現(xiàn)金流量表編制方法課件

現(xiàn)金流量表編制方法教學時間：14學時教學目的與要求：要求學生了解編制現(xiàn)金流量表的基本目的和基本要求，掌握現(xiàn)金流量表的具體編制方法，全面熟悉財務會計的核算程序與內容。教學重點與難點：首先,是轉換會計確認觀念，從應計制轉換為現(xiàn)金制；其次,是必須熟悉企業(yè)全面情況，了解企業(yè)會計核算特點：再次，要有靈活運用所學會計知識的能力。12/20/20221現(xiàn)金流量表編制方法教學時間：14學時12/18/20221財務報告的種類和作用三大報表：資產(chǎn)負債表——財務狀況表—靜態(tài)報表—反映資產(chǎn)負債情況的時點數(shù)損益表——經(jīng)營情況表—動態(tài)報表—反映利潤形成情況的時期數(shù)現(xiàn)金流量表——財務狀況變動表—動態(tài)報表—反映企業(yè)經(jīng)營結果對現(xiàn)金狀況的影響—全面評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效性和未來的現(xiàn)金支付能力—只有賬面利潤而沒有現(xiàn)金流入肯定沒有效率，只有現(xiàn)金流入沒有利潤形成也不能說明企業(yè)經(jīng)營情況良好。不同的功能和作用決定不同報表存在的必要性。

12/20/20222財務報告的種類和作用三大報表：12/18/20222一、現(xiàn)金流量表中的基本概念1、現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能提前支取的定期存款（投資）、凍結帳戶（其他長期資產(chǎn)）2、現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短：指從購買日起，三個月內到期。到期少于3個月的債券投資，不屬于現(xiàn)金等價物（投資目的未變）12/20/20223一、現(xiàn)金流量表中的基本概念1、現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于***3、現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。不同現(xiàn)金形式之間轉換，如從銀行提取現(xiàn)金，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量；對代客收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出，以凈額列示。4、現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表。它是一個期間的動態(tài)報表，是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎的財務狀況變動表。12/20/20224***3、現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。1二、現(xiàn)金流量表的目的和作用1、目的：為報表使用者提供企業(yè)一定時期內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。2、作用：

①可以提供現(xiàn)金流量信息，以對企業(yè)財務狀況作出客觀評價。

②提供更多新的財務信息

③可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況

④便于和國際慣例相協(xié)調12/20/20225二、現(xiàn)金流量表的目的和作用1、目的：12/18/20225三、現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量表即廣義的財務狀況變動表的一種，通常是反映資金來源和運用情況的動態(tài)報表。最早的資金流量表，1862年出現(xiàn)于英國，1863年在美國出現(xiàn)，其歷史遠遠晚于資產(chǎn)負債表和損益表1963年美國會計原則委員會（APB）發(fā)表了13號意見書。建議企業(yè)編報，但要求內容較模糊，稱為“資金來源和運用表”1971日發(fā)表了第19號意見書，要求限期編報“財務狀況變動表”1978年美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表了《財務會計概念公告》，要求披露企業(yè)的現(xiàn)金資源。1980年又發(fā)表了《報告資金流量，流動性和財務彈性》的討論備忘錄，建議采用現(xiàn)金基礎的資金流量表。12/20/20226三、現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量表即廣義的財務狀況變動表的一種，***1984年會計準則委員會再次發(fā)布《財務概念公告》強調現(xiàn)金流量的重要性。1987年會計準則委員會以95號公告，發(fā)表了《現(xiàn)金流量表》準則。1988年正式生效。1989年，國際會計準則委員會發(fā)布了第7號國際會計準則《現(xiàn)金流量表》。1992年進行修訂，1994年1月1日起生效。英國于1991年發(fā)布《現(xiàn)金流量表準則》我國1998年3月20日發(fā)布《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》。1999年1月1日起執(zhí)行。12/20/20227***1984年會計準則委員會再次發(fā)布《財務概念公告》強調現(xiàn)四、現(xiàn)金流量的分類及項目內容共分三類：⑴經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑵投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑶籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量此外，匯率變動對現(xiàn)金流量的影響，作為單獨項目列示。有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據(jù)其性質，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。12/20/20228四、現(xiàn)金流量的分類及項目內容共分三類：12/18/20228（一）相關概念經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項。具體內容視行業(yè)而定。如銀行的利息收入、投資公司的股利收入等。（所以無法確定是什么活動時，放在經(jīng)營活動中）籌資活動：指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

這里所說的債務不包括經(jīng)營性債務，如應付帳款等12/20/20229（一）相關概念經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交***投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應作為投資活動的現(xiàn)金流量單獨列示；

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位投資，支付或收到的現(xiàn)金總額，應扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。12/20/202210***投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍（二）問題1、以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量的是（）A、收回股票投資時已宣告但未領取的現(xiàn)金股利B、收回債券投資時已到期但尚未領取的利息C、購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D、支付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費2、下列不屬于籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的是（）A、支付借款利息B、分得現(xiàn)金股利C、接受現(xiàn)金捐贈D、支付融資租入設備款12/20/202211（二）問題1、以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量的是（）1***3、下列屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是（）A、支付房產(chǎn)稅B、支付耕地占用稅C、支付固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅D、支付轉讓不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅E、支付的增值稅4、專門借款資本化的利息支付屬于（）A、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量B、投資活動的現(xiàn)金流量C、籌資活動的現(xiàn)金流量D、不影響現(xiàn)金流量12/20/202212***3、下列屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是（）12/18/20***5、支付的在建工程人員的工資屬于（）活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。A、籌資活動B、經(jīng)營活動C、匯率變動D、投資活動6、關于間接表項目，下列說法哪些是不正確（）A、“固定資產(chǎn)折舊”項目按“累計折舊”科目凈發(fā)生額取數(shù)B、“預提費用”項目按“預提費用”科目凈發(fā)生額取數(shù)C、“財務費用”項目按“財務費用”科目凈發(fā)生額取數(shù)D、“存貨減少”項目按資產(chǎn)負債表項目期末與期初差額取數(shù)12/20/202213***5、支付的在建工程人員的工資屬于（）活動產(chǎn)生的現(xiàn)（三）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/20/202214（三）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/18/202214（四）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/20/202215（四）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/18/202215（五）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/20/202216（五）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/18/202216問題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金1、A公司于4月2日以10萬元的現(xiàn)金，短期投資于深發(fā)展1萬元股（含稅費），深發(fā)展于5月5日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派1元。A公司于6月2日收到上述股利，計1000元。2、假設A公司于5月31日以12萬元凈價出售上述股票。取得投資收益2萬元。3、B公司去年初投資于甲公司100萬元，持股30%，當年甲公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，未分配現(xiàn)金股利，今年5月3日B公司以150萬元價格全部出讓所持甲公司股份。12/20/202217問題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金1、A公司于4月2日以10萬元***收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息。上述收到現(xiàn)金如何處理？1、應計入取得投資收益所收到的現(xiàn)金2、轉讓股權投資收到的現(xiàn)金3、轉讓股權投資收到的現(xiàn)金12/20/202218***收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)（六）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/20/202219（六）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/18/202219（七）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/20/202220（七）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/18/202220（八）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/20/202221（八）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/18/202221（九）匯率變動對現(xiàn)金的影響指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的發(fā)生日匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中,外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。也可以倒擠方式編制。12/20/202222（九）匯率變動對現(xiàn)金的影響指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)舉例某公司出口商品一批，價款共計1000000美元，當天匯率8.28,收匯當日匯率8.25;進口商品一批,價款500000美元,收到商品時，當日匯率8.26，付款當日匯率8.30,資產(chǎn)負債表日匯率8.31。所涉及的問題：外幣的貨幣性項目必須雙重記錄；記賬匯率選擇當天的平均匯率；匯兌損益直截計入“財務費用”。12/20/202223舉例某公司出口商品一批，價款共計1000000美元，出口業(yè)務的分錄：借：應收帳款8280000($1000000)貸：主營業(yè)務收入8280000收到結匯款借：銀行存款8250000($1000000財務費用30000貸：應收帳款8280000($1000000)出口業(yè)務產(chǎn)生現(xiàn)金流入=8280000-30000=825000012/20/202224出口業(yè)務的分錄：借：應收帳款8280000($進口業(yè)務的核算借：庫存商品4130000貸：應付帳款4130000($500000)購匯付款借：應付帳款4130000($500000)財務費用20000貸：銀行存款500000X8.30進口業(yè)務產(chǎn)生現(xiàn)金流出=4130000+20000=415000012/20/202225進口業(yè)務的核算12/18/202225***匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金：1000000（美元）匯率變動（8.31-8.25)

匯率變動對現(xiàn)金流入的影響

額60000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金：500000（美元）匯率變動（8.31-8.30)

匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額5000匯率變動對現(xiàn)金流量的影響:+55000注意:不是8.2812/20/202226***匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算：注意:12/18/2022

現(xiàn)金流量表中:經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量額4100000匯率變動對現(xiàn)金流量影響+55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000事實是剩余銀行存款:500000X8.31=415500012/20/202227現(xiàn)金流量表中:經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金五、現(xiàn)金流量表的編報方法主要有兩種方法：直接法和間接法1、直接法⑴定義:通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。項目內容見“現(xiàn)金流量表”主表部分。12/20/202228五、現(xiàn)金流量表的編報方法主要有兩種方法：直接法和間接法12/***⑵基本思路：一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。⑶優(yōu)點：顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項同流入流出有關的內容。①有助于預測未來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。②更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中積累資金的能力，如：產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務的能力、再投資的能力和支付股利的能力。將權責發(fā)生制的收/支，調整為現(xiàn)金流入/出12/20/202229***⑵基本思路：將權責發(fā)生制的收/支，調整為現(xiàn)金流入/出12、間接法（1）基本思路：指以本期利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、成本和費用及其他項目（如營業(yè)外收支、應收應付、財務費用、投資收益等）的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。12/20/2022302、間接法（1）基本思路：指以本期利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)***（2）優(yōu)點：在凈利潤基礎進行調整，得到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的積極盈利能力。①有助于分析企業(yè)影響現(xiàn)金流量的主要因素。②有助于從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質量。③此外，編制較直接法容易。12/20/202231***（2）優(yōu)點：在凈利潤基礎進行調整，得到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流六、直接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表主表的編報。理論上的編報方法有兩種：工作底稿法和T型賬戶法。數(shù)據(jù)的取得方式有兩個基本思路：平行輔助登記、期末項目調整。實務上可采用現(xiàn)金臺賬法（只適用于小企業(yè)）。12/20/202232六、直接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表主表的編報。12/18/2（一）工作底稿法的編報程序1、定義工作底稿法——以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表（注意順序）數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，并過入工作底稿中，由底稿期末數(shù)核驗調整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。

格式：縱向分三段，橫向分為五欄1、資產(chǎn)負債表項目2、期初數(shù)3、調整4、調整5、期未數(shù)2、利潤表項目

空

借貸本期數(shù)3、現(xiàn)金流量表項目

欄

方

方

流量數(shù)12/20/202233（一）工作底稿法的編報程序1、定義12/18/202233***2、具體程序：⑴將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄（2、5）；⑵對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄⑶將調整分錄過入工作底稿相應部分；⑷核對調整分錄、借貸合計應當相等；資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)；⑸根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表基礎上部分編制正式的現(xiàn)金流量表。12/20/202234***2、具體程序：12/18/202234***3、編表前的準備工作①設置：經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量—經(jīng)營

投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量—投資

籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量—籌資②現(xiàn)金流入記借方現(xiàn)金流出記貸方特殊項目采取抵減方式③調整分錄使用的是報表項目、而非會計科目④樹立現(xiàn)金制觀念⑤賬戶之間的對應關系要熟悉⑥計算資產(chǎn)負債表期末、期初差額12/20/202235***3、編表前的準備工作12/18/202235***4、工作底稿法兩點說明：⑴在調整分錄中，有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的事項，不是直接記入“現(xiàn)金”賬戶，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”科目中。簡記“經(jīng)營－“、“投資－”、“籌資－”12/20/202236***4、工作底稿法兩點說明：12/18/202236***（2）調整分錄分類：可分四類：

①涉及利潤表中的收入、成本和費用項目及與此相關的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入和費用轉換為現(xiàn)金制；②涉及資產(chǎn)負債表中的投資、籌資項目，通過調整，形成反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；12/20/202237***（2）調整分錄分類：12/18/202237***③將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目④對不涉及現(xiàn)金收支的項目，為核對資產(chǎn)負債表項目的期末、期初變動，也應編制相應的調整分錄12/20/202238***③將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量5、工作底稿法舉例P536修改例題錯誤（P541）：資產(chǎn)負債表1、年初數(shù)應付福利費100002、期末數(shù)在建工程7500003、期末數(shù)資產(chǎn)總值81156454、期末數(shù)應付福利費2020005、期末數(shù)應交稅金1053446、期末數(shù)流動負債合計15677447、期末數(shù)負債合計27277448、期末數(shù)盈余公積185685.109、期末數(shù)公益金11895.0510、期末數(shù)負債及權益總值8115645

12/20/2022395、工作底稿法舉例P536修改例題錯誤（P541）：資產(chǎn)負債例題修改依據(jù)在建工程：借方期初余額1500000借方發(fā)生額150000+350000+150000=650000貸方發(fā)生額1400000借方期末余額750000應付福利費：貸方期初余額10000貸方發(fā)生額150000+42000=192000貸方期末余額202000應交稅金：貸方期初余額30000借方發(fā)生額25500+16966+100000+97089=239555貸方發(fā)生額51000+119000+42500+102399=314899貸方期末余額10534412/20/202240例題修改依據(jù)在建工程：借方期初余額150000012七、間接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表補充資料的填制對主表經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的驗證把凈利潤調整為凈現(xiàn)金，主要采取分析判斷的方法完成。12/20/202241七、間接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表補充資料的填制12/18/1、間接法下調整項目的歸類①實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如折舊費用等②實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如遞延收益等③不包括在凈利潤中，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金變動有關的項目增減額。如經(jīng)營性應收應付項目的增減變動、應收帳款增減等④不屬于經(jīng)營活動的損益，如處置固定資產(chǎn)的損益、投資收益等12/20/2022421、間接法下調整項目的歸類①實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如折舊費2、間接法：現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準備+固定資產(chǎn)折舊減少凈利潤+無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷但不增加現(xiàn)+待攤費用減少流出的項目+預提費用增加+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失+固定資產(chǎn)報廢損失不屬于經(jīng)營+財務費用活動損益+投資損失+遞延稅款貸項（同1)+存貨的減少與經(jīng)營活動+經(jīng)營性應收項目的減少無直接關系+經(jīng)營性應付項目的增加但影響流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量12/20/2022432、間接法：現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤12/18/2022433、間接法編制的注意事項：間接法編制的重要思想：（1）對不屬于經(jīng)營性損益調整，即將凈利潤調整為經(jīng)營性凈利潤。注意：在調整時只能扣除非經(jīng)營的損益，不包括經(jīng)營性損益。如：財務費用項目中：①不包括票據(jù)貼現(xiàn)利息②經(jīng)營過程中匯兌損益經(jīng)營過程中的給予的現(xiàn)金折扣、或享受的現(xiàn)金折扣。12/20/2022443、間接法編制的注意事項：間接法編制的重要思想：12/18/***（2）對影響經(jīng)營性凈利潤，但不影響現(xiàn)金流量項目進行調整。注意：不包括非經(jīng)營性影響因素。如：應計入在建工程的折舊費用攤入在建工程的待攤費用預先提取出來的財務費用再如：遞延稅款中接受捐贈發(fā)生的遞延稅款貸項。12/20/202245***（2）對影響經(jīng)營性凈利潤，但不影響現(xiàn)金流量項目進行調整***（3）其他不直接影響凈利潤，但影響現(xiàn)金流量的項目，只考慮經(jīng)營活動引起的變動。如：存貨減少不包括：①投入或投出的存貨②在建工程耗用的存貨③接受捐贈的存貨④非貨幣性交易或債務重組引起的存貨變化。還要注意：這里不再考慮“存貨跌價準備”，類似地，也不考慮“壞帳準備”。12/20/202246***（3）其他不直接影響凈利潤，但影響現(xiàn)金流量的項目，只考***再如：經(jīng)營性應收（付）款項中(不考慮非貨幣性交易或債務重組引起的應運)應收帳款中：債務重組、非貨幣性交易其他應收款中：非經(jīng)營性應收款項，如企業(yè)間直接融資形成的、資產(chǎn)重組形成的等應付帳款中：債務重組影響的增減額應交稅金—增（銷）（進）中：不產(chǎn)生銷售收入、購進成本的稅金。應付福利費中：非生產(chǎn)經(jīng)營人員的福利費非經(jīng)營性債權債務12/20/202247***再如：經(jīng)營性應收（付）款項中(不考慮非貨幣性交易或債務補充資料中前三頂：修改前主要考慮了非貨幣交易，修改后項目：不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：1、債務轉為資本2、一年內到期的可轉換公司債券3、融資租入固定資產(chǎn)12/20/202248補充資料中前三頂：修改前主要考慮了非貨幣交易，修改后項目：1（四）直接法的實務編制方法

現(xiàn)金流量表基礎上數(shù)據(jù)的取得方式有兩個基本思路：平行輔助登記、期末項目調整。12/20/202249（四）直接法的實務編制方法12/18/2022491、平行輔助登記又稱分錄法，即在平時記帳時，即對現(xiàn)金的發(fā)生額增加輔助帳類的登記，期末匯總填表。這種方法比較直接，容易理解，但是工作很大，一般適用于計算機會計系統(tǒng)。12/20/2022501、平行輔助登記又稱分錄法，即在平時記帳時，即對現(xiàn)金的發(fā)生額舉例1、銷售收款借：銀行存款117000貸：產(chǎn)品銷售收入100000應交稅金—增值稅（銷項稅額）1700012/20/202251舉例1、銷售收款12/18/2022519992、賒銷商品借：應收帳款351000貸：產(chǎn)品銷售收入300000應交稅金——增（銷）5100012/20/2022529992、賒銷商品12/18/2022521113、收回帳款借：銀行存款20000原材料10000應交稅金——增值稅（進項稅）1700貸：應收帳款——XX公司3170012/20/2022531113、收回帳款12/18/2022539994、預收帳款借：銀行存款30000貸：預收帳款3000012/20/2022549994、預收帳款12/18/2022540005、退貨借：產(chǎn)品銷售收入5000應交稅金——增值稅（銷項稅額）850貸：銀行存款585012/20/2022550005、退貨12/18/202255經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入輔助帳12/20/202256經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入輔助帳12/18/2022562、期末項目調整即平時仍按權責發(fā)生制原則記帳，期末再將權責發(fā)生制的收入、費用調整為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流入、流出12/20/2022572、期末項目調整即平時仍按權責發(fā)生制原則記帳，期末再將權責發(fā)經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金流入

⑴銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入＋應交增值稅（銷項稅額）

＋應收帳款減少＋應收票據(jù)減少＋預收帳款增加—非收回現(xiàn)金而減少的應收帳款、應收票據(jù)—非收入性增加的應交增值稅（銷項稅額）

＋已核銷的壞帳收回12/20/202258經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金流入⑴銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金12/1其中：非收回現(xiàn)金而減少的應收帳款、應收票據(jù)

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應收帳款和應收票據(jù)

已核銷的壞帳損失票據(jù)貼現(xiàn)利息

應收帳款不考慮壞帳準備也不包括非銷售產(chǎn)生的應收帳款、應收票據(jù)

非銷售增加的應交增值稅（銷項稅額）指視同銷售的銷項稅12/20/202259其中：非收回現(xiàn)金而減少的應收帳款、應收票據(jù)12/1經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金流出（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務成本＋存貨增加＋應交增值稅（進項稅額）＋應付帳款減少＋應付票據(jù)減少＋預付帳款增加－以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應付帳款和應付票據(jù)－非成本性增加的應交增值稅（進項稅額）－非購銷因素導致的存貨增加12/20/202260經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金流出（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金12其中：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應付帳款和應付票據(jù)包括：債務重組減少的應付帳款和應付票據(jù)非購進商品而增加的應付帳款、應付票據(jù)12/20/202261其中：以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務而減少的應付帳款和應付***非購銷因素導致的存貨增加包括盤盈/盤虧投入/投出

自產(chǎn)/自用受贈/捐贈債務重組/非貨幣性交易本期購進成本＋存貨期初余額＝本期商品銷售成本＋存貨期末余額。對自產(chǎn)存貨應扣除：“實際發(fā)生的制造費用”和“支付工人的人工費用”

12/20/202262***非購銷因素導致的存貨增加12/18/202262舉例如：借：經(jīng)營－銷售1，342，500應收帳款－貨款249，000財務費用－利息費用20，000貸：產(chǎn)品銷售收入1，250，000應交稅金——增（銷）161，500應收票據(jù)200，00012/20/202263舉例如：12/18/202263***借：產(chǎn)品銷售成本750，000應交稅金——增（進）42466應付票據(jù)－－貨款100，000制造費用－－物耗52，500貸：經(jīng)營－購貨392266存貨5，300應付工資－生產(chǎn)成本275，000應付福利費－生產(chǎn)成本38，500制造費用233，90012/20/202264***借：產(chǎn)品銷售成本750，00012科目匯總

產(chǎn)品銷售收入應交稅金-增（銷）5000100000170003000008505100039500067150應收帳款預收帳款銀行存款3510003170030000117000585020000300003193003000016115012/20/202265科目匯總產(chǎn)品銷售收入應交稅111銷售商品收到現(xiàn)金=395000+67150–319300+30000–11700=16115012/20/202266111銷售商品收到現(xiàn)金12/18/2022663、編制方法建議以上我們介紹了現(xiàn)金流量正表部分的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量編制思路，各單位在實際編制時，可以根據(jù)本單位具體情況，選擇相應方法。如果選擇期末項目調整或專用軟件，還可以對某些簡單項目，直接由帳戶分析填寫。12/20/2022673、編制方法建議以上我們介紹了現(xiàn)金流量正表部分的經(jīng)營活動現(xiàn)金***比如：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，如果用調整公式應為：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、銷售費用等項目中的人工費用支出＋應付工資減少（不包括資本化部分，下同）＋應付福利費減少＋其他應付款（職工支付保險、住房公積等）減少＋其他應收帳款個人部分增加額12/20/202268***比如：支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金，如果用調整公式應***再比如：支付其他與經(jīng)營活動相關的現(xiàn)金：制造費用、管理費用、銷售費用＋營業(yè)外支出中的（現(xiàn)款捐贈支出＋罰款支出）－固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和待攤費用攤銷（不包括資本部分）－計提的壞帳準備或核銷的壞帳

＋其他應付款中與以上各項對應部分的減少額----------實際編制過程中，常常是通過倒擠方式取得的。12/20/202269***再比如：支付其他與經(jīng)營活動相關的現(xiàn)金：12/18/202、T型帳戶法

以Ｔ型帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，并過入T型帳戶內，最后由T型帳戶余額核驗調整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。12/20/2022702、T型帳戶法以Ｔ型帳戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為***

具體程序是：⑴為利潤表和資產(chǎn)負債表所有項目分別開設Ｔ型帳戶，并將其期末期初的變動數(shù)過入相應帳戶；主營業(yè)務收入應收帳款應收票據(jù)───┬───────┬───────┬────│90,000│30,000│90,000───┼───────┼───────┼────12/20/202271***具體程序是：12/18/202271***⑵開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等物”Ｔ型帳戶，并按經(jīng)濟活動分為三個相應部分，過入其期末期初的變動數(shù)；

現(xiàn)金及現(xiàn)金等物──────────────────│******─────────┼────────經(jīng)營活動現(xiàn)金收入│經(jīng)營活動現(xiàn)金支出⑴銷售商品①100,000│⑴購買商品...│...│12/20/202272***⑵開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等物”Ｔ型帳戶，并按經(jīng)濟活111

⑶以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金基礎上的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄；12/20/202273111⑶以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)111⑷將調整分錄過入各Ｔ型帳戶，并進行核對。該帳戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初的變動數(shù)應當一致；

主營業(yè)務收入應收帳款應收票據(jù)───┬───────┬───────┬────│90,000│30,000│90,000───┼───────┼───────┼────│①90,000│①30,000│①90,00012/20/202274111⑷將調整分錄過入各Ｔ型帳戶，并進行核對。該帳戶借貸相抵111⑸根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等物”Ｔ型帳戶編制正式現(xiàn)金流量表。12/20/202275111⑸根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等物”Ｔ型帳戶編制正式現(xiàn)金流量（六）舉例：比較資產(chǎn)負債表12/20/202276（六）舉例：比較資產(chǎn)負債表12/18/20227611112/20/20227711112/18/202277***其他資料：1）本年度支付了55000元現(xiàn)金股利2）營業(yè)費用的組成項目：A、銷售成本465000（不含工資、折舊）B、以現(xiàn)金支付給職工160000C、折舊費用33000D、待攤費用攤銷2000E、以現(xiàn)金支付其他費用26000F、以現(xiàn)金支付利息費用120003）以現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)1660004）出售固定資產(chǎn)，原值66000，累計折舊5000，取得現(xiàn)金590005）按帳面價值現(xiàn)金贖回應付債券400006）平價增發(fā)股本16000012/20/202278***其他資料：12/18/202278===1、請大家根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表的每個項目設置T型帳戶，并過入期末期初變動數(shù)2、設置現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物T型戶3、根據(jù)損益表項目逐項目編制調整分錄12/20/202279===1、請大家根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表的每個項目設置T型帳戶調整分錄1、銷售商品收到現(xiàn)金借：經(jīng)營－銷售848，000應收帳款42，000貸：營業(yè)收入890，00012/20/202280調整分錄1、銷售商品收到現(xiàn)金12/18/2022801112、購買商品支付現(xiàn)金借：營業(yè)費用－銷售成本465，000存貨54，000應付收款7，000貸：經(jīng)營－購買526，00012/20/2022811112、購買商品支付現(xiàn)金12/18/2022811113、支付職工工資借：營業(yè)費用－工資費用160，000貸：經(jīng)營－付職工160，0004、支付其他相關費用借：營業(yè)費用－其他費用26，000貸：經(jīng)營－付其他相關費用26，00012/20/2022821113、支付職工工資12/18/2022821115、支付所得稅借：所得稅65，000貸：經(jīng)營－付所得稅65，0006、購買固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)166，000貸：投資－購建166，00012/20/2022831115、支付所得稅12/18/2022831117、出售固定資產(chǎn)借：投資－處置長期資產(chǎn)59，000累計折舊5，000營業(yè)外支出2，000貸：固定資產(chǎn)66，00012/20/2022841117、出售固定資產(chǎn)12/18/2022841118、發(fā)行股票借：籌資－吸收權益性投資160，000貸：股本160，0009、贖回債券借：應付債券40，000貸：籌資－償還債務40，00012/20/2022851118、發(fā)行股票12/18/20228511110、支付股利借：留存收益55，000貸：籌資－分配股利55，00011、支付利息借：營業(yè)費用－利息12，000貸：籌資－償付利息12，00012/20/20228611110、支付股利12/18/20228611112、結轉利潤借：凈利潤125，000貸：留存收益125，00013、提、攤費用借：營業(yè)費用－折舊33，000－攤銷2，000貸：累計折舊33，000待攤費用2，00012/20/20228711112、結轉利潤12/18/20228711114、最終確定現(xiàn)金凈變化額借：現(xiàn)金凈增加額17000貸：貨幣資金17000核驗所有T型帳戶的調整數(shù)的凈發(fā)生額，是否等于T型帳戶的凈增減額，若相等，則表明已經(jīng)全部調整到位。否則應繼續(xù)查找原因。12/20/20228811114、最終確定現(xiàn)金凈變化額12/18/202288111

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物17，000經(jīng)營收入848000經(jīng)營支出777000投資收入59000投資支出166000籌資收入160000籌資支出1070001067000105000017000其中：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=7100012/20/202289111現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物間接法計算凈利潤125，000加：固定資產(chǎn)折舊33，000待攤費用攤銷2，000利息費用12，000營業(yè)外支出2，000存貨減少－54，000經(jīng)營性應收項目減少－42，000經(jīng)營性應付項目增加－7，000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額71，00012/20/202290間接法計算凈利潤111前面答案：1、D2、B3、AE4、C5、D6、ABCD12/20/202291111前面答案：12/18/202291現(xiàn)金流量表編制方法教學時間：14學時教學目的與要求：要求學生了解編制現(xiàn)金流量表的基本目的和基本要求，掌握現(xiàn)金流量表的具體編制方法，全面熟悉財務會計的核算程序與內容。教學重點與難點：首先,是轉換會計確認觀念，從應計制轉換為現(xiàn)金制；其次,是必須熟悉企業(yè)全面情況，了解企業(yè)會計核算特點：再次，要有靈活運用所學會計知識的能力。12/20/202292現(xiàn)金流量表編制方法教學時間：14學時12/18/20221財務報告的種類和作用三大報表：資產(chǎn)負債表——財務狀況表—靜態(tài)報表—反映資產(chǎn)負債情況的時點數(shù)損益表——經(jīng)營情況表—動態(tài)報表—反映利潤形成情況的時期數(shù)現(xiàn)金流量表——財務狀況變動表—動態(tài)報表—反映企業(yè)經(jīng)營結果對現(xiàn)金狀況的影響—全面評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的有效性和未來的現(xiàn)金支付能力—只有賬面利潤而沒有現(xiàn)金流入肯定沒有效率，只有現(xiàn)金流入沒有利潤形成也不能說明企業(yè)經(jīng)營情況良好。不同的功能和作用決定不同報表存在的必要性。

12/20/202293財務報告的種類和作用三大報表：12/18/20222一、現(xiàn)金流量表中的基本概念1、現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能提前支取的定期存款（投資）、凍結帳戶（其他長期資產(chǎn)）2、現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短：指從購買日起，三個月內到期。到期少于3個月的債券投資，不屬于現(xiàn)金等價物（投資目的未變）12/20/202294一、現(xiàn)金流量表中的基本概念1、現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于***3、現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。不同現(xiàn)金形式之間轉換，如從銀行提取現(xiàn)金，不產(chǎn)生現(xiàn)金流量；對代客收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目所產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出，以凈額列示。4、現(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表。它是一個期間的動態(tài)報表，是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎的財務狀況變動表。12/20/202295***3、現(xiàn)金流量：是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。1二、現(xiàn)金流量表的目的和作用1、目的：為報表使用者提供企業(yè)一定時期內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。2、作用：

①可以提供現(xiàn)金流量信息，以對企業(yè)財務狀況作出客觀評價。

②提供更多新的財務信息

③可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況

④便于和國際慣例相協(xié)調12/20/202296二、現(xiàn)金流量表的目的和作用1、目的：12/18/20225三、現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量表即廣義的財務狀況變動表的一種，通常是反映資金來源和運用情況的動態(tài)報表。最早的資金流量表，1862年出現(xiàn)于英國，1863年在美國出現(xiàn)，其歷史遠遠晚于資產(chǎn)負債表和損益表1963年美國會計原則委員會（APB）發(fā)表了13號意見書。建議企業(yè)編報，但要求內容較模糊，稱為“資金來源和運用表”1971日發(fā)表了第19號意見書，要求限期編報“財務狀況變動表”1978年美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)表了《財務會計概念公告》，要求披露企業(yè)的現(xiàn)金資源。1980年又發(fā)表了《報告資金流量，流動性和財務彈性》的討論備忘錄，建議采用現(xiàn)金基礎的資金流量表。12/20/202297三、現(xiàn)金流量表的沿革現(xiàn)金流量表即廣義的財務狀況變動表的一種，***1984年會計準則委員會再次發(fā)布《財務概念公告》強調現(xiàn)金流量的重要性。1987年會計準則委員會以95號公告，發(fā)表了《現(xiàn)金流量表》準則。1988年正式生效。1989年，國際會計準則委員會發(fā)布了第7號國際會計準則《現(xiàn)金流量表》。1992年進行修訂，1994年1月1日起生效。英國于1991年發(fā)布《現(xiàn)金流量表準則》我國1998年3月20日發(fā)布《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》。1999年1月1日起執(zhí)行。12/20/202298***1984年會計準則委員會再次發(fā)布《財務概念公告》強調現(xiàn)四、現(xiàn)金流量的分類及項目內容共分三類：⑴經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑵投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⑶籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量此外，匯率變動對現(xiàn)金流量的影響，作為單獨項目列示。有些特殊項目，如自然災害損失、保險索賠等，應根據(jù)其性質，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。12/20/202299四、現(xiàn)金流量的分類及項目內容共分三類：12/18/20228（一）相關概念經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項。具體內容視行業(yè)而定。如銀行的利息收入、投資公司的股利收入等。（所以無法確定是什么活動時，放在經(jīng)營活動中）籌資活動：指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。

這里所說的債務不包括經(jīng)營性債務，如應付帳款等12/20/2022100（一）相關概念經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交***投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應作為投資活動的現(xiàn)金流量單獨列示；

購買或處置子公司及其他營業(yè)單位投資，支付或收到的現(xiàn)金總額，應扣除因購買或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。12/20/2022101***投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍（二）問題1、以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量的是（）A、收回股票投資時已宣告但未領取的現(xiàn)金股利B、收回債券投資時已到期但尚未領取的利息C、購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D、支付融資租賃固定資產(chǎn)的租賃費2、下列不屬于籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的是（）A、支付借款利息B、分得現(xiàn)金股利C、接受現(xiàn)金捐贈D、支付融資租入設備款12/20/2022102（二）問題1、以下不屬于投資活動的現(xiàn)金流量的是（）1***3、下列屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是（）A、支付房產(chǎn)稅B、支付耕地占用稅C、支付固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅D、支付轉讓不動產(chǎn)交納的營業(yè)稅E、支付的增值稅4、專門借款資本化的利息支付屬于（）A、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量B、投資活動的現(xiàn)金流量C、籌資活動的現(xiàn)金流量D、不影響現(xiàn)金流量12/20/2022103***3、下列屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是（）12/18/20***5、支付的在建工程人員的工資屬于（）活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。A、籌資活動B、經(jīng)營活動C、匯率變動D、投資活動6、關于間接表項目，下列說法哪些是不正確（）A、“固定資產(chǎn)折舊”項目按“累計折舊”科目凈發(fā)生額取數(shù)B、“預提費用”項目按“預提費用”科目凈發(fā)生額取數(shù)C、“財務費用”項目按“財務費用”科目凈發(fā)生額取數(shù)D、“存貨減少”項目按資產(chǎn)負債表項目期末與期初差額取數(shù)12/20/2022104***5、支付的在建工程人員的工資屬于（）活動產(chǎn)生的現(xiàn)（三）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/20/2022105（三）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/18/202214（四）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/20/2022106（四）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/18/202215（五）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/20/2022107（五）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/18/202216問題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金1、A公司于4月2日以10萬元的現(xiàn)金，短期投資于深發(fā)展1萬元股（含稅費），深發(fā)展于5月5日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每10股派1元。A公司于6月2日收到上述股利，計1000元。2、假設A公司于5月31日以12萬元凈價出售上述股票。取得投資收益2萬元。3、B公司去年初投資于甲公司100萬元，持股30%，當年甲公司實現(xiàn)凈利潤20萬元，未分配現(xiàn)金股利，今年5月3日B公司以150萬元價格全部出讓所持甲公司股份。12/20/2022108問題：取得投資收益所收到的現(xiàn)金1、A公司于4月2日以10萬元***收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因各種投資而分得的現(xiàn)金股利、利潤、利息。上述收到現(xiàn)金如何處理？1、應計入取得投資收益所收到的現(xiàn)金2、轉讓股權投資收到的現(xiàn)金3、轉讓股權投資收到的現(xiàn)金12/20/2022109***收回投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)（六）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/20/2022110（六）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/18/202219（七）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/20/2022111（七）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目12/18/202220（八）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/20/2022112（八）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目12/18/202221（九）匯率變動對現(xiàn)金的影響指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的發(fā)生日匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中,外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。也可以倒擠方式編制。12/20/2022113（九）匯率變動對現(xiàn)金的影響指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)舉例某公司出口商品一批，價款共計1000000美元，當天匯率8.28,收匯當日匯率8.25;進口商品一批,價款500000美元,收到商品時，當日匯率8.26，付款當日匯率8.30,資產(chǎn)負債表日匯率8.31。所涉及的問題：外幣的貨幣性項目必須雙重記錄；記賬匯率選擇當天的平均匯率；匯兌損益直截計入“財務費用”。12/20/2022114舉例某公司出口商品一批，價款共計1000000美元，出口業(yè)務的分錄：借：應收帳款8280000($1000000)貸：主營業(yè)務收入8280000收到結匯款借：銀行存款8250000($1000000財務費用30000貸：應收帳款8280000($1000000)出口業(yè)務產(chǎn)生現(xiàn)金流入=8280000-30000=825000012/20/2022115出口業(yè)務的分錄：借：應收帳款8280000($進口業(yè)務的核算借：庫存商品4130000貸：應付帳款4130000($500000)購匯付款借：應付帳款4130000($500000)財務費用20000貸：銀行存款500000X8.30進口業(yè)務產(chǎn)生現(xiàn)金流出=4130000+20000=415000012/20/2022116進口業(yè)務的核算12/18/202225***匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金：1000000（美元）匯率變動（8.31-8.25)

匯率變動對現(xiàn)金流入的影響

額60000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金：500000（美元）匯率變動（8.31-8.30)

匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額5000匯率變動對現(xiàn)金流量的影響:+55000注意:不是8.2812/20/2022117***匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算：注意:12/18/2022

現(xiàn)金流量表中:經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量額4100000匯率變動對現(xiàn)金流量影響+55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000事實是剩余銀行存款:500000X8.31=415500012/20/2022118現(xiàn)金流量表中:經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金五、現(xiàn)金流量表的編報方法主要有兩種方法：直接法和間接法1、直接法⑴定義:通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。項目內容見“現(xiàn)金流量表”主表部分。12/20/2022119五、現(xiàn)金流量表的編報方法主要有兩種方法：直接法和間接法12/***⑵基本思路：一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。⑶優(yōu)點：顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項同流入流出有關的內容。①有助于預測未來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。②更能揭示企業(yè)從經(jīng)營活動中積累資金的能力，如：產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金來償付其債務的能力、再投資的能力和支付股利的能力。將權責發(fā)生制的收/支，調整為現(xiàn)金流入/出12/20/2022120***⑵基本思路：將權責發(fā)生制的收/支，調整為現(xiàn)金流入/出12、間接法（1）基本思路：指以本期利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、成本和費用及其他項目（如營業(yè)外收支、應收應付、財務費用、投資收益等）的增減變動，據(jù)此計算并列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。12/20/20221212、間接法（1）基本思路：指以本期利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)***（2）優(yōu)點：在凈利潤基礎進行調整，得到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的積極盈利能力。①有助于分析企業(yè)影響現(xiàn)金流量的主要因素。②有助于從現(xiàn)金流量角度分析企業(yè)凈利潤的質量。③此外，編制較直接法容易。12/20/2022122***（2）優(yōu)點：在凈利潤基礎進行調整，得到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流六、直接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表主表的編報。理論上的編報方法有兩種：工作底稿法和T型賬戶法。數(shù)據(jù)的取得方式有兩個基本思路：平行輔助登記、期末項目調整。實務上可采用現(xiàn)金臺賬法（只適用于小企業(yè)）。12/20/2022123六、直接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表主表的編報。12/18/2（一）工作底稿法的編報程序1、定義工作底稿法——以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表（注意順序）數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，并過入工作底稿中，由底稿期末數(shù)核驗調整完畢，再編制現(xiàn)金流量表。

格式：縱向分三段，橫向分為五欄1、資產(chǎn)負債表項目2、期初數(shù)3、調整4、調整5、期未數(shù)2、利潤表項目

空

借貸本期數(shù)3、現(xiàn)金流量表項目

欄

方

方

流量數(shù)12/20/2022124（一）工作底稿法的編報程序1、定義12/18/202233***2、具體程序：⑴將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄（2、5）；⑵對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄⑶將調整分錄過入工作底稿相應部分；⑷核對調整分錄、借貸合計應當相等；資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)；⑸根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表基礎上部分編制正式的現(xiàn)金流量表。12/20/2022125***2、具體程序：12/18/202234***3、編表前的準備工作①設置：經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量—經(jīng)營

投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量—投資

籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量—籌資②現(xiàn)金流入記借方現(xiàn)金流出記貸方特殊項目采取抵減方式③調整分錄使用的是報表項目、而非會計科目④樹立現(xiàn)金制觀念⑤賬戶之間的對應關系要熟悉⑥計算資產(chǎn)負債表期末、期初差額12/20/2022126***3、編表前的準備工作12/18/202235***4、工作底稿法兩點說明：⑴在調整分錄中，有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的事項，不是直接記入“現(xiàn)金”賬戶，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量－＊＊”科目中。簡記“經(jīng)營－“、“投資－”、“籌資－”12/20/2022127***4、工作底稿法兩點說明：12/18/202236***（2）調整分錄分類：可分四類：

①涉及利潤表中的收入、成本和費用項目及與此相關的資產(chǎn)、負債和所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入和費用轉換為現(xiàn)金制；②涉及資產(chǎn)負債表中的投資、籌資項目，通過調整，形成反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；12/20/2022128***（2）調整分錄分類：12/18/202237***③將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目④對不涉及現(xiàn)金收支的項目，為核對資產(chǎn)負債表項目的期末、期初變動，也應編制相應的調整分錄12/20/2022129***③將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現(xiàn)金流量5、工作底稿法舉例P536修改例題錯誤（P541）：資產(chǎn)負債表1、年初數(shù)應付福利費100002、期末數(shù)在建工程7500003、期末數(shù)資產(chǎn)總值81156454、期末數(shù)應付福利費2020005、期末數(shù)應交稅金1053446、期末數(shù)流動負債合計15677447、期末數(shù)負債合計27277448、期末數(shù)盈余公積185685.109、期末數(shù)公益金11895.0510、期末數(shù)負債及權益總值8115645

12/20/20221305、工作底稿法舉例P536修改例題錯誤（P541）：資產(chǎn)負債例題修改依據(jù)在建工程：借方期初余額1500000借方發(fā)生額150000+350000+150000=650000貸方發(fā)生額1400000借方期末余額750000應付福利費：貸方期初余額10000貸方發(fā)生額150000+42000=192000貸方期末余額202000應交稅金：貸方期初余額30000借方發(fā)生額25500+16966+100000+97089=239555貸方發(fā)生額51000+119000+42500+102399=314899貸方期末余額10534412/20/2022131例題修改依據(jù)在建工程：借方期初余額150000012七、間接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表補充資料的填制對主表經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的驗證把凈利潤調整為凈現(xiàn)金，主要采取分析判斷的方法完成。12/20/2022132七、間接法的具體應用完成現(xiàn)金流量表補充資料的填制12/18/1、間接法下調整項目的歸類①實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如折舊費用等②實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如遞延收益等③不包括在凈利潤中，但與經(jīng)營活動現(xiàn)金變動有關的項目增減額。如經(jīng)營性應收應付項目的增減變動、應收帳款增減等④不屬于經(jīng)營活動的損益，如處置固定資產(chǎn)的損益、投資收益等12/20/20221331、間接法下調整項目的歸類①實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如折舊費2、間接法：現(xiàn)金流量表補充資料凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準備+固定資產(chǎn)折舊減少凈利潤+無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷但不增加現(xiàn)+待攤費用減少流出的項目+預提費用增加+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失+固定資產(chǎn)報廢損失不屬于經(jīng)營+財務費用