià)值活動(dòng)”。這些活動(dòng)可以劃分為主要活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩大類。第三節(jié)價(jià)值鏈分析一、價(jià)值鏈的基本概念631．主要活動(dòng)(1)原料供應(yīng)：指與原料驗(yàn)收、儲(chǔ)存、整理及存貨控制等相關(guān)的活動(dòng)。例如原材料的裝卸、入庫(kù)、盤(pán)存、運(yùn)輸及退貨等活動(dòng)。(2)生產(chǎn)作業(yè)：有關(guān)將投入轉(zhuǎn)化成最終產(chǎn)品的活動(dòng)，如機(jī)器制造、包裝、設(shè)備維修測(cè)試等。(3)成品儲(chǔ)運(yùn)：與產(chǎn)品的庫(kù)存、分送給客戶有關(guān)的活動(dòng)，如產(chǎn)成品的儲(chǔ)存、訂單處理、產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)取?．主要活動(dòng)(1)原料供應(yīng)：指與原料驗(yàn)收、儲(chǔ)存、整理及存貨64(4)市場(chǎng)營(yíng)銷：如何使消費(fèi)者獲知產(chǎn)品或勞務(wù)的特性并賦予其價(jià)值，進(jìn)而購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品或勞務(wù)的活動(dòng)，如廣告、促銷、銷售、定價(jià)等。(5)售后服務(wù)：有關(guān)提供服務(wù)以提高或維持產(chǎn)品價(jià)值的活動(dòng)，如產(chǎn)品安裝、調(diào)試、維修、培訓(xùn)及零配件供應(yīng)等。(4)市場(chǎng)營(yíng)銷：如何使消費(fèi)者獲知產(chǎn)品或勞務(wù)的特性并賦予其價(jià)值652．輔助活動(dòng)(1)采購(gòu)管理：既包括生產(chǎn)原料的采購(gòu)，也包括其他資源投入的管理。。(2)技術(shù)開(kāi)發(fā)：是指可以改進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品和工序的一系列技術(shù)活動(dòng)。此處技術(shù)的含義較為廣泛，不僅包括生產(chǎn)技術(shù)也包括非產(chǎn)生技術(shù)。2．輔助活動(dòng)(1)采購(gòu)管理：既包括生產(chǎn)原料的采購(gòu)，也包括其他66(3)人力資源管理：包括企業(yè)各級(jí)人員的招聘、錄用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)及報(bào)酬等活動(dòng)。人力資源管理活動(dòng)支持著企業(yè)中每項(xiàng)主要活動(dòng)和輔助活動(dòng)，。(4)基礎(chǔ)管理：該類活動(dòng)由大量活動(dòng)構(gòu)成，包括企業(yè)總體戰(zhàn)略的形成、建立以及政策、法律、行政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理等各項(xiàng)職能活動(dòng)?；A(chǔ)管理與其他活動(dòng)的不同之處主要在于，前者通過(guò)整個(gè)價(jià)值鏈而不是單個(gè)活動(dòng)起輔助作用。(3)人力資源管理：包括企業(yè)各級(jí)人員的招聘、錄用、培訓(xùn)、開(kāi)發(fā)67戰(zhàn)略成本管理68(三)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈為尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須從更廣的角度----產(chǎn)業(yè)角度來(lái)展開(kāi)價(jià)值鏈分析。(三)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈為尋求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須從更廣的角度---69戰(zhàn)略成本管理70二、價(jià)值鏈分析法(一)識(shí)別企業(yè)自身價(jià)值鏈并將其擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈(二)對(duì)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)分配相應(yīng)成本、收入及資產(chǎn)(三)識(shí)別成本動(dòng)因(四)分析主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈及成本動(dòng)因二、價(jià)值鏈分析法(一)識(shí)別企業(yè)自身價(jià)值鏈并將其擴(kuò)展為產(chǎn)業(yè)價(jià)71(五)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．有效控制價(jià)值鏈將企業(yè)的價(jià)值鏈及成本動(dòng)因與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比之后，就可找出控制企業(yè)自身價(jià)值鏈中有關(guān)價(jià)值活動(dòng)所需采取的行動(dòng)。為了有效控制自身價(jià)值鏈，提高各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的資產(chǎn)報(bào)酬率，企業(yè)應(yīng)該從以下三個(gè)方面入手∶(1)在不降低價(jià)值(收入)的前提下降低價(jià)值活動(dòng)成本；(2)在不提高成本的前提下提高價(jià)值(收入)；(3)在不降低價(jià)值和不提高成本的前提下減少一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所占用的資產(chǎn)。(五)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．有效控制價(jià)值鏈722．重構(gòu)價(jià)值鏈在不斷控制企業(yè)自身價(jià)值鏈?zhǔn)怪畠?yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的同時(shí)，企業(yè)還要努力重新定義價(jià)值鏈，以便獲得更顯著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。能否取得并維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要取決于企業(yè)如何根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈情況來(lái)不斷塑造企業(yè)自己的價(jià)值鏈。2．重構(gòu)價(jià)值鏈在不斷控制企業(yè)自身價(jià)值鏈?zhǔn)怪畠?yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈73(六)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．保持成本優(yōu)勢(shì)方法(1)控制形成成本優(yōu)勢(shì)的成本動(dòng)因，包括增加形成成本優(yōu)勢(shì)的成本動(dòng)因數(shù)量、增強(qiáng)成本動(dòng)因間的互動(dòng)關(guān)系，以增強(qiáng)及穩(wěn)固成本優(yōu)勢(shì)；(2)順應(yīng)環(huán)境的變動(dòng)，機(jī)動(dòng)地調(diào)整企業(yè)的價(jià)值鏈；(3)取得與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相等或相近的差別化基礎(chǔ)。即企業(yè)雖以成本優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)，但為維持其競(jìng)爭(zhēng)地位，仍須維持相當(dāng)?shù)牟顒e化基礎(chǔ)。(六)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)1．保持成本優(yōu)勢(shì)方法742．保持差別化優(yōu)勢(shì)的方法(1)維持客戶購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性，如透過(guò)廣告以增強(qiáng)差別化優(yōu)勢(shì)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)則；(2)建立高模仿障礙，以鞏固差別化優(yōu)勢(shì)；(3)降低或消除差別化優(yōu)勢(shì)無(wú)貢獻(xiàn)的活動(dòng)成本，以便具備相當(dāng)?shù)某杀镜匚弧?．保持差別化優(yōu)勢(shì)的方法(1)維持客戶購(gòu)買(mǎi)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性，如透75三、價(jià)值鏈分析與附加值分析比較附加值(ValueAdded)是指企業(yè)銷售收入減去企業(yè)從外面購(gòu)入物品和勞務(wù)支出和費(fèi)用之后的余額。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的主要線索是使得附加值最大化，這種分析方法就是所謂的附加值分析法。該分析方法始于原料購(gòu)買(mǎi)，終于產(chǎn)品銷售。從戰(zhàn)略的角度看，附加值分析法不適合企業(yè)戰(zhàn)略成本分析，其主要表現(xiàn)有以下幾方面：三、價(jià)值鏈分析與附加值分析比較附加值(ValueAdde76(1)附加值分析法無(wú)法將成本分析與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。例如，對(duì)于低成本戰(zhàn)略的產(chǎn)品，其成本控制的重要性遠(yuǎn)比實(shí)施差別化戰(zhàn)略產(chǎn)品情況下的成本控制重要得多。在此方面，附加值分析法無(wú)法體現(xiàn)。(1)附加值分析法無(wú)法將成本分析與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。例如77(2)附加值分析法分析起點(diǎn)太晚。由于企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商密切合作可以使得雙方共同受益。一個(gè)有名的例子是∶巧克力生產(chǎn)商(供應(yīng)商)以液體罐裝巧克力取代固體巧克力塊銷售給糖果制造商，這樣做不僅能降低巧克力生產(chǎn)商的加工及包裝成本，同時(shí)也省去了糖果制造商溶化固體巧克力的加工工序，進(jìn)而降低了糖果制造商成本。(2)附加值分析法分析起點(diǎn)太晚。由于企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商密78(3)附加值分析法分析終點(diǎn)太早。因?yàn)槠髽I(yè)可以通過(guò)與客戶密切合作，從而也可使雙方同時(shí)受益。其典型的例子是∶容器制造商向啤酒廠(客戶)提供的空罐，可以根據(jù)啤酒廠的需要，直接運(yùn)送到該啤酒廠的生產(chǎn)線上，這樣不僅減少了容器廠儲(chǔ)存及運(yùn)輸空罐成本，同時(shí)也有利于啤酒廠實(shí)施存貨的適時(shí)制(JIT)管理系統(tǒng)。(3)附加值分析法分析終點(diǎn)太早。因?yàn)槠髽I(yè)可以通過(guò)與客戶密79(4)附加值分析法不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。其原因在于，該方法通常關(guān)心的只是企業(yè)整體其特定產(chǎn)品的附加值，而非企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的有關(guān)因素。(4)附加值分析法不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。80(5)附加值分析法通常不將企業(yè)自身情況與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比分析，從而不利于在行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)中獲取并保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。(5)附加值分析法通常不將企業(yè)自身情況與主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)81綜上所述，我們可以得出結(jié)論∶在傳統(tǒng)的成本與管理會(huì)計(jì)中所廣泛使用的附加值分析法通常不適合企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析，而價(jià)值鏈分析法是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的最有力工具。綜上所述，我們可以得出結(jié)論∶在傳統(tǒng)的成本與管理會(huì)計(jì)中所廣泛使82第四節(jié)成本動(dòng)因分析一、成本動(dòng)因的兩個(gè)層次1.戰(zhàn)術(shù)意義上的成本動(dòng)因是指與作業(yè)成本法中的作業(yè)相聯(lián)系的成本動(dòng)因，如生產(chǎn)批數(shù)、訂單數(shù)量、產(chǎn)品產(chǎn)量、貨物搬運(yùn)距離等。這些成本動(dòng)因主要涉及當(dāng)前經(jīng)營(yíng)過(guò)程中影響企業(yè)產(chǎn)生成本的有關(guān)因素。2.戰(zhàn)略成本動(dòng)因是與價(jià)值鏈中的價(jià)值活動(dòng)相聯(lián)系。例如∶企業(yè)的規(guī)模、員工的責(zé)任感等。第四節(jié)成本動(dòng)因分析一、成本動(dòng)因的兩個(gè)層次83二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析(一)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的成本因素。不同的戰(zhàn)略選擇會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，進(jìn)而導(dǎo)致截然不同的成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要包括以下五個(gè)：二、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析(一)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因84(1)規(guī)模(Scale)----在生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷資源等方面投入多少資金。(2)范圍(Scope)----企業(yè)進(jìn)行縱向合并的程度，即企業(yè)跨越產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的長(zhǎng)度。企業(yè)的橫向合并則更多地與規(guī)模相關(guān)。(1)規(guī)模(Scale)----在生產(chǎn)、研究開(kāi)發(fā)和營(yíng)銷資源等85(3)經(jīng)驗(yàn)(Experience)---對(duì)于企業(yè)目前正在重復(fù)作的，企業(yè)過(guò)去已做過(guò)多少次了。隨著產(chǎn)量的增加，工人在制造單件產(chǎn)品所需要的時(shí)間逐漸減少。(4)技術(shù)(Technology)---在企業(yè)價(jià)值鏈的每一步運(yùn)用了那些處理技術(shù)。(5)多樣性(Complexity)---企業(yè)向顧客能夠提供多寬范圍的系列產(chǎn)品或服務(wù)。(3)經(jīng)驗(yàn)(Experience)---對(duì)于企業(yè)目前正在重復(fù)86(二)執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，成功地控制成本所應(yīng)考慮的因素，也是決定企業(yè)成本水平的重要因素。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要包括：(1)員工責(zé)任感(參與感)---員工對(duì)參與持續(xù)改善責(zé)任感。(2)全面質(zhì)量管理---員工對(duì)產(chǎn)品及工藝質(zhì)量的信念及其達(dá)成。(二)執(zhí)行性成本動(dòng)因執(zhí)行性成本動(dòng)因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略87(3)生產(chǎn)能力的利用----在既定工廠建設(shè)規(guī)模選擇前提下，工人能力、機(jī)器能力以及管理能力是否得到充分發(fā)揮，各能力之間的組合是否最優(yōu)。(4)工廠布局的效率----按照目前的標(biāo)準(zhǔn)，該布局效率如何。(5)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)----產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否有效，是否符合市場(chǎng)需要。(6)聯(lián)系----通過(guò)價(jià)值鏈開(kāi)發(fā)企業(yè)與供應(yīng)商、客戶之間聯(lián)系。(3)生產(chǎn)能力的利用----在既定工廠建設(shè)規(guī)模選擇前提下，工88對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，總是“越多越好”。例如，員工的責(zé)任感越強(qiáng)，企業(yè)的成本越低。這與結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因有本質(zhì)的差別，例如，對(duì)規(guī)模而言，并非規(guī)模越大，產(chǎn)品成本越低。每種產(chǎn)業(yè)都有各自的適度規(guī)模。規(guī)模過(guò)大會(huì)產(chǎn)生規(guī)模不經(jīng)濟(jì)。對(duì)于執(zhí)行性成本動(dòng)因而言，總是“越多越好”。例如，員工的責(zé)任感89在進(jìn)行成本動(dòng)因分析過(guò)程中，并非所有成本動(dòng)因始終具有相同的重要性，在每種特定情況下，某些動(dòng)因很可能非常重要。例如，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與企業(yè)所選擇的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略密切相關(guān)。如果企業(yè)選擇了低成本戰(zhàn)略，則達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)和具備先進(jìn)的技術(shù)水平是企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成本動(dòng)因。如果企業(yè)選擇的是差別化戰(zhàn)略，那么“多樣性”往往就會(huì)成為企業(yè)的主要成本動(dòng)因。在進(jìn)行成本動(dòng)因分析過(guò)程中，并非所有成本動(dòng)因始終具有相同的重要90三、如何利用戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(一)對(duì)于各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因作出合理選擇對(duì)于各有關(guān)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，企業(yè)必須作出合理的選擇方能為企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)奠定良好基礎(chǔ)。為此，企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)∶1．通過(guò)適度投資規(guī)模來(lái)降低成本。2．選擇企業(yè)適宜的縱向經(jīng)營(yíng)范圍。3．通過(guò)積累經(jīng)驗(yàn)不斷降低成本。4．重視提高企業(yè)技術(shù)水平。5．企業(yè)產(chǎn)品多樣化程度進(jìn)行合理化。三、如何利用戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)(一)對(duì)于各項(xiàng)結(jié)構(gòu)性成91(二)對(duì)各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行強(qiáng)化1．引導(dǎo)員工參與管理，增強(qiáng)員工責(zé)任感。2．大力推進(jìn)全面質(zhì)量管理。3．充分利用現(xiàn)有的生產(chǎn)能力。4．工廠布局合理化。5．產(chǎn)品設(shè)計(jì)合理化。6．加強(qiáng)與供應(yīng)商及客戶之間的縱向合作。(二)對(duì)各項(xiàng)執(zhí)行性成本動(dòng)因進(jìn)行強(qiáng)化1．引導(dǎo)員工參與管理，增強(qiáng)92第五節(jié)成本標(biāo)桿管理標(biāo)桿管理（Benchmarking