管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本-量-利分析課件

第三章本-量-利分析

管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。2．掌握本—量—利分析的基本原理和分析方法。3．能夠靈活運(yùn)用本—量—利分析的方法解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策中的實(shí)際問題。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)

多年來(lái)，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉和果凍，有一次，朋友們說：“你應(yīng)該拿這些東西來(lái)賣?！币虼?，安妮決定試一試。首先，她決定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——綠色仙人掌沙拉，她找到罐子、蓋子、標(biāo)簽的貨源，了解了許多有關(guān)食物銷售的法律，并且請(qǐng)了當(dāng)?shù)氐穆殬I(yè)食品化學(xué)分析師分析沙拉的成分及含量。安妮拜訪了本地的一些食品雜貨店及禮品店，有幾家雜貨店愿意寄售她的產(chǎn)品，把沙拉放在現(xiàn)金收款機(jī)旁，其他商店則愿意陳列她的產(chǎn)品，但要求她支付商品陳列費(fèi)。安妮預(yù)計(jì)要花大約一天的時(shí)間來(lái)送貨、檢查銷售及庫(kù)存和拜訪潛在的顧客。安妮在開始生產(chǎn)之前，向其家庭會(huì)計(jì)師鮑勃·賴恩咨詢。為了開拓市場(chǎng)，安妮打算以每罐3.50美元的低價(jià)出售，但是鮑勃看過安妮列示的成本之后，估計(jì)產(chǎn)品的變動(dòng)成本超過價(jià)格，覺得是虧本的買賣。安妮不知道如何對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，希望通過增加銷售量來(lái)解決虧本，達(dá)到盈利。她錯(cuò)在哪里？有什么更好的辦法來(lái)解決這個(gè)問題？多年來(lái)，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉

目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.2盈虧臨界點(diǎn)分析3.3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析3.4本—量—利分析的擴(kuò)展目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析

本-量-利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，主要研究銷量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系。本-量-利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤(rùn)之間相基本模型稅前利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格×銷售量-（變動(dòng)成本+固定成本）=銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本為滿足本章后面內(nèi)容的需要，統(tǒng)一設(shè)置如下：P為稅前利潤(rùn)；TR為銷售收入；TC為總成本；VC為單位變動(dòng)成本；FC為固定成本；SP為銷售單價(jià)；V為銷售量。則有：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC

該模型反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)各因素之間的相互關(guān)系，是本—量—利分析的基本出發(fā)點(diǎn)，所有本—量—利分析都是在該公式基礎(chǔ)上進(jìn)行的?；灸Ｐ?.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.2本—量—利分析

貢獻(xiàn)毛益，又稱貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。由于貢獻(xiàn)毛益在扣除固定成本后才能成為企業(yè)真正的貢獻(xiàn)（即利潤(rùn)），因此，用它來(lái)衡量產(chǎn)品盈利能力或許較為妥當(dāng)。1、貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益，又稱貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動(dòng)成貢獻(xiàn)毛益可以具體分為制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。制造貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)帶來(lái)的盈利貢獻(xiàn)。營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益是指企業(yè)全部收入減去產(chǎn)品的變動(dòng)成本以及期間變動(dòng)成本后為企業(yè)帶來(lái)的盈利貢獻(xiàn)。在本章中，如非特別申明，貢獻(xiàn)毛益是指營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益，也就是已經(jīng)扣除了全部變動(dòng)成本的貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛益可以具體分為制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛益有單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛益率三種表示形式。（1）單位貢獻(xiàn)毛益，是指單位產(chǎn)品售價(jià)與單位變動(dòng)成本的差額。用公式表示為：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本可寫為：UCM=SP-VC貢獻(xiàn)毛益有單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛益率三種表示形式（2）貢獻(xiàn)毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)成本總額之間的差額。用公式表示為：貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額可寫為：TCM=TR-VC×V=SP×V-VC×V=（SP-VC）×V=UCM×V即：貢獻(xiàn)毛益總額=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量由于：稅前利潤(rùn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額-固定成本=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本即：P=TCM-FC因而：貢獻(xiàn)毛益總額=稅前利潤(rùn)+固定成本即：TCM=P+FC（2）貢獻(xiàn)毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)成本總額之間的管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動(dòng)成本占單價(jià)的百分比，是與貢獻(xiàn)毛益率相關(guān)的另一個(gè)指標(biāo)。用公式表示為：變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額÷銷售收入總額×100%=單位變動(dòng)成本÷單價(jià)×100%將變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率兩個(gè)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，可以得出：貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1由此可以推出：貢獻(xiàn)毛益率=1-變動(dòng)成本率或：變動(dòng)成本率=1-貢獻(xiàn)毛益率可見，變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率兩者是互補(bǔ)的。企業(yè)變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)毛益率就越低；變動(dòng)成本率越低，其貢獻(xiàn)毛益率必然越高。2．變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動(dòng)成加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率又稱為綜合貢獻(xiàn)毛益率，其大小反映了企業(yè)全部產(chǎn)品整體盈利能力的高低，企業(yè)若要提高全部產(chǎn)品的整體盈利水平，則可以調(diào)整各種產(chǎn)品的銷售比重，或者提高各種產(chǎn)品自身的貢獻(xiàn)毛益率。加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）或：加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額之和÷銷售收入總額3．加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率又稱為綜合貢獻(xiàn)毛益率，其大小反映了企業(yè)全部補(bǔ)充知識(shí)本-量-利分析的基本假設(shè)補(bǔ)充知識(shí)本-量-利分析

本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡(jiǎn)化研究而提出來(lái)的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。1、相關(guān)范圍假設(shè)該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩期間假設(shè)無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。期間假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計(jì)量。業(yè)務(wù)量假設(shè)

（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。2、模型線性假設(shè)（1）固定成本不變假設(shè)；2、模型線性假設(shè)

本-量-利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)本-量-利分析的核心是分析收入與成本

所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本-量-利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本-量-利分析時(shí)，就

本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)”性出入。4、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的3.2盈虧臨界點(diǎn)分析3.2盈虧臨界點(diǎn)分析3.2.1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點(diǎn)銷售額3.2.3與盈虧臨界點(diǎn)相關(guān)的概念及計(jì)算3.2.4相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件3.2.1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型3.2.1盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)又稱為保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等，是指利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量或銷售額。處于盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)的銷售收入恰好彌補(bǔ)全部成本，企業(yè)的利潤(rùn)等于零。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)又稱為保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等，是指利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量盈虧臨界點(diǎn)就是使利潤(rùn)等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC令P=0，可得盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型：TR=V×VC+FC或：

V×SP=V×VC+FC

盈虧臨界點(diǎn)就是使利潤(rùn)等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：1．按實(shí)物量計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)或：V=1．按實(shí)物量或：V=2、按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：或：2、按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：或：

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為50000元。根據(jù)這些資料計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)。（1）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（件）（2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額貢獻(xiàn)毛益率=×100%=40%盈虧臨界點(diǎn)的銷售金額==125000（元）例3-1設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點(diǎn)銷售額3.2.2多品種企業(yè)（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該種產(chǎn)品的銷售額÷全部產(chǎn)品的銷售總額×100%注意，銷售比重是銷售額的比重而不是銷售量的比重。（2）計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）1．加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重1．加權(quán)平均

（3）多品種下企業(yè)總體的盈虧臨界點(diǎn)銷售額多品種生產(chǎn)時(shí)企業(yè)總體的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=（4）計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)某種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額

=企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=該產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額÷該種產(chǎn)品銷售單價(jià)

某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計(jì)固定成本總額為210000元，預(yù)計(jì)銷售量分別為8

000件、5

000臺(tái)和10

000件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)分別為25元、80元、40元，單位變動(dòng)成本分別為15元、50元、28元，則該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)是多少？例3-2某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計(jì)固定成本總額為2（1）計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售比重：全部產(chǎn)品銷售總額=8000×25+5000×80+10000×40=1000000（元）甲產(chǎn)品的銷售比重=8000×25÷1000000×100%=20%乙產(chǎn)品的銷售比重=5000×80÷1000000×100%=40%丙產(chǎn)品的銷售比重=10000×40÷1000000×100%=40%（2）計(jì)算加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（25-15）÷25×100%=40%乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（80-50）÷80×100%=37.5%丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（40-28）÷40×100%=30%加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×20%+37.5%×40%+30%×40%=35%（3）計(jì)算企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=企業(yè)固定成本總額÷綜合貢獻(xiàn)毛益率=210000÷35%=600000（元）（1）計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售比重：（4）計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×20%=120000（元）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×40%=240000（元）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×40%=240000（元）相應(yīng)地，可以計(jì)算出每種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=120000÷25=4800（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=240000÷80=3000（臺(tái)）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=240000÷40=6000（件）（4）計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量

企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系。可以將具有這一比例關(guān)系的產(chǎn)品的組合視作一個(gè)聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價(jià)和單位變動(dòng)成本，以進(jìn)行多品種的盈虧臨界點(diǎn)分析。如企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，則這三種產(chǎn)品的組合就構(gòu)成一個(gè)聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來(lái)計(jì)算各種產(chǎn)品共同構(gòu)成的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本。即：聯(lián)合銷售單價(jià)=A產(chǎn)品單價(jià)×1+B產(chǎn)品單價(jià)×2+C產(chǎn)品單價(jià)×3聯(lián)合單位變動(dòng)成本=A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本×1+B產(chǎn)品單位變動(dòng)成本×2+C產(chǎn)品單位變動(dòng)成本×32．聯(lián)合單位法企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系。可以將

然后就可以計(jì)算出聯(lián)合保本量，即：聯(lián)合保本量=固定成本÷（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴(yán)格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。然后就可以計(jì)算出聯(lián)合保本量，即：

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻(xiàn)毛益占企業(yè)全部貢獻(xiàn)毛益總額的比重很大，而其他產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻(xiàn)毛益占比較小，則可以將這種產(chǎn)品認(rèn)定為主要品種。此時(shí)，企業(yè)的固定成本幾乎由主要產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)，所以，可以根據(jù)這種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)。當(dāng)然，用這種方法計(jì)算出來(lái)的企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)可能不十分準(zhǔn)確。如果企業(yè)產(chǎn)品品種主次分明，則可以采用這種方法。3．主要品種法如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢

分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析的方法。全部固定成本中的專屬固定成本直接劃歸某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，而共同固定成本則要按照一定標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品重量、體積、長(zhǎng)度、工時(shí)、銷售額等）分配給各種產(chǎn)品。這種方法要求企業(yè)能夠客觀分配固定成本，如果不能做到客觀，則可能使計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種方法可以給企業(yè)管理當(dāng)局提供各產(chǎn)品計(jì)劃和控制所需要的資料。4．分算法分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一3.2.3與盈虧臨界點(diǎn)相關(guān)的概念及計(jì)算3.2.3與盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，盈虧臨界點(diǎn)作用率＝×100％

該比率表明：企業(yè)實(shí)現(xiàn)保本的業(yè)務(wù)量占正常業(yè)務(wù)量的比重。企業(yè)在保本狀態(tài)下生產(chǎn)能力的利用程度1．盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分企業(yè)的作業(yè)率只有達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)作用率以上，才能取得盈利，否則就會(huì)發(fā)生虧損。企業(yè)的作業(yè)率只有達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)作用率以上，才能取得盈利，否則盈虧臨界點(diǎn)的貢現(xiàn)在于：說明該產(chǎn)品在什么狀態(tài)下將盈利；說明該產(chǎn)品在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中所處的狀態(tài)；成為經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)。總結(jié)盈虧臨界點(diǎn)的貢現(xiàn)在于：總結(jié)安全邊際，是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。這一差額表明企業(yè)的銷售量在超越了保本點(diǎn)的銷售量之后，到底有多大的盈利空間；安全邊際還可以用相對(duì)數(shù)來(lái)表示，即安全邊際率2．安全邊際及安全邊際率安全邊際，是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界

安全邊際可以用實(shí)物量表示，也可以用金額表示。安全邊際銷售量=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量-盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際銷售額=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額-盈虧臨界點(diǎn)銷售額

或：安全邊際率和盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率存在以下關(guān)系：安全邊際率=1-盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率安全邊際可以用實(shí)物量表示，也可以用金額表示。按國(guó)際慣例，安全邊際率可用于經(jīng)營(yíng)安全性的測(cè)試：0～10%非常危險(xiǎn)10%～20% 危險(xiǎn)20%～30%值得注意30%～40%安全>40% 非常安全按國(guó)際慣例，安全邊際率可用于經(jīng)營(yíng)安全性的測(cè)試：設(shè)企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為2500件，預(yù)計(jì)正常銷售量為4

000件，銷售單價(jià)為50元。要求：計(jì)算該企業(yè)的安全邊際和安全邊際率。解答：

安全邊際銷售量=4000-2500=1500（件）或：

安全邊際銷售額=4000×50-2500×50=75000（元）安全邊際率=×100%=37.5%或：

安全邊際率=×100%=37.5%計(jì)算結(jié)果說明：銷售量減少超過37.5%，該企業(yè)將出現(xiàn)虧損。

例3-3設(shè)企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量為2500件，預(yù)計(jì)正常銷售量為4

只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，而盈虧臨界點(diǎn)的銷售量只能為企業(yè)收回固定成本，所以企業(yè)利潤(rùn)的金額可以借助安全邊際這一概念計(jì)算得出，即利潤(rùn)=安全邊際銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益或：

利潤(rùn)=安全邊際銷售數(shù)量×銷售單價(jià)××100%

=安全邊際銷售收入×貢獻(xiàn)毛益率將上式的左右兩邊均除以產(chǎn)品銷售收入，則有：銷售利潤(rùn)率=安全邊際率×貢獻(xiàn)毛益率3、安全邊際與企業(yè)利潤(rùn)只有安全邊際才能為企業(yè)提供利潤(rùn)，而盈虧臨界點(diǎn)的銷售3.2.4相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響3.2.4相關(guān)因素變動(dòng)

當(dāng)我們將成本、業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)之間的關(guān)系反映在平面直角坐標(biāo)系中，就形成了盈虧臨界圖。盈虧臨界點(diǎn)的位置則取決于固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)這三個(gè)因素。在進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析時(shí)，貢獻(xiàn)毛益的啟示就是：只要銷售單價(jià)高于單位變動(dòng)成本(必須如此，否則銷售量越大則虧損越大)，固定成本就可以獲得補(bǔ)償，所以，至少理論上盈虧臨界點(diǎn)是存在的。盈虧臨界圖當(dāng)我們將成本、業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)之間的關(guān)系反映在平面設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，銷售單價(jià)為60元，正常銷售量為3

000件，固定成本總額為50

000元，單位變動(dòng)成本為35元。于是，該企業(yè)的盈虧臨界圖如圖3-1所示。從圖3-1中看出，固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)和銷售量這幾個(gè)因素，直接決定了盈虧臨界點(diǎn)和企業(yè)利潤(rùn)的高低，并且直觀、形象而又動(dòng)態(tài)地反映了這些因素之間的關(guān)系。例3-4圖3-1盈虧臨界圖設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，銷售單價(jià)為60元，正常銷售量為3

相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響，就是有關(guān)因素臨界值的確定

要求在固定成本、單位變動(dòng)成本、銷售單價(jià)以及品種結(jié)構(gòu)等因素發(fā)生單一變化時(shí)能夠計(jì)算新的盈虧臨界點(diǎn)，并理解上述各因素變動(dòng)方向與盈虧臨界點(diǎn)變動(dòng)方向的關(guān)系：有關(guān)因素臨界值的確定相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響，就是有關(guān)因素臨界值

固定成本是總成本線的起點(diǎn)，在單位變動(dòng)成本即總成本線的斜率不變的情況下，固定成本的高低就直接決定了總成本線，其變化當(dāng)然會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。從圖3-2中可以看出，由于固定成本的下降，導(dǎo)致總成本線的下移和盈虧臨界點(diǎn)的左移，虧損區(qū)域變小而盈利區(qū)域擴(kuò)大；相反，如果固定成本提高，則盈虧臨界點(diǎn)銷售量提高，盈利區(qū)域縮小。1．固定成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響圖3-2固定成本變動(dòng)的盈虧臨界圖固定成本是總成本線的起點(diǎn)，在單位變動(dòng)成本即總成本線的斜

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價(jià)為60元，單位變動(dòng)成本為40元，全年固定成本為600000元，則有：盈虧臨界點(diǎn)銷售量==30000（件）假定其他條件不變，只是固定成本由原來(lái)的600000元下降到了500000元，則盈虧臨界點(diǎn)的銷售量由原來(lái)的30000件變?yōu)椋河澟R界點(diǎn)銷售量==25000（件）可見，固定成本的下降，將導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)銷售量的降低。例3-5設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價(jià)為60元

固定成本降低，則預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增大，或者使實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量降低。一方面固定成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，固定成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低；另一方面固定成本雖然不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的變化和管理決策都會(huì)導(dǎo)致固定成本的升降，特別是酌量性固定成本更容易發(fā)生變化。固定成本降低，則預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)增大，

單位變動(dòng)成本的高低決定了總成本線的斜率，其變化也會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。從圖3-3中可以看出，單位變動(dòng)成本的下降，導(dǎo)致總成本線的斜率減小，盈虧臨界點(diǎn)左移，同樣虧損區(qū)域減小而利潤(rùn)區(qū)域擴(kuò)大。反之，如果變動(dòng)成本提高，則盈虧臨界點(diǎn)提高，利潤(rùn)區(qū)域縮小。2．單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響圖3-3單位變動(dòng)成本變動(dòng)的盈虧臨界圖單位變動(dòng)成本的高低決定了總成本線的斜率，其變化也會(huì)對(duì)盈

單位變動(dòng)成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，單位變動(dòng)成本的減少會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低。單位變動(dòng)成本的增加會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高，單位

產(chǎn)品銷售價(jià)格的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響最為直接和明顯。在一定的成本水平下，單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格越高，則盈虧臨界點(diǎn)越小，在同樣銷售量的情況下實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也就越高；反之，銷售價(jià)格降低，則盈虧臨界點(diǎn)提高，利潤(rùn)區(qū)域變小。圖3-4所示。產(chǎn)品銷售價(jià)格的提高在圖3-4中表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大，從而導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)左移，由V1至V2這一段也由原來(lái)的虧損區(qū)域變成了盈利區(qū)域。3．銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響圖3-4不同銷售價(jià)格變動(dòng)時(shí)的盈虧臨界圖產(chǎn)品銷售價(jià)格的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響最為直接和明顯。在一

銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低，銷售價(jià)格的下降會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的升高。銷售價(jià)格的上升會(huì)導(dǎo)致盈虧臨界點(diǎn)的降低，銷企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的獲利能力會(huì)存在差異，有時(shí)差異還比較大。

如果增加高貢獻(xiàn)毛益率產(chǎn)品的銷售比重，而低貢獻(xiàn)毛益率產(chǎn)品銷售量不變或降低，則企業(yè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率就提高，從而使盈虧臨界點(diǎn)降低，進(jìn)而增加利潤(rùn)。

當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)降低，反之，當(dāng)加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率降低時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)會(huì)相應(yīng)升高。4．產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的獲利能力會(huì)存在差異，相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響計(jì)算，只是用來(lái)確定各相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)虧損的最大容忍值，超過該界點(diǎn)，該因素變動(dòng)將導(dǎo)致虧損。并非用來(lái)確定所有相關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)虧損的最大容忍值。總結(jié)相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響計(jì)算，只是用來(lái)確定各相關(guān)因素變

3.3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析3.3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析3.3.1實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型3.3.2實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型3.3.3單一因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響3.3.4多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響3.3.5敏感性分析3.3.1實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型3.3.1實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型3.3.1實(shí)現(xiàn)稅前

實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析的延伸和擴(kuò)展。3.3.1實(shí)現(xiàn)稅前目標(biāo)利潤(rùn)的模型上述模型表明，企業(yè)產(chǎn)品銷售達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)，補(bǔ)償了固定成本后，需要怎樣的銷售量才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)際上是盈虧臨界點(diǎn)分析

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元，固定成本為50000元。如目標(biāo)利潤(rùn)定為40000元，則有：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量==3600（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額==180000（元）例3-6設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)3.3.2

實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)的模型3.3.2實(shí)現(xiàn)稅后實(shí)現(xiàn)稅后目標(biāo)利潤(rùn)分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=或：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=實(shí)現(xiàn)稅后實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=

假定在【例3-6】中，其他條件不變，稅后目標(biāo)利潤(rùn)為37

500元，所得稅稅率為25%，則有：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=4000（件）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額==200000（元）

假定在【例3-6】中，其他條件不變，稅后目標(biāo)利所得稅費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)特殊支出，這項(xiàng)支出在企業(yè)處于虧損狀態(tài)時(shí)不會(huì)發(fā)生，而當(dāng)銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，該項(xiàng)支出隨利潤(rùn)的變動(dòng)而變動(dòng)，或者說隨超盈虧臨界點(diǎn)銷售量的變動(dòng)而變動(dòng)，其計(jì)算公式為：所得稅=利潤(rùn)×所得稅稅率=超盈虧臨界點(diǎn)銷售量（或安全邊際）×單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益×所得稅稅率所得稅費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)特殊支出，這項(xiàng)支出在企業(yè)處于虧損狀態(tài)3.3.3單一因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響3.3.3單一因素變動(dòng)對(duì)

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。該企業(yè)計(jì)劃年度內(nèi)全年固定成本預(yù)計(jì)為50

000元。該產(chǎn)品單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為25元。請(qǐng)問：（1）如果全年預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品3

600件，則計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)是多少？（2）如果計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為40

000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量是多少？例3-7設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。該企業(yè)計(jì)劃年度內(nèi)全年固根據(jù)所給資料，計(jì)算如下。（1）計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為：3600×（50-25）-50000=40000（元）（2）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量為：=3600（件）例3-7根據(jù)所給資料，計(jì)算如下。例3-7結(jié)合上例。討論單一因素的變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。結(jié)合上例。

假定【例3-7】中的其他條件不變，只是固定成本總額降低了10000元。則有：預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=3600×（50-25）-40000=50000（元）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量==3200（件）固定成本減少了10

000元，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)超過原定目標(biāo)利潤(rùn)10

000元；實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)的銷量降低了400件。

（1）固定成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。（1）固定成本

設(shè)【例3-7】中的其他條件不變，只是單位變動(dòng)成本由25元降為20元。則有：預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=3600×（50-20）-50000=58000（元）實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量==3000（件）變動(dòng)成本降低了，預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比原定目標(biāo)多18

000元，實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量降低了600件。

（2）單位變動(dòng)成本變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響。設(shè)【例3-7】中的其他條件不變，只是單位變動(dòng)成本由2

設(shè)【例3-7】中的產(chǎn)品單價(jià)由50元下降到45元，其他條件不變。則有：預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=3600×（45-25）-50000=22000（元）實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量==4500（件）銷售價(jià)格的降低，使預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)比目標(biāo)利潤(rùn)減少18

000元，說明不能實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)；實(shí)現(xiàn)原定目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量變?yōu)?500件，超過預(yù)計(jì)的3

600件，如果實(shí)際銷售量不能達(dá)到4

500件，則目標(biāo)利潤(rùn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（3）單位售價(jià)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響設(shè)【例3-7】中的產(chǎn)品單價(jià)由50元下降到45元，其他條件不3.3.4

多種因素同時(shí)變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響3.3.4多種因素在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)可能采取降低固定成本、單位變動(dòng)成本，同時(shí)提高單價(jià)的綜合措施以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。多種因素的同時(shí)變動(dòng)，就需要運(yùn)用本—量—利模型對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行反復(fù)測(cè)算。下面舉例說明。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)可能采取降低固定成本、單位變動(dòng)成本，同

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)定為40

000元。計(jì)劃年度銷售產(chǎn)品3

000件，產(chǎn)品單價(jià)50元，單位變動(dòng)成本25元，固定成本50

000元。根據(jù)這些資料，可得下列信息?，F(xiàn)有銷量預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)=3000×（50-25）-50000=25000（元）如其他條件均可保持不變，則：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量==3600（件）但是，根據(jù)企業(yè)相關(guān)部門的預(yù)測(cè)，產(chǎn)量、銷售價(jià)格和成本在計(jì)劃年度都有變化，為此，需要依據(jù)本—量—利模型進(jìn)行反復(fù)測(cè)算，以求實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。我們假設(shè)企業(yè)采取了以下步驟。例3-8設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)定為4（1）經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，企業(yè)的生產(chǎn)能力最高也只能達(dá)到3

500件。為確保這些產(chǎn)品能順利銷售出去，銷售部門提出銷售價(jià)格至少應(yīng)下降4%。在上述條件下，計(jì)劃年度的可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為：3500×[50×（1-4%）-25]-50000=30500（元）由此增加利潤(rùn)5500（30500-25000）元，方案可取。但是，尚不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，差額為9500（40000-30500）元。（1）經(jīng)生產(chǎn)部門分析研究，企業(yè)的生產(chǎn)能力最高也只能達(dá)到3

5（2）采取降低成本措施。首先考慮降低單位變動(dòng)成本。根據(jù)本—量—利基本模型，可得實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的單位變動(dòng)成本為：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本===22.29（元/件）也就是說，如果單位變動(dòng)成本能從25元降至22.29元，則目標(biāo)利潤(rùn)可以實(shí)現(xiàn)。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為通過降低直接材料、直接人工和其他直接成本，單位變動(dòng)成本可以降至22.29元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的分析也就可以到此為止了。（2）采取降低成本措施。首先考慮降低單位變動(dòng)成本。（3）生產(chǎn)部門經(jīng)過分析研究，認(rèn)為單位變動(dòng)成本最低只能降至23元。此時(shí)，就要在降低固定成本方面進(jìn)行分析研究。首先，根據(jù)本—量—利基本模型，計(jì)算在上述條件下，可使目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的固定成本總額。固定成本=銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益-目標(biāo)利潤(rùn)=3500×[50×（1-4%）-23]-40000=47500（元）也就是說，在產(chǎn)銷量增至3500件、降價(jià)4%和單位變動(dòng)成本降至23元的同時(shí)，固定成本尚需壓縮2

500（50

000-47

500）元，目標(biāo)利潤(rùn)才可以實(shí)現(xiàn)。（3）生產(chǎn)部門經(jīng)過分析研究，認(rèn)為單位變動(dòng)成本最低只能降至23需要說明的是，上述分析不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，從對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)影響較大的因素開始，由大到小順序分析，而且這種分析往往要反復(fù)進(jìn)行。此外，還需考慮產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響問題。需要說明的是，上述分析不是唯一的順序。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況3.3.5

敏感性分析3.3.5敏感性分析

敏感性分析，主要是研究銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固定成本和銷售量這些因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和目標(biāo)利潤(rùn)的影響程度。本－量－利關(guān)系中的敏感性分析敏感性分析，主要是研究銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、固

一是分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的臨界值，也就是計(jì)算出達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量、銷售單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。這種方法也稱為最大最小法。二是分析利潤(rùn)的敏感性，也就是分析銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本各因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度。

本－量－利關(guān)系中的敏感性分析主要研究?jī)蓚€(gè)方面的問題：一是分析由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的臨界值，也就是有的因素發(fā)生微小的變化就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生很大的變化，說明利潤(rùn)對(duì)該因素很敏感，該因素被稱為敏感因素；而有的因素盡管發(fā)生的變化很大，但引起的利潤(rùn)變化卻不大，說明利潤(rùn)對(duì)該因素不敏感，該因素被稱為不敏感因素。有的因素發(fā)生微小的變化就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)發(fā)生很大的變化，說明利潤(rùn)對(duì)有關(guān)因素臨界值的確定有關(guān)因素臨界值的確定

銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變化，都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

敏感性分析的目的就是確定能引起這種質(zhì)變的各因素變化的臨界值。簡(jiǎn)單來(lái)說，就是求取達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和單價(jià)的最小允許值以及單位變動(dòng)成本和固定成本的最大允許值。銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變

由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型P=V(SP-VC)-FC

可以推導(dǎo)出當(dāng)P為零時(shí)求取最大最小值的有關(guān)公式:由實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型

銷售量臨界值＝銷售單價(jià)臨界值＝單位變動(dòng)成本臨界值＝銷售單價(jià)－固定成本臨界值＝銷售量×（銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：銷售量為5

000件，單價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為20元，固定成本為60000元。目標(biāo)利潤(rùn)為：P=5000×（50-20）-60000=90000（元）例3-9設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品。計(jì)劃年度內(nèi)預(yù)計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)如則目標(biāo)利潤(rùn)為:P=5OOO×(50-20)-60000=90000(元)(1)銷售量的臨界值(最小值)產(chǎn)品銷量的最小允許值為2000件，再低則會(huì)發(fā)生虧損。則目標(biāo)利潤(rùn)為:產(chǎn)品銷量的最小允許值為2000件，再低則會(huì)發(fā)產(chǎn)品的單價(jià)不能低于32元這個(gè)最小值，否則便會(huì)發(fā)生虧損。產(chǎn)品的單價(jià)不能低于32元這個(gè)最小值，否則便會(huì)發(fā)生虧損。這意味著，當(dāng)單位變動(dòng)成本由20元上升到38元時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)將由90000元變?yōu)榱恪?8元為企業(yè)所能承受的單位變動(dòng)成本的最大值。這意味著，當(dāng)單位變動(dòng)成本由20元上升到38元時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)將當(dāng)固定成本增加到150

000元，即增加150%時(shí)，固定成本將目標(biāo)利潤(rùn)簡(jiǎn)單“吃掉”，利潤(rùn)為零；固定成本超過這個(gè)金額則企業(yè)虧損。當(dāng)固定成本增加到150000元，即增加150%時(shí)，固定成本有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定有關(guān)因素敏感系數(shù)的確定敏感系數(shù)

=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/因素值變動(dòng)百分比敏感系數(shù)

設(shè)例6中的銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均分別增長(zhǎng)20%，計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。例3-10設(shè)例6中的銷售量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本均分管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件

兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：第一，關(guān)于敏感系數(shù)的符號(hào)。某一因素的敏感系數(shù)為負(fù)號(hào)，表明該因素的變動(dòng)與利潤(rùn)的變動(dòng)為相向關(guān)系；為正號(hào)則表明是同向關(guān)系。兩點(diǎn)規(guī)律性的結(jié)論：

第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中不難看出，由于各因素敏感系數(shù)的分母均為“P”，所以其相互間的大小關(guān)系直接決定于其各自分子數(shù)值的大小，應(yīng)具體分析。第二，關(guān)于敏感系數(shù)的大小。從上述公式中

我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他因素的敏感系數(shù)進(jìn)行比較時(shí)會(huì)有以下結(jié)果：

1、由于V·SP＞V·(SP-VC)，所以單價(jià)的敏感系數(shù)肯定大于銷售量的敏感系數(shù)；

我們以單價(jià)的敏感分析為例，當(dāng)與其他

2、通常情況下，V·SP既大于FC，又大于V·VC(V·SP大于FC與V·VC之和企業(yè)才盈利)，否則，企業(yè)可能連簡(jiǎn)單再生產(chǎn)都難以維持，現(xiàn)金支付也可能已經(jīng)發(fā)生了嚴(yán)重困難，所以，單價(jià)的敏感系數(shù)一般應(yīng)該是最大的。也就是說漲價(jià)是企業(yè)提高盈利的最直接、最有效的手段，而價(jià)格下跌則是企業(yè)最大的威脅。

2、通常情況下，V·SP既大于FC，敏感分析的作用在于綜合分析：在確定各相關(guān)因素的敏感系數(shù)后，根據(jù)敏感系數(shù)的排序，按最大原則尋找利潤(rùn)最大的組合方案。在方案實(shí)施的過程控制中，選擇控制的重點(diǎn)和方法?？偨Y(jié)敏感分析的作用在于綜合分析：總結(jié)3.3本-量-利分析的擴(kuò)展3.3本-量-利分析的擴(kuò)展

本-量-利分析的擴(kuò)展模型所研究的是：在不完全滿足本－量－利分析的基本假設(shè)的復(fù)雜情況下如何運(yùn)用本－量－利分析的基本原理和方法去解決諸如計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)和確定目標(biāo)利潤(rùn)的問題。本-量-利分析的擴(kuò)展模型所研究的是3.4.1不完全線性關(guān)系下的本—量—利分析3.4.2不確定狀況下的本—量—利分析3.4.1不完全線性關(guān)系下的本—量—利分析3.4.1

不完全線性關(guān)系下的本—量—利分析3.4.1不完全線性關(guān)系

本-量-利分析的一個(gè)基本假設(shè)就是模型線性假設(shè)，具體地說包括：固定成本不變假設(shè)；變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。不完全線性關(guān)系下的本-量-利分析本-量-利分析的一個(gè)基本假設(shè)就是模型線性假設(shè)，具體地說包括

而實(shí)踐中情況卻遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單，以上三個(gè)假設(shè)都有可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，在不滿足完全線性關(guān)系假設(shè)情況下的本——量——利分析變得復(fù)雜起來(lái)。為了便于分析理解，我們可以先考察一種比較簡(jiǎn)單的情況，即不完全線性關(guān)系下的本-量-利分析。

而實(shí)踐中情況卻遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單，以上三

所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）固定成本并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化，也就是我們?cè)诜治龀杀拘螒B(tài)時(shí)提到的半固定成本（如下圖）。所謂不完全線性關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方

生產(chǎn)能力利用率

固定成本固定成本的特性生產(chǎn)能力利用率固定成本固定成本的特性

（2）變動(dòng)成本也并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)都與產(chǎn)量呈線性關(guān)系，在圖形上不再是從原點(diǎn)引出的一條射線，而是一條折線（如下圖）。（2）變動(dòng)成本也并非在整個(gè)產(chǎn)量范圍內(nèi)都與變動(dòng)成本生產(chǎn)能力利用率變動(dòng)成本的特性變動(dòng)成本生產(chǎn)能力利用率變動(dòng)成本的特性

事實(shí)上，這也是比較符合實(shí)際情況的，因?yàn)樵诋a(chǎn)量很低時(shí)，由于難以獲取采購(gòu)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的批量效益，所以單位變動(dòng)成本會(huì)較高；當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定的水平之后，批量效益開始顯現(xiàn)并不斷提高，單位變動(dòng)成本會(huì)逐漸降低；而當(dāng)產(chǎn)量繼續(xù)上升超過正常的生產(chǎn)能力之后，各種不經(jīng)濟(jì)的因素就會(huì)出現(xiàn)，單位變動(dòng)成本又會(huì)逐漸升高，而且上升的幅度可能還會(huì)很大。事實(shí)上，這也是比較符合實(shí)際情況的，因

（3）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完全的線性關(guān)系，表現(xiàn)在盈虧臨界圖中銷售收入不再是由原點(diǎn)出發(fā)的射線，而是一條折線。實(shí)踐中，企業(yè)為了擴(kuò)大銷售也會(huì)利用價(jià)格這一杠桿，如規(guī)定購(gòu)買數(shù)量達(dá)到一定程度時(shí)可以給予一定的優(yōu)惠價(jià)格（如下圖，假定產(chǎn)銷平衡）。（3）銷售收入與銷售量的關(guān)系也不是完全的

生產(chǎn)能力利用率收入銷售收入的特性生產(chǎn)能力利用率收入銷售收入的特性

東海公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷可以做到基本平衡。計(jì)劃年度相關(guān)生產(chǎn)、銷售的數(shù)據(jù)如表3-2所示。例3-12東海公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)銷可以做到基本平衡。

表3-2 計(jì)劃年度相關(guān)生產(chǎn)、銷售的數(shù)據(jù)生產(chǎn)能力利用率（%）銷售量（件）單價(jià)（元）銷售收入（元）單位變動(dòng)成本（元）變動(dòng)成本總額（元）固定成本（元）總成本（元）0000002000020000102070014000500100002000030000204070028000500200002000040000306070042000500300002000050000408070056000430344002000054400↘501007007000041041000200006100050↗10070070000410410004000081000601207008400039046800400008680070140700980003805320040000932008016070011200036057600400009760090180700126000360648004000010480010020065013000035070000400001100001102206501430004309460040000134600表3-2 計(jì)劃年度相

如果將銷售收入、變動(dòng)成本、固定成本的圖形復(fù)合在一起，則如下圖：如果將銷售收入、變動(dòng)成本、固定成本的圖3-5產(chǎn)量、收入、成本之間的非完全線性關(guān)系固定成本線的特征：變動(dòng)成本線的特征收入線的特征圖3-5顯示，以各條線的轉(zhuǎn)折點(diǎn)作為起點(diǎn)的四條虛線，將企業(yè)生產(chǎn)能力利用率的整個(gè)范圍劃分為五個(gè)大小不等的區(qū)間。圖3-5產(chǎn)量、收入、成本之間的非完全線性關(guān)系固定成本線的特圖3-5顯示，以各條線的轉(zhuǎn)折點(diǎn)作為起點(diǎn)的四條虛線，將企業(yè)生產(chǎn)能力利用率的整個(gè)范圍劃分為五個(gè)大小不等的區(qū)間。每一區(qū)間內(nèi)的收入線及各條成本線，要么是一條直線，要么是一條近似的直線，基本符合本—量—利分析的基本假設(shè)。這樣一來(lái)，就可以通過在每一個(gè)區(qū)間建立一個(gè)完全線性關(guān)系下的本—量—利數(shù)學(xué)模型來(lái)進(jìn)行分析。圖3-5顯示，以各條線的轉(zhuǎn)折點(diǎn)作為起點(diǎn)的四條虛線，將企業(yè)生產(chǎn)3.4.2

不確定狀況下的本—量—利分析3.4.2不確定狀況下的1．不確定狀況下的盈虧臨界點(diǎn)分析1．不確定狀況下

某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品。經(jīng)過對(duì)影響售價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的各因素的考察分析，估計(jì)出未來(lái)年度銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的數(shù)值和相應(yīng)的概率，如表3-3所示。例3-13某企業(yè)只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品。經(jīng)過對(duì)影響售價(jià)、單位變動(dòng)成本表3-3 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表

銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本估計(jì)值（元）概率估計(jì)值（元）概率估計(jì)值（元）概率2000.71200.840

0000.91900.31180.245

0000.1根據(jù)該表資料，可以預(yù)測(cè)出盈虧臨界點(diǎn)，相關(guān)數(shù)據(jù)如表3-4所示。表3-3 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本固定成本表3-4 不確定狀況下的盈虧臨界點(diǎn)預(yù)測(cè)表3-4 不確定狀況下的盈虧臨界點(diǎn)預(yù)測(cè)從表3-4可以看出，單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本三個(gè)因素都有兩種可能出現(xiàn)的結(jié)果，這樣，盈虧臨界點(diǎn)就組合成8種可能出現(xiàn)的結(jié)果。以每一組合的盈虧臨界點(diǎn)乘以與這種結(jié)果相對(duì)應(yīng)的組合概率，就可以得到該組合下的期望值。8種組合下期望值的合計(jì)數(shù)就是盈虧臨界點(diǎn)的銷售量的預(yù)測(cè)數(shù)525件?？梢?，在預(yù)測(cè)未來(lái)的盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，如果能把影響盈虧臨界點(diǎn)的各因素未來(lái)可能發(fā)生的各種結(jié)果都考慮進(jìn)去，則預(yù)測(cè)值將會(huì)更加接近客觀實(shí)際。從表3-4可以看出，單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本三個(gè)因素都有2．不確定狀況下的利潤(rùn)預(yù)測(cè)2．不確定狀況

假定某企業(yè)未來(lái)年度的產(chǎn)品產(chǎn)銷量可以保證達(dá)到20000件（即概率P=1），其他因素的估計(jì)值及相應(yīng)的概率、未來(lái)年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)過程如表3-5所示。例3-14假定某企業(yè)未來(lái)年度的產(chǎn)品產(chǎn)銷量可以保證達(dá)到20000件表3-5不確定狀況下的利潤(rùn)預(yù)測(cè)過程表3-5不確定狀況下的利

從表3-5中可以看出，在不確定狀況下運(yùn)用概率技術(shù)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)，其方法與前面預(yù)計(jì)盈虧臨界點(diǎn)的做法基本相同，也是先計(jì)算每一種組合下的利潤(rùn)，再乘以相應(yīng)的組合概率以計(jì)算期望值，各期望值的合計(jì)數(shù)就是預(yù)期利潤(rùn)。所不同的是增加了銷售量這一因素（隨機(jī)事件）。在本例中，銷售量的概率定為1，如果銷售量有多種可能性，就需要進(jìn)行概率分析以分別確定各種銷售量條件下的概率。此時(shí)，各種組合的數(shù)量會(huì)成倍放大，利潤(rùn)預(yù)測(cè)也會(huì)變得更加復(fù)雜，但基本做法仍如表3-5所示。從表3-5中可以看出，在不確定狀況下運(yùn)用概率技本-量-利分析的基本假設(shè)只是奠定了本-量-利分析的基礎(chǔ)，其在實(shí)踐中的應(yīng)用大多是本-量-利分析的擴(kuò)展問題研究，對(duì)此，你有哪些思考？思考本-量-利分析的基本假設(shè)只是奠定了本-謝謝諸位！謝謝諸位！思考題思考題1．盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中有什么作用？試結(jié)合具體實(shí)例進(jìn)行分析。2．什么是安全邊際？在管理中有什么作用？3．固定成本、變動(dòng)成本、銷售單價(jià)、銷售量的變化分別對(duì)利潤(rùn)的變化有什么影響？4．比較利潤(rùn)對(duì)有關(guān)因素的敏感程度是否一定按銷售單價(jià)、變動(dòng)成本、銷售量、固定成本排列？為什么？5．敏感性分析在企業(yè)利潤(rùn)規(guī)劃時(shí)是如何發(fā)揮作用的？請(qǐng)具體分析。1．盈虧臨界點(diǎn)分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中有什么作用？試結(jié)合具體實(shí)例第三章本-量-利分析

管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。2．掌握本—量—利分析的基本原理和分析方法。3．能夠靈活運(yùn)用本—量—利分析的方法解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策中的實(shí)際問題。學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解本—量—利分析的基本假設(shè)。學(xué)習(xí)目標(biāo)

多年來(lái)，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉和果凍，有一次，朋友們說：“你應(yīng)該拿這些東西來(lái)賣?！币虼?，安妮決定試一試。首先，她決定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品——綠色仙人掌沙拉，她找到罐子、蓋子、標(biāo)簽的貨源，了解了許多有關(guān)食物銷售的法律，并且請(qǐng)了當(dāng)?shù)氐穆殬I(yè)食品化學(xué)分析師分析沙拉的成分及含量。安妮拜訪了本地的一些食品雜貨店及禮品店，有幾家雜貨店愿意寄售她的產(chǎn)品，把沙拉放在現(xiàn)金收款機(jī)旁，其他商店則愿意陳列她的產(chǎn)品，但要求她支付商品陳列費(fèi)。安妮預(yù)計(jì)要花大約一天的時(shí)間來(lái)送貨、檢查銷售及庫(kù)存和拜訪潛在的顧客。安妮在開始生產(chǎn)之前，向其家庭會(huì)計(jì)師鮑勃·賴恩咨詢。為了開拓市場(chǎng)，安妮打算以每罐3.50美元的低價(jià)出售，但是鮑勃看過安妮列示的成本之后，估計(jì)產(chǎn)品的變動(dòng)成本超過價(jià)格，覺得是虧本的買賣。安妮不知道如何對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，希望通過增加銷售量來(lái)解決虧本，達(dá)到盈利。她錯(cuò)在哪里？有什么更好的辦法來(lái)解決這個(gè)問題？多年來(lái)，安妮的朋友和家人一直很喜歡她自制的沙拉

目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.2盈虧臨界點(diǎn)分析3.3實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)分析3.4本—量—利分析的擴(kuò)展目錄3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1本—量—利分析的基本模型及相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析的基本模型3.1.1本—量—利分析

本-量-利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱，也稱CVP分析(CostVolumeProfitAnalysis)。這一分析方法是在成本按性態(tài)劃分的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，主要研究銷量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系。本-量-利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量(或銷量)、利潤(rùn)之間相基本模型稅前利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售價(jià)格×銷售量-（變動(dòng)成本+固定成本）=銷售單價(jià)×銷售量-單位變動(dòng)成本×銷售量-固定成本為滿足本章后面內(nèi)容的需要，統(tǒng)一設(shè)置如下：P為稅前利潤(rùn)；TR為銷售收入；TC為總成本；VC為單位變動(dòng)成本；FC為固定成本；SP為銷售單價(jià)；V為銷售量。則有：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC

該模型反映了價(jià)格、成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)各因素之間的相互關(guān)系，是本—量—利分析的基本出發(fā)點(diǎn)，所有本—量—利分析都是在該公式基礎(chǔ)上進(jìn)行的?；灸Ｐ?.1.2本—量—利分析的相關(guān)概念3.1.2本—量—利分析

貢獻(xiàn)毛益，又稱貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。由于貢獻(xiàn)毛益在扣除固定成本后才能成為企業(yè)真正的貢獻(xiàn)（即利潤(rùn)），因此，用它來(lái)衡量產(chǎn)品盈利能力或許較為妥當(dāng)。1、貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益，又稱貢獻(xiàn)邊際、創(chuàng)利額，是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動(dòng)成貢獻(xiàn)毛益可以具體分為制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。制造貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品自身的變動(dòng)成本后為企業(yè)帶來(lái)的盈利貢獻(xiàn)。營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益是指企業(yè)全部收入減去產(chǎn)品的變動(dòng)成本以及期間變動(dòng)成本后為企業(yè)帶來(lái)的盈利貢獻(xiàn)。在本章中，如非特別申明，貢獻(xiàn)毛益是指營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益，也就是已經(jīng)扣除了全部變動(dòng)成本的貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛益可以具體分為制造貢獻(xiàn)毛益和營(yíng)業(yè)貢獻(xiàn)毛益。貢獻(xiàn)毛益有單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛益率三種表示形式。（1）單位貢獻(xiàn)毛益，是指單位產(chǎn)品售價(jià)與單位變動(dòng)成本的差額。用公式表示為：?jiǎn)挝回暙I(xiàn)毛益=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本可寫為：UCM=SP-VC貢獻(xiàn)毛益有單位貢獻(xiàn)毛益、貢獻(xiàn)毛益總額和貢獻(xiàn)毛益率三種表示形式（2）貢獻(xiàn)毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)成本總額之間的差額。用公式表示為：貢獻(xiàn)毛益總額=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額可寫為：TCM=TR-VC×V=SP×V-VC×V=（SP-VC）×V=UCM×V即：貢獻(xiàn)毛益總額=單位貢獻(xiàn)毛益×銷售量由于：稅前利潤(rùn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額-固定成本=貢獻(xiàn)毛益總額-固定成本即：P=TCM-FC因而：貢獻(xiàn)毛益總額=稅前利潤(rùn)+固定成本即：TCM=P+FC（2）貢獻(xiàn)毛益總額，是指產(chǎn)品銷售收入總額與變動(dòng)成本總額之間的管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動(dòng)成本占單價(jià)的百分比，是與貢獻(xiàn)毛益率相關(guān)的另一個(gè)指標(biāo)。用公式表示為：變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額÷銷售收入總額×100%=單位變動(dòng)成本÷單價(jià)×100%將變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率兩個(gè)指標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，可以得出：貢獻(xiàn)毛益率+變動(dòng)成本率=1由此可以推出：貢獻(xiàn)毛益率=1-變動(dòng)成本率或：變動(dòng)成本率=1-貢獻(xiàn)毛益率可見，變動(dòng)成本率與貢獻(xiàn)毛益率兩者是互補(bǔ)的。企業(yè)變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)毛益率就越低；變動(dòng)成本率越低，其貢獻(xiàn)毛益率必然越高。2．變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率是指變動(dòng)成本總額占銷售收入總額的百分比或單位變動(dòng)成加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率又稱為綜合貢獻(xiàn)毛益率，其大小反映了企業(yè)全部產(chǎn)品整體盈利能力的高低，企業(yè)若要提高全部產(chǎn)品的整體盈利水平，則可以調(diào)整各種產(chǎn)品的銷售比重，或者提高各種產(chǎn)品自身的貢獻(xiàn)毛益率。加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）或：加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額之和÷銷售收入總額3．加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率又稱為綜合貢獻(xiàn)毛益率，其大小反映了企業(yè)全部補(bǔ)充知識(shí)本-量-利分析的基本假設(shè)補(bǔ)充知識(shí)本-量-利分析

本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析的基礎(chǔ)，但它實(shí)際上是在一定程度上為簡(jiǎn)化研究而提出來(lái)的，實(shí)踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。本-量-利分析的基本假設(shè)是本-量-利分析

該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩層意思。1、相關(guān)范圍假設(shè)該假設(shè)包括“期間假設(shè)”和“業(yè)務(wù)量假設(shè)”兩期間假設(shè)無(wú)論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的。隨著時(shí)間的推移，固定成本及其內(nèi)容會(huì)發(fā)生變化，單位變動(dòng)成本及其內(nèi)容也會(huì)發(fā)生變化。期間假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè)同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化(成本性態(tài)是有可能變化的)，也需要重新加以計(jì)量。業(yè)務(wù)量假設(shè)

（1）固定成本不變假設(shè)；（2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；（3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。2、模型線性假設(shè)（1）固定成本不變假設(shè)；2、模型線性假設(shè)

本-量-利分析的核心是分析收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)論是對(duì)固定成本，還是對(duì)變動(dòng)成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當(dāng)然也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系。3、產(chǎn)銷平衡假設(shè)本-量-利分析的核心是分析收入與成本

所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本-量-利分析時(shí)，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。所以當(dāng)站在銷售數(shù)量的角度進(jìn)行本-量-利分析時(shí)，就

本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會(huì)發(fā)生變化。由于多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動(dòng)，勢(shì)必導(dǎo)致預(yù)計(jì)利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)之間出現(xiàn)較大的“非預(yù)計(jì)”性出入。4、品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的3.2盈虧臨界點(diǎn)分析3.2盈虧臨界點(diǎn)分析3.2.1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點(diǎn)銷售額3.2.3與盈虧臨界點(diǎn)相關(guān)的概念及計(jì)算3.2.4相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響管理會(huì)計(jì)學(xué)-第3章-本—量—利分析課件3.2.1盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算模型3.2.1盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)又稱為保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等，是指利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量或銷售額。處于盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)的銷售收入恰好彌補(bǔ)全部成本，企業(yè)的利潤(rùn)等于零。盈虧臨界點(diǎn)分析就是根據(jù)成本、銷售收入、利潤(rùn)等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)在怎樣的情況下達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界點(diǎn)又稱為保本點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)等，是指利潤(rùn)為零時(shí)的銷售量盈虧臨界點(diǎn)就是使利潤(rùn)等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：P=TR-VC×V-FC=（SP-VC）×V-FC令P=0，可得盈虧臨界點(diǎn)的基本計(jì)算模型：TR=V×VC+FC或：

V×SP=V×VC+FC

盈虧臨界點(diǎn)就是使利潤(rùn)等于零的銷售量，根據(jù)本—量—利基本模型：1．按實(shí)物量計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)或：V=1．按實(shí)物量或：V=2、按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：或：2、按金額計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型：或：

設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元，單位變動(dòng)成本為30元，固定成本為50000元。根據(jù)這些資料計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)。（1）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（件）（2）盈虧臨界點(diǎn)銷售額貢獻(xiàn)毛益率=×100%=40%盈虧臨界點(diǎn)的銷售金額==125000（元）例3-1設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品的單位售價(jià)為50元3.2.2多品種企業(yè)總體盈虧臨界點(diǎn)銷售額3.2.2多品種企業(yè)（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的銷售比重=該種產(chǎn)品的銷售額÷全部產(chǎn)品的銷售總額×100%注意，銷售比重是銷售額的比重而不是銷售量的比重。（2）計(jì)算綜合貢獻(xiàn)毛益率加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率=∑（各種產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益率×該種產(chǎn)品的銷售比重）1．加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售比重1．加權(quán)平均

（3）多品種下企業(yè)總體的盈虧臨界點(diǎn)銷售額多品種生產(chǎn)時(shí)企業(yè)總體的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=（4）計(jì)算各種產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)某種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額

=企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額×該種產(chǎn)品的銷售比重某種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=該產(chǎn)品盈虧臨界點(diǎn)銷售額÷該種產(chǎn)品銷售單價(jià)

某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計(jì)固定成本總額為210000元，預(yù)計(jì)銷售量分別為8

000件、5

000臺(tái)和10

000件，預(yù)計(jì)銷售單價(jià)分別為25元、80元、40元，單位變動(dòng)成本分別為15元、50元、28元，則該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)是多少？例3-2某企業(yè)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全年預(yù)計(jì)固定成本總額為2（1）計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售比重：全部產(chǎn)品銷售總額=8000×25+5000×80+10000×40=1000000（元）甲產(chǎn)品的銷售比重=8000×25÷1000000×100%=20%乙產(chǎn)品的銷售比重=5000×80÷1000000×100%=40%丙產(chǎn)品的銷售比重=10000×40÷1000000×100%=40%（2）計(jì)算加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（25-15）÷25×100%=40%乙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（80-50）÷80×100%=37.5%丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率=（40-28）÷40×100%=30%加權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率=40%×20%+37.5%×40%+30%×40%=35%（3）計(jì)算企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額企業(yè)盈虧臨界點(diǎn)銷售額=企業(yè)固定成本總額÷綜合貢獻(xiàn)毛益率=210000÷35%=600000（元）（1）計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售比重：（4）計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×20%=120000（元）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×40%=240000（元）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額=600000×40%=240000（元）相應(yīng)地，可以計(jì)算出每種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量甲產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=120000÷25=4800（件）乙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=240000÷80=3000（臺(tái)）丙產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量=240000÷40=6000（件）（4）計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額和銷售量

企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系?？梢詫⒕哂羞@一比例關(guān)系的產(chǎn)品的組合視作一個(gè)聯(lián)合單位，然后確定每一聯(lián)合單位的售價(jià)和單位變動(dòng)成本，以進(jìn)行多品種的盈虧臨界點(diǎn)分析。如企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品，其銷量比為1︰2︰3，則這三種產(chǎn)品的組合就構(gòu)成一個(gè)聯(lián)合單位。然后按照這種銷量比來(lái)計(jì)算各種產(chǎn)品共同構(gòu)成的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本。即：聯(lián)合銷售單價(jià)=A產(chǎn)品單價(jià)×1+B產(chǎn)品單價(jià)×2+C產(chǎn)品單價(jià)×3聯(lián)合單位變動(dòng)成本=A產(chǎn)品單位變動(dòng)成本×1+B產(chǎn)品單位變動(dòng)成本×2+C產(chǎn)品單位變動(dòng)成本×32．聯(lián)合單位法企業(yè)各種產(chǎn)品之間存在相對(duì)穩(wěn)定的產(chǎn)銷量比例關(guān)系?？梢詫?/p>

然后就可以計(jì)算出聯(lián)合保本量，即：聯(lián)合保本量=固定成本÷（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本）某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品銷量比這種方法主要適用于有嚴(yán)格產(chǎn)出規(guī)律的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。然后就可以計(jì)算出聯(lián)合保本量，即：

如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻(xiàn)毛益占企業(yè)全部貢獻(xiàn)毛益總額的比重很大，而其他產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢獻(xiàn)毛益占比較小，則可以將這種產(chǎn)品認(rèn)定為主要品種。此時(shí)，企業(yè)的固定成本幾乎由主要產(chǎn)品來(lái)負(fù)擔(dān)，所以，可以根據(jù)這種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)。當(dāng)然，用這種方法計(jì)算出來(lái)的企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)可能不十分準(zhǔn)確。如果企業(yè)產(chǎn)品品種主次分明，則可以采用這種方法。3．主要品種法如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多種產(chǎn)品中，有一種產(chǎn)品給企業(yè)提供的貢

分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析的方法。全部固定成本中的專屬固定成本直接劃歸某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，而共同固定成本則要按照一定標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品重量、體積、長(zhǎng)度、工時(shí)、銷售額等）分配給各種產(chǎn)品。這種方法要求企業(yè)能夠客觀分配固定成本，如果不能做到客觀，則可能使計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)誤差。這種方法可以給企業(yè)管理當(dāng)局提供各產(chǎn)品計(jì)劃和控制所需要的資料。4．分算法分算法是指在一定條件下，企業(yè)可以將全部固定成本按一3.2.3與盈虧臨界點(diǎn)相關(guān)的概念及計(jì)算3.2.3與盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)作用率是指盈虧臨界點(diǎn)的銷售量占企業(yè)正常銷售量的百分比，盈虧臨界點(diǎn)作用率＝