2021年注冊會計師《審計》考試真題及答案

2021年注冊會計師《審計》考試真題及答案1［單選題］（江南博哥）注冊會計師為確定財務(wù)報表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時，通常無需考慮的是（）。A.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)B.是否為首次接受委托的審計項目C.被審計單位的融資方式D.被審計單位的性質(zhì)正確答案：B參考解析：確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時，需要考慮的因素包括：.財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用）；.是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目（如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)）；.被審計單位的性質(zhì)（選項D）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)（選項A）和融資方式（選項C）（例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益）；.基準(zhǔn)的相對波動性。［單選題］下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的是（）。A.注冊會計師識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊會計師識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況C.被審計單位管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍施加的限制D.注冊會計師識別出的管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易正確答案：A參考解析：對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭或書面的方式溝通。選項A正確。［知識點］溝通的形式［單選題］下列選項中，不會影響回函的可靠性的是（）A.回函的及時性B.回函包含的限制條款C.回函發(fā)出及收回的控制情況D.被詢證者的客觀性正確答案：A參考解析：評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況（選項C）;（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性（選項D）;（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制（選項B）。4［單選題］使用審計抽樣實施控制測試時，下列各項中與樣本規(guī)模同向變動的是（）A.總體規(guī)模B.可容忍偏差率C.可接受的信賴過度風(fēng)險D.預(yù)計總體偏差率正確答案：D參考解析：選項A,除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零；選項B,可容忍偏差率樣本規(guī)模反向變動。選項C,可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動。選項D,預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動。［單選題］下列對于檢查風(fēng)險的表述中，錯誤的是（）。A.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性B.檢查風(fēng)險不可能被降低為零C.抽樣風(fēng)險不會導(dǎo)致檢查風(fēng)險D.在審計風(fēng)險既定程度下，重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低正確答案：C參考解析：選項A,檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。選項B,由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險不可能降低為零。選項D,當(dāng)審計風(fēng)險既定時，如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，或者更為依賴針對同一審計目標(biāo)或財務(wù)報表認(rèn)定的其他實質(zhì)性程序，就可以在計劃的細(xì)節(jié)測試中接受較高的誤受風(fēng)險，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險水平評估為高水平，而且不執(zhí)行針對同一審計目標(biāo)或財務(wù)報表認(rèn)定的其他實質(zhì)性程序，可接受的誤受風(fēng)險將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。選項C,抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險都會導(dǎo)致存在檢查風(fēng)險。［單選題］下列選項中，不屬于審計的前提條件的是（）。A.存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)B.管理層愿意接受非無保留意見的審計報告C.管理層認(rèn)可并理解其對財務(wù)報表承擔(dān)的責(zé)任D.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件正確答案：B參考解析：審計的前提條件包括：.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見；①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）。②設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。③向注冊會計師提供必要的工作條件，，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息、，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。.確認(rèn)的形式。7［單選題］對于注冊會計師審計和政府審計共同點，下列表述中正確的是（）。A.注冊會計師審計和政府審計都能對發(fā)現(xiàn)的問題提出處理、處罰意見B.注冊會計師審計和政府審計都是治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面C.注冊會計師審計和政府審計都是依據(jù)《中華人民共和國審計法》D.注冊會計師審計和政府審計兩者的取證權(quán)限相同正確答案：B參考解析：注冊會計師審計是指注冊會計師接受客戶委托，對客戶財務(wù)報表進(jìn)行獨立檢查并發(fā)表意見。政府審計主要是指政府審計機(jī)關(guān)，例如審計署和地方審計廳局，依法對政府部門的財政收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督，注冊會計師審計和政府審計共同發(fā)揮作用，是國家維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，兩者都是國家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面，故B選項對，但也存在以下幾方面的區(qū)別。.審計目的和對象不同；.審計的標(biāo)準(zhǔn)不同；（C選項錯）.經(jīng)費或收入來源不同；.取證權(quán)限不同；（D選項錯）.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。（A選項錯）［單選題］下列各項中，關(guān)于統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法錯誤的是（）。A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都可以客觀計量抽樣風(fēng)險.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都需要注冊會計師的職業(yè)判斷D.如果設(shè)計得當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果正確答案：A參考解析：選項A說法錯誤。非統(tǒng)計抽樣無法客觀計量抽樣風(fēng)險，統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。［單選題］下列有關(guān)控制測試和實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.無論是否實施控制測試，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)對所有重大類別交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.如果僅通過實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試C.注冊會計師可以同時實施控制測試和實質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對特別風(fēng)險同時實施控制測試和實質(zhì)性程序正確答案：D參考解析：作為進(jìn)一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試（1）在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的（2）僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，預(yù)期針對特別風(fēng)險的控制無效時，不擬信賴該控制，注冊會計師可以僅實施實質(zhì)性程序。［單選題］下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的表述中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特別風(fēng)險的是（）。A.與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯報風(fēng)險C.與重大貨幣資金相關(guān)的風(fēng)險D.高度估計不確定性的風(fēng)險正確答案：B參考解析：應(yīng)當(dāng)直接被認(rèn)定為特別風(fēng)險情形包括：1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險；2.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險；3.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易；選項B,屬于管理層舞弊風(fēng)險，舞弊屬于特別風(fēng)險。11［單選題］下列關(guān)于注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。了解被審計單位的籌資活動，可以評估被審計單位的融資情況，并預(yù)期能否持續(xù)經(jīng)營了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)，可以了解其經(jīng)營策略和方向C.了解被審計單位的經(jīng)營活動，可以預(yù)期重大交易事項的列報D.了解被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)，可以了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系和決策的過程正確答案：B參考解析：了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，并非是治理結(jié)構(gòu)，選項B錯誤。良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。［單選題］下列選項中，不屬于前任會計師的是()oA.對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計但是未完成審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師B.對上期財務(wù)報表實行審計工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師C.對上期財務(wù)報表實行審閱工作的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師D.對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計且出具了審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師正確答案：C參考解析：前任注冊會計師屬于對前期財務(wù)報表進(jìn)行了審計的，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師，C進(jìn)行審閱的不屬于前任會計師。［單選題］下列有關(guān)注冊會計師保持職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。A.職業(yè)懷疑要求注冊會計師在評價管理層和治理層時，不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持獨立性的能力正確答案：D參考解析：職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解：1、職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念;職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺；。這些情形包括但不限于:相互矛盾的審計證據(jù)；引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞弊的情況；2、表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。3、職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。由于管理層和治理層為實現(xiàn)預(yù)期利潤或趨勢結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)運用職業(yè)判斷，提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險。選項D錯誤，保持獨立性可以增強(qiáng)注冊會計師在審計中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。［單選題］下列有關(guān)未更正錯報的說法中，錯誤的是()。A.在評價未更正錯報時，注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響B(tài).注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響C.注冊會計師與治理層溝通未更正錯報時，應(yīng)當(dāng)逐項指明未更正錯報的性質(zhì)和金額D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大正確答案：C參考解析：選項C錯誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報，以及這些錯報單獨或匯總起來可能對審計意見產(chǎn)生的影響。在溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐項指明“重大”的未更正錯報，而非指明所有未更正錯報。［單選題］財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，錯誤的是A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性B.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險影響多項認(rèn)定C.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)D.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果直接有助于確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍正確答案：D參考解析：財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定；相反，此類風(fēng)險增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。D選項錯誤。16［單選題］關(guān)于首次接受委托時對期初余額的審計，以下選項中不能為期初余額提供充分證據(jù)的是A.閱讀被審計單位近期財務(wù)報表B.確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期C.查閱前任注冊會計師的工作底稿D.對本期期末余額及發(fā)生額實施審計程序正確答案：D參考解析：對本期期末余額及發(fā)生額實施審計程序不能為期初余額提供充分證據(jù)。例如：就存貨而言，如果因為委托時間滯后，注冊會計師可能未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，本期對存貨的期末余額實施的審計程序，幾乎無法提供有關(guān)期初持有存貨的審計證據(jù)。因此，注冊會計師有必要實施追加的審計程序。下列一項或多項審計程序可以為存貨期初余額提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。［單選題］下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中,錯誤的是()。A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非認(rèn)為該事項不重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注該事項B.如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報告C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價識別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯報對管理層聲明可靠性的影響正確答案：A參考解析：選項A錯誤，當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項。即使該事項(如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)這樣做。［單選題］下列有關(guān)注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是A.如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層進(jìn)行討論B.針對通常對決定財務(wù)報表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是實施特定的審計程序，以識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為C.如果識別出或懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報告D.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為正確答案：B參考解析： 選項B錯誤，針對被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī),注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任。概括起來，被審計單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：.通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）。B項屬于第一類法規(guī)。.對決定財務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營許可條件、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。針對前述被審計單位需要遵守的兩類不同的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任：.針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；.針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。19［多選題］注冊會計師執(zhí)行過程中，能夠提供合理保證和有限保證的有（）A.管理咨詢B.財務(wù)報表審計C.財務(wù)報表審閱D.為財務(wù)信息執(zhí)行商定程序正確答案：B,C參考解析：提供合理保證和有限保證的業(yè)務(wù)為鑒證業(yè)務(wù)，選項BC屬于鑒證業(yè)務(wù)，選項AD為相關(guān)服務(wù)。20［多選題］下列選項中，受被審計單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有（）。A.審計線索B.審計內(nèi)容C.審計目標(biāo)D.審計技術(shù)手段正確答案：A,B,D參考解析：信息技術(shù)對審計過程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術(shù)手段的影響、對內(nèi)部控制的影響、對審計內(nèi)容的影響、對注冊會計師的影響。21［多選題］針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，下列各項中屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施的有（）。A.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力B.評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性D.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模正確答案:A,B,C參考解析：在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：1、在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果；2、評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告；3、在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。22［多選題］在確定被審計單位財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，下列各項中，注冊會計師需要考慮的有（）。A.財務(wù)報表的性質(zhì)B.被審計單位的性質(zhì)C.財務(wù)報表的目的D.被審計單位管理層是否充分了解財務(wù)報告編制基礎(chǔ)正確答案：A,B,C參考解析：在確定編制財務(wù)報表所采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的可接受性時,注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：（1）被審計單位的性質(zhì)（選項B正確）；⑵財務(wù)報表的目的（選項C正確）；（3）財務(wù)報表的性質(zhì)（選項A正確）；(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。23［多選題］在作出是否有必要實施函證的決策時，下列各項因素中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有()。A.被審計單位管理層協(xié)助注冊會計師實施函證程序的能力或意愿B.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險C.實施除函證以外的其他審計程序獲取的審計證據(jù)D.函證程序針對的認(rèn)定正確答案：B,C,D參考解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素；(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險；(2)函證程序針對的認(rèn)定；(3)實施除函證以外的其他審計程序，故答案選擇BCDO［多選題］存貨監(jiān)盤現(xiàn)場執(zhí)行的程序有哪些()A.評價B.觀察C.檢查D.執(zhí)行抽盤正確答案：A,B,C,D參考解析：在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；(2)觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；(3)檢查存貨；(4)執(zhí)行抽盤。［多選題］下列應(yīng)該納入審計工作底稿的是A.外部專家的工作底稿B.項目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿C.其他事務(wù)所的部分組成會計師的工作底稿D.項目合伙人的工作底稿正確答案：b,C,D參考解析:‘‘除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。26［多選題］項目合伙人需要對()進(jìn)行復(fù)核A.項目質(zhì)量復(fù)核人的審計工作底稿B.復(fù)核財務(wù)報表和審計報告C.重大事項相關(guān)的審計工作底稿D.重大判斷相關(guān)的審計工作底稿正確答案:B,C,D參考解析：項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)時點復(fù)核審計工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：(1)重大事項；(2)重大判斷，包括與在審計中遇到的困難或有爭議事項相關(guān)的判斷，以及得出的結(jié)論；(3)根據(jù)項目合伙人的職業(yè)判斷，與項目合伙人的職責(zé)有關(guān)的其他事項。此外，項目合伙人應(yīng)當(dāng)在簽署審計報告前復(fù)核財務(wù)報表、審計報告以及相關(guān)的審計工作底稿，包括對關(guān)鍵審計事項的描述(如適用)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)在與管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署正式書面溝通文件之前對其進(jìn)行復(fù)核。27［多選題］標(biāo)明會計估計存在錯報的有()A.管理層做出的點估計與cpa做出的點估計存在差異B.管理層做出的點估計在cpa做出的區(qū)間估計之外C.識別出可能存在管理層偏向的跡象D.會計估計進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果與實際結(jié)果存在很大差異正確答案：A.B參考解析：當(dāng)審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。當(dāng)注冊會計師認(rèn)為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。在這種情況下,錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異。［多選題］關(guān)于明顯微小錯報的說法，正確的是：A.明顯微小錯報匯總起來不影響財務(wù)報表B.明顯微小錯報的金額的數(shù)量級小于不重大錯報的金額的數(shù)量級C.如果不能確定該項錯報是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯報D.明顯微小錯報無需累積正確答案：A,B,C,D參考解析：注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認(rèn)為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響選項A正確；明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報的數(shù)量級更小，或其性質(zhì)完全不同)。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的選項B正確。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯報是明顯微小的選項C正確。［簡答題］ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對上市實體審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人輪換進(jìn)行實時監(jiān)控,并每年對輪換情況實施復(fù)核，其他審計合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門自行監(jiān)控及復(fù)核。(3)項目合伙人對項目管理和項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目質(zhì)量復(fù)核的實施承擔(dān)總體責(zé)任。(4)事務(wù)所對項目實施內(nèi)部質(zhì)量檢查時，該項目的項目組成員及項目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查.(5)項目合伙人和項目組其他成員不得擔(dān)任本項目的項目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。要求:針對上述第⑴至(5)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。參考解析：1.不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系，實現(xiàn)人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理2不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、項目質(zhì)量復(fù)核人員，以及審計項目組中負(fù)責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。其他審計合伙人輪換也應(yīng)嚴(yán)格遵守輪換要求。.恰當(dāng)。.恰當(dāng)。.不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員也不得為本項目的項目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。30［簡答題］ABC會計師事務(wù)所的a注會負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)2020年財務(wù)報表審計，與集團(tuán)審計相關(guān)事項如下：(1)在確定組成部分重要性時，A注會將集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù),按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個組成部分重要性不超過集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性(2)在對所有不重要組成部分的匯總財務(wù)信息實施集團(tuán)層面分析程序后，a注會從中選取一些組成部分，對這些組成部分的匯總財務(wù)信息實施了審閱。(3)子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,a注會評價后認(rèn)為，組成部分注冊會計師擬實施的進(jìn)一步審計程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊會計師有足夠的勝任能力，a注會未參與其實施的進(jìn)一步審計程序。(4)a注會對負(fù)責(zé)境外重要子公司審計的組成部分注冊會計師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊會計師了解并遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管嚴(yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成注冊會計師的工作。(5)在確定哪些需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層溝通的內(nèi)部控制缺陷時，a注會從集團(tuán)項目組識別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報內(nèi)容。參考解析：(1)不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時，無須采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù),有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性。(2)恰當(dāng)。(3)不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，a注會應(yīng)參與實施進(jìn)一步審計程序。(4)不恰當(dāng)，如果計劃要求組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項：(1)組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求；(2)組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力；(3)集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；(4)組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。(5)恰當(dāng)。31［簡答題］ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2020年度財務(wù)報表和2020年末財務(wù)報告內(nèi)部控制。采用整合審計方法執(zhí)行審計。與內(nèi)部控制審計相關(guān)的部分事項如下：(1)2020年5月，甲公司對其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級。與采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化。考慮到審計效率，A注冊會計師僅測試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，(2)甲公司共有30個銀行賬戶，A注冊會計師將財務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識別為一項關(guān)鍵控制，因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊會計師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制，結(jié)果滿意，(3)期中審計時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司某項每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊會計師測試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的，(4)甲公司實際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金,A注冊會計師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年來不存在缺陷，(5)因受疫情影響無法對甲公司境外重要聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行審計工作,A注冊會計師對甲公司2020年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見，考慮到內(nèi)部控制審計范圍不包括聯(lián)營企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊會計師認(rèn)為該事項不影響內(nèi)部控制審計意見，［要求］針對上述第(D-⑸項，還項指出A注冊公計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由，參考解析：1、恰當(dāng)2、不恰當(dāng)，控制執(zhí)行的總次數(shù)是360(30X12)次，測試的區(qū)間為25-60,只選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測試了該控制不足夠。3、不恰當(dāng)，每月執(zhí)行一次的控制，整改后運行至少2個月，對控制在12月份進(jìn)行了整改，整改后僅僅運行一個月，沒有運行足夠長的時間，視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。4、不恰當(dāng)，違規(guī)占用大額資金屬于舞弊，此時內(nèi)部控制存在重大缺陷。5、恰當(dāng)32［簡答題］上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)同屬于同一網(wǎng)絡(luò)，審計項目組在甲公司2020年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：(1)2020年8月。甲公司收購了乙公司100%的債權(quán)。2020年9月。項目合伙人A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其母親持有乙公司發(fā)行的債券，面值人民幣1萬元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對A注冊會計師的母親而言不重要。(2)項目質(zhì)量復(fù)核人B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財務(wù)報表審計項目合伙人，未參與2019年度財務(wù)報表審計。(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級經(jīng)理C沒有參與甲公司審計項目。C自2019年1月自日起擔(dān)任甲公司獨立董事，任期兩年，到期后未再續(xù)任。(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營企業(yè)，2020年10月XYZ公司接受委任為兩公司及其子公司的財務(wù)共