管理會計模擬實訓課件

高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材

管理會計模擬實訓教程

主編趙偉祁冰潔副主編李丹丹蔡永鴻馬小會李爭艷隋志純商敏

高職高專財會專業(yè)系列規(guī)劃教材第1章管理會計概述1.1實訓目的和要求通過本章的實訓，使學生掌握管理會計的特征、職能，管理會計在企業(yè)中所起的重要作用；理解管理會計與財務會計的區(qū)別和聯(lián)系，以及培養(yǎng)學生相應的分析與解決問題的綜合能力。

第1章管理會計概述21.2實訓案例案例一：管理會計人員的道德觀楊氏電子公司開發(fā)了一種高速度、低成本的復印機。這種復印機的市場定位主要是供家庭使用。隨著客戶了解到使用該種復印機很簡單且便宜，越來越多的小企業(yè)也開始使用該種復印機。隨著一些企業(yè)的大量訂購，銷售量開始猛增。但這些企業(yè)的頻繁使用導致機器某些組件被破壞。復印機的保修期是兩年，不論使用量的多少。但由于在保修期內(nèi)免費更換損壞的組件，公司承擔著高額的成本。楊氏電子公司的季度例會即將召開，總會計師要求財務經(jīng)理李卓編制一份情況報告。不幸的是，很難準確預測上述事情的后果，但顯而易見的是，許多企業(yè)用戶開始轉向競爭對手購買更加昂貴的復印機，并且很顯然，增加的維修成本將顯著影響該公司的獲利能力。李卓盡其所能匯報了當前形勢。公司的總會計師劉軍十分關注這份報告對董事會產(chǎn)生的影響。他并非不同意以上分析，但他認為這將給大家造成管理不力的印象，董事會可能會決定停止這種產(chǎn)品的生產(chǎn)。通過與工程負責人會談，劉軍相信，經(jīng)過細微的設計改動，該種復印機就可能滿足使用量較大客戶的需求。因此，停止生產(chǎn)可能會錯過一個獲利機會。劉軍把李卓叫到辦公室，要求他刪除有關組件失靈部分的相關內(nèi)容。他認為這一部分只要口頭向董事會提一下，并說明工程上即將解決這一問題即可。問題：如果你是李卓，你是否按照劉軍要求的做？并闡明理由。1.2實訓案例3案例分析：不會按照劉軍要求的做，管理會計師職業(yè)道德行為準則要求誠實正直和客觀性。（1）誠實正直包括：1）避免事實上或表面上可能引起的利益沖突，并對任何潛在沖突的各方提出忠告；2）不得從事道德上有損于履行職責的活動；3）拒絕接受影響或即將影響他們做出正確行動的任何饋贈、好處或招待；4）不得積極地或消極地破壞企業(yè)合法的、符合道德的目標；5）找出妨礙業(yè)務活動的可靠判斷或順利完成工作的限制與約束條件，并與有關方面進行溝通；6）告知有利和不利的信息及職業(yè)的判斷與意見；7）不得從事或支持各種有損企業(yè)的活動。（2）客觀性包括：1）公正而客觀地交流信息；2）充分披露相關信息，幫助使用者對所公布的報告、評論和建議獲得正確的理解。案例分析：4案例二：會計信息質量——紅光實業(yè)的虛假信息披露（1）紅光實業(yè)的上市過程。紅光實業(yè)是成都紅光實業(yè)股份有限公司的簡稱，2007年6月在上海證券交易所上市。其前身是國營紅光電子管廠，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登記注冊的全民所有制工業(yè)企業(yè)。該廠是我國“一五”期間158項重點工程項目之一，是我國最早建成的大型綜合性電子束器件基地，也是我國第一只彩色顯像管的誕生地。經(jīng)成都市經(jīng)濟體制改革委員會批準，2003年5月，由原國營紅光電子管廠以其全部生產(chǎn)經(jīng)營性凈資產(chǎn)投入，聯(lián)合四川省信托投資公司、中國銀行四川省分行、交通銀行成都分行作為發(fā)起人，以定向募集方式設立公司。成都市科學技術委員會認定紅光實業(yè)為高新技術企業(yè)，技術中心被國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家稅務總局、海關總署認定為享受優(yōu)惠政策的企業(yè)（集團）技術中心。2005年12月，公司被四川省人民政府、國家經(jīng)濟體制改革委員會列為全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。經(jīng)中國證監(jiān)會批準，紅光實業(yè)于2007年５月23日以每股6.05元的價格向社會公開發(fā)行7

000萬股社會公眾股，占發(fā)行后總股本的30.43%，實際籌得資金41億元。（2）上市前的相關信息披露。目前，在我國上市公司信息披露的方式與渠道中，“上市公告書”和“招股說明書”是主要部分。此外，相關渠道（從當時來看，主要是證券類報紙和電視、廣播評論）的介紹與評論，也構成信息來源的一部分。但公司能否取得上市資格、公司新股發(fā)行價格的確定等，主要取決于由上市公司提供、經(jīng)相關中介機構認定的財務資料等信息。而這部分信息也構成了“上市公告書”和“招股說明書”的主體。因此，下面對相關信息披露的介紹，主要基于紅光實業(yè)上市前所公開披露的這兩份文件。案例二：會計信息質量——紅光實業(yè)的虛假信息披露5在當時公司上市采取“總量控制，限報家數(shù)”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“名額”，財務資料就成為后期上市運作最為關鍵的因素，它決定了公司能否順利通過中國證監(jiān)會的批準并取得較好的發(fā)行價格。紅光實業(yè)披露的經(jīng)成都市蜀都會計師事務所審計的上市前三年銷售收入和利潤總額情況為：2006年、2005年、2004年主營業(yè)務收入分別為42

492萬元、95

676萬元、83

771萬元；利潤總額分別為6

331萬元、11

685萬元、9

042萬元；凈利潤分別為5

428萬元、7

860萬元、6

076萬元。紅光實業(yè)在2007年4月（股票公開發(fā)行前一個月），進行了一次1∶0.4的縮股，將原來4億股的總股數(shù)縮減為1.6億股；再按縮股后的股數(shù)對前三年凈利潤計算每股收益，計算出2004—2006年的每股稅后利潤分別為0.380元、0.491元、0.339元；在此基礎上，確定了每股6.05元的發(fā)行價格。除財務信息外，關于擬上市公司的一些描述性信息也頗受關注，特別是關于該公司發(fā)展前景的信息。理論上，中國證監(jiān)會不能也不應當批準一個沒有發(fā)展前景的公司上市。因此，將擬上市公司的前景描述得“動聽”且“誘人”，是“招股說明書”和“上市公告書”的主要任務之一。從紅光實業(yè)所提供的“招股說明書”和“上市公告書”來看，該公司是一家“前途光明”的電子企業(yè)。同時，按照“招股說明書”的格式要求，紅光實業(yè)還提供了經(jīng)會計師事務所審核的贏利預測數(shù)字“預計公司2007年度全年凈利潤7

055萬元，每股稅后利潤（全面攤薄）0.306

3元，每股稅后利潤（加權平均）0.351

3元”。由于上述信息的包裝，再配合當時整個股票市場的大勢，紅光實業(yè)的上市認購中簽率不足28%，鎖定認購資金133億元。在當時公司上市采取“總量控制，限報家數(shù)”的政策下，公司如果取6（3）中國證監(jiān)會的調查結果。紅光實業(yè)（1983）股票于2007年６月初上市發(fā)行，募集了41億元資金。2007年年報披露虧損198億元，每股收益為0.86元。當年上市，當年虧損，開中國股票市場之先河。為此，中國證監(jiān)會進行了調查，并公布了調查結果1）編造虛假利潤，騙取上市資格。紅光實業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中稱2006年度盈利5

000萬元。經(jīng)查實，紅光實業(yè)通過虛構產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務處理等手段，虛報利潤15

278萬元，2006年實際虧損10

300萬元。2）少報虧損，欺騙投資者。紅光實業(yè)上市后，在2007年8月公布的中期報告中，將虧損6

500萬元虛報為凈盈利1

674萬元，虛構利潤8

174萬元；在2008年4月公布的2007年年度報告中，將實際虧損22

952萬元（相當于募集資金的55.9%）披露為虧損19

800萬元，少報虧損3

152萬元。3）隱瞞重大事項。紅光實業(yè)在股票發(fā)行上市申報材料中，對其關鍵生產(chǎn)設備廢品率上升、不能維持正常生產(chǎn)的重大事實未做任何披露。如果紅光實業(yè)在事先如實披露其虧損和生產(chǎn)設備不能正常運行的事實，它將無法取得上市資格，即便取得了上市資格，上市募股也很難取得成功。（4）相關的法律訴訟與結果。紅光實業(yè)因報告巨額虧損，導致股價大跌，資本市場投資者損失慘重。2008年12月，上海股民姜女士向上海市浦東新區(qū)人民法院起訴紅光實業(yè)管理層；2009年年初，上海市民吳先生在成都再次起訴紅光實業(yè)管理當局，但這兩起訴訟都被以“起訴人的損失與被起訴人的違規(guī)行為無必然因果關系，該糾紛不屬人民法院受理范圍”為由，裁決不予受理。在股民自發(fā)起訴不予受理的同時，2009年1月，成都市人民檢察院以犯欺詐發(fā)行股票罪，向成都市中級人民法院提起公訴。2009年12月14日，成都市中級人民法院以欺詐發(fā)行股票罪，判處紅光實業(yè)罰金人民幣100萬元；有關責任人員分別被判處3年以下有期徒刑。（3）中國證監(jiān)會的調查結果。紅光實業(yè)（1983）股票于2007問題：（1）在披露的會計信息中，哪些屬于財務會計的內(nèi)容？哪些屬于管理會計的內(nèi)容？二者的區(qū)別和聯(lián)系是什么？（2）財務會計與管理會計對信息質量的要求有哪些？（3）為什么會形成會計信息的失真？（4）會計工作者應具備哪些職業(yè)道德？問題：8案例分析：（1）管理會計與財務會計的區(qū)別包括會計職能不同，服務對象不同，工作面向的時間狀態(tài)和時間跨度不同，會計主體不同，會計過程履行程序不同，會計準則不同，行為影響客體不同，會計資料的精確程度不同，會計適用方法不同，信息特征不同等；管理會計與財務會計的聯(lián)系主要指兩者的對象具有一致性和兩者的原始資料來源相同。（2）財務會計與管理會計對信息質量的要求體現(xiàn)在以下幾個方面。財務會計與管理會計的區(qū)分，源于其服務對象的不同。財務會計主要是通過報告的盈利能力、財務狀況及其變動情況等信息，以滿足企業(yè)外部利益集團的需要?！巴獠坷婕瘓F的需要”主要包括兩個方面：一是外部利益集團為維護其投資的安全性與收益性做出投資決策的需要；二是評價考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營責任情況的需要。同時，財務會計提供的信息也是企業(yè)內(nèi)部管理的基礎信息。管理會計主要為管理當局提供企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、評價、控制及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責任的履行所需要的信息。案例分析：91）相關性。在財務會計與管理會計中，會計信息的相關性都可以概括地表述為所提供的信息應該與決策相關。只有相關的信息才是有用的信息。①相關的對象不同。財務會計信息的初始目標是滿足企業(yè)所有者考核企業(yè)管理者受托經(jīng)營責任的履行情況。資本市場使得資本的流動性增強，財務會計信息又成為企業(yè)所有者進行投資決策的主要信息來源。財務會計信息的相關性主要是指財務會計所提供的信息與企業(yè)所有者及債權人的決策需要相關。而管理會計信息的相關性則是指管理會計所提供的信息應與管理當局的管理需要相關，有助于提高管理者的決策能力。②相關的信息不同。財務會計主要通過會計報表對外提供信息，范圍被限定在會計報表及其附注中。而管理會計所提供的信息則是廣泛的，沒有固定的程式與內(nèi)容，一般而言，它既包括大量的財務信息，也包括大量的非財務信息；既包括內(nèi)部信息，也包括外部的信息。管理會計中的相關信息具有兩個特征：一是通過預測獲得未來信息，信息通常作為預測未來的基礎信息，而不作為決策的直接依據(jù)；二是包含可供選擇方案之間能用貨幣計量的差額。1）相關性。在財務會計與管理會計中，會計信息的相關性都可以概10③相關性所顯示的側重點不同。就財務會計而言，企業(yè)外部的信息使用者是廣泛的，他們的需要也千差萬別。因此，財務會計對外報告的信息并不以滿足某一特定使用者的特定信息需要為目的，而是以滿足外部使用者整體的共同需要為目的，向他們提供與企業(yè)的財務狀況、盈利能力、資本結構、償債能力等相關的共同需要的信息。而管理會計信息的相關性主要是與企業(yè)內(nèi)部管理者的特定決策需要相關，它重點揭示特定方面的差別，而不是提供普遍適用的一般信息。④相關性的判斷標準不同。為使提供的信息能夠遵循共同的標準，財務會計需要按照公認的會計原則進行信息的加工與報告。因而財務會計信息的相關性體現(xiàn)在公認會計原則之中，構成制定與頒布公認會計原則的約束性特征。在會計實際操作過程中，提供相關的會計信息體現(xiàn)在對公認會計原則的遵循上，而不是直接根據(jù)信息相關性特征的要求有選擇地提供信息。管理會計信息的相關性體現(xiàn)在提供的信息要與管理當局的決策、控制等管理活動相關。決策的過程也就是分析差別、確認差別和進行選擇的過程。對管理會計而言，“相關的信息”意味著所提供的信息不僅要與所決策的信息密切相關，而且還要能幫助管理者發(fā)現(xiàn)差別，從差別中做出選擇和判斷。由此可見，信息的相關性是管理會計提供信息時所要遵循的主要原則，信息的取舍取決于信息是否與決策的目的，管理的需要相關。這與財務會計需要通過遵循公認原則來保證信息的相關性有很大的差別。③相關性所顯示的側重點不同。就財務會計而言，企業(yè)外部的信息112）及時性。會計信息的及時性是指會計要及時地處理并報告信息。信息的及時性是為了保護信息的相關性。及時性本身不能增加相關性，但不及時的信息卻會消蝕信息的相關性。提供及時的相關信息是財務會計與管理會計的共同要求，但在具體含義與特征上，兩者之間又存在較大的差別。①信息及時性的時間標準不同。財務會計信息的及時性特征，主要是指會計核算要講求時效，要及時對原始資料進行加工整理，按規(guī)定時間及時編制會計報表并對外報告，其及時性的判斷標準在于是否按規(guī)定的時間予以報告。管理會計信息的及時性特征，是指管理會計必須及時、迅速地為管理當局提供可供規(guī)劃、控制過程的會計信息。企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當局往往需要對諸多的經(jīng)營問題快速地做出決策和處理。因而，管理會計信息及時性的判斷標準是能否根據(jù)管理的需要適時提供信息，而不是按照規(guī)定的時限定期地提供信息。②信息及時性的優(yōu)先地位不同。信息的及時性與信息的完備性、精確性有時是相沖突的。就使用者而言，信息越完備越精確越好。但完備精確的信息，不僅需要更多的信息處理成本，而且往往需要更多的準備時間。財務會計中，信息的及時性是在業(yè)務發(fā)生后的及時反應，是以預先確定的編報日期為標準的，所報告的信息的精確性有特定的標準，不得以及時性為由偏離預先設定的精確性標準或犧牲信息的完備性與精確性。管理會計中，有些信息是常規(guī)需要的，可設定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原則的約束下，通過程序化方式予以提供。對于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時地予以提供，往往采用近似地獲取估計值或近似值的方法。管理會計信息的及時性以滿足管理的需要為標準，沒有固定的時間標準和精確性標準。對于緊迫性的，管理當局獲取信息的速度越快，就越能迅速地做出決策。因而，如果信息的及時性與信息的完備性和精確性發(fā)生沖突，及時性高于完備性與精確性，管理會計可以在許可范圍內(nèi)通過部分地犧牲信息的完備性與精確性來保證信息的及時性。2）及時性。會計信息的及時性是指會計要及時地處理并報告信息。123）準確性。會計信息的準確性是指會計信息的正確性。信息的準確性不僅是指信息要能反映出事物的本來特征，還包括信息的分類要準確，使理性的信息使用者能夠通過信息揭示出隱含在信息背后的真相及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。財務會計信息與管理會計信息準確性的差別在于判斷的標準不同。財務會計信息的準確性，是指財務會計提供的信息要能真實、準確地反映企業(yè)的盈利能力、財務狀況及其變動情況，要求財務會計提供的信息一定要嚴格按照公認的會計原則處理。管理會計的準確性特征，是指管理會計所提供的信息在有效使用范圍內(nèi)必須是正確的。信息是越精確越好，但要考慮到及時性及獲取高精度信息所需的處理成本，因而在管理會計中，信息的準確性以不決策的正確性為標準。決策的問題不同，對信息的準確程度的要求也不同。由于企業(yè)管理中決策問題千差萬別，對管理會計信息的準確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用的標準?！安挥绊憶Q策的正確性”就是管理會計信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，管理會計可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計值，以此來簡化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。3）準確性。會計信息的準確性是指會計信息的正確性。信息的準確13（3）會計信息失真的原因分析。1）會計法規(guī)、準則、制度自身的不完善。由于會計法規(guī)、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業(yè)利潤。如利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理，造成企業(yè)經(jīng)濟交易失真，從而導致會計信息失真。2）利益機制的驅使。經(jīng)濟利益和政治利益決定了單位會計人員必須為企業(yè)目標服務。從政治上，單位會計人員沒有與企業(yè)負責人爭論是非的能力；從法律上，會計人員難以承受“有權拒絕”的代價；從經(jīng)濟上，單位會計也能夠享受一份會計信息舞弊帶來的短期利益。造假不僅要冒被查處的風險，而且是有一定“成本”的，造假的目的就是騙取更大的不當利益或非法所得。3）審計監(jiān)督不力，市場秩序不夠規(guī)范。目前，內(nèi)部審計由于受制于企業(yè)經(jīng)營者，缺乏獨立性，使其對會計監(jiān)督難有成效?，F(xiàn)行體制下社會審計委托關系存在實質性缺陷，經(jīng)營管理者既是被審計人，又是審計委托人的雙重身份，決定著審計機構的聘用、續(xù)聘、收費等事項，實際成為事務所的“衣食父母”，從而導致事務所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位，難以保持其公正性，有些甚至與企業(yè)勾結，共同造假。審計監(jiān)督的不足，客觀上助長了會計造假行為猖獗，導致會計信息失真的惡性循環(huán)。（3）會計信息失真的原因分析。144）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴，處罰力度不夠。我國的《會計法》已頒布十多年了，盡管修改后的《會計法》對會計核算提出了嚴格要求，也規(guī)定了違法行為應負擔的法律責任，但在具體執(zhí)行中卻有較大難度。有的單位領導法制意識差，認為會計人員具體負責會計事務，領導不可能事事清楚，將來一旦出現(xiàn)違紀事務，責任應由財務人員承擔，而財務人員則認為，違法違紀的事項都是領導同意或簽字批準的，自己只是執(zhí)行者，出了問題應由領導頂著。而一些管理部門、執(zhí)法部門也往往有章不循，以權代法，執(zhí)法不嚴，違法不究，即使會計信息失真的行為被查出來，也不會嚴辦，至多“限期調離”。這樣不疼不癢，既沒有經(jīng)濟制裁，更談不上追究責任，從而形成會計人員對會計核算的認識不深，重視不夠，置《會計法》于不顧，助長了會計信息失真的蔓延、泛濫。（4）會計工作者應具備的職業(yè)道德。1）遵紀守法、按原則辦事。財經(jīng)法規(guī)是財務人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎。財務工作涉及面廣，為了處理各方面的關系，要求財務人員做到“不唯上、不唯權、不唯情、不唯錢、只唯法”。2）實事求是、客觀公正。這是一種工作態(tài)度，也是財務人員追求的一種境界。近三十年來，我國經(jīng)濟建設的步伐在不斷加快，在高速運轉的另一面，經(jīng)濟犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟犯罪案案例中，做假賬、挪用公款、貪污受賄，都是犯罪行為中最老道，也最常使用的一些手法。所以財務人員一定要實事求是地處理賬務，客觀公正地對待經(jīng)濟業(yè)務。4）法制觀念淡薄，執(zhí)法不嚴，處罰力度不夠。我國的《會計法》已153）恪守信譽、保守財經(jīng)秘密。財務人員應當始終如一地使自己的行為保持良好的信譽，不得有任何有損于職業(yè)信譽的行為，不參與或支持任何可能有負職業(yè)信譽泄密活動。孟子曰：“天子不仁，不保四海；諸侯不仁，不保社稷；卿大夫不仁，不保宗廟；士庶人不仁，不保四體?！币馑际牵骸疤熳硬恍腥?，便保不住他的天下；諸侯不行仁，便保不住他的國家；卿、大夫不行仁，便保不住他的宗廟；一般的老百姓不行仁，便保不住自己的身體?！笨梢?，從古至今，仁義道德和信譽是人在自己生存的社會中的一面鏡子，尤其財務人員更要講信譽。4）在平凡的崗位中做好本職工作。熱愛自己的職業(yè)，是做好一切工作的出發(fā)點。財會人員只有明確了這個出發(fā)點，才會勤奮、努力地鉆研業(yè)務技術，使自己的知識和技能適應財務工作的要求。3）恪守信譽、保守財經(jīng)秘密。財務人員應當始終如一地使自己的行16案例三：管理會計的定義和內(nèi)容鴻達公司小孫剛從財務會計工作轉入管理會計工作，她對管理會計知識不甚了解。以下是她對管理會計提出的個人觀點：（1）管理會計與財務會計的職能一樣，主要是核算和監(jiān)督。（2）管理會計和財務會計是截然分開的，無任何聯(lián)系。（3）管理會計報告要在會計期末以報表的形式上報。（4）管理會計吸收了經(jīng)濟學、管理學和數(shù)學等方面的研究成果，在方法上靈活多樣。（5）貫穿管理會計的理論是本量利分析理論。（6）管理會計服務于企業(yè)外部，受會計法規(guī)的約束。（7）管理會計的職能主要是滿足企業(yè)各項管理職能的需要。（8）管理會計的信息質量特征與財務會計的信息質量特征完全不同。（9）在提供管理會計信息時可以完全不用考慮成本效益原則。（10）一個管理會計師可以將手中掌握的信息資料隨意提供給他人。（11）與財務會計相比，管理會計不能算是一個獨立的職業(yè)，它的職業(yè)化發(fā)展受到限制。問題：上述的觀點正確與否，并進行分析。案例三：管理會計的定義和內(nèi)容17案例分析：（1）錯誤。管理會計的職能與財務會計不同，它不在于對數(shù)據(jù)的核算和監(jiān)督，而著重于管理方面。具體可表述為：為決策提供客觀可靠的信息；制定計劃，編制預算；成本確定和成本計算；指導經(jīng)營，實施控制等。會計人員小孫混淆了財務會計和管理會計的職能，核算和監(jiān)督是財務會計的主要職能。（2）錯誤。管理會計和財務會計是現(xiàn)代會計的兩大分支，財務會計先于管理會計而存在，對管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展都起到積極的鋪墊和推進作用。管理會計通常使用財務會計的資料來進行管理和經(jīng)濟效益方面的計算和分析。會計人員小孫把財務會計和管理會計完全割裂開來，容易在企業(yè)內(nèi)部形成財務會計和管理會計的對立，從而造成企業(yè)內(nèi)部核算和管理方法之間的矛盾，對企業(yè)發(fā)展不利。（3）錯誤。財務會計報表必須在規(guī)定的日期進行上報，但管理會計信息的提供有其獨特的時間特征，即不必拘泥于時間的限制。由于管理會計信息服務于企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)內(nèi)部管理的需要，當在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)需要由管理會計解決的問題時，就應隨時提供管理會計報告。另外，管理會計信息的報告形式也不受會計法規(guī)和會計制度的約束。案例分析：18（4）正確。管理會計的方法是靈活多樣的，但又不是雜亂無章的。其中貫穿邊際分析的基本原理，表現(xiàn)為差量分析、規(guī)劃控制的具體方式，使微觀經(jīng)濟理論呈現(xiàn)出可操作性。管理會計的總體方法是分析性的，突破了傳統(tǒng)會計靜態(tài)描述的缺陷。（5）錯誤。管理會計中貫穿著邊際分析的基本原理，而不是本量利分析原理。本量利分析原理只是邊際分析的基本原理在企業(yè)成本、業(yè)務量和利潤分析中的具體應用。會計人員小孫以偏賅全，不利于管理會計作為系統(tǒng)理論在企業(yè)實際中的應用。（6）錯誤。管理會計信息主要應用于企業(yè)內(nèi)部，不受會計法的制約。（7）正確。從管理會計的具體職能考慮就可以得出結論，管理會計的職能是滿足企業(yè)各項管理職能的需要。無論制定計劃、編制預算、成本確定、成本計算還是指導經(jīng)營、實施控制，都完全以企業(yè)經(jīng)營管理為基本的出發(fā)點，圍繞管理理念進行。（8）錯誤。在會計信息質量特征的要求上，管理會計信息與財務會計信息在很多方面相同，如可靠性、相關性、可理解性和及時性等。會計人員小孫認為管理會計的信息質量特征與財務會計完全不同，必然會使管理人員誤以為管理會計信息可以不準確，由于無固定時間限制就可以不及時，在時序上和使用方法上就可以前后不一致。這樣就有可能導致企業(yè)內(nèi)部信息混亂、令出多門的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)相互推諉、以假亂真的情形。所以一定要正確理解管理會計信息的質量特征，在實踐中注意掌握尺度，保證信息的真實可靠、準確及時。（4）正確。管理會計的方法是靈活多樣的，但又不是雜亂無章的。19（9）錯誤。管理會計在提供信息時也要受成本效益原則的約束。提供和使用會計信息的成本應當?shù)陀谖磥砜赡苋〉玫氖找?，以保證管理會計工作對提高企業(yè)經(jīng)濟效益所應發(fā)揮的功能。對于信息搜集和處理程序的設置、業(yè)績評價指標的設計、控制措施的運用，都應考慮其成本。以成本效益原則為約束，權衡方法的詳略、程序的繁簡，以及數(shù)據(jù)的精確和粗略等，都是完全必要的。會計人員小孫忽視成本效益原則，必然會在工作中出現(xiàn)獲取信息的成本浪費現(xiàn)象，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。（10）錯誤。管理會計的信息資料只能用于企業(yè)內(nèi)部，作為管理會計師絕對不可以將企業(yè)的資料隨便提供給企業(yè)外部人員，否則違反保密原則，同時也嚴重違反了管理會計師的職業(yè)道德規(guī)范。管理會計師的職業(yè)道德規(guī)范主要有勝任、嚴守秘密、誠信、客觀。會計人員小孫“可以將信息資料隨意提供給他人”的觀點同時違反了嚴守秘密和誠信原則。對管理會計信息資料不慎重的提供和使用，有可能給企業(yè)帶來重大損失。（11）錯誤。管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用及其發(fā)展，促進了管理會計職業(yè)化的發(fā)展。在一些發(fā)達國家，如美國，管理會計同注冊會計師一樣，已發(fā)展成為專業(yè)化的職業(yè)隊伍，潛力巨大。除美國以外的其他發(fā)達國家，管理會計也在向職業(yè)化和專業(yè)化的方向發(fā)展?，F(xiàn)在英國、加拿大、澳大利亞和日本都有類似美國的注冊管理會計師資格考試和職業(yè)組織。（9）錯誤。管理會計在提供信息時也要受成本效益原則的約束。提20案例四：管理會計與財務會計的區(qū)別張某是一個電力工程師，他將被提升為總經(jīng)理助理。張某很高興，但是又不輕松，因為他會計知識很少，只自修過財務會計，對管理會計一無所知，而總經(jīng)理告訴他管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中很重要。問題：如果張某向你詢問管理會計與財務會計的主要區(qū)別，你能用具體例子來說明嗎？案例四：管理會計與財務會計的區(qū)別21案例分析：管理會計和財務會計雖然同屬一個會計體系，但在很多方面具有不同的特征，主要區(qū)別有以下幾點。（1）會計職能不同。（2）服務對象不同。（3）工作面向的時間狀態(tài)和時間跨度不同。（4）會計主體不同。（5）會計過程履行程序不同。（6）會計準則不同。（7）行為影響客體不同。（8）會計資料的精確程度不同。（9）會計適用方法不同。（10）信息特征不同。案例分析：22案例五：管理會計與財務會計的聯(lián)系巍巍公司針對目前的主要P產(chǎn)品的生產(chǎn)、研制及開發(fā)急需做出一份管理計劃書。現(xiàn)在不考慮P產(chǎn)品的研究、開發(fā)及生產(chǎn)中發(fā)生的詳細數(shù)據(jù)。問題：如果僅從管理會計理論上考慮，你認為有哪些最新的管理理論可用于構架該管理計劃書的基本格局？應如何正確使用財務會計和成本會計的相關數(shù)據(jù)來服務于管理會計？案例五：管理會計與財務會計的聯(lián)系23案例分析：（1）如果不考慮生產(chǎn)、研制、開發(fā)的具體技術過程和數(shù)據(jù)，僅從管理會計理論的角度，可以參照以下新興的管理理論來構架管理計劃書。1）信息經(jīng)濟學。對于新研制和開發(fā)的產(chǎn)品建立一個專門的信息系統(tǒng)，用來搜集國內(nèi)外市場上同類產(chǎn)品的相關信息。其中包括研究開發(fā)、生產(chǎn)技術、市場調研、質量管理、人力資源、金融融資等方面的信息，以幫助企業(yè)實現(xiàn)該產(chǎn)品的領先地位和市場占有率。同時發(fā)揮管理會計數(shù)量分析的優(yōu)勢，形成信息會計。此外，必須考慮成本效益原則，對于信息系統(tǒng)的設計、建立、存在或變更等方面所需的成本，應與其產(chǎn)生的未來收益相比較，進行計量、分析和評價，從而使信息資源的獲取和利用建立在最佳經(jīng)濟效益的基礎上。2）價值鏈分析系統(tǒng)。因為是屬于新產(chǎn)品開發(fā)，所以產(chǎn)品投產(chǎn)形成規(guī)模經(jīng)營后，可能會導致企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴大，經(jīng)營領域廣，經(jīng)營活動的作業(yè)鏈冗長，作業(yè)鏈的關系復雜等情況。因此，無論產(chǎn)品研制成功后是由本企業(yè)生產(chǎn)還是委托外企業(yè)生產(chǎn)，都有必要建立價值鏈分析系統(tǒng)，將企業(yè)復雜的組織和經(jīng)營進行分解，消除非增值作業(yè)，以保證產(chǎn)品質量和提高產(chǎn)品價值，同時也方便成本計算。案例分析：243）作業(yè)成本計算和作業(yè)管理。對新產(chǎn)品可以考慮采用作業(yè)成本計算法計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計算法在計算產(chǎn)品成本時，區(qū)別不同作業(yè)，按作業(yè)歸集成本，并按引起作業(yè)成本變動的成本動因分配成本，從而使成本計算更加合理、準確。同時可應用作業(yè)管理方法，尋找生產(chǎn)經(jīng)營中的作業(yè)規(guī)律和特點，并利用其規(guī)律進行生產(chǎn)管理，從而減少非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)。4）適時生產(chǎn)系統(tǒng)。對新產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以考慮實施適時生產(chǎn)系統(tǒng)。適時生產(chǎn)系統(tǒng)的目的就是消除生產(chǎn)過程中不增加價值的儲存、等待等作業(yè)，使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期等于對產(chǎn)品進行直接加工和處理的必要時間。適時生產(chǎn)系統(tǒng)是一種拉動式的生產(chǎn)組織方式，要求企業(yè)按照客戶訂單的需求來組織生產(chǎn)，由最后生產(chǎn)工序自后向前推進安排生產(chǎn)，組織采購，環(huán)環(huán)銜接，以消除等待和儲存，從而做到零存貨。新產(chǎn)品剛投產(chǎn)若能實施適時生產(chǎn)系統(tǒng)，則可以引導企業(yè)全面質量管理的改進，使企業(yè)生產(chǎn)布局更具有彈性，并能提高員工隊伍素質。5）全面質量管理理論。全面質量管理、作業(yè)管理、作業(yè)成本計算、適時生產(chǎn)系統(tǒng)都是相互聯(lián)系和相互支持的。質量就是產(chǎn)品消費者的滿意程度。只有實施全面質量管理，努力提高產(chǎn)品質量，才可能滿足消費者的要求。對新產(chǎn)品的開發(fā)尤其要注意產(chǎn)品質量管理。3）作業(yè)成本計算和作業(yè)管理。對新產(chǎn)品可以考慮采用作業(yè)成本計算256）綜合計分卡。綜合計分卡是針對信息時代傳統(tǒng)財務指標在信息傳遞和業(yè)績計量方面存在的缺陷，將企業(yè)目標設立和企業(yè)內(nèi)外環(huán)境結合的一種戰(zhàn)略業(yè)績計量與管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)既考慮財務目標，也考慮非財務目標，并對所有相關目標都建立了業(yè)績評估指標。它通過對企業(yè)財務、顧客、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動程序和創(chuàng)新與學習等方面的計量和評價，將企業(yè)的使命和戰(zhàn)略轉換為業(yè)績計量方法。對新產(chǎn)品的開發(fā)，如果采用綜合計分卡進行評估，則對提高整個企業(yè)的業(yè)績會卓有成效。（2）財務會計和成本會計可以為管理會計提供基礎的數(shù)據(jù)資料。因為財務會計和成本會計在核算方面都具有真實準確的特點，這種信息在使用中表現(xiàn)出客觀、可信度高等特點。但是在使用這些信息的過程中還要注意把握管理會計的特點。管理會計信息服務于企業(yè)內(nèi)部，根據(jù)企業(yè)管理決策和控制的需要編報，不受企業(yè)會計準則和會計法規(guī)的影響，其方法和程序也有很大的自由度和彈性。具體表現(xiàn)在以下方面：1）信息計量可以不采用歷史成本原則，而視情況采用現(xiàn)行價格或重置成本。2）在成本計算上不采用完全成本法，而采用變動成本法計算。3）會計報表可以采用多種形式，如圖表、文字說明、數(shù)據(jù)計算、圖像顯示等。4）計算和分析方法靈活多樣，多種學科相互滲透。5）數(shù)據(jù)的準確度可以突破財務會計必須準確的要求，計算不必特別精確，可省略不必要的尾數(shù)，以更宏觀地反映管理中的問題。6）綜合計分卡。綜合計分卡是針對信息時代傳統(tǒng)財務指標在信息傳26案例六：斯達集團的矛盾斯達集團總裁董鷹在《利用信息技術來改造傳統(tǒng)企業(yè)，加速實現(xiàn)管理創(chuàng)新》中提到：“……原來我們比較熟悉的是財務會計，那么實際上企業(yè)內(nèi)部在變化的時候，企業(yè)現(xiàn)代化用財會這個外部概念描述就沒有意義。我不知道我們的管理會計這個概念大家熟悉不熟悉，它有兩個基本的職能。第一個叫預算規(guī)劃；第二個叫控制評價。預算規(guī)劃是對未來說的，控制評價是對當時說的。而財務會計是事后會計，是到月底做出整體的結算。我們實際上是把管理會計的預算與規(guī)劃的哲理運用到我們的戰(zhàn)略中去。我們的戰(zhàn)略正好是利用計算機技術，來解決我們高度變化的市場和我們制定的相對比較穩(wěn)定的目標和企業(yè)戰(zhàn)略之間的矛盾……”問題：（1）管理會計在完成其基本職能時，是否需要與財務會計合作？如果需要，它們是如何合作的？（2）計算機技術為管理會計的發(fā)展提供了條件，企業(yè)可以借助計算機解決制定得相對比較穩(wěn)定的目標和企業(yè)戰(zhàn)略之間的矛盾。請結合本章內(nèi)容回答：類似于上述矛盾的解決會促進管理會計向哪些領域發(fā)展？案例六：斯達集團的矛盾27案例分析：（1）管理會計與財務會計的聯(lián)系。①同屬現(xiàn)代會計。管理會計與財務會計源于同一母體，共同構成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。②最終目標相同。管理會計與財務會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標服務。③相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。同時管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。④財務會計的改革有助于管理會計的發(fā)展。（2）管理會計的主要職能概括為以下五個方面。1）預測經(jīng)濟前景。管理會計發(fā)揮預測經(jīng)濟前景的職能，就是按照企業(yè)未來的總目標和經(jīng)營方針，充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的約束，選擇合理的量化模型，有目的地預計和推測未來企業(yè)銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經(jīng)營決策提供第一手信息。案例分析：282）參與經(jīng)濟決策。管理會計發(fā)揮參與經(jīng)濟決策的職能，主要體現(xiàn)在根據(jù)企業(yè)決策目標搜集、整理有關信息資料，選擇科學的方法，計算有關長短期決策方案的評價指標，并做出正確的財務評價，最終篩選出最優(yōu)的行動方案。3）規(guī)劃經(jīng)營目標。管理會計規(guī)劃經(jīng)營目標的職能，是通過編制各種計劃和預算實現(xiàn)的。它要求在最終決策方案的基礎上，將實現(xiàn)確定的有關經(jīng)濟目標分解落實到各有關預算中，從而合理有效地組織與協(xié)調企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財、物之間的關系，并為控制和責任考核創(chuàng)造條件。4）控制經(jīng)濟過程。管理會計發(fā)揮控制經(jīng)濟過程的職能，就是將對經(jīng)濟過程的事前控制有機地結合起來，通過事前確定科學可行的各種標準，根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調整，改進工作，確保經(jīng)濟活動的正常進行過程。5）考核評價經(jīng)營業(yè)績。管理會計履行考核評價經(jīng)營業(yè)績的職能，是通過建立責任會計制度來實現(xiàn)的。即在各部門各單位及每個人均明確各自責任情況的前提下，逐級考核責任指標的執(zhí)行情況，找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作改進措施的形成提供必要的依據(jù)。2）參與經(jīng)濟決策。管理會計發(fā)揮參與經(jīng)濟決策的職能，主要體現(xiàn)在29案例七：遼寧科技發(fā)展股份有限公司總經(jīng)理委托副總經(jīng)理兼公司財務總監(jiān)負責組織編制預算。財務總監(jiān)會同管理會計人員及各方面負責人，按照總經(jīng)理批準的必要程序，最終編制出以下預計財務報告和重要的資本支出預算。（1）預計財務報告。遼寧科技發(fā)展股份有限公司按照預算編制的一般步驟，結合相關的財務數(shù)據(jù)資料制定2010年度的有關預計財務報告，如表1-1、表1-2和表1-3所示。表1-1現(xiàn)金預算案例七：30表1-1現(xiàn)金預算2010年度單位：1000元項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計期初現(xiàn)金余額銷售現(xiàn)金收入可動用現(xiàn)金合計現(xiàn)金支出材料購入直接人工制造費用銷售及管理費用所得稅購置設備股息現(xiàn)金支出合計最低現(xiàn)金余額現(xiàn)金需求總額現(xiàn)金余缺借入現(xiàn)金歸還貸款借款利息（年利率10%）期末余額1

40020

06021

4609

6824

0002

5502

1504002

00025021

0321

00022

032（572）7001

128

1

12820

24021

3689

3245

1002

7702

30040025020

1441

00021

1442241

224

1

22424

64025

86411

1285

9002

9302

4504001

00025024

0581

00025

058806（700）（52.20）1

053.501

053.5023

76024

813.5010

9085

1002

7702

3004002

00025023

7281

00024

72885.501

085.501

40088

70090

10041

04220

10011

0209

2001

6005

0001

00088

9621

00089

962138700（700）（52.50）1

085.50表1-1現(xiàn)金預算項目第一季度第二季度第三季度第四季度全年31表1-2預計資產(chǎn)負債表2010年12月31日單位：1000元

資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金 1085.50應收賬款 8800存貨 3160固定資產(chǎn)房屋凈值 12

500設備凈值 33000資產(chǎn)合計 58545.50負債流動負債應付賬款 4100其他應付款

168長期負債 0股東權益股本 36500留存收益 17777.50負債及股東權益合計 58545.50表1-2預計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債32表1-3預計損益表2010年度單位：1000元

銷售收入 88

000銷售成本

64

000銷售毛利

24

000銷售及管理費用 9

200折舊費用 5

000租賃費用 5

000 營業(yè)利潤 4

800利息費用

52.50稅前利潤 4

747.50所得稅 1

600稅后利潤 3

147.50表1-3預計損益表銷售收入 88

00033（2）資本支出預算。遼寧科技發(fā)展股份有限公司準備在未來三年完成的資本支出預算如下：1）固定資產(chǎn)的進一步擴建，在國內(nèi)外建立新的產(chǎn)品制造廠家。2）購入新的機器和設備，為企業(yè)的擴大再生產(chǎn)做準備。3）在資金允許的條件下進行新的對外投資，有計劃地購買國內(nèi)外企業(yè)的股票和債券，一方面擴大公司影響，另一方面為企業(yè)獲取利潤。4）進行新產(chǎn)品的研制和開發(fā)，為長期占有市場打下基礎。問題：（1）公司總經(jīng)理認為預計財務報告不應當作為企業(yè)預算的內(nèi)容，換句話說，公司財務總監(jiān)所編制的預算不是管理會計的內(nèi)容。于是二人發(fā)生了激烈的爭執(zhí)。閱讀以上預計財務報告，在沒有學習全面的管理會計知識的情況下，僅結合本章所學的內(nèi)容，從管理會計的方法和職能原理說明總經(jīng)理和財務總監(jiān)究竟誰正確，原因是什么？（2）如果財務總監(jiān)正確，他對管理會計的內(nèi)容和方法的使用還有哪些欠缺？（2）資本支出預算。遼寧科技發(fā)展股份有限公司準備在未來三年完34案例分析：（1）財務總監(jiān)正確。如果拋開數(shù)據(jù)上的問題不談，僅從本章所涉及的管理會計的方法和職能原理來分析，以上結論理由十分充足。詳細說明如下：從管理會計的概念和特征來看，由于管理會計信息用于企業(yè)內(nèi)部管理，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)問題，可隨時就發(fā)現(xiàn)的問題編制管理會計報告。另外，管理會計信息的報告形式也不受會計法規(guī)和會計制度的約束。財務總監(jiān)正確地理解和把握了管理會計這一特點，提前編制了企業(yè)下一年度的預計財務報告，提交最高管理層，作為未來經(jīng)營計劃的參考，符合管理會計的基本目標，即提供信息、參與決策、執(zhí)行計劃和實施控制。從管理會計的職能作用來看，管理會計方法著重于管理方面。具體可表述為：為決策提供客觀可靠的信息；制定計劃，編制預算；成本確定和成本計算；指導經(jīng)營，實施控制等。其中編制預算是管理會計的重要職能，通過預算可將經(jīng)營中的目標逐步分解，使之數(shù)量化和具體化。預計財務報告正是對預算期企業(yè)目標具體化和數(shù)量化的充分體現(xiàn)。案例分析：35從管理會計信息的質量特征來看，預計財務報告內(nèi)容連貫，清晰易懂，同時具有預測的先見性，對未來經(jīng)營決策會起到重要的參考作用。因而符合管理會計的信息質量要求。從成本效益原則來看，提供和使用會計信息的成本應當盡量低于未來可能取得的收益，以保證管理會計對于提高企業(yè)經(jīng)濟效益所應當發(fā)揮的功能。對于信息搜集和處理程序的設置、業(yè)績評價指標的設計、控制措施的運用，都應考慮其產(chǎn)生的效益。財務總監(jiān)考慮到實際中調研費用等問題，直接會同管理會計人員及各方面負責人，利用他們手中現(xiàn)有的資料直接編制預算，節(jié)省開支。在整個預算的編制和提請審批的過程中，該財務總監(jiān)一直恪守職業(yè)道德，按照正常的程序和規(guī)范工作，符合會計師的基本道德規(guī)范中勝任、嚴守秘密、誠信、客觀原則?？偨?jīng)理之所以不理解財務總監(jiān)的工作，是因為他沒有全面領會管理會計中預算的含義和內(nèi)容。事實上，管理會計的方法是靈活多樣的，預算中很重要的一部分內(nèi)容就是預計財務報告。（2）財務總監(jiān)所使用的管理會計的內(nèi)容和方法，在預算這一問題上仍有所欠缺。主要體現(xiàn)在以下四點：從管理會計信息的質量特征來看，預計財務報告內(nèi)容連貫，清晰易懂361）預算內(nèi)容的不完整性。作為股份有限公司，其在供、產(chǎn)、銷和人、財、物等方面日常發(fā)生的情況會十分復雜，決不是預計財務報告和投資決策預算所能完全概括的，還需要針對具體對象編制詳細的營業(yè)預算，才能滿足企業(yè)控制和考核的實際需要。2）管理會計的基本方法特征不突出。管理會計貫穿著邊際分析的基本原理，是管理會計方法的中心內(nèi)容，具體體現(xiàn)為差量分析等長短期預測、決策方法。從預計財務報告和投資決策預算中，不能看出這一原理的實際應用。沒有任何邊際分析和差量分析，使用的管理會計方法不典型，所以才引起總經(jīng)理的懷疑。3）信息與人的行為互動關系較差。未考慮管理會計信息對人的行為的重要影響，只考慮實際中調研的費用等問題，直接會同管理會計人員及各方面負責人，利用他們手中現(xiàn)有的資料直接編制預算，這是一個優(yōu)點，但是也可能帶來負面效應。因為畢竟雇員才是企業(yè)預算的具體執(zhí)行人，管理會計應密切注意執(zhí)行人的行為結果，預算的編制應該考慮具體執(zhí)行人的意見，才能取得正確的反饋信息以修正預算。4）過分依賴財務會計資料。管理會計與財務會計有所聯(lián)系，可以適當使用財務會計資料，但是不能都應用財務會計的方法。預計財務報告中的一些數(shù)據(jù)可能是在歷史水平財務報告的基礎上預計的，所以容易使企業(yè)內(nèi)部使用者產(chǎn)生疑惑。1）預算內(nèi)容的不完整性。作為股份有限公司，其在供、產(chǎn)、銷和人37第2章成本習性分析2.1實訓目的和要求通過本章的實訓，使學生理解管理會計的成本概念及其主要分類；熟悉成本性態(tài)的概念及其分類的結果；掌握固定成本、變動成本、混合成本的概念、構成內(nèi)容、特征及其類型；熟悉相關范圍的定義及其意義；在明確成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的異同的基礎上，了解成本性態(tài)分析的程序、成本性態(tài)分析方法的特征及其使用范圍；重點掌握高低點法和一元直線回歸的應用技巧。第2章成本習性分析382.2實訓案例案例一：某公司本年度計劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品100萬件，固定成本總額300萬元，計劃利潤為100萬元。實際執(zhí)行結果為，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品120萬件，成本與售價均無變動，實現(xiàn)利潤120萬元。問題：如何評價該公司的利潤計劃完成情況？案例分析：從傳統(tǒng)會計的觀點來分析，由于每件產(chǎn)品的計劃利潤為1元，現(xiàn)超額生產(chǎn)20萬件，增加利潤20萬元，超額20%完成了利潤計劃。但如果從管理會計的觀點來看，固定成本在一定期間內(nèi)應固定不變。由于本年度實際產(chǎn)量120萬件，比計劃產(chǎn)量增長20%。因此，計劃每件產(chǎn)品的固定成本為3元（300100），實際每件產(chǎn)品的固定成本為2.5元（300120），即每件產(chǎn)品降低固定成本0.50元，故企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)應為80萬元（0.50120+120）。由此可以看出，企業(yè)實際利潤應達到180萬元，才能與產(chǎn)量的增長相適應。但實際上，企業(yè)只實現(xiàn)利潤120萬元，相差60萬元。因此，從管理會計分析的角度來看，該企業(yè)未能完成本年度的利潤計劃。傳統(tǒng)的會計制度并不將成本記錄分為變動成本或固定成本。而實際上，一個公司的管理部門如果要控制其成本，必須了解各種作業(yè)水平下成本是否隨之變動，以及變動幅度如何，這樣，管理人員才能進行適當?shù)囊?guī)劃、分析。因此，要有效地解釋過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，就必須仔細研究成本的習性。2.2實訓案例39案例二：甲公司的歷史成本資料，如表2-1所示。表2-1甲公司的歷史成本資料上述產(chǎn)成品成本中包括變動成本、固定成本和混合成本三部分。甲公司曾對低點產(chǎn)量為50000件時的產(chǎn)品成本總額做了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額為50000元，固定成本總額為60000元，混合成本總額為32500元，低點成本總額為142500元。問題：（1）根據(jù)上述資料，采用高低點法對甲公司的混合成本進行分解，并寫出混合成本的數(shù)學模型。（2）若甲公司計劃期計劃生產(chǎn)80000件產(chǎn)品，其總成本將是多少？高點低點產(chǎn)量（件）7500050000產(chǎn)成品成本（元）176250

142500案例二：高點低點產(chǎn)量（件）7500050000產(chǎn)成品成本（40案例分析：（1）計算出高點產(chǎn)量為75000件時的混合成本總額。低點產(chǎn)量時的單位變動成本=低點變動成本總額低點產(chǎn)量=5000050000=1（元/件）由于高低點產(chǎn)量的單位變動成本是一致的，故在高點產(chǎn)量的情況下，變動成本總額為變動成本總額=175000=75000（元）又由于高低點產(chǎn)量的固定成本也是一樣的，故有固定成本總額=60000（元）混合成本總額=產(chǎn)品成本總額變動成本總額固定成本總額=176

25075

00060

000=41

250（元）其次，利用高低點法對混合成本進行分解。設混合成本的數(shù)學模型用y=a+bx來表示，則有b=高低點混合成本之差高低點產(chǎn)量之差=（4125032500）（7500050000）=875025000=0.35（元/件）a=高點混合成本總額b高點產(chǎn)量=412500.3575000=15000（元）或a=低點混合成本總額b低點產(chǎn)量=325000.3550000=15000（元）故混合成本的成本公式為y=15000+0.35x（2）產(chǎn)量為80000件時，其產(chǎn)品總成本為變動成本總額=180000=80000（元）固定成本總額=60000（元）混合成本總額=15000+0.3580000=43000（元）產(chǎn)品成本總額=變動成本總額+固定成本總額+混合成本總額=80000+60000+43000=183000（元）案例分析：41案例三：乙公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，年正常生產(chǎn)能力為30000件。2009年1—6月和7—12月該產(chǎn)品產(chǎn)銷量分別為8000件和10000件。設備維修費分別為44000元和54000元。預計該產(chǎn)品2010年1—6月的產(chǎn)銷量為13500件。問題：通過計算，確定A產(chǎn)品產(chǎn)量與維修費之間的關系模型，并據(jù)以測算A產(chǎn)品2010年1—6月的設備維修費。案例分析：單位產(chǎn)量平均設備修理費=（5400044000）（100008000）=5（元/件）固定性設備修理費=54000510000=4000（元）或

=4400058000=4000（元）A產(chǎn)品產(chǎn)量與維修費之間的基本關系模型為y=4000+5x式中y——費用總額；x——產(chǎn)量。2010年1—6月設備修理費總額=4000+513500=71500（元）案例三：42案例四：丙公司修理車間2009年1—12月工作小時和維修成本資料，如表2-2所示。表2-2車間工作小時和維修成本資料月份工作小時維修成本（元）1120900021309100311584004105850059082006807300770720088078009957500101108900111259500121409300案例四：月份工作小時維修成本（元）112090002130943問題：（1）用高低點法分解混合成本。（2）用散布圖法分解混合成本。（3）用回歸直線法分解混合成本。案例分析：（1）采用高低點法分解。從表2-2可知，高點與低點的工作小時及成本資料如下：高點（12月） 140小時 9300元低點（7月） 70小時 7200元差額 70小時 2100元注意：成本最高點為11月（9500元），這是由于業(yè)務量與成本之間非完全線性關系所致。在選擇時，應對應業(yè)務量的高點選取。單位變動成本=210070=30（元）代入高點，則固定成本為固定成本=930014030=5100（元）故總成本模型為y=5100+30x問題：44（2）采用散布圖法分解。描繪出總成本的大致變動趨勢，如圖2-1所示。(維修成本）

80006000

4000

2000020406080100120140（工作時間）總成本線與縱軸的交叉點為5000元，代入任意一點，假設代入1月，求出單位變動成本為單位變動成本=（90005000）120=33.33（元）故總成本模型為y=5000+33.33x（3）采用回歸直線法分解。（2）采用散布圖法分解。45首先，進行資料加工，如表2-3所示。表2-3最小二乘法的應用月份工作小時x

維修成本y

xy

x2y2112090001080000144008100000021309100118300016900828100003115840096600013225705600004105850089250011025722500005908200738000810067240000680730058400064005329000077072005040004900518400008807800624000640060840000995750071250090255625000010110890097900012100792100001112595001187500156259025000012140930013020001960086490000合計126010070010752500137700852030000

首先，進行資料加工，如表2-3所示。月份工作小時x維46其次，計算相關系數(shù)R。由于相關系數(shù)接近于1，則x與y基本正相關，因此可使用回歸分析法。最后，計算a和b的值。b=（12107525001260100700）（1213770012601260）=33.15a=（10070033.151260）12=4910.92用線性方程式y(tǒng)=a+bx的形式，成本公式可以表示為：y=4

910.92+33.15x其次，計算相關系數(shù)R。由于相關系數(shù)接近于1，則x與y基本正相47案例五：宏達公司的設備維修費屬于混合成本，其2009年1—6月的有關歷史資料如表2-4所示。表2-4宏達公司2009年1—6月的有關歷史資料問題：（1）根據(jù)表2-4的資料，試用高低點法對混合成本進行分解。（2）如果預計2009年7月的維修量為420千機器小時，則其維修費將為多少？月份123456業(yè)務量（千機器小時）300280340330400390維修費（元）120011001350130015201540案例五：月份123456業(yè)務量（千機器小時）3048案例分析：（1）高點坐標（400，1

520），低點坐標（280，1

100）。b==3.5（元）；a=1

5203.5400=120（元）成本模型為y=120+3.5x（2）當x=420時，y=120+3.5420=1

590（元）案例分析：49案例六：宏達公司2009年下半年水費的成本資料，如表2-5所示。表2-5宏達公司2009年下半年水費的成本資料問題：采用高低點法將宏達公司水費成本中的變動成本和固定成本分解出來，并寫出成本的數(shù)學模型。案例分析：高點坐標（15,270），低點坐標（8,220）。b==；a=27015=成本性態(tài)模型為y=+x月份789101112用水量（千加侖）1213111598總成本（元）260240250270220220案例六：月份789101112用水量（千加侖）150案例七：宏達公司2009年1—6月產(chǎn)量和制造費用資料，如表2-6所示。表2-6宏達公司2009年1—6月的產(chǎn)量和制造費用資料制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。會計部門曾對3月的制造費用總額進行分析，各類成本的組成情況如下：變動成本總額為52000元，固定成本總額為38000元，混合成本總額為15000元。問題：（1）用高低點法將制造費用中的混合成本分解為固定成本與變動成本。（2）若宏達公司2009年7月預計產(chǎn)量為59000件，其制造費用總額應為多少？其中，變動成本總額、固定成本總額和混合成本總額各為多少？月份產(chǎn)量（件）制造費用總額（元）142000107000245000110000340000105000450000112000560000135000655000122000案例七：月份產(chǎn)量（件）制造費用總額（元）142000107051案例分析：（1）單位變動成本==1.3（元）確定高低點坐標，如表2-7所示。表2-7產(chǎn)量、混合成本表高點坐標（60

000,19

000），低點坐標（40

000,15

000）。b==0.2（元）；a=190000.260

000=7

000（元）混合成本性態(tài)模型為y=7

000+0.2x（2）當x=59

000件時：制造費用總額=7

000+0.259

000+38

000+1.359

000=133

500（元）變動成本總額=1.359

000=76

700（元）固定成本總額=38

000（元）混合成本總額=7

000+0.259

000=18

800（元）月份123456產(chǎn)量（件）420004500040000500006000055000混合成本（元）14400135001500090001900012500案例分析：月份123456產(chǎn)量（件）42000450004052案例八：遠東公司歷史成本數(shù)據(jù)表明維修成本在相關范圍內(nèi)的變動情況如表2-8所示。表2-8遠東公司歷史成本數(shù)據(jù)問題：（1）用回歸直線法將維修成本分解為變動成本和固定成本。（2）當機器工作小時為25小時時，維修成本是多少？（3）相對于高低點法和散布圖法而言，回歸直線法有什么優(yōu)缺點？月份123456789機器工作小時（小時）2223191212971114維修成本（元）232520202015141416案例八：月份123456789機器工作小時（小時）2223153案例分析：（1）進行資料加工，如表2-9所示。表2-9最小二乘法的應用r==0.87→+1月份機器工作小時x

維修成本y

xy

x2y21222350648452922325575529625319203803614004122024014440051220240144400691513581225771498491968111415412119691416224196225合計129167255221093227案例分析：月份機器工作小時x維修成本yxyx254因此，x與y基本正相關。b=a=成本性態(tài)模型為y=9.83+0.61x（2）當x=25時，y=9.83+0.6125=25.08。也就是說，當機器工作25小時時，維修成本為25.08元。（3）回歸直線法的優(yōu)點是，計算結果比高低點法和散布圖法更為準確。其缺點是計算工作量較大，比較麻煩。因此，x與y基本正相關。55案例九：北北公司2009年1—6月有關產(chǎn)量和成本資料，如表2-10所示。表2-10北北公司歷史成本數(shù)據(jù)問題：說明北北公司的成本與業(yè)務量的相關性，按回歸直線法建立成本性態(tài)數(shù)學模型。月份123456合計產(chǎn)量（件）4002003005004006002400成本（元）300002000028000400003200044000194000案例九：月份123456合計產(chǎn)量（件）4002003005056案例分析：進行資料加工，如表2-11所示。表2-11最小二乘法的應用r==1因此，x與y完全正相關。月份產(chǎn)量x

成本y

xy

x2y2140030000120000001600009000000002200200004000000040000400000000330028000840000090000784000000450040000200000002500001600000000540032000128000001600001024000000660044000264000003600001936000000合計24001940008360000010600006644000000案例分析：月份產(chǎn)量x成本yxyx2y214057b=a=成本性態(tài)模型為y=8333.33+60x管理會計模擬實訓課件58案例十：展望公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2009年11月初存貨數(shù)量為0，11月生產(chǎn)甲產(chǎn)品5000件，單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時2小時，銷售4000件，每件售價100元。11月有關成本費用賬戶發(fā)生額記錄如下。生產(chǎn)成本為335000元，其中，直接材料180000元（生產(chǎn)開始時一次投入），直接人工60000元（計件工資），間接人工20000元（計時工資），折舊費40000元（按生產(chǎn)工時計提），其他生產(chǎn)費用35000元（與生產(chǎn)工時的函數(shù)關系模型為：y=3x+5000）。管理費用為43000元，其中，管理人員工資14000元（計時工資），折舊費21000元（直線法計提），辦公費用（每月）8000元。銷售費用為47000元，其中，銷售傭金40000元（按每件10元標準計提），日常支出（每月）3000元，廣告費用（每月）4000元。問題：（1）分別按完全成本法、變動成本法計算本月產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本、期末存貨成本。（2）分別按完全成本法、變動成本法計算本月營業(yè)利潤與利潤差異，說明營業(yè)利潤出現(xiàn)差異的原因。案例十：59案例分析：（1）采用變動成本法計算的生產(chǎn)成本、銷售成本、期末存貨成本如下。生產(chǎn)成本=180

000+60

000+20

000+40

000+30

000=330

000（元）銷售成本=4

000=264

000（元）期末存貨成本=1

000=66

000（元）采用完全成本法計算的生產(chǎn)成本、銷售成本、期末存貨成本如下。生產(chǎn)成本=180

000+60

000+20

000+40

000+35

000=335

000（元）銷售成本=4

000=268

000（元）期末存貨成本=1

000=67

000（元）（2）采用變動成本法計算的營業(yè)利潤如下。營業(yè)利潤=1004

00026400043

00047

0005

000=41

000（元）采用完全成本法計算的營業(yè)利潤如下。營業(yè)利潤=1004

000268

00043

00047

000=42

000（元）利潤差異=42

00041

000=1

000（元）變動成本法下固定性制造費用計入期間成本；完全成本法下固定性制造費用計入生產(chǎn)成本。案例分析：60案例十一：甲公司只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，產(chǎn)品單位售價40元，以正常的年生產(chǎn)和銷售量為100000件為基礎確定的成本費用資料如表2-12所示。表2-12成本費用資料單位：元假定生產(chǎn)中沒有成本差異，存貨的計價采用先進先出法，2005年期初存貨數(shù)量為0，2007—2009年各年的生產(chǎn)量和銷售量如下：2007年生產(chǎn)量100000件，銷售量80000件；2008年生產(chǎn)量95000件，銷