資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法解讀課件

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

歐燕企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告2011年第一部分主要變化1.資產(chǎn)損失范圍進一步擴大2.提出實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念3.稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變4.稅務(wù)機關(guān)的管理程序和職責(zé)發(fā)生重大變化。5.增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。6.對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定7.非貨幣資產(chǎn)損失強調(diào)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（第五章）8.新增獨立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)要求(第6章45條)第一部分主要變化1.資產(chǎn)損失范圍進一步擴大2第二部分相關(guān)規(guī)定一、資產(chǎn)概念二、資產(chǎn)損失概念三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除四、資產(chǎn)損失的申報第二部分相關(guān)規(guī)定一、資產(chǎn)概念3資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)權(quán)益性投資現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)各類墊款企業(yè)之間往來款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)債權(quán)性投資股權(quán)性投資要點：企業(yè)擁有或者控制經(jīng)營管理活動相關(guān)一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)權(quán)益性投資現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)存貨債權(quán)性投實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓，但符合《通知》[財稅（2009）57號文]和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。不論哪種資產(chǎn)損失，均強調(diào)在會計上作為損失處理的年度申報扣除按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。二、資產(chǎn)損失的概念實際法定資產(chǎn)企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失企業(yè)1、基本規(guī)定

2、追補確認(rèn)損失后多交稅款的處理。

3、追補確認(rèn)損失后出現(xiàn)虧損的

三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除1、基本規(guī)定三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除四、資產(chǎn)損失的申報1、申報方法(8)2、申報方式(8)3、申報方式范圍的劃分(9)4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除(10)

5、國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報(11)

6、專項申報的資產(chǎn)損失經(jīng)審批時限可適當(dāng)延長(11)7、對企業(yè)的要求(12)四、資產(chǎn)損失的申報1、申報方法(8)71、申報方法：將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。清單申報專項申報1、按會計核算科目進行歸類、匯總（式樣）2、再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)3、有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?、逐項（或逐筆）報送申請報告（式樣）2、同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。2、申報方式申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。四、資產(chǎn)損失的申報1、申報方法：清單申報1、按會計核算科目進行歸類、匯總（式樣3、申報方式范圍的劃分（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單申報上述以外的資產(chǎn)損失專項申報無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可采取專項申報的形式申報扣除四、資產(chǎn)損失的申報3、申報方式范圍的劃分（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（11條）總機構(gòu)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)上報清單申報總機構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失原則上以清單申報形式向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行申報?？倷C構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

申報四、資產(chǎn)損失的申報4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（11條）總機構(gòu)分支5、國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報企業(yè)國家稅務(wù)總局審核提供有關(guān)資料相關(guān)稅務(wù)機關(guān)通知專項申報四、資產(chǎn)損失的申報（5特定事項申報）5、國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報企業(yè)國家稅務(wù)總局提供6、經(jīng)審批申報時間可以延長

專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報

7、對企業(yè)的要求應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。四、資產(chǎn)損失的申報6、經(jīng)審批申報時間可以延長四、資產(chǎn)損失的申報第三部分資產(chǎn)損失證據(jù)確認(rèn)

一、資產(chǎn)損失證據(jù)（15）（總要求）二、貨幣資產(chǎn)損失（16）三、存貨資產(chǎn)損失（17、18）四、固定資產(chǎn)損失（19、20）、五、生物性資產(chǎn)損失（21）*六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失(22)*七、被替代無形資產(chǎn)損失(23)八、投資損失(24、25)九、對外擔(dān)保損失（26）十、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)損失（27）十一、資產(chǎn)打包出售損失（28）十二、內(nèi)控制度不健全操作不當(dāng)損失（29）十三、刑事案件損失（30）十四、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失（31）第三部分資產(chǎn)損失證據(jù)確認(rèn)一、資產(chǎn)損失證據(jù)（15）（13內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)司法機關(guān)的判決或者裁定

公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)

工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件

行政機關(guān)的公文

專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告

具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明

仲裁機構(gòu)的仲裁文書

保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)

符合法律規(guī)定的其他證據(jù)有關(guān)會計核算資料和原始憑證

資產(chǎn)盤點表

相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同

企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料

企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明

對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明

法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明具有法律效力的書面文件會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善證據(jù)一、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)（總要求）內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)司法機關(guān)的判決或者裁定

公安機關(guān)的立案結(jié)案證二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一般情況）貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失金融存款損失應(yīng)收及預(yù)付款項損失1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）

2、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件

3、對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料

4、金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。1、企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

2、金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3、金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。1、相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

2、債務(wù)人破產(chǎn)清算，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、訴訟案件，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

債務(wù)人死亡、失蹤應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

4、債務(wù)重組應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

5、自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一般情況）貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失1、現(xiàn)二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（特殊情況）1、金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（金融存款）2、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。3、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。特殊情況二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（特殊情況）1、金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算三、存貨損失的確認(rèn)存貨盤虧損失=盤虧金額-扣除責(zé)任人賠償金額存貨會計處理證據(jù)材料1、存貨計稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說3、3、明和內(nèi)部核批文件；

4、存貨盤點表；

5、存貨保管人對于盤虧的情況說明。存貨盤虧損失存貨報廢損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失=其計稅成本-殘值-責(zé)任人賠償證據(jù)材料1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4、該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。三、存貨損失的確認(rèn)存貨盤虧損失=盤虧金額-扣除責(zé)任人賠償金額三、存貨損失的確認(rèn)存貨被盜損失存貨被盜損失=計稅成本－保險理賠－責(zé)任人賠償金額1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機關(guān)的報案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

證據(jù)材料三、存貨損失的確認(rèn)存貨被盜損失存貨被盜損失=計稅成本－保險理四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)盤虧損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人賠償金額證據(jù)材料固定資產(chǎn)盤虧損失1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

2、固定資產(chǎn)盤點表；

3、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

5、損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢、毀損或變質(zhì)損失=帳面凈值－殘值－責(zé)任人賠償證據(jù)材料1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

4、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

5、損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)盤虧損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人賠償金額四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)被盜損失被盜損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人賠償金額1、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。證據(jù)材料在建工程停建報廢損失損失金額=工程項目投資賬面價值-殘值后證據(jù)材料1、工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

2、工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

3、因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。.四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)被盜損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損21六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失=變賣價值－帳面凈值1、抵押合同或協(xié)議書；

2、拍賣或變賣證明、清單；

3、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。證據(jù)資料六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失=變賣價值－帳面凈值1、抵七、被替代無形資產(chǎn)損失第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。七、被替代無形資產(chǎn)損失第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)八、投資損失（一）債權(quán)性投資損失1、一般原則：依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)2、特殊情況（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡，出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。（2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，出具人民法院裁定文書（5)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件八、投資損失（一）債權(quán)性投資損失1、一般原則：依據(jù)投資的原始八、投資損失（二）股權(quán)性投資損失證據(jù)材料1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。八、投資損失（二）股權(quán)性投資損失證據(jù)材料1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)九、對外擔(dān)保損失前提條件：對外提供的擔(dān)保與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)。被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力扣除辦法：比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。九、對外擔(dān)保損失前提條件：對外提供的擔(dān)保與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動十、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)損失范圍：向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失必須執(zhí)行獨立交易原則稅收政策：準(zhǔn)予扣除1、企業(yè)作出專項說明2、出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料扣除程序：十、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)損失范圍：向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失必十一、資產(chǎn)打包出售損失概念：將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額。稅收政策：準(zhǔn)予扣除1、出具資產(chǎn)處置方案2、各類資產(chǎn)作價依據(jù)3、出售過程的情況說明4、出售合同或協(xié)議5、成交及入賬證明6、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等證據(jù)材料十一、資產(chǎn)打包出售損失概念：將不同類別的資產(chǎn)捆綁（打包），以十二、內(nèi)控制度不健全操作不當(dāng)損失概念：1、企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范形成的損失2、業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套形成的資產(chǎn)損失應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額稅收政策：準(zhǔn)予扣除證據(jù)材料：出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。十二、內(nèi)控制度不健全操作不當(dāng)損失概念：1、企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因十三、刑事案件損失概念：1、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額2、經(jīng)公安機關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額稅收政策：準(zhǔn)予扣除證據(jù)材料：公安機關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。十三、刑事案件損失概念：1、企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)十四、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：

（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；

（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（三）行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；

（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；

（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；

（六）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。十四、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失第四十六條下列股權(quán)和債權(quán)不得作31第四部分附則1、本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。2、本辦法自2011年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕196號）同時廢止。3、本辦法生效之日前尚未進行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。第四部分附則1、本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)32企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

歐燕企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法國家稅務(wù)總局公告2011年第一部分主要變化1.資產(chǎn)損失范圍進一步擴大2.提出實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的概念3.稅務(wù)機關(guān)對資產(chǎn)損失稅前扣除的管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變4.稅務(wù)機關(guān)的管理程序和職責(zé)發(fā)生重大變化。5.增加了在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。6.對以前年度未扣除的損失如何處理作出規(guī)定7.非貨幣資產(chǎn)損失強調(diào)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（第五章）8.新增獨立交易原則下資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失確認(rèn)要求(第6章45條)第一部分主要變化1.資產(chǎn)損失范圍進一步擴大34第二部分相關(guān)規(guī)定一、資產(chǎn)概念二、資產(chǎn)損失概念三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除四、資產(chǎn)損失的申報第二部分相關(guān)規(guī)定一、資產(chǎn)概念35資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)權(quán)益性投資現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收票據(jù)各類墊款企業(yè)之間往來款項存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)在建工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)債權(quán)性投資股權(quán)性投資要點：企業(yè)擁有或者控制經(jīng)營管理活動相關(guān)一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)權(quán)益性投資現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)存貨債權(quán)性投實際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓，但符合《通知》[財稅（2009）57號文]和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。不論哪種資產(chǎn)損失，均強調(diào)在會計上作為損失處理的年度申報扣除按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。二、資產(chǎn)損失的概念實際法定資產(chǎn)企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失企業(yè)1、基本規(guī)定

2、追補確認(rèn)損失后多交稅款的處理。

3、追補確認(rèn)損失后出現(xiàn)虧損的

三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除1、基本規(guī)定三、以前年度資產(chǎn)損失稅前扣除四、資產(chǎn)損失的申報1、申報方法(8)2、申報方式(8)3、申報方式范圍的劃分(9)4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除(10)

5、國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報(11)

6、專項申報的資產(chǎn)損失經(jīng)審批時限可適當(dāng)延長(11)7、對企業(yè)的要求(12)四、資產(chǎn)損失的申報1、申報方法(8)391、申報方法：將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。清單申報專項申報1、按會計核算科目進行歸類、匯總（式樣）2、再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)3、有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?、逐項（或逐筆）報送申請報告（式樣）2、同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。2、申報方式申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。四、資產(chǎn)損失的申報1、申報方法：清單申報1、按會計核算科目進行歸類、匯總（式樣3、申報方式范圍的劃分（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。清單申報上述以外的資產(chǎn)損失專項申報無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可采取專項申報的形式申報扣除四、資產(chǎn)損失的申報3、申報方式范圍的劃分（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（11條）總機構(gòu)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失主管稅務(wù)機關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)上報清單申報總機構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失原則上以清單申報形式向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行申報?？倷C構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

申報四、資產(chǎn)損失的申報4、境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)申報扣除（11條）總機構(gòu)分支5、國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報企業(yè)國家稅務(wù)總局審核提供有關(guān)資料相關(guān)稅務(wù)機關(guān)通知專項申報四、資產(chǎn)損失的申報（5特定事項申報）5、國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失的申報企業(yè)國家稅務(wù)總局提供6、經(jīng)審批申報時間可以延長

專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報

7、對企業(yè)的要求應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。四、資產(chǎn)損失的申報6、經(jīng)審批申報時間可以延長四、資產(chǎn)損失的申報第三部分資產(chǎn)損失證據(jù)確認(rèn)

一、資產(chǎn)損失證據(jù)（15）（總要求）二、貨幣資產(chǎn)損失（16）三、存貨資產(chǎn)損失（17、18）四、固定資產(chǎn)損失（19、20）、五、生物性資產(chǎn)損失（21）*六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失(22)*七、被替代無形資產(chǎn)損失(23)八、投資損失(24、25)九、對外擔(dān)保損失（26）十、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)損失（27）十一、資產(chǎn)打包出售損失（28）十二、內(nèi)控制度不健全操作不當(dāng)損失（29）十三、刑事案件損失（30）十四、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失（31）第三部分資產(chǎn)損失證據(jù)確認(rèn)一、資產(chǎn)損失證據(jù)（15）（45內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)司法機關(guān)的判決或者裁定

公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)

工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件

行政機關(guān)的公文

專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告

具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明

仲裁機構(gòu)的仲裁文書

保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)

符合法律規(guī)定的其他證據(jù)有關(guān)會計核算資料和原始憑證

資產(chǎn)盤點表

相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同

企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料

企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明

對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明

法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明具有法律效力的書面文件會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善證據(jù)一、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)（總要求）內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)司法機關(guān)的判決或者裁定

公安機關(guān)的立案結(jié)案證二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一般情況）貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失金融存款損失應(yīng)收及預(yù)付款項損失1、現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）

2、現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件

3、對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明4、涉及刑事犯罪的，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料

4、金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。1、企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

2、金融機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

3、金融機構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。1、相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

2、債務(wù)人破產(chǎn)清算，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、訴訟案件，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

債務(wù)人死亡、失蹤應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

4、債務(wù)重組應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

5、自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（一般情況）貨幣資產(chǎn)損失現(xiàn)金損失1、現(xiàn)二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（特殊情況）1、金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。（金融存款）2、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。3、企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。特殊情況二、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)（特殊情況）1、金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算三、存貨損失的確認(rèn)存貨盤虧損失=盤虧金額-扣除責(zé)任人賠償金額存貨會計處理證據(jù)材料1、存貨計稅成本確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說3、3、明和內(nèi)部核批文件；

4、存貨盤點表；

5、存貨保管人對于盤虧的情況說明。存貨盤虧損失存貨報廢損失存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失=其計稅成本-殘值-責(zé)任人賠償證據(jù)材料1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2、企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

3、涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；

4、該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。三、存貨損失的確認(rèn)存貨盤虧損失=盤虧金額-扣除責(zé)任人賠償金額三、存貨損失的確認(rèn)存貨被盜損失存貨被盜損失=計稅成本－保險理賠－責(zé)任人賠償金額1、存貨計稅成本的確定依據(jù)；

2、向公安機關(guān)的報案記錄；

3、涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。

證據(jù)材料三、存貨損失的確認(rèn)存貨被盜損失存貨被盜損失=計稅成本－保險理四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)盤虧損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人賠償金額證據(jù)材料固定資產(chǎn)盤虧損失1、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

2、固定資產(chǎn)盤點表；

3、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；4、固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；

5、損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

固定資產(chǎn)報廢損失固定資產(chǎn)報廢、毀損或變質(zhì)損失=帳面凈值－殘值－責(zé)任人賠償證據(jù)材料1、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；

3、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；

4、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；

5、損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)盤虧損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人賠償金額四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)被盜損失被盜損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人賠償金額1、固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；

2、公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；

3、涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。證據(jù)材料在建工程停建報廢損失損失金額=工程項目投資賬面價值-殘值后證據(jù)材料1、工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

2、工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

3、因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。.四、固定資產(chǎn)損失的確認(rèn)固定資產(chǎn)被盜損失=帳面凈值－扣除責(zé)任人五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表；（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。

五、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損53六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失=變賣價值－帳面凈值1、抵押合同或協(xié)議書；

2、拍賣或變賣證明、清單；

3、會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。證據(jù)資料六、未按期贖回抵押資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失=變賣價值－帳面凈值1、抵七、被替代無形資產(chǎn)損失第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：

（一）會計核算資料；

（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；

（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。七、被替代無形資產(chǎn)損失第三十八條被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)八、投資損失（一）債權(quán)性投資損失1、一般原則：依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)2、特殊情況（1）債務(wù)人或擔(dān)保人依法破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡，出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。（2）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，出具債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；（3）債務(wù)人因承擔(dān)法律責(zé)任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者的，出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；（4）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，出具人民法院裁定文書（5)經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提供國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件八、投資損失（一）債權(quán)性投資損失1、一般原則：依據(jù)投資的原始八、投資損失（二）股權(quán)性投資損失證據(jù)材料1、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資