稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)課件

第十二章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方法掌握增值稅、所得稅等主要稅種的稅務(wù)籌劃方法第十二章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方法1第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、稅種稅務(wù)籌劃概述

按稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是對影響各稅種應(yīng)納稅額的因素進(jìn)行分析,從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

稅基與扣除項(xiàng)目的籌劃是指納稅人通過縮小稅基或加大扣除項(xiàng)目來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù),既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的最小化,也可以通過對應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排,在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收收益。

稅率的籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

稅額的籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù),常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃一、稅種稅務(wù)籌劃概述2第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃為了降低增值稅稅負(fù),企業(yè)可以事先利用增值率判斷法計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)以決定納稅人身份的選擇。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入×13%-銷售收入×13%×(1-增值率) =銷售收入×13%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售收入×3%當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí),則有銷售收入×13%×增值率=銷售收入×3%第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

4第一節(jié)、水文現(xiàn)象與橋涵水文的研究意義

水文現(xiàn)象：地球上水文循環(huán)中各種水體現(xiàn)象的總稱。例如某區(qū)域的降雨、蒸發(fā)、入滲、徑流，某河流斷面的水位、流量、含沙量，某湖泊的風(fēng)浪等。

第一節(jié)、水文現(xiàn)象與橋涵水文的研究意義水文現(xiàn)象：51、水文現(xiàn)象水文循環(huán)：地球上的水因吸熱而蒸發(fā)。蒸發(fā)的水汽隨大氣運(yùn)動(dòng)進(jìn)入上空，然后凝結(jié)形成降水，產(chǎn)生徑流，匯入河川、湖泊，再流入海洋，這種在太陽能和重力作用下循環(huán)往復(fù)的水循環(huán)。水文循環(huán)分為水文大循環(huán)與水文小循環(huán)。1、水文現(xiàn)象水文循環(huán)：61、水文現(xiàn)象水文循環(huán)示意圖1、水文現(xiàn)象水文循環(huán)示意圖7影響水循環(huán)的因素氣候因素下墊面因素人類活動(dòng)因素影響水循環(huán)的因素82、橋涵水文的研究意義

跨越河渠、排泄洪水、溝通河渠兩側(cè)灌溉水路及保障道路正常運(yùn)行的泄水建筑物。橋涵橋涵水文

應(yīng)用工程水文學(xué)、特別是水文統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，為橋涵規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工和管理提供水文分析與計(jì)算科學(xué)依據(jù)的一門科學(xué)。2、橋涵水文的研究意義跨越河渠、排泄洪92、橋涵水文的研究意義在橋涵規(guī)劃設(shè)計(jì)階段根據(jù)橋涵工程在使用期限內(nèi)河流可能發(fā)生的流量、水位和流速進(jìn)行分析和計(jì)算，從而確定橋涵工程的位置、規(guī)模和基本尺寸，為整個(gè)橋涵工程的技術(shù)設(shè)計(jì)當(dāng)好先行。2、橋涵水文的研究意義在橋涵規(guī)劃設(shè)計(jì)階段102、橋涵水文的研究意義在橋涵施工階段保障橋涵施工的安全性與經(jīng)濟(jì)性，估算施工期設(shè)計(jì)洪水。2、橋涵水文的研究意義在橋涵施工階段112、橋涵水文的研究意義在橋涵使用階段根據(jù)實(shí)際的河流水情編制相應(yīng)的橋涵日常管理計(jì)劃和制度，復(fù)核和修改規(guī)劃設(shè)計(jì)階段的水文分析計(jì)算結(jié)果，確定是否需要對橋涵工程進(jìn)行相應(yīng)的維修與改造，河床是否需要整治等。2、橋涵水文的研究意義在橋涵使用階段12第二節(jié)、河川水文現(xiàn)象特點(diǎn)和橋涵水文的研究方法1、河川水文現(xiàn)象特點(diǎn)：水文現(xiàn)象在時(shí)間變化上存在著準(zhǔn)周期性和隨機(jī)性；水文現(xiàn)象在空間分布上存在著地帶性和特殊性；水文現(xiàn)象在時(shí)間變化和空間分布上存在著關(guān)聯(lián)性和相似性；水文現(xiàn)象在時(shí)間變化和空間分布上存在著尺度性。第二節(jié)、河川水文現(xiàn)象特點(diǎn)和橋涵水文的研究方法1、河川水文現(xiàn)象13

2、橋涵水文的研究方法水文信息、數(shù)學(xué)方法與水文物理相結(jié)合的方法

橋涵水文的研究基礎(chǔ)是基于對所研究問題的認(rèn)識(shí)程度和對與之關(guān)聯(lián)的水文信息資料的掌握程度，選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法以定量解決所研究的橋涵水文問題。從系統(tǒng)觀點(diǎn)看，橋涵水文研究可視為一種系統(tǒng)，系統(tǒng)輸入就是對水文問題的認(rèn)識(shí)和有關(guān)的水文信息的掌握，系統(tǒng)轉(zhuǎn)換就是合適的數(shù)學(xué)方法，系統(tǒng)輸出就是橋涵水文研究的結(jié)果和結(jié)論。2、橋涵水文的研究方法水文信息、數(shù)學(xué)方法與水文物理142、橋涵水文的研究方法水文數(shù)理統(tǒng)計(jì)法水文數(shù)理統(tǒng)計(jì)法主要根據(jù)河流流量、水位等水文現(xiàn)象特征值的統(tǒng)計(jì)特性，利用概率統(tǒng)計(jì)方法，隨機(jī)過程理論，時(shí)間序列分析方法等應(yīng)用數(shù)學(xué)方法挖掘水文觀測、試驗(yàn)和調(diào)查資料中的信息，從而得出水文現(xiàn)象的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，然后用于橋涵工程設(shè)計(jì)中。2、橋涵水文的研究方法水文數(shù)理統(tǒng)計(jì)法152、橋涵水文的研究方法水文成因分析法從地球上各種水文循環(huán)與水量平衡，流域上的產(chǎn)流過程、產(chǎn)沙過程、匯流過程、匯沙過程，以及人類活動(dòng)對水文循環(huán)的影響等物理成因出發(fā)，根據(jù)實(shí)測資料、試驗(yàn)資料、調(diào)查資料，研究水文現(xiàn)象的形成過程，探討水文現(xiàn)象的物理實(shí)質(zhì)和定量關(guān)系，建立水文要素（如水位、流量等）和有關(guān)因素之間的數(shù)學(xué)物理模型，作為橋涵水文計(jì)算的依據(jù)并用以推求未來的水文情勢。2、橋涵水文的研究方法水文成因分析法16第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

表12-1兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

17第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

結(jié)論：當(dāng)實(shí)際增值率等于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同;當(dāng)實(shí)際增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)實(shí)際增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

18第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

【例12-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位,所研制的產(chǎn)品科技含量較高,某年度預(yù)計(jì)不含稅銷售額1800萬元,購進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1000萬元,該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的稅務(wù)籌劃?稅法規(guī)定,年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人,即該科研機(jī)構(gòu)作為非企業(yè)性單位,只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(適用稅率3%)。但該科研機(jī)構(gòu)可以將產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)獨(dú)立出去,注冊成立一個(gè)企業(yè),即可申請為一般納稅人(適用稅率13%)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

19第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃

【例12-1】

由計(jì)算可知,預(yù)計(jì)增值率為44.44%,大于兩類納稅人平衡點(diǎn)的增值率18.75%,注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人,因此,該科研機(jī)構(gòu)將注冊的企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人身份更有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×13%-1000×13%=104(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=1800×3%=54(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=104-54=50(萬元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

20第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

假設(shè)一般納稅人的含稅銷售額為S,從一般納稅人購貨的含稅購進(jìn)額為P,適用的增值稅稅率為T1,從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購進(jìn)貨物的含稅額的比率為Rc,小規(guī)模納稅人適用的征收率為T2。因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來源關(guān)系不大,所以收益為銷售收入扣除購進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差,則第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

21第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

22第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

結(jié)論：當(dāng)一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,還是從一般納稅人購進(jìn)貨物時(shí),若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于Rc,就應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于Rc,就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于Rc,兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同,就應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷售定價(jià)而言,小規(guī)模納稅人在確定貨物的價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價(jià)格,使其貨物含稅價(jià)格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價(jià)格的Rc倍。

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

23第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃依據(jù)上述公式,假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷售貨物時(shí),不愿或不能委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票,則一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí),小規(guī)模納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷售貨物的含稅價(jià)格比為:第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

24第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

在增值稅一般納稅人適用稅率為13%,9%,6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,以及不能出具增值稅專用發(fā)票的情況下,Rc比率的計(jì)算如表12-2所示。

表12-2不同納稅人含稅價(jià)格比率第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

25第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率13%,預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入232000元,需要外購原材料10噸。現(xiàn)有A,B,C三個(gè)供貨商提供貨源,其中A為一般納稅人,能夠開具增值稅專用發(fā)票,適用稅率13%;B為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票;C為個(gè)體工商戶,僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質(zhì)量相同,含稅價(jià)格不同,分別為每噸11600元、11000元、10500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃,選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)?第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

26第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】

B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=11000÷11600=94.83%>91.15%C與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=10500÷11600=90.52%>88.50%可以看出,選擇從B,C購進(jìn)原材料顯然不合算,應(yīng)當(dāng)選擇A。其應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下:方案1:從A企業(yè)購進(jìn)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

27第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

2.購進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃

【例12-2】

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

28第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】某百貨商場是一家服裝專業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實(shí)現(xiàn)銷售收入45000萬元,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹?。公司銷售部決定在當(dāng)年春節(jié)期間展開促銷活動(dòng),以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下三種促銷思路:(1)采用讓利方式,即折扣銷售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。(2)采用贈(zèng)送商品或優(yōu)惠券方式,可以刺激消費(fèi),促進(jìn)銷售。(3)鑒于消費(fèi)者越來越講實(shí)惠,采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷。

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

29第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】假定所有促銷方式消費(fèi)者都接受,消費(fèi)者都在當(dāng)月完成所有的購買行為,以10000元銷售額、平均成本為6000元為基數(shù),提出以下三個(gè)具體操作方案:方案1:購物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打七折;方案2:購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(贈(zèng)品成本18元,均為含稅價(jià));方案3:購物滿100元返還30元現(xiàn)金。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,不考慮其他稅費(fèi)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

30第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】籌劃方案分析:方案1:此方案為折扣銷售(商業(yè)折扣),是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購貨方購貨數(shù)量較大等原因,而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,按折扣后的銷售額計(jì)征增值稅;如果折扣額另開發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理,均不得從銷售額中扣除折扣額,需全額計(jì)征增值稅。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

31第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】籌劃方案分析:假定1:該商場未將銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上,則應(yīng)交增值稅=10000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=460.18(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)]×25%=221.24(元)稅后利潤=7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+221.24=681.42(元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

32第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】假定2:該商場將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上,則應(yīng)交增值稅=7000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=115.04(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)]×25%=221.24(元)稅后利潤=7000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計(jì)數(shù)=115.04+221.24=336.28(元)在稅后利潤相同的情況下,該商場會(huì)選擇繳稅合計(jì)數(shù)最小的假定2的做法。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

33第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案2:企業(yè)在商品促銷中,以“買一贈(zèng)一”、購物返券(代金券)、購物積分等方式組合銷售貨物的,應(yīng)就其實(shí)際收到的貨款計(jì)算增值稅。應(yīng)交增值稅=10000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%-1800÷(1+13%)×13%=253.10(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=[10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-1800÷(1+13%)]×25%=486.73(元)稅后利潤=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-1800÷(1+13%)-486.73=1460.17(元)繳稅合計(jì)數(shù)=253.10+486.73=739.83(元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

34第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

【例12-3】方案3:如果企業(yè)采用這種方式,必須在活動(dòng)規(guī)則中明確說明30元的贈(zèng)送方式以及開具發(fā)票的方式,否則會(huì)帶來不必要的麻煩。下面的計(jì)算僅考慮直接返還現(xiàn)金的方式。應(yīng)交增值稅=10000÷(1+13%)×13%-6000÷(1+13%)×13%=460.18(元)應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅=3000÷(1-20%)×20%=750(元)應(yīng)納稅所得額=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-750-3000=-210.18(元)因?yàn)?210.18<0,所以應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤=10000÷(1+13%)-6000÷(1+13%)-3000-750=-210.18(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+750=1210.18(元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

35第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

將以上三個(gè)方案的計(jì)算結(jié)果編制比較表,如表12-3所示。

表12-3納稅情況與獲利情況比較表單位:元第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

36第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

從表中的數(shù)據(jù)可以看出,第一,從稅后利潤角度看,在所有方案中,購物返現(xiàn)金是最不可取的,最優(yōu)方案應(yīng)是購物贈(zèng)商品;第二,從繳稅合計(jì)數(shù)來看,繳稅數(shù)會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流出量,折扣銷售(尤其是折扣額與銷售額開在一張發(fā)票上)和購物贈(zèng)商品比較可取,現(xiàn)金流比較小,對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不會(huì)造成太大的影響。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

37第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路是:(1)購銷差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問題。如果商品的購進(jìn)成本較高,采用打折銷售比較好;反之,如果商品的購進(jìn)成本較低,則采用贈(zèng)送商品或贈(zèng)送購物券的方式比較好。贈(zèng)送商品的價(jià)值越低,企業(yè)的成本利潤率越高,企業(yè)獲利面越大,同時(shí)現(xiàn)金流也比較小;贈(zèng)送購物券,在一般情況下可以擴(kuò)大銷售量,擴(kuò)大企業(yè)的影響,提高市場占有率。而且,商場成本越低,折扣優(yōu)惠越大時(shí),贈(zèng)送購物券促銷方式的優(yōu)勢就更加明顯;同時(shí),企業(yè)也不用擔(dān)心稅后是否會(huì)虧損。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

38第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

3.銷售方式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)進(jìn)行促銷的稅務(wù)籌劃思路是:(2)進(jìn)行促銷活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷活動(dòng)的最終目的。商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷方式時(shí),切不可只考慮節(jié)稅效益,而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考慮。對于不同的促銷方式,納稅越少并不意味著稅后獲利越大,進(jìn)行讓利促銷方式的選擇,務(wù)必從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),事先做好籌劃,選擇較優(yōu)的促銷方式,這樣才能確保企業(yè)利益最大化。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

39第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

4.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的稅務(wù)籌劃

若納稅人有自屬的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地,可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來成立一個(gè)企業(yè),不僅該農(nóng)業(yè)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)基地開具的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

40第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

4.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的稅務(wù)籌劃

【例12-4】某果汁企業(yè)有一自屬的柑橘種植園,采摘的柑橘再送到本企業(yè)的果汁加工廠進(jìn)行果汁生產(chǎn)。果汁的增值稅稅率是13%,而只有企業(yè)的水費(fèi)、電費(fèi)和購入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。全年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元。全年果汁銷售收入500萬元。應(yīng)交增值稅=500×13%-10=55(萬元)若該企業(yè)將柑橘種植園和果汁加工廠分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),分立后,柑橘種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,銷售其自產(chǎn)的柑橘免征增值稅;而果汁加工廠從柑橘種植園購入的柑橘可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。若柑橘園銷售給果汁加工廠的柑橘售價(jià)為300萬元,則應(yīng)交增值稅=500×13%-10-300×10%=25(萬元)由計(jì)算可知,分立后比分立前節(jié)減稅額30萬元。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

41第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)籌劃【例12-5】某汽車集團(tuán),其汽車制造公司正常小汽車的出廠價(jià)為150000元/輛,氣缸容量為2.2升,適用稅率為9%。而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時(shí)價(jià)格定為120000元/輛,當(dāng)月制造小汽車500輛。若由汽車制造公司直接對外銷售,應(yīng)交消費(fèi)稅為:150000×500×9%=6750000(元)若銷售給集團(tuán)的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對外銷售,應(yīng)交消費(fèi)稅為:120000×500×9%=5400000(元)由此,集團(tuán)少交消費(fèi)稅為:6750000-5400000=1350000(元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃42第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃2.納稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃【例12-6】多年來，某A酒廠一直從B酒廠購進(jìn)散裝糧食白酒，經(jīng)過加工勾兌成新型酒銷售，年購進(jìn)量1500噸，價(jià)格為8元／kg。A酒廠每年繳納消費(fèi)稅：1500×1000×8×20%+1500×1000×1=3900000（元）如果A酒廠兼并B酒廠，每年將增加費(fèi)用支出165萬元。A酒廠兼并B酒廠后，A與B成為一個(gè)企業(yè)，B生產(chǎn)的散裝糧食白酒再由A勾兌新型酒，屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，前一環(huán)節(jié)可免征消費(fèi)稅。雖然每年將增加費(fèi)用支出165萬元，但還是可以獲得稅收收益225萬元（390-165）。因此，A酒廠可以選擇兼并B酒廠的經(jīng)營方式。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃43第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)從高適用稅率。因此,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中應(yīng)該對不同稅率消費(fèi)品分別核算,以免蒙受不必要的損失。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃44第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

【例12-7】某化妝品廠將生產(chǎn)的高檔化妝品組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:高檔化妝品包括一瓶香水300元(20ml),護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元,上述價(jià)格均不含稅。當(dāng)月銷售1萬套?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為15%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為0%。方案1:將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家,廠家應(yīng)交消費(fèi)稅為:(300+10)×15%×10000÷10000=46.5(萬元)(300+10)×15%×1=46.5(萬元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃45第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃

【例12-7】方案2:將產(chǎn)品先分別銷售給商家,再由商家包裝后對外銷售,廠家應(yīng)交消費(fèi)稅為:(300×15%+10×0%)×10000÷10000=45(萬元)(300×15%+10×0%)×1=45(萬元)方案2比方案1節(jié)減稅額1.5萬元。方案2在實(shí)際操作中,只要換個(gè)包裝地點(diǎn),并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票,賬務(wù)上分別核算銷售收入即可。

企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),能單獨(dú)核算,最好單獨(dú)核算,沒有必要成套銷售的,最好單獨(dú)銷售,可以采取“先銷售后包裝”的形式,盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃46第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬元的原料加工成A半成品,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)150萬元;加工的A半成品運(yùn)回甲公司后,繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)200萬元,該批產(chǎn)成品售價(jià)1500萬元。假設(shè)A半成品消費(fèi)稅稅率30%,產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率50%。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃47第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案1:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí),還應(yīng)計(jì)算增值稅(作為價(jià)外稅,它與加工方式無關(guān),這里不予涉及)。甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí),向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(200+150)÷(1-30%)=500(萬元)應(yīng)交消費(fèi)稅=500×30%=150(萬元)甲公司銷售產(chǎn)品后,應(yīng)交消費(fèi)稅為:1500×50%-150=600(萬元)甲公司的稅后利潤為(設(shè)所得稅稅率25%):(1500-200-150-200-150-600)×(1-25%)=150(萬元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃48第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】方案2:委托加工的消費(fèi)品收回后,直接對外銷售。如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回后委托方不再繼續(xù)加工,而是直接對外銷售。仍以上例,如果甲公司委托乙公司將原料加工成B產(chǎn)成品,原料成本不變,加工費(fèi)用為350萬元;加工完畢,運(yùn)回甲公司后,甲公司對外售價(jià)仍為1500萬元。甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí),向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為:(200+350)÷(1-50%)×50%=550(萬元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃49第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售,甲公司在銷售時(shí)不必再交消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下:(1500-200-350-550)×(1-25%)=300(萬元)兩種方案相比較,在被加工原料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多,稅后利潤多150萬元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費(fèi)等于前者之和350萬元(150+200),后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下,后一種情況支付的加工費(fèi)比前一種情況支付的加工費(fèi)(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和)要少。對受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān),只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃50第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】(2)自行加工的稅負(fù)。仍依上例,甲公司將購入的價(jià)值200萬元的原料自行加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)450萬元,售價(jià)1500萬元。有關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=1500×50%=750(萬元)稅后利潤=(1500-200-450-750)×(1-25%)=75(萬元)由上述分析可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負(fù)最重;而收回后不再加工直接銷售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷售方式的稅負(fù)要低。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃51第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃

(1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】(3)委托加工與自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí),受托方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳稅款,稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格;自行加工時(shí),計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后,要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)是大于還是小于自行加工成本,只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說,其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分,實(shí)際上并未納稅。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃52第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃【例12-9】某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬元,預(yù)計(jì)殘值率4%,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用年限均為5年,使用平均年限法時(shí),每年的稅前利潤都是200萬元。所得稅稅率為25%。投資報(bào)酬率為10%,1~5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.6209。(1)計(jì)算使用平均年限法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅;(2)計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅;(3)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用平均年限法法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅;(4)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

53第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃【例12-9】

表12-5有減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位:萬元第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

54第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃【例12-9】

表12-4無減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較單位:萬元第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

55第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷售收入為基數(shù)計(jì)算扣除限額的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就多核算了一次營業(yè)收入,從集團(tuán)整體來看,也就是擴(kuò)大了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

56第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷售收入為基數(shù)計(jì)算扣除限額的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就多核算了一次營業(yè)收入,從集團(tuán)整體來看,也就是擴(kuò)大了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

57第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

【例12-10】某公司某年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入10000萬元,銷售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2500萬元,稅前會(huì)計(jì)利潤總額為1000萬元。按稅法扣除比例,其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為1000萬元。該公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為2000萬元,應(yīng)納所得稅額為500萬元,稅后凈利潤為500萬元。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

58第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

【例12-10】

若該公司將自己的銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)銷售公司,將產(chǎn)品以8000萬元的價(jià)格銷售給銷售公司,銷售公司再以10000萬元的價(jià)格對外銷售。母公司與銷售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1000萬元和1500萬元。母公司的稅前利潤為800萬元,銷售公司的稅前利潤為200萬元,則兩公司分別繳納公司所得稅,各項(xiàng)費(fèi)用均不超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為250萬元,稅后凈利潤為750萬元。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

59第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃

【例12-10】如果該公司的產(chǎn)品是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,設(shè)立銷售公司還可以取得節(jié)省消費(fèi)稅的好處,因?yàn)橄M(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)而不是銷售環(huán)節(jié),如果該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是30%,那么可以節(jié)省消費(fèi)稅額600萬元(2000×30%)。企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此,要在充分考慮商業(yè)目的的基礎(chǔ)上,運(yùn)用設(shè)立銷售公司的稅務(wù)籌劃方案,并進(jìn)一步在關(guān)聯(lián)公司之間合理分?jǐn)倧V告費(fèi)用。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

60第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題一般情況下，無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)具有研發(fā)時(shí)間長、研發(fā)費(fèi)用投入高的特點(diǎn)，這既對企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了高要求，也給企業(yè)提供了稅務(wù)安排的時(shí)間和空間。例如，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要分為研究階段和開發(fā)階段。在研究階段，如果未能形成無形資產(chǎn)，則相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用中可計(jì)入當(dāng)期損益，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在當(dāng)期稅前加計(jì)扣除，從而減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。開發(fā)階段形成無形資產(chǎn)的，對應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷，這也能一定程度上降低企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

61第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題此外，無形資產(chǎn)相關(guān)損益還包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入以及無形資產(chǎn)外購費(fèi)用。稅法規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)75%加計(jì)扣除。同時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入具有一定的免稅限度與減稅限度，企業(yè)可單獨(dú)核算每項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，用好用足這些稅收優(yōu)惠。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

62第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的加計(jì)扣除問題在實(shí)務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)被取消高新資格并被追繳稅款的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致不能享受15%的優(yōu)惠稅率。這些企業(yè)被取消高新資格的主要原因就是研發(fā)費(fèi)用的歸集不符合相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定。某公司是一家研制數(shù)碼機(jī)械零配件的公司，研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)，擁有數(shù)十項(xiàng)發(fā)明專利、實(shí)用新型專利，產(chǎn)品在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性，技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先地位。公司于上年通過了高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定，繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但稅務(wù)人員在審核企業(yè)報(bào)送的上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額遠(yuǎn)大于其財(cái)務(wù)報(bào)表中“管理費(fèi)用”金額，且與高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)用金額差異較大。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

63第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的加計(jì)扣除問題會(huì)計(jì)人員認(rèn)為公司在研發(fā)項(xiàng)目管理上采取兩級研發(fā)管理制度，即以綜合方向研究為標(biāo)準(zhǔn)的一級研發(fā)項(xiàng)目（一級項(xiàng)目）和以精細(xì)子類研究為標(biāo)準(zhǔn)的二級研發(fā)項(xiàng)目（二級子項(xiàng)目），二級子項(xiàng)目在設(shè)置上均包含在一級研發(fā)項(xiàng)目中。公司在上年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，考慮到二級子項(xiàng)目太多、填報(bào)工作量巨大，故選擇按照一級研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，但在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，則按照二級子項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，不論是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)用，還是加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，都應(yīng)以研發(fā)項(xiàng)目為歸集基點(diǎn)。公司未按規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行真實(shí)歸集，在高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)中，所涉研發(fā)項(xiàng)目差異較大，沒有設(shè)立單獨(dú)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬等。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

64第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

4.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的加計(jì)扣除問題公司財(cái)務(wù)人員直接按填報(bào)的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%填報(bào)了上年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)初步判定公司的研發(fā)費(fèi)用歸集方法存疑，要求書面解釋研發(fā)項(xiàng)目存在差異的原因，并規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算制度，完善研發(fā)費(fèi)用輔助賬。如果后續(xù)審查依然存疑，則可能向高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)提請對其高新技術(shù)企業(yè)資格進(jìn)行復(fù)核，公司就有可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。研發(fā)費(fèi)用的歸集有三個(gè)不同口徑，分別是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算口徑，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）要求，不一定符合加計(jì)扣除要求。稅務(wù)籌劃是否成功，應(yīng)以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目管理，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)資料與高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料的一致性；制定一套完整的研發(fā)費(fèi)用核算體系，建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬，明細(xì)記錄項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目人員、費(fèi)用發(fā)生日期及其金額等信息。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

65第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

【例12-11】某企業(yè)集團(tuán)有一核心企業(yè)和100%控股的3個(gè)緊密層企業(yè),4個(gè)公司以前年度均無虧損,所得稅稅率均為25%,就地預(yù)繳所得稅比例為0。該企業(yè)集團(tuán)所屬各企業(yè)預(yù)測未來3年的盈利情況如表12-6及表12-7所示。請給出該企業(yè)的最佳納稅方案。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

66第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

【例12-11】第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

67第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

【例12-11】第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

68第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃

【例12-11】如果分別納稅,乙企業(yè)第1年15萬元的虧損到第3年才能彌補(bǔ),丙企業(yè)40萬元的虧損到第3年才能彌補(bǔ)完。如果合并納稅,乙、丙兩企業(yè)的虧損在第1年就可以全部彌補(bǔ)。無論是合并納稅還是不合并納稅,該企業(yè)集團(tuán)3年的總體稅負(fù)都是相同的,只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款,考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于取得了遞延納稅的利益。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

69第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

1.個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃思路此次修法引入了專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除,這為個(gè)人所得稅籌劃提供了新的思路。要降低個(gè)人所得稅稅負(fù),就要努力降低應(yīng)納稅所得額,而居民個(gè)人綜合所得的每月、每年免征額是固定金額,沒有籌劃空間。因此,作為個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人的企業(yè)就應(yīng)在稅收法規(guī)允許的限度內(nèi),盡可能增加對企業(yè)員工的“三險(xiǎn)一金”的提取比例,實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)附加扣除和其他扣除項(xiàng)目的充分足額扣除。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

70稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)課件71第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃在一般情況下,對低收入者(每月工薪所得不交個(gè)稅者)來說,選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額,比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少;對中高收入者來說,則可能相反。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

72第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-12】居民個(gè)人張一峰系某公司員工,每月工資7000元,全年發(fā)放合計(jì)84000元,年末一次性獎(jiǎng)金34800元。全年專項(xiàng)扣除合計(jì)1.5萬元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬元。(1)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工薪所得計(jì)算納稅時(shí)。全年綜合所得=84000-60000-15000-30000+34800=13800(元)全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=13800×3%-0=414(元)(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入工薪所得時(shí)。全年工薪所得=84000-60000-15000-30000=-21000(元)全年工薪所得不交個(gè)人稅得稅。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

73第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-12】年終一次性獎(jiǎng)金34800元除以12得到=2900元,適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為零元。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=34800×3%-0=1044(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=0+1044=1044(元)張一峰全年應(yīng)納稅所得額為-21000元,小于0,因此,選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額,比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少630元(414-1044)。假設(shè)張一峰系某公司經(jīng)理,年薪48萬元,每月平均發(fā)放工資25000元,全年發(fā)放合計(jì)140000元,年末一次性獎(jiǎng)金180000元。全年專項(xiàng)扣除合計(jì)3萬元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬元。(1)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工薪所得計(jì)算納稅時(shí)。全年工薪所得=300000-60000-30000-30000+180000=360000(元)全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=360000×25%-31920=58080(元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

74第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃

【例12-12】(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入綜合所得時(shí)。全年工薪所得=300000-60000-30000-30000=180000(元)全年工薪所得應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-16920=19080(元)年終一次性獎(jiǎng)金180000元除以12得到15000元,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1410元。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=180000×20%-1410=34590(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=19080+34590=53670(元)作為公司經(jīng)理的張一峰,其全年應(yīng)納稅所得額180000元,大于36000元。因此,選擇年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅,不并入工薪所得,比選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額少4410元(53670-58080)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

75第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

3.非量化收入的稅務(wù)籌劃有些企業(yè)將購買的電話充值卡發(fā)給職工,將按職工就餐人數(shù)和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的食堂伙食補(bǔ)助直接撥付給食堂,實(shí)際都是在變相給職工發(fā)放工資。根據(jù)規(guī)定,個(gè)人取得的應(yīng)稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

76第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

3.非量化收入的稅務(wù)籌劃

【例12-13】某建筑公司在外省有甲項(xiàng)目1月份給員工發(fā)放600元的伙食補(bǔ)助,直接放在工資表中繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)目職工劉永1月份收入13500元(含伙食補(bǔ)助),保險(xiǎn)費(fèi)用合計(jì)2250元。不考慮專項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13500-2250-5000)×3%=187.5(元)如果將伙食補(bǔ)助直接撥付給食堂,由食堂在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷,即將食堂伙食補(bǔ)助非量化至個(gè)人,從現(xiàn)有收入總額中減除600元,則1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13500-600-2250-5000)×3%=169.5(元)經(jīng)過籌劃,劉永每月少交個(gè)人所得稅18元(187.5-169.5)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

77第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號)規(guī)定,單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人收入額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,超過部分不得從工資薪金收入額中扣除。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

78第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃

【例12-14】某企業(yè)高級工程師陳莫如,每月工資、薪金收入22000元,每月扣除保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)4850元,其中住房公積金1820元,繳納比例為9%。不考慮專項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22000-4850-5000)×3%=364.5(元)第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

79第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

4.住房公積金的稅務(wù)籌劃

【例12-14】根據(jù)有關(guān)規(guī)定,比例在12%以內(nèi)的住房公積金可以據(jù)實(shí)扣除,該企業(yè)住房公積金扣除比例為9%,如果將住房公積金比例提升至扣除限額12%(暫不考慮企業(yè)同步應(yīng)繳費(fèi)部分的影響),需從工資薪金所得中增加扣除住房公積金635元(個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資未超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍),陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22000-4850-5000-635)×3%=345.45(元)可見,在不考慮增加企業(yè)成本的情況下,通過調(diào)整住房公積金繳存比例,可少繳個(gè)人所得稅19.05元(364.5-345.45)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

80第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

5.年金的稅務(wù)籌劃

根據(jù)有關(guān)規(guī)定,為在本單位任職或者受雇全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)的單位繳費(fèi)部分,在記入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,允許從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)稅所得中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。年金基金投資運(yùn)營收益分配記入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

81第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

5.年金的稅務(wù)籌劃

【例12-15】某企業(yè)為增加職工個(gè)人收入,從當(dāng)年1月開始實(shí)行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元,各類保險(xiǎn)費(fèi)用扣除合計(jì)3900元。不考慮專項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000)×3% =183(元)開始執(zhí)行年金制度后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15000-3900-5000-260)×3% =175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個(gè)人所得稅7.8元(183-175.2)。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

82第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述企業(yè)在投資時(shí),要考慮到稅收因素,因?yàn)椴煌耐顿Y方案,稅收因素對企業(yè)稅后利潤的影響是不一樣的。一項(xiàng)有利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)椴焕姆桨?。反?一項(xiàng)不利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)橛欣姆桨浮Ｆ髽I(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),也要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道可以使稅前扣除的資金成本不一樣。此外,由于稅收因素,被投資企業(yè)不同的收益分配方式也影響到其股東取得的稅后收益。在企業(yè)兼并重組中充分利用稅收優(yōu)惠政策,可以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述83第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長期資金籌集來源的構(gòu)成和比例關(guān)系,通常指的就是長期債務(wù)成本和權(quán)益資本各占多大的比例。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道對稅收的影響程度是不一樣的。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

84第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃

【例12-16】某企業(yè)有五種負(fù)債籌資方案(見表12-8)。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

85第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃

【例12-16】方案B,C由于利用了負(fù)債融資,在其財(cái)務(wù)杠桿作用下,權(quán)益資本收益率以及普通股每股收益額無論稅前還是稅后的水平均全面超過未使用負(fù)債方案A,充分體現(xiàn)出負(fù)債的杠桿效應(yīng),但同時(shí)該例中也蘊(yùn)涵著這樣一種規(guī)律:(1)隨著負(fù)債總額的增加,負(fù)債比率的提高,利息成本呈現(xiàn)上升趨勢;(2)權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān),而是有一個(gè)臨界點(diǎn),超過該臨界點(diǎn),則表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)。某企業(yè)有五種負(fù)債籌資方案(見表12-8)。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

86第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃

【例12-17】A公司(母公司)于某年1月1日投資設(shè)立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15%,B公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。B公司的注冊資本為1000萬元。假定稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)為3∶1。A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,B公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為400萬元(假定稅前利潤等于應(yīng)納稅所得額)。A公司和B公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為400萬元(2000×15%+400×25%),A公司和B公司當(dāng)年的稅后利潤為2000萬元(2000+400-400)。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

87第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

1.長期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃

【例12-17】

如果B公司當(dāng)年1月1日向A公司借款2000萬元,雙方協(xié)議規(guī)定,借款期限一年,年利率10%。假定同期同類銀行貸款利率是8%。B公司可以稅前扣除的利息為160萬元(2000×8%)。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是,B公司支付利息200萬元,A公司得到利息200萬元。A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2200萬元,B公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為240萬元。A公司和B公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為390萬元(2200×15%+240×25%),A公司和B公司當(dāng)年的稅后利潤為2010萬元(2200+200-390)。應(yīng)當(dāng)指出,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此,盡管B公司實(shí)際支付給A公司利息200萬元,但是只能稅前扣除160萬元。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

88第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

2.企業(yè)之間資金借貸——無償借款并非“無稅”根據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，無償借款也要視同銷售貸款服務(wù)，從借款之日起，按照同期貸款利率計(jì)息并計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅等，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)天，利息收入按合同約定的時(shí)間確認(rèn)。如果認(rèn)為無償借款不繳稅，就會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)籌劃的角度分析，“無償借款”不如“有償借款”，借貸雙方應(yīng)該簽訂有償借款合同或協(xié)議，在合同中約定利率和付息日，并將收取利息的期限適當(dāng)延長。因?yàn)樵诩s定的付息日之前，可不確認(rèn)利息收入，也就沒有納稅義務(wù)。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃

89第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇企業(yè)的組織形式可以分為獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)三種類型。我國對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,只征收個(gè)人所得稅,稅率適用五級超額累進(jìn)稅率。公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅,同時(shí),在向自然人投資者分配股利或紅利時(shí),還要代扣個(gè)人所得稅(投資者個(gè)人分回的股利、紅利,稅法規(guī)定適用20%的比例稅率)。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

90第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇一般來說,企業(yè)設(shè)立時(shí)對企業(yè)組織形式的選擇,應(yīng)考慮以下幾點(diǎn):（1）從總體稅負(fù)角度考慮,合伙制一般要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅問題,只征收一次所得稅;而公司制企業(yè)和個(gè)人都要繳納所得稅,存在兩個(gè)層次的納稅。（2）在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時(shí),不能僅看名義上的差別,更重要的是看實(shí)際上的差別。（3）比較合伙制、公司制的稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠待遇等多種因素,因?yàn)榫C合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果,不能只考慮一種因素。（4）合伙制構(gòu)成中如果既有本國居民,又有外國居民,出現(xiàn)合伙制跨國現(xiàn)象,在這種情況下,合伙人由于居民身份國別的不同,稅負(fù)將出現(xiàn)差異,特別是在預(yù)提所得稅方面要充分考慮這一因素。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

91第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司企業(yè)的籌劃與選擇

【例12-18】某人自辦一企業(yè),年應(yīng)稅所得額為500000元,該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅,依據(jù)現(xiàn)行稅制,稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為:500000×35%-6750=168250(元)若該企業(yè)為公司制企業(yè),其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者,則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為:500000×25%+500000×(1-25%)×20%=125000+75000=200000(元)可見,該情況下投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多負(fù)擔(dān)所得稅31750元。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

92第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（一）企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃2.子公司與分公司的籌劃

【例12-19】假設(shè)A公司在國內(nèi)擁有兩家分公司B和C,某一納稅年度A公司本部實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元,其分公司B實(shí)現(xiàn)利潤150萬元,分公司C虧損200萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%,則該公司該年度應(yīng)交稅額為:(1000+150-200)×25%=237.5(萬元)總分公司的整體稅負(fù)為237.5萬元。如果上述B,C是子公司,總體稅負(fù)就不一樣。A公司應(yīng)交所得稅=1000×25%=250(萬元)B子公司應(yīng)交所得稅=150×25%=37.5(萬元)C子公司由于當(dāng)年虧損200萬元,該年度無須繳納所得稅。母子公司整體稅負(fù)287.5萬元,高出總分公司的整體稅負(fù)50萬元。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

93第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（二）企業(yè)注冊地的稅務(wù)籌劃目前,我國國內(nèi)注冊地的稅務(wù)籌劃主要有:(1)利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(2)利用西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(3)利用民族自治地方的所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(4)利用東北地區(qū)和中部六省老工業(yè)基地城市擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

94第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（二）企業(yè)注冊地的稅務(wù)籌劃【例12-20】某投資者計(jì)劃在西部投資一個(gè)交通企業(yè)并兼營其他業(yè)務(wù),預(yù)計(jì)全年交通業(yè)務(wù)收入4500萬元,非交通業(yè)務(wù)收入2500萬元,利潤率均為30%。西部大開發(fā)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定,在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,實(shí)行企業(yè)自行申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,納稅人自取得第一筆收入之日起,第1~2年免征企業(yè)所得稅,第3~5年減半征收企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

95第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（二）企業(yè)注冊地的稅務(wù)籌劃【例12-20】由于該企業(yè)的交通業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例為64.28%,小于70%,因此,不能享受免稅優(yōu)惠,也不能享受15%的稅率。第1年應(yīng)交所得稅=7000×30%×25%=525(萬元)如果投資者分別投資兩個(gè)企業(yè),一個(gè)從事交通業(yè)務(wù),一個(gè)從事其他業(yè)務(wù)。從事交通業(yè)務(wù)的企業(yè)收入全部為交通收入,超過了70%的比例,享受免稅待遇,免稅期后也可以享受15%的優(yōu)惠稅率。第1年應(yīng)交所得稅=2500×30%×25%=187.5(萬元)比較兩種方案,后者比前者節(jié)稅337.5萬元。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

96第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（三）投資方向的稅務(wù)籌劃對國家支持的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,稅法規(guī)定了比較優(yōu)惠的稅收政策。因此,在決定企業(yè)的投資方向時(shí),要考慮到稅收因素。(1)依據(jù)所設(shè)立企業(yè)的具體情況,結(jié)合國家對不同產(chǎn)業(yè)的稅收傾斜政策,選擇并確定要投資的產(chǎn)業(yè);(2)在某一產(chǎn)業(yè)內(nèi)部,利用稅收優(yōu)惠政策,選擇不同的項(xiàng)目,使企業(yè)的經(jīng)營范圍盡可能避開一些稅種的征稅范圍;(3)在某些稅種的征稅范圍內(nèi),選擇有稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目作為企業(yè)的經(jīng)營范圍,并對各種所涉及的稅種實(shí)際稅負(fù)情況進(jìn)行測算,使企業(yè)的實(shí)際整體稅負(fù)達(dá)到最低;(4)在企業(yè)主要經(jīng)營范圍確定以后,依據(jù)稅法對兼營和混合銷售的規(guī)定,在經(jīng)營范圍內(nèi),確定合理的兼營項(xiàng)目和混合銷售行為,避免額外的稅收負(fù)擔(dān)。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

97第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

（三）投資方向的稅務(wù)籌劃我國國內(nèi)投資方向的稅務(wù)籌劃主要有:(1)利用鼓勵(lì)科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(2)利用從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(3)利用公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(4)利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃;(5)利用綜合利用資源的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)籌劃三、企業(yè)投資的稅務(wù)籌劃

98本章結(jié)束本章結(jié)束99第十二章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方法掌握增值稅、所得稅等主要稅種的稅務(wù)籌劃方法第十二章稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方法100第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

一、稅種稅務(wù)籌劃概述

按稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是對影響各稅種應(yīng)納稅額的因素進(jìn)行分析,從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

稅基與扣除項(xiàng)目的籌劃是指納稅人通過縮小稅基或加大扣除項(xiàng)目來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù),既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的最小化,也可以通過對應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排,在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收收益。

稅率的籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。

稅額的籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù),常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。

第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃一、稅種稅務(wù)籌劃概述101第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃為了降低增值稅稅負(fù),企業(yè)可以事先利用增值率判斷法計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)以決定納稅人身份的選擇。第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

102第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃

二、增值稅的稅務(wù)籌劃

1.增值稅兩類納稅人身份的稅務(wù)籌劃一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售收入×13%-銷售收入×13%×(1-增值率) =銷售收入×13%×增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售收入×3%當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí),則有銷售收入×13%×增值率=銷售收入×3%第一節(jié)主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃

103第一節(jié)、水文現(xiàn)象與橋涵水文的研究意義

水文現(xiàn)象：地球上水文循環(huán)中各種水體現(xiàn)象的總稱。例如某區(qū)域的降雨、蒸發(fā)、入滲、徑流，某河流斷面的水位、流量、含沙