企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題探討分析研究 工商管理專業(yè)

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題探討摘要：本文首先對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的基本理論做了一個(gè)概述，分別論述了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合問(wèn)題以及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系問(wèn)題。公司自身應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè);我國(guó)也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范資本市場(chǎng)，首先要進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)建設(shè)，其次對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)提高他們自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平，首先會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，其次要采取激勵(lì)手段防止人員流失;避免重復(fù)審計(jì)，首先在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候要采取整合審計(jì)的方法，其次注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候，要盡可能利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。通過(guò)以上方面來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)建設(shè)。關(guān)鍵詞:審計(jì);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)引言為了應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)信息失真和重大會(huì)計(jì)舞弊，美國(guó)于2002年頒布了《薩班斯—奧克利法案》(SOX法案)，其中規(guī)定所有在美國(guó)上市的公司的管理層要定期披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。隨后美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)相繼發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)(ASZ)及審計(jì)準(zhǔn)則第五號(hào)(ASS)。日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也于2007年頒布了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則。英國(guó)、加拿大、歐盟雖然未強(qiáng)制要求進(jìn)行審計(jì)，但是也規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)上市公司管理層提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告進(jìn)行有限保證的審閱。由此我們可以看出，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是大勢(shì)所趨。我國(guó)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引))。這些規(guī)范、指引的頒布對(duì)于我國(guó)積極推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)建設(shè)起到了很好的作用。由于我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，理論上和實(shí)踐上的研究都還不成熟。故本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的基本理論、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題現(xiàn)狀以及對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的建議三個(gè)大的方面的研究，旨在提出白己的觀點(diǎn)和建議。一、內(nèi)部控制審計(jì)的基本理論我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中將內(nèi)部控制審計(jì)定義為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)[3]。根據(jù)該指引的規(guī)定，我們應(yīng)關(guān)注如下三個(gè)方面的內(nèi)容:首先，對(duì)于“基準(zhǔn)日”概念的理解上，應(yīng)該注意到，我們所考察的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效指的是在這一個(gè)基準(zhǔn)日上是有效的，例如年末的12月31日。但是如果想考察這一基準(zhǔn)日的有效性，單單考慮當(dāng)大的內(nèi)控情況是不夠的，而是要考察一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)間(通常低于一個(gè)會(huì)計(jì)年度)。因此，這里的基準(zhǔn)日，不是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的概念，而是一個(gè)區(qū)間的概念，體現(xiàn)的是一種延續(xù)性。第二，該指引中所涉及的內(nèi)部控制僅僅指與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的，而非企業(yè)全部的內(nèi)部控制。審計(jì)指引第四條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，但也要關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，將注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露[3]。第三，從指引中我們可以看出，內(nèi)控審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性，內(nèi)部控制要一設(shè)計(jì)有效并且運(yùn)行有效;內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是就基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性獲取合理保證。在內(nèi)控審計(jì)中，我國(guó)規(guī)定可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)合起來(lái)，采取整合審計(jì)的方法。在整合審計(jì)中，應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo):(l)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果[3]。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引第三條界定了企業(yè)董事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。其中規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)對(duì)于企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建立健全以及內(nèi)部控制的具體實(shí)施過(guò)程負(fù)責(zé);而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)題現(xiàn)狀研究?jī)?nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)信息失真，預(yù)防重大的會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。美國(guó)注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)2002年公布的調(diào)查報(bào)告顯示，出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善、涉及粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)中90%缺乏合理的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度被經(jīng)營(yíng)者忽略而未能有效地執(zhí)行，內(nèi)部控制如同人體的免疫力，是企業(yè)抵御外來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻[10]。2.1、完善公司治理的需求我國(guó)上市公司很多都是由原來(lái)的國(guó)有企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)剝離或者改制上市的，這樣就存在著一個(gè)問(wèn)題，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)非常不合理?？毓善髽I(yè)一股獨(dú)大，而其他中小股東僅占有非常小的股權(quán)份額。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致上市公司成為了為控股企業(yè)服務(wù)的工具，其他中小股東的利益受到了嚴(yán)重的侵害;董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成為了虛設(shè)，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督制衡作用。2.2、加強(qiáng)上市公司內(nèi)控建設(shè)的需求一般情況下，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)也會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。但是由于同屬內(nèi)部人的關(guān)系，可能會(huì)存在不夠獨(dú)立客觀以及思維局限等問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一方面擁有更加扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，另一方面作為外部人獨(dú)立性更高，評(píng)價(jià)也更為客觀。而評(píng)價(jià)的結(jié)果都將成為公司管理層和治理層進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的有力保證。2.3、滿足信息使用者的需求自從安然公司和世通公司重大會(huì)計(jì)舞弊案件的爆發(fā)，越來(lái)越多的信息使用者開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制情況。我國(guó)雖然己經(jīng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是在實(shí)踐層面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，僅僅當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲得充分有效的證據(jù)時(shí)才考慮對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。而對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，信息使用者就可以對(duì)公司內(nèi)部控制的健全性及有效性有一個(gè)更加深入的了解，滿足決策的需要。三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中存在的障礙3.1、制度層面的障礙3.1.1內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不適合我國(guó)現(xiàn)狀現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行所依據(jù)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政部等五部委于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范是參照美國(guó)COSO《內(nèi)部控制—整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情制定出來(lái)的，應(yīng)該說(shuō)該規(guī)范的頒布，對(duì)于我國(guó)內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展都起到了很大的作用。但是該規(guī)范是全面的內(nèi)部控制而非與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，因此如果以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)則不合適，而且該規(guī)范適用于大型企業(yè)，對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)也不合適。3.1.2內(nèi)控審計(jì)沒(méi)有準(zhǔn)則予以規(guī)范我國(guó)于2010年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制基木規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。但是迄今為止，仍未出臺(tái)相關(guān)的準(zhǔn)則，有關(guān)內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)、范圍與程序的問(wèn)題也沒(méi)有明確的規(guī)定。沒(méi)有具體的準(zhǔn)則予以規(guī)范，給內(nèi)控審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行帶來(lái)很大的困難。3.2、公司層面的障礙3.2.1公司主體對(duì)內(nèi)控審計(jì)的需求不足首先，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部控制的起步和發(fā)展較晚，觀念還很落后，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，體系不健全，制度不合理，執(zhí)行效果不佳。這樣的結(jié)果導(dǎo)致人多數(shù)企業(yè)對(duì)于國(guó)家要求建立健全內(nèi)部控制的作用沒(méi)有一個(gè)很好的認(rèn)識(shí)，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制很大程度上成為了形式主義，而實(shí)際上內(nèi)部人控制的問(wèn)題仍然很嚴(yán)重。這就使得以內(nèi)部控制為對(duì)象的內(nèi)部控制審計(jì)更加沒(méi)有意義，內(nèi)控審計(jì)的需求不足。第二，我國(guó)很多企業(yè)仍然沒(méi)有建立起一個(gè)有效的委托代理制度。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，公司的監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，治理層被管理層所左右。這種沒(méi)有相互制衡的結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層擁有極大的話語(yǔ)權(quán)，他們并不需要一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)檫@樣可能會(huì)損害自身的利益，尤其是對(duì)于本身質(zhì)量不高的公司，他們甚至可能會(huì)選擇一份合適的審計(jì)報(bào)告來(lái)包裝自己。正因如此，對(duì)于意在提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)舞弊的內(nèi)部控制審計(jì)更缺少需求的動(dòng)力。3.2.2公司內(nèi)部各部門不能全力配合致使外部審計(jì)工作質(zhì)量不高內(nèi)部控制是一個(gè)整體的過(guò)程，從公司的業(yè)務(wù)開始一直到業(yè)務(wù)結(jié)束，涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此在對(duì)公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，需要跟公司各個(gè)部門的人員進(jìn)行接觸，獲取一些資料和審計(jì)證據(jù)。但是由于審計(jì)人員一般為財(cái)務(wù)人員，對(duì)于公司業(yè)務(wù)的接觸不多，而這些部門的人員也大多數(shù)不是會(huì)計(jì)人員，缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，這就使得兩方在溝通上會(huì)遇到一些困難。使得審計(jì)工作的質(zhì)量不高。而且在實(shí)際的審計(jì)中，有些財(cái)務(wù)人員也不配合外部審計(jì)工作。他們會(huì)故意掩飾一些財(cái)務(wù)信息，或者采取財(cái)務(wù)拖沓的辦法，使得很難獲得某些審計(jì)證據(jù)，這樣就會(huì)大大的增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3.2.3內(nèi)部控制審計(jì)成本的控制問(wèn)題對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，每年要支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)的費(fèi)用。而執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)以后，又要支付內(nèi)控審計(jì)的費(fèi)用。這項(xiàng)額外的費(fèi)用是影響內(nèi)控審計(jì)實(shí)施的重要問(wèn)題。如何在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的前提下盡量較少成本，這是公司以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)研究的問(wèn)題。四、對(duì)我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的建議4.1制度層面的建議4.1.1、加強(qiáng)內(nèi)部控制研究，制定科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不光是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)的依據(jù)，也是企業(yè)自身建立健全內(nèi)部控制的依據(jù)。因此，制定科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是尤為重要的。我國(guó)目前應(yīng)該在借鑒國(guó)外先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合木國(guó)的國(guó)情，制定出適合企業(yè)并且易被企業(yè)接受和執(zhí)行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，要研究什么樣的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有制定出這樣的標(biāo)準(zhǔn)，我們才能進(jìn)一步進(jìn)行與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。然后，根據(jù)每個(gè)行業(yè)對(duì)內(nèi)控的側(cè)重點(diǎn)不同，我們也可以分行業(yè)研究出更適合本行業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，例如金融企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、制造業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等。4.1.2、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)研究，制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)己經(jīng)是人勢(shì)所趨，那么應(yīng)當(dāng)盡快制定審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)控審計(jì)，使得內(nèi)控審計(jì)切實(shí)起到提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用。在審計(jì)準(zhǔn)則中，要明確以下兒個(gè)問(wèn)題。(一)明確內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)，決定著審計(jì)范圍、審計(jì)程序的選擇與運(yùn)用、審計(jì)意見的表達(dá)、審計(jì)質(zhì)量的衡量和審計(jì)責(zé)任的界定[13]。因此，在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要首先明確內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。這一目標(biāo)的確定要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表意見，并且能對(duì)此提供合理保證。(二)明確內(nèi)部控制審計(jì)范圍內(nèi)部控制審計(jì)的范圍決定著審計(jì)質(zhì)量、成本和責(zé)任。雖然說(shuō)內(nèi)控審計(jì)的范圍越大，就越能為報(bào)告的使用者提供盡可能多的了解被審企業(yè)的信息，也可以加強(qiáng)被審企業(yè)自身內(nèi)控的建設(shè)。但是，由于內(nèi)部控制范圍本身就很難明確，如果將企業(yè)整體的內(nèi)控都納入到審計(jì)范圍，則不好操作，易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也不符合成本效益原則。那么我國(guó)現(xiàn)在的做法就是突出重點(diǎn)，把內(nèi)控審計(jì)的范圍局限在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，把內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。但是即便如此，我國(guó)仍需要在制定審計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍至少包括哪些作出明確規(guī)定，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師能據(jù)此作出合理判斷，為內(nèi)控審計(jì)報(bào)告提供合理保證。(三)明確內(nèi)部控制審計(jì)程序在審計(jì)準(zhǔn)則的制定中還應(yīng)明確內(nèi)控審計(jì)的程序以及在各個(gè)程序中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容，重點(diǎn)測(cè)試的內(nèi)容等。例如首先我們要測(cè)試企業(yè)層面的控制。在企業(yè)層面的控制中，就要重點(diǎn)關(guān)注與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制等等。制定出了一個(gè)明確的審計(jì)一程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能據(jù)此對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，為內(nèi)控審計(jì)報(bào)告提供合理保證。4.2公司層面的建議4.2.1.完善公司治理結(jié)構(gòu)公司主體對(duì)內(nèi)控審計(jì)的需求不足以及公司內(nèi)部各部門不能全力配合外部審計(jì)工作歸結(jié)起來(lái)是因?yàn)楣颈旧頉](méi)有一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)。一個(gè)有效的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)得以有效運(yùn)行的重要保證。這是因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)作為公司的一項(xiàng)制度安排，是內(nèi)部控制能否順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。因此，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步制定政策推進(jìn)公司不斷完善自身的治理結(jié)構(gòu)。解決大多數(shù)上市公司控股企業(yè)一股獨(dú)大，侵害中小股東利益的問(wèn)題;解決大多數(shù)上市公司董事會(huì)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的問(wèn)題。只有不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能落到實(shí)處，內(nèi)部控制審計(jì)也才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。同時(shí)，隨著公司內(nèi)部控制制度的不斷建立健全，內(nèi)控審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，發(fā)過(guò)來(lái)也能發(fā)現(xiàn)公司在治理方面的問(wèn)題，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和制度的完善。4.2.2、完善自身內(nèi)控建設(shè)，減少內(nèi)控審計(jì)成本作為公司來(lái)講，減少內(nèi)控審計(jì)成木的唯一途徑是完善自身內(nèi)控的建設(shè)。按照企業(yè)內(nèi)部控制基木準(zhǔn)則的要求建立健全自身的內(nèi)部控制體系，使得內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效且運(yùn)行有效。這樣就使得外部審計(jì)時(shí)可以盡可能的利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，減少內(nèi)控測(cè)試，減少內(nèi)控審計(jì)成本。4.3其他層面的建議4.3.1、規(guī)范資本市場(chǎng)提供內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的最終目的是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，以便滿足外部信息使用者的需求。但是由于前文述及的原因，社會(huì)公眾可能并不關(guān)注財(cái)務(wù)信息，而且可能有些銀行等金融機(jī)構(gòu)在考慮貸款的時(shí)候也沒(méi)有考慮申請(qǐng)貸款企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。這樣的外部環(huán)境使得內(nèi)控審計(jì)報(bào)告在實(shí)際操作層面需求很少，那改變這一現(xiàn)狀最關(guān)鍵的還是要進(jìn)一步規(guī)范資本市場(chǎng)。首先，要進(jìn)一步規(guī)范證券市場(chǎng)建設(shè)。在我國(guó)，不管是新股發(fā)行模式還是定價(jià)模式，其背后都是由政府來(lái)操縱的，而非通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)完成。這樣的結(jié)果導(dǎo)致投資者認(rèn)為買到了原始股就一定會(huì)賺錢所以并不會(huì)關(guān)注公司的財(cái)務(wù)狀況，而被審計(jì)單位因此也就不需要一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此，要想真正提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，使得內(nèi)控審計(jì)達(dá)到應(yīng)有效果，在證券市場(chǎng)方面，政府應(yīng)首先在保證市場(chǎng)穩(wěn)定有序的前提下，更多的遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。其次，對(duì)于銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)提高他們自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不能只關(guān)注客戶的財(cái)務(wù)信息，而更應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司財(cái)務(wù)信息的實(shí)際質(zhì)量問(wèn)題。如貸款時(shí)可以考慮根據(jù)不同的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量給予不同的利率標(biāo)準(zhǔn)等等。4.3.2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)和再教育。這里的培訓(xùn)和教育既包括業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，也包括職業(yè)道德方面。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，事務(wù)所要不斷提高所內(nèi)從業(yè)人員的知識(shí)面，以便能更好的適應(yīng)全面內(nèi)部控制審計(jì)的要求;在職業(yè)道德方面，事務(wù)所更要予以高度重視。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平是抵制客戶管理當(dāng)局壓力的最關(guān)鍵的也是最后一道防線。所有外在的、強(qiáng)制的規(guī)則和限制都要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身去遵守。第二，采取激勵(lì)手段防止人員流失。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才流動(dòng)量很大，原因主要是審計(jì)人員在承受高壓、加班的同時(shí)并沒(méi)有獲得相應(yīng)的報(bào)酬，工資普遍較低。為了能提高審計(jì)質(zhì)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的威信力，應(yīng)當(dāng)采取一些激勵(lì)手段，留住人才。4.3.3、避免重復(fù)審計(jì)，控制審計(jì)成本實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)尤其遵循成本效益原則。在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下，要盡可能的降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。首先，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)候，選擇整合審計(jì)的方法。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)同時(shí)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是國(guó)家所提倡的審計(jì)方法。這是因?yàn)閱为?dú)進(jìn)行兩項(xiàng)審計(jì)，會(huì)有很多重復(fù)的地方。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)需要了解和測(cè)試企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，而財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中在實(shí)質(zhì)性程序不足以提供充分審計(jì)證據(jù)的情況下，也要進(jìn)行內(nèi)部控制的測(cè)試。因此雖然在審計(jì)指引中規(guī)定，可以采取單獨(dú)審計(jì)的方法，也可以采取整合審計(jì)的方法，但是實(shí)務(wù)中仍然應(yīng)當(dāng)采取整合的方法。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的時(shí)候，要盡可能利用內(nèi)部審計(jì)的成果。這是因?yàn)?，企業(yè)內(nèi)部也會(huì)進(jìn)行自身的監(jiān)督檢查，其中很多時(shí)候涉及到內(nèi)部控制的監(jiān)督情況。那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，就可以減少很多的工作量。但是必須強(qiáng)調(diào)的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須是在充分了解內(nèi)部獲取的證據(jù)是充分有效的前提下才能信賴此證據(jù)。結(jié)論建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系是公司未來(lái)更好發(fā)展的基礎(chǔ)，這是因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制可以使公司各方面都發(fā)揮應(yīng)有的作用，相互牽制。僅從財(cái)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，避免或減少財(cái)務(wù)失真和重大會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生。一個(gè)良好的體系需要有相應(yīng)有效的措施進(jìn)行監(jiān)督，因此內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。從美國(guó)、日本等國(guó)家近些年實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的情況，我們了解到實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，確實(shí)起到了一個(gè)良好的作用，但是同時(shí)也會(huì)存在一些弊端。我國(guó)于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，繼而于2010年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并且規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的公司要在20n年開始對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。這些文件的出臺(tái)，都對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)的作用。注釋3中華人民共和國(guó)則政部等制定.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京:中國(guó)則政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.6.10.張影.日本企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)及其對(duì)中國(guó)的啟示[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2010.613.夏穎.內(nèi)部控制審計(jì)的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示[J].農(nóng)村則政一與則務(wù)，2010，12參考文獻(xiàn)[1]COSO制定發(fā)布.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架[M].方紅星，王宏譯.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部等制定.企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范〔M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.6.[3]陳關(guān)亭，張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審