企業(yè)內(nèi)部控制審計問題探討分析研究 工商管理專業(yè)

企業(yè)內(nèi)部控制審計問題探討摘要：本文首先對內(nèi)部控制審計的基本理論做了一個概述，分別論述了財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合問題以及內(nèi)部控制自我評價、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制審計的關(guān)系問題。公司自身應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè);我國也應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范資本市場，首先要進(jìn)一步規(guī)范證券市場建設(shè)，其次對于銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)提高他們自身的風(fēng)險意識;提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平，首先會計師事務(wù)所要對注冊會計師進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，其次要采取激勵手段防止人員流失;避免重復(fù)審計，首先在執(zhí)行內(nèi)部控制審計的時候要采取整合審計的方法，其次注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)控審計的時候，要盡可能利用內(nèi)部審計的結(jié)果。通過以上方面來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計建設(shè)。關(guān)鍵詞:審計;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計引言為了應(yīng)對財務(wù)信息失真和重大會計舞弊，美國于2002年頒布了《薩班斯—奧克利法案》(SOX法案)，其中規(guī)定所有在美國上市的公司的管理層要定期披露內(nèi)部控制評價報告，并且注冊會計師要對公司內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計。隨后美國公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)相繼發(fā)布了審計準(zhǔn)則第二號(ASZ)及審計準(zhǔn)則第五號(ASS)。日本注冊會計師協(xié)會也于2007年頒布了內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則。英國、加拿大、歐盟雖然未強(qiáng)制要求進(jìn)行審計，但是也規(guī)定了注冊會計師要對上市公司管理層提供的內(nèi)部審計報告進(jìn)行有限保證的審閱。由此我們可以看出，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計是大勢所趨。我國于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引))。這些規(guī)范、指引的頒布對于我國積極推動內(nèi)控審計建設(shè)起到了很好的作用。由于我國內(nèi)部控制起步較晚，理論上和實踐上的研究都還不成熟。故本文通過對內(nèi)部控制的基本理論、我國內(nèi)部控制審計問題現(xiàn)狀以及對我國內(nèi)部控制審計的建議三個大的方面的研究，旨在提出白己的觀點(diǎn)和建議。一、內(nèi)部控制審計的基本理論我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中將內(nèi)部控制審計定義為，會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計[3]。根據(jù)該指引的規(guī)定，我們應(yīng)關(guān)注如下三個方面的內(nèi)容:首先，對于“基準(zhǔn)日”概念的理解上，應(yīng)該注意到，我們所考察的內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行有效指的是在這一個基準(zhǔn)日上是有效的，例如年末的12月31日。但是如果想考察這一基準(zhǔn)日的有效性，單單考慮當(dāng)大的內(nèi)控情況是不夠的，而是要考察一個足夠長的時間(通常低于一個會計年度)。因此，這里的基準(zhǔn)日，不是一個時點(diǎn)的概念，而是一個區(qū)間的概念，體現(xiàn)的是一種延續(xù)性。第二，該指引中所涉及的內(nèi)部控制僅僅指與財務(wù)報告相關(guān)的，而非企業(yè)全部的內(nèi)部控制。審計指引第四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，但也要關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，將注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露[3]。第三，從指引中我們可以看出，內(nèi)控審計的對象是企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與運(yùn)行的有效性，內(nèi)部控制要一設(shè)計有效并且運(yùn)行有效;內(nèi)控審計的目標(biāo)是就基準(zhǔn)日企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與運(yùn)行有效性獲取合理保證。在內(nèi)控審計中，我國規(guī)定可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報告審計結(jié)合起來，采取整合審計的方法。在整合審計中，應(yīng)同時實現(xiàn)如下的目標(biāo):(l)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見;(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果[3]。我國內(nèi)部控制審計指引第三條界定了企業(yè)董事會和注冊會計師的責(zé)任。其中規(guī)定，企業(yè)董事會對于企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建立健全以及內(nèi)部控制的具體實施過程負(fù)責(zé);而注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。二、我國內(nèi)部控制審計問題現(xiàn)狀研究內(nèi)部控制在防范財務(wù)信息失真，預(yù)防重大的會計舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。美國注冊舞弊檢查師協(xié)會2002年公布的調(diào)查報告顯示，出現(xiàn)經(jīng)營不善、涉及粉飾財務(wù)報告的企業(yè)中90%缺乏合理的內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度被經(jīng)營者忽略而未能有效地執(zhí)行，內(nèi)部控制如同人體的免疫力，是企業(yè)抵御外來風(fēng)險的防火墻[10]。2.1、完善公司治理的需求我國上市公司很多都是由原來的國有企業(yè)通過資產(chǎn)剝離或者改制上市的，這樣就存在著一個問題，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)非常不合理?？毓善髽I(yè)一股獨(dú)大，而其他中小股東僅占有非常小的股權(quán)份額。這種股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致上市公司成為了為控股企業(yè)服務(wù)的工具，其他中小股東的利益受到了嚴(yán)重的侵害;董事會、監(jiān)事會成為了虛設(shè)，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督制衡作用。2.2、加強(qiáng)上市公司內(nèi)控建設(shè)的需求一般情況下，上市公司內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者其他相關(guān)機(jī)構(gòu)也會對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況進(jìn)行評價。但是由于同屬內(nèi)部人的關(guān)系，可能會存在不夠獨(dú)立客觀以及思維局限等問題。注冊會計師，一方面擁有更加扎實的專業(yè)知識，另一方面作為外部人獨(dú)立性更高，評價也更為客觀。而評價的結(jié)果都將成為公司管理層和治理層進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的有力保證。2.3、滿足信息使用者的需求自從安然公司和世通公司重大會計舞弊案件的爆發(fā)，越來越多的信息使用者開始關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制情況。我國雖然己經(jīng)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃趯嵺`層面，注冊會計師通常認(rèn)定企業(yè)的內(nèi)部控制預(yù)期是有效的，僅僅當(dāng)實施實質(zhì)性程序無法獲得充分有效的證據(jù)時才考慮對內(nèi)部控制進(jìn)行測試。而對內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審計，出具內(nèi)部控制審計報告，信息使用者就可以對公司內(nèi)部控制的健全性及有效性有一個更加深入的了解，滿足決策的需要。三、我國內(nèi)部審計發(fā)展中存在的障礙3.1、制度層面的障礙3.1.1內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不適合我國現(xiàn)狀現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行所依據(jù)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是財政部等五部委于2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范是參照美國COSO《內(nèi)部控制—整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情制定出來的，應(yīng)該說該規(guī)范的頒布，對于我國內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制審計的發(fā)展都起到了很大的作用。但是該規(guī)范是全面的內(nèi)部控制而非與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，因此如果以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計則不合適，而且該規(guī)范適用于大型企業(yè)，對于中小企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)也不合適。3.1.2內(nèi)控審計沒有準(zhǔn)則予以規(guī)范我國于2010年出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制基木規(guī)范的企業(yè)要在2011年開始對內(nèi)部控制進(jìn)行審計。但是迄今為止，仍未出臺相關(guān)的準(zhǔn)則，有關(guān)內(nèi)控審計目標(biāo)、范圍與程序的問題也沒有明確的規(guī)定。沒有具體的準(zhǔn)則予以規(guī)范，給內(nèi)控審計的實際執(zhí)行帶來很大的困難。3.2、公司層面的障礙3.2.1公司主體對內(nèi)控審計的需求不足首先，我國很多企業(yè)內(nèi)部控制的起步和發(fā)展較晚，觀念還很落后，與西方發(fā)達(dá)國家相比，體系不健全，制度不合理，執(zhí)行效果不佳。這樣的結(jié)果導(dǎo)致人多數(shù)企業(yè)對于國家要求建立健全內(nèi)部控制的作用沒有一個很好的認(rèn)識，執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制很大程度上成為了形式主義，而實際上內(nèi)部人控制的問題仍然很嚴(yán)重。這就使得以內(nèi)部控制為對象的內(nèi)部控制審計更加沒有意義，內(nèi)控審計的需求不足。第二，我國很多企業(yè)仍然沒有建立起一個有效的委托代理制度。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，公司的監(jiān)事會、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，治理層被管理層所左右。這種沒有相互制衡的結(jié)構(gòu)導(dǎo)致管理層擁有極大的話語權(quán)，他們并不需要一份高質(zhì)量的審計報告，因為這樣可能會損害自身的利益，尤其是對于本身質(zhì)量不高的公司，他們甚至可能會選擇一份合適的審計報告來包裝自己。正因如此，對于意在提高財務(wù)信息質(zhì)量，防止會計舞弊的內(nèi)部控制審計更缺少需求的動力。3.2.2公司內(nèi)部各部門不能全力配合致使外部審計工作質(zhì)量不高內(nèi)部控制是一個整體的過程，從公司的業(yè)務(wù)開始一直到業(yè)務(wù)結(jié)束，涉及采購、生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)。因此在對公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計的時候，需要跟公司各個部門的人員進(jìn)行接觸，獲取一些資料和審計證據(jù)。但是由于審計人員一般為財務(wù)人員，對于公司業(yè)務(wù)的接觸不多，而這些部門的人員也大多數(shù)不是會計人員，缺乏專業(yè)的財務(wù)知識，這就使得兩方在溝通上會遇到一些困難。使得審計工作的質(zhì)量不高。而且在實際的審計中，有些財務(wù)人員也不配合外部審計工作。他們會故意掩飾一些財務(wù)信息，或者采取財務(wù)拖沓的辦法，使得很難獲得某些審計證據(jù)，這樣就會大大的增加審計的風(fēng)險。3.2.3內(nèi)部控制審計成本的控制問題對于上市公司來說，每年要支付給會計師事務(wù)所年報審計的費(fèi)用。而執(zhí)行內(nèi)部控制審計以后，又要支付內(nèi)控審計的費(fèi)用。這項額外的費(fèi)用是影響內(nèi)控審計實施的重要問題。如何在實施內(nèi)控審計提高財務(wù)信息質(zhì)量的前提下盡量較少成本，這是公司以及會計師事務(wù)所都應(yīng)研究的問題。四、對我國實施內(nèi)部控制審計的建議4.1制度層面的建議4.1.1、加強(qiáng)內(nèi)部控制研究，制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)不光是注冊會計師對企業(yè)進(jìn)行審計時的依據(jù)，也是企業(yè)自身建立健全內(nèi)部控制的依據(jù)。因此，制定科學(xué)的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)是尤為重要的。我國目前應(yīng)該在借鑒國外先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合木國的國情，制定出適合企業(yè)并且易被企業(yè)接受和執(zhí)行的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)。首先，要研究什么樣的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)是與財務(wù)報告相關(guān)的評價標(biāo)準(zhǔn)，只有制定出這樣的標(biāo)準(zhǔn)，我們才能進(jìn)一步進(jìn)行與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制審計。然后，根據(jù)每個行業(yè)對內(nèi)控的側(cè)重點(diǎn)不同，我們也可以分行業(yè)研究出更適合本行業(yè)的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)，例如金融企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、制造業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等。4.1.2、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計研究，制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則我國進(jìn)行內(nèi)部控制審計己經(jīng)是人勢所趨，那么應(yīng)當(dāng)盡快制定審計準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)控審計，使得內(nèi)控審計切實起到提高財務(wù)信息質(zhì)量的作用。在審計準(zhǔn)則中，要明確以下兒個問題。(一)明確內(nèi)部控制審計目標(biāo)內(nèi)部控制審計目標(biāo)是制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的邏輯起點(diǎn)，決定著審計范圍、審計程序的選擇與運(yùn)用、審計意見的表達(dá)、審計質(zhì)量的衡量和審計責(zé)任的界定[13]。因此，在制定審計準(zhǔn)則時，要首先明確內(nèi)控審計的目標(biāo)。這一目標(biāo)的確定要使注冊會計師能對被審計單位內(nèi)控自評報告的真實性和合法性發(fā)表意見，并且能對此提供合理保證。(二)明確內(nèi)部控制審計范圍內(nèi)部控制審計的范圍決定著審計質(zhì)量、成本和責(zé)任。雖然說內(nèi)控審計的范圍越大，就越能為報告的使用者提供盡可能多的了解被審企業(yè)的信息，也可以加強(qiáng)被審企業(yè)自身內(nèi)控的建設(shè)。但是，由于內(nèi)部控制范圍本身就很難明確，如果將企業(yè)整體的內(nèi)控都納入到審計范圍，則不好操作，易產(chǎn)生審計風(fēng)險，而且也不符合成本效益原則。那么我國現(xiàn)在的做法就是突出重點(diǎn)，把內(nèi)控審計的范圍局限在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制，把內(nèi)控審計過程中注意到的非財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)控審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。但是即便如此，我國仍需要在制定審計準(zhǔn)則的過程中對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍至少包括哪些作出明確規(guī)定，以便注冊會計師能據(jù)此作出合理判斷，為內(nèi)控審計報告提供合理保證。(三)明確內(nèi)部控制審計程序在審計準(zhǔn)則的制定中還應(yīng)明確內(nèi)控審計的程序以及在各個程序中注冊會計師應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容，重點(diǎn)測試的內(nèi)容等。例如首先我們要測試企業(yè)層面的控制。在企業(yè)層面的控制中，就要重點(diǎn)關(guān)注與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制、企業(yè)的風(fēng)險評估過程、針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制等等。制定出了一個明確的審計一程序，注冊會計師就能據(jù)此對被審計單位進(jìn)行審計，為內(nèi)控審計報告提供合理保證。4.2公司層面的建議4.2.1.完善公司治理結(jié)構(gòu)公司主體對內(nèi)控審計的需求不足以及公司內(nèi)部各部門不能全力配合外部審計工作歸結(jié)起來是因為公司本身沒有一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)。一個有效的公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制評價得以有效運(yùn)行的重要保證。這是因為公司治理結(jié)構(gòu)作為公司的一項制度安排，是內(nèi)部控制能否順利進(jìn)行的重要基礎(chǔ)。因此，國家應(yīng)進(jìn)一步制定政策推進(jìn)公司不斷完善自身的治理結(jié)構(gòu)。解決大多數(shù)上市公司控股企業(yè)一股獨(dú)大，侵害中小股東利益的問題;解決大多數(shù)上市公司董事會、內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)的問題。只有不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司有一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制才能落到實處，內(nèi)部控制審計也才能發(fā)揮應(yīng)有的積極作用。同時，隨著公司內(nèi)部控制制度的不斷建立健全，內(nèi)控審計發(fā)揮應(yīng)有的作用，發(fā)過來也能發(fā)現(xiàn)公司在治理方面的問題，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)和制度的完善。4.2.2、完善自身內(nèi)控建設(shè)，減少內(nèi)控審計成本作為公司來講，減少內(nèi)控審計成木的唯一途徑是完善自身內(nèi)控的建設(shè)。按照企業(yè)內(nèi)部控制基木準(zhǔn)則的要求建立健全自身的內(nèi)部控制體系，使得內(nèi)部控制設(shè)計有效且運(yùn)行有效。這樣就使得外部審計時可以盡可能的利用內(nèi)部審計的結(jié)果，減少內(nèi)控測試，減少內(nèi)控審計成本。4.3其他層面的建議4.3.1、規(guī)范資本市場提供內(nèi)部控制審計報告的最終目的是保證財務(wù)信息的真實可靠，以便滿足外部信息使用者的需求。但是由于前文述及的原因，社會公眾可能并不關(guān)注財務(wù)信息，而且可能有些銀行等金融機(jī)構(gòu)在考慮貸款的時候也沒有考慮申請貸款企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。這樣的外部環(huán)境使得內(nèi)控審計報告在實際操作層面需求很少，那改變這一現(xiàn)狀最關(guān)鍵的還是要進(jìn)一步規(guī)范資本市場。首先，要進(jìn)一步規(guī)范證券市場建設(shè)。在我國，不管是新股發(fā)行模式還是定價模式，其背后都是由政府來操縱的，而非通過市場競爭來完成。這樣的結(jié)果導(dǎo)致投資者認(rèn)為買到了原始股就一定會賺錢所以并不會關(guān)注公司的財務(wù)狀況，而被審計單位因此也就不需要一份高質(zhì)量的審計報告。因此，要想真正提高財務(wù)信息的質(zhì)量，使得內(nèi)控審計達(dá)到應(yīng)有效果，在證券市場方面，政府應(yīng)首先在保證市場穩(wěn)定有序的前提下，更多的遵循市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律。其次，對于銀行等金融機(jī)構(gòu)，應(yīng)提高他們自身的風(fēng)險意識。不能只關(guān)注客戶的財務(wù)信息，而更應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司財務(wù)信息的實際質(zhì)量問題。如貸款時可以考慮根據(jù)不同的財務(wù)信息質(zhì)量給予不同的利率標(biāo)準(zhǔn)等等。4.3.2、提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平首先，會計師事務(wù)所要對注冊會計師進(jìn)行培訓(xùn)和再教育。這里的培訓(xùn)和教育既包括業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，也包括職業(yè)道德方面。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，事務(wù)所要不斷提高所內(nèi)從業(yè)人員的知識面，以便能更好的適應(yīng)全面內(nèi)部控制審計的要求;在職業(yè)道德方面，事務(wù)所更要予以高度重視。注冊會計師的職業(yè)道德水平是抵制客戶管理當(dāng)局壓力的最關(guān)鍵的也是最后一道防線。所有外在的、強(qiáng)制的規(guī)則和限制都要靠注冊會計師自身去遵守。第二，采取激勵手段防止人員流失。目前我國會計師事務(wù)所人才流動量很大，原因主要是審計人員在承受高壓、加班的同時并沒有獲得相應(yīng)的報酬，工資普遍較低。為了能提高審計質(zhì)量，提高注冊會計師行業(yè)的威信力，應(yīng)當(dāng)采取一些激勵手段，留住人才。4.3.3、避免重復(fù)審計，控制審計成本實施審計的過程中，應(yīng)當(dāng)尤其遵循成本效益原則。在確保審計質(zhì)量的大前提下，要盡可能的降低審計成本，提高審計效率。首先，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計的時候，選擇整合審計的方法。與財務(wù)報表審計同時進(jìn)行的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是國家所提倡的審計方法。這是因為單獨(dú)進(jìn)行兩項審計，會有很多重復(fù)的地方。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計需要了解和測試企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況，而財務(wù)報表的審計過程中在實質(zhì)性程序不足以提供充分審計證據(jù)的情況下，也要進(jìn)行內(nèi)部控制的測試。因此雖然在審計指引中規(guī)定，可以采取單獨(dú)審計的方法，也可以采取整合審計的方法，但是實務(wù)中仍然應(yīng)當(dāng)采取整合的方法。第二，注冊會計師在進(jìn)行內(nèi)控審計的時候，要盡可能利用內(nèi)部審計的成果。這是因為，企業(yè)內(nèi)部也會進(jìn)行自身的監(jiān)督檢查，其中很多時候涉及到內(nèi)部控制的監(jiān)督情況。那么注冊會計師如果利用內(nèi)部審計的結(jié)果，就可以減少很多的工作量。但是必須強(qiáng)調(diào)的是，注冊會計師必須是在充分了解內(nèi)部獲取的證據(jù)是充分有效的前提下才能信賴此證據(jù)。結(jié)論建立一個有效的內(nèi)部控制體系是公司未來更好發(fā)展的基礎(chǔ)，這是因為有效的內(nèi)部控制可以使公司各方面都發(fā)揮應(yīng)有的作用，相互牽制。僅從財務(wù)的角度來說，有效的內(nèi)部控制可以保證財務(wù)信息的質(zhì)量，避免或減少財務(wù)失真和重大會計舞弊案件的發(fā)生。一個良好的體系需要有相應(yīng)有效的措施進(jìn)行監(jiān)督，因此內(nèi)部控制審計應(yīng)運(yùn)而生。從美國、日本等國家近些年實施內(nèi)部控制審計的情況，我們了解到實施內(nèi)部控制審計，確實起到了一個良好的作用，但是同時也會存在一些弊端。我國于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，繼而于2010年出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并且規(guī)定執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的公司要在20n年開始對與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計。這些文件的出臺，都對我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展起到了推動的作用。注釋3中華人民共和國則政部等制定.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].北京:中國則政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.6.10.張影.日本企業(yè)內(nèi)部控制審計及其對中國的啟示[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2010.613.夏穎.內(nèi)部控制審計的國際比較及對我國的啟示[J].農(nóng)村則政一與則務(wù)，2010，12參考文獻(xiàn)[1]COSO制定發(fā)布.企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架[M].方紅星，王宏譯.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社.[2]中華人民共和國財政部等制定.企業(yè)內(nèi)部控制基木規(guī)范〔M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.6.[3]陳關(guān)亭，張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審