旅游企業(yè)成本費用的核算方法

第八章旅游企業(yè)成本、費用與收入核算第一節(jié)旅游企業(yè)成本與費用的核算第二節(jié)旅游企業(yè)營業(yè)收入的核算1第一節(jié)旅游企業(yè)成本與費用的核算一、旅游企業(yè)成本費用概述（一）旅游企業(yè)成本費用及其特點成本費用是企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的直接和間接耗費和支出，是旅游企業(yè)制定產品價格、收取費用標準的重要依據(jù)，它也是衡量企業(yè)經營管理水平的高低和經濟效益好壞的標準。成本是對象化了的費用。旅游業(yè)是一特殊性比較強的行業(yè)，其自身性質決定了它在成本費用的核算方面與工業(yè)和其他行業(yè)有著較大的差異。2旅游業(yè)是以提供旅游服務產品為主的行業(yè)，其人工耗費是其產品成本的最主要的部分。從會計核算的角度可將旅游企業(yè)的成本費用劃分為：營業(yè)成本與期間費用兩大項。營業(yè)成本是旅游企業(yè)在經營過程中發(fā)生的各項直接費用，包括各種直接材料消耗、代收代付費用，商品進價和其他直接費用。期間費用是不能明確由哪一成本計算對象承擔，而應該計入旅游企業(yè)當期損益的費用消耗，主要包括銷售費用、管理費用、財務費用。3（二）旅游企業(yè)營業(yè)成本的內容及分類1、直接材料成本是旅游企業(yè)經營過程中專門用于某種旅游產品而消耗的材料費用支出。由于旅游企業(yè)所經營的產品類別各有所不同，在材料的消耗內容上也不完全相同。旅游賓館、飯店的餐飲部和各類餐館、酒樓等企業(yè)在經營過程中直接的材料耗費主要包括：原材料、調料和配料。洗浴中心、浴池業(yè)的直接材料消耗是在經營中所消耗的各種煤等燃料。旅游運輸車船公司的直接材料消耗則是各種燃油及零配件。42、代收代付費用

是旅行社在組團或接團過程中直接用于游客完成旅游過程的各種費用和支出。其所包含的內容很多，具體分為：旅行社為游客所支付的住宿費、餐費、市內交通費、觀看文藝演出費、簽證費、訂票費、景點門票費、翻譯費、導游費、人身保險費、機場建設費、行李托運費、主管部門宣傳費、專業(yè)活動費等。53、商品進價成本是旅游酒店或景區(qū)內部商場為銷售而購入的商品的價格及相關費用。根據(jù)商品的不同來源，可以分為國內購進商品進價成本和國外購進商品進價成本。從國內供應商購入商品時，其進價成本主要是商品的實際采購成本，不包括購入商品時發(fā)生的進貨費用，如運雜費、手續(xù)費等。從國外購進一些名特產品、工藝品時，商品進價成本分為兩部分，一是以商品到岸價，即買價加上海上運費、保險費作為商品的原價，同時還要加上商品在進口環(huán)節(jié)需繳納的稅金，如進口關稅、進口產品稅等。如進口商品是委托外貿部門代理進口的，則進價成本還應加上支付給外貿部門的手續(xù)費。64、其他成本

如旅游企業(yè)出售商標、商譽、特許經營權等無形資產和出售商品以外的存貨實際成本。旅游企業(yè)直接成本的特點是費用開支必須有直接的認定或承擔對象，不存在費用的期末分攤問題，因此在成本費用的劃分、確認和核算的時候要比其他行業(yè)更為簡單、方便。注意：旅游企業(yè)在經營中發(fā)生的人工費用不計入營業(yè)成本。采取直接計入銷售費用的方法。7（三）旅游企業(yè)期間費用的分類

旅游企業(yè)期間費用主要包括銷售費用、管理費用、財務費用，是應當計入當期損益的費用支出，并從旅游企業(yè)的當期收益中得以補償。

其中，銷售費用與管理費用主要是根據(jù)費用發(fā)生的不同環(huán)節(jié)來區(qū)分，屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入銷售費用；而管理部門發(fā)生的則計入管理費用；有些不易分得清的和不易分攤的共同費用，一般都計入管理費用。81、銷售費用是指旅游企業(yè)各銷售（營業(yè)）部門在其經營過程中發(fā)生的各項費用開支。主要包括如下數(shù)項：1）運輸費用2）裝卸費用3）包裝費4）保管費5）保險費6）燃料費7）水電費8）展覽費9）廣告宣傳費10）郵電費911）差旅費12）洗滌費13）清潔衛(wèi)生費14）低值易耗品攤銷15）物料用品16）經營人員工資及福利費17）工作餐費18）服裝費19）其他銷售費用102、、管理理費費用用是旅旅游游企企業(yè)業(yè)管管理理部部門門為為組組織織和和管管理理企企業(yè)業(yè)經經營營活活動動而而發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用，，以以及及應應由由企企業(yè)業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一一負負擔擔的的其其他他費費用用。。按按其其經經濟濟內內容容劃劃分分為為如如下下數(shù)數(shù)項項：：1）公司經經費2）勞動保保險費3）董事會會費4）外事費費5）租賃費費6）咨詢費費7）審計費費118）排污費費9）綠化費費10）土地地使用費11）稅金金12）水電電費13）折舊舊費14）無形形資產攤銷銷15）開辦辦費攤銷16）交際際應酬費17）壞賬賬損失18）上級級管理費19）燃料料費20）其他他管理費用用123、財務費用是指旅游企企業(yè)在其經經營過程中中為解決資資金周轉等等問題在籌集資金時時所發(fā)生的的有關費用用開支。主要要包括如下下數(shù)項：1）利息支支出2）匯兌損損益3）金融機機構手續(xù)費費4）其他財財務費用134、其他以下各項支支出不得計計入成本費費用。1）購建固固定資產、、無形資產產和其他資資產的各項項支出。2）應列入入存貨成本本的各項支支出；各種種贊助、捐捐贈支出。。3）被沒收收的財物、、各種違約約金、賠償償金、滯納納金及其各各項罰款等等。4）對外投投資和分配配給投資者者的利潤。。5）與企業(yè)業(yè)經營無關關的各項支支出，如各各項營業(yè)外外支出等。。14二、飯店成成本、費用用的核算飯店的成本本是指飯店的的經營成本本，即飯店店在經營客客房、餐飲飲、康樂和和其他服務務項目中發(fā)發(fā)生的各種種消耗，如如客房的折折舊、住宿宿客人消耗耗的各種物物品和用品品等。由于飯店行業(yè)的的成本是指指直接成本本而言，所以，飯店店所銷售的的各種無形形商品的消消耗都不應應包括在其其中，而以以實物形式式出售給客客人的那部部分成本才才構成飯店店的直接成成本。客房房消耗中，，盡管也有有一部分直直接的物料料用品的支支出，如客客人每日消消耗的牙膏膏、香皂、、洗浴液、、一次性拖拖鞋、小毛毛巾等，但但是由于其其所占比例例極小，一一般也不予予考慮，而而是直接將將其計入到到銷售費用用中。15《企業(yè)會計制制度》制度規(guī)定，，為簡化飯飯店的會會計核算，，除出售商商品和耗用用原材料、、燃料的商商品部、餐餐飲部按其其銷售的商商品和耗用用的原材材料、燃料料計算營業(yè)業(yè)成本以外外，其他各各種服務性性的經營活活動，均不不核算營業(yè)業(yè)成本，而而將其因提提供服務而而發(fā)生的各各種支出，，分別計入入“銷售費費用”、““管理費用用”等費用用中。因此此，旅游飯店在在進行客房房部的會計計核算時，，只設立””銷售費用用”賬戶核核算其費用用消耗，而而不設立““營業(yè)成本本”賬戶核核算其成本本。即飯店營業(yè)成成本中一般般不包括客客房成本。。因此，飯店店的成本主主要是指餐餐廳經營食食品的原材材料和飲料料的進價成成本；飯店店經營商店店所銷售商商品的進價價成本等。。16（一）餐飲成本的計算和核核算餐飲成本是飯店餐飲飲部門在飲飲食制品的的加工過程程中所消耗耗的原材料料成本。在餐飲成本本的核算時時應先進行餐餐飲成本原原料的凈料成本、、調料成本本和菜肴成成本的計算過程程。171、餐飲成成本的計算算食品菜肴的的生產過程程，一般應應包括原材材料的加工工過程和食食品菜肴的的加工過程程兩個步驟驟。即首先必須須將購入的的主料、配配料經清洗洗、宰殺、、拆卸、漲漲發(fā)等粗加加工和細加加工以后，，成為制作作食品菜肴肴的原料，，然后再經經過廚師配配料加工才才能成為美美味的食品品菜肴。沒沒有經加工工處理的原原材料稱毛毛料，經加加工處理后后的原材料料稱凈料。。1）凈料成本的計算凈料成本是指將購進進的各種原原料經粗細細加工，除除去各種下下腳料和次次料后得到到的，可供供作為進一一步加工成成各種菜肴肴的原料、、配料成本本。18一料一檔的的凈料成本本的計算原材料經初初加工后，，只有一種種半成品，，即稱為一一料一檔。。一料一檔檔的下腳料料分為兩種種：一種是是不可作價價利用的，，另一種則則是可作價價利用的。。下腳料不可可作價利用用的半成品品單位成本本等于購進進原材料的的總成本除除以加工半半成品的重重量。其計計算公式為為：單位半成品品價格=購購進原材料料總成本/加工后半半成品重量量[例2]某餐廳廳購進大蝦蝦2千克，，每千克單單價為80元，總計計160元元。經加工工后得凈蝦蝦仁1.75千克，，蝦須等下下腳料不計計價。求凈凈蝦仁的單單位成本。。凈蝦仁單位位成本=160/1.75=91.43（元/千克克）19若有可作價價利用的下下腳料，則則其半成品品的單位成成本為：單位半成品品價格=（購進原原材料總成成本-下腳腳料金額））/加工后后半成品重重量[例3]某餐廳廳購進凍牛牛肉50千千克，每千千克購進價價為16元元，總計800元，，經加工后后得凈牛肉肉30千克克，牛筋15千克，，損耗5千千克。牛筋筋作價為每每千克3元元，共計45元，求求凈牛肉的的單位成本本。凈牛肉的單單位成本=（800-45））/30=25.17（元/千克）202）調料成本的計算調料成本是專門用于于食品菜肴肴生產加工工制作中不不可缺少的的調味品原原料的成本本。在某些些特殊的菜菜肴制作中中，調味品品用量相當當多，在產產品成本中中接近甚至至于超過主主配料。如一份“麻麻婆豆腐””，其調味味品成本占占其全部成成本的比例例幾乎可達達50%。。是生產加加工菜點不不可缺少的的支出內容容，是食品品菜肴產品品成本的組組成部分。。要精確地地計算食品品菜點的產產品成本，，就必須精精確地計算算調味品成成本。餐飲產品的的加工和生生產，基本本上可分為為兩種類型型：單件生生產和成批批生產。單件生產是是以各類熱熱菜為主，，成批生產產則以冷菜菜制作和各各種主食、、點心為主主。生產類類型不同，，調味品的的計算方法法也不完全全相同。21①單價成本本計算法單價成本指單件制作某產品的調調味品成本本，也可以以叫個別成成本。各種單件生生產制作的的熱菜的調調味品成本本都屬這一一類。用這這種方法計計算調味品品成本時，，先要把各各種慣用的的調味品的的用量估算算出來，然然后根據(jù)其其進價，分分別計算出出其價格，，再逐一相相加計算出出每道菜肴肴的調味品品成本。公公式：單件產品調調味品成本本=單位產品品耗用調料料1成本+調料2成成本+調料料3成本+……+調調料n成本22[例4]大光明酒家家的罐燜鹿鹿肉一份，，耗用的各各種調味品品數(shù)量及其其成本分別別如下：生油20克克0.42元，老抽抽15克0.36元元，白糖5克0.30元桂皮2克0.20元元，八角2克0.30元，料料酒10克克0.16元計算每份罐罐燜鹿肉的的調味品成成本時，只只要將上述述各種調味味品成本逐逐一相加即即可。如下下：0.42+0.36+0.30+0.20+0.30++0.16=1.74（元元）23②平均成本本計算法對于批量生產制作的產品品的單位調調味品成本本，應采取取平均成本本法計算。。如點心類制制品、冷菜菜、鹵制品品等都屬于于這一類產產品。按批批量計算出出來的某種種產品的單單位成本即即平均成本本。分為兩兩步進行：：第一步，首先用容器器估量和體體積估量估估算出整個個產品中各各種調味品品的總用量量及其成本本。由于在在這種情況況下成批制制作某一種種產品所消消耗調味品品的數(shù)量較較多，應盡盡可能計算算準確，以以求調味品品成本計算算的精確，，同時也可可保證產品品質量的穩(wěn)穩(wěn)定性。第二步，用產品的總總重量來除除調味品的的總成本，，從而計算算出每單位位產品的調調味品成本本。24批量產品平平均調味品品成本的計計算公式為為：批量產品平平均調味品品成本=[例5]某廚房用雞雞爪5000克制制成紫金鳳鳳爪4000克，，經秤量和和瓶裝調料料統(tǒng)計，共共用去各種種調味品數(shù)數(shù)量和價款款為：紫金辣醬2瓶8.80元，生生抽50克克0.75元，白糖糖100克克0.60元，蔥150克0.3元，，姜50克克0.35元，蒜頭頭100克克0.65元。制作本批紫紫金鳳爪的的調味品總總成本為：：8.80+0.75+0.60+0.30+0.35+0.65=11.45（元元）每盤紫金鳳鳳爪的調味味品成本為為：11.45/4=2.86元元/千克批量生產耗耗用調味品品總值產品重量253）食品菜肴成本的計算不同品種的的食品菜肴肴，其用料料不同，成成本必然不不相同；既既使是同一一品種的食食品菜肴，，由于其規(guī)規(guī)格大小不不同，原材材料用料也也不相同，，因此，其其成本也不不可能完全全相同。食品菜肴的的成本是由由某種食品品菜肴所使使用的主要要原料、配配料和調料料的成本構構成的。公公式為：某食品菜肴肴的成本=原材料、、配料凈料料成本+調調料成本26[例6]某餐館制作作雞腿扒海海參一道菜菜肴，所需需各種主料料、配料和和調料如下下：主料：水發(fā)發(fā)海參150克4.5元，熟熟雞腿100克2元元配料：冬筍筍15克0.4元，，冬菇15克0.6元，火腿腿20克1.2元元調料：油50克，醬醬油15克克，精鹽10克，紹紹酒、花椒椒、濕淀粉粉各15克克，糖25克，雞湯湯15克，，蔥、姜各各5克。調調料價總計計1.5元元。雞腿扒海參參的成本為為=4.5+2+0.4+0.6+1.2+1.5=10.2（（元）27嚴格進行食食品菜肴成成本的計算算，是飯店店業(yè)成本管管理的要求求，也是飯飯店會計核核算的重要要內容。認認真做好這這一工作，，需根據(jù)標標準菜譜制制定出各種種菜肴的配配料定額表表，配菜師師或廚師應應按各種規(guī)規(guī)格菜肴的的定額來配配菜。通過過某種原料料的消耗量量測出某種種原料加工工的菜肴的的銷售量。。從而計算算出每天的的食品菜肴肴成本消耗耗額和銷售售收入額，，做好產品品成本的控控制工作。。282、餐飲成成本的核算算餐飲成本核核算的最大大特點是：：只核算產產品生產過過程中的直直接成本，，即直接消消耗的原材材料、配料料和調料成成本，其余余項目都列列入有關的的費用中去去。同時，，在成本核核算中，以以全部產品品為核算對對象，核算算綜合成本本，不按每每道菜肴或或食品來進進行核算。。為了正確核核算餐飲業(yè)業(yè)成本的發(fā)發(fā)生和結轉轉的變動情情況，應設設置“營業(yè)成本”賬戶。也也可根據(jù)需需要在“營營業(yè)成本———餐飲””下按不同同廚房設明明細賬，即即“營業(yè)成成本——餐餐飲”———中餐廳廚廚房”等。。29[例7]北方飯店店設有川川菜、粵粵菜和魯魯菜三個個廚房，，2005年2月發(fā)生生以下幾幾筆業(yè)務務：（1）2日，購購入活魚魚50公公斤，單單價10元，經經驗收后后直接由由川菜和和魯菜廚廚房領用用，每個個廚房25公斤斤?？铐楉椛形粗еЦ?。按按收料單單作如下下分錄：：借：營業(yè)業(yè)成本———川菜菜廚房250——魯菜菜廚房250貸：應付付賬款———某供供應商500（2）3日，購購進海蟹蟹50公公斤，單單價100元；；石斑魚魚25公公斤，單單價160元；；養(yǎng)殖蝦蝦15公公斤，單單價80元。全全部直接接交由粵粵菜廚房?？铐椛猩形粗Ц陡?。按按收料單單作如下下分錄：：借：營業(yè)業(yè)成本———粵菜菜廚房10200貸：應付付賬款———某供供應商1020030（3）5日，各各廚房分分別從庫庫房領用用大米100公公斤，單單價2.2元。。借：營業(yè)業(yè)成本———川菜菜廚房220——魯菜菜廚房220——粵菜菜廚房220貸：原材材料———糧食類類——大大米660（4）8日，粵菜菜廚房臨時需要要豆腐5公斤，，單價4元。以以現(xiàn)金從從市場購購入。根根據(jù)發(fā)票票作如下下分錄：：借：營業(yè)業(yè)成本———魯魯菜廚房房20貸：庫存存現(xiàn)金2031（5）月月末盤點點，粵菜菜廚房結結余料3260元，川川菜廚房房結余料料80元元，魯菜菜廚房結結余料133元元。按盤盤點表填填制如下下紅字憑憑證沖賬賬，作假假退料：：借：營業(yè)成成本——粵粵菜廚房3260——川菜廚廚房80——魯菜廚廚房133貸：原材料料3473假定月初各各廚房都沒沒有上期結結余，則本本月實際消消耗食品材材料成本為為：500+10200+660+20-3473=7907（（元）323月初，再再用藍字憑憑證將上月月末沖銷原原料金額重重新入賬：：借：營業(yè)成成本——粵粵菜廚房3260——川菜廚廚房80——魯菜廚廚房133貸：原材料料347333（二）飯店店商品成本本的計算與與核算飯店商場的的商品成本本核算，主主要是指商商場進價成成本的核算算。由于飯店內內部所設商商場一般采用銷價成成本核算，，是按銷價記記入“庫存存商品”賬賬戶的，也也是按銷價價成本從““庫存商品品”賬戶中中轉入已售售商品成本本賬戶上去去的，為了了如實核算算商品銷售售業(yè)務的經經營成果，，月末就需需要計算和和結轉平時時多轉到營營業(yè)成本賬賬戶中去的的商品成本本部分，將將售價成本本調整為進進價成本。。計算的方方法是采用用綜合差價價率計算法法。公式為為：綜合差價率率=結轉前“商商品進銷差差價”賬戶戶余額期末“庫存存商品”賬賬戶余額+本期商品品銷售額X100%本期已銷商商品進銷差差價=本期期商品銷售售額x綜合差價率率34[例8]某酒店商場場5月末有有關賬戶余余額如下：：月末分攤前前“商品進進銷差價””賬戶余額額：56400元元“庫存商品品”賬戶余余額：62700元本月“營業(yè)業(yè)收入”賬賬戶余額：：88600元本月已售商商品綜合差差價率=5640062700+88600X100%=37.3%本期已售商商品進銷差差價=88600x37.3%=33048（元元）會計分錄如如下：借：商品進進銷差價33048貸：營業(yè)成成本——商商品銷售成成本3304835（三）飯店店期間費用用的核算飯店的期間間費用主要要是通過“銷售費用用”、“管管理費用””、“財務務費用”等賬戶來進進行核算。。它們都屬屬于損益類類賬戶，借借記費用的的發(fā)生額，，貸記費用用的期末結結轉額，期期末無余額額。36在期間費用用的核算中中應注意以以下幾個原原則：1）嚴格遵遵守國家有有關各項制制度規(guī)定，，嚴格控制制經營過程程中各項費費用開支范范圍和開支支標準，要要明確各營營業(yè)部門和和管理部門門的經濟責責任，監(jiān)督督企業(yè)費用用計劃的認認真執(zhí)行。。2）要嚴格格區(qū)分銷售售費用和管管理費用，，按一定的的標準和方方法，將企企業(yè)發(fā)生的的費用正確確記入“銷銷售費用””和“管理理費用”賬賬戶。對一一些經營中中不易直接接確認其部部門歸屬的的費用項目目，要采用用適當?shù)霓k辦法盡可能能合理地記記入各受益益部門。如如水電費，，可依據(jù)水水電表記錄錄，合理記記入各營業(yè)業(yè)部門；保保險費可根根據(jù)各營業(yè)業(yè)部門被保保險財產情情況記入各各部門。373）嚴格區(qū)分分本期成本本與下期成成本費用的的界限，如如不能全部部由本期負負擔的費用用，可通過過跨期分攤攤賬戶予以以核算?？煽稍O立“待待攤費用””賬戶核核算這部分分費用。4）按有關關規(guī)定嚴格格區(qū)分成本本費用和營營業(yè)外開支支項目。營營業(yè)外支出出與飯店經經營無直接接關系的各各項支出，，如固定資資產盤虧、、報廢、毀毀損和出售售的凈損失失。非季節(jié)節(jié)性和非修修理期間的的停業(yè)損失失、非常損損失、公益益救濟金捐捐贈、各種種賠償金等等，都應通通過“營業(yè)業(yè)外支出””賬戶核算算。38（1）銷售費用的核算[例9]九華山渡假假村2005年12月有關業(yè)業(yè)務情況及及會計分錄錄如下：1）2日，餐飲飲部門經理出差歸來，，報銷差旅旅費850元。借：銷售費費用850貸：其他應應收款———餐廳經理理8502）5日，，向保險公公司交納財財產保險費費8800元，其其中，客房房部分攤5000元，餐飲飲部分攤3800元。借：銷售費費用——客客房部5000——餐飲部部3800貸：銀行存存款880039（2）管理費用及及待攤費用用的核算3）10日日，工程部部領用低值值易耗品價價值6240元，，自本月起起半年內攤攤銷。借：待攤費費用——低低值易耗品品攤銷6240貸：低值易易耗品6240同時，借：管理費費用1040貸：待攤費費用——低低值易耗品品攤銷10404）15日日，渡假村村為參加旅旅游展銷會會開支65000元。借：管理費費用65000貸：銀行存存款65000405）30日日，計提本本月應付工工資額43000元，其中客客房部員工工工資21000元，餐飲飲部員工工工資15000元元，行政管管理人員工工資7000元。借：銷售費費用——客客房部工資資21000——餐飲部部工資15000管理費用7000貸：應付職職工薪酬4300041（3）財務費用的核算6）30日日，以銀行行存款支付付應由本月月負擔的短短期借款利利息41000元元。借：財務費費用41000貸：銀行存存款4100042三、旅行社社成本、費費用的核算算（一）旅行行社營業(yè)成成本及其特特點旅行社營業(yè)業(yè)成本是旅旅行社在組組團和接團團過程中，，直接為游游客提供各各種旅游服服務而發(fā)生生的各項支支出。旅行行社在開展展經營活動動中的各種種成本支出出項目很多多，概括起起來可以分分為以下幾幾個方面：：1、組團外外聯(lián)成本旅行社在組組團過程中中發(fā)生的直直接成本支支出，如組組團社自組組外聯(lián)接待待包價旅游游團體或個個人按規(guī)定定支付的各各種住宿費費、餐費、、交通費、、陪同費和和其他費用用。2、綜合服服務成本旅行社在接接待旅游團團或個人時時，為旅游游者支付或或代墊的按按規(guī)定的各各種住宿費費、餐費、、交通費、、陪同費和和其他費用用。433、零星服務務成本指接待零星星游客和受受托代辦事事項而支付付的費用。。4、勞務成本本旅行社為旅旅游團或個個人派出的的翻譯、導導游人員而而支付的費費用。5、票務成本本旅行社代辦辦國際國內內車船機票票而發(fā)生的的訂票手續(xù)續(xù)費、包車車費、退票票損失等。。6、地游及加加項成本指接待游客客計劃外增增加游覽項項目等時發(fā)發(fā)生的費用用。7、其他服務務成本不能包括在在以上各項項目中的成成本開支。。44（二）旅行行社營業(yè)成成本核算旅行社營業(yè)業(yè)成本的核核算，不論論是組團社社還是接團團社，都必必須經過“營業(yè)成本本”賬戶以及““應付賬款款”、“銀行存存款”等賬賬戶進行核核算。旅行社可在在“營業(yè)成成本”總賬賬科目下按按營業(yè)成本本的具休分分類設置““組團外聯(lián)聯(lián)成本”、、“接團服服務成本””、“勞務務成本”、、“票務成成本”、““其他服務務成本”等等明細賬，，進行明細細分類核算算。根據(jù)旅行社社業(yè)務的實實際情況，，可將旅行行社營業(yè)成成本的核算算分為實際際成本核算算和計劃成成本核算。。45按實際成本核核算按實際發(fā)生生的業(yè)務成成本進行記記賬的核算算方式，即在旅游團團隊完成旅旅游活動全全過程離境境（或離開開本地）后后或于月末末之前，財財務部門接接到接團單單位轉來的的各種費用用結算通知知單或收費費單，經審審查無誤，，據(jù)以結轉轉營業(yè)成本本的核算。。當接到各各單位的結結算通知單單時，借記記“營業(yè)成成本”賬戶戶，貸記““銀行存款款”賬戶。。[例10]海通旅游公公司5月份份接到以下下各業(yè)務合合作單位發(fā)發(fā)來的結算算通知單：：1）23日日，收到西西安建國飯飯店日本7-F1101旅游團住宿宿費用結算算單，共計計6800元。借：營業(yè)成成本——日日本部6800貸：應付賬賬款——西西安建國飯飯店6800462）23日日，收到五五臺山旅游游區(qū)發(fā)來的的“五一””期間門票票結算單9300元。借：營業(yè)成成本9300貸：應付賬賬款——五五臺山旅游游區(qū)93003）24日日，收到上上海分公司司報來的俄俄羅斯9-E008團綜合服務務結算單124695元，，以銀行存存款支付。。借：營業(yè)成成本——歐歐洲部124695貸：銀行存存款1246954）28日日，通過匯匯兌支付給給西安建國國飯店和五五臺山旅游游區(qū)應付款款項。借：應付賬賬款——西西安建國飯飯店6800——五臺山山旅游區(qū)9300貸：銀行存存款1610047（三）旅行行社期間費費用的核算算旅行社期間間費用主要要包括銷售售費用、管管理費用、、財務費用用。它們是旅行行社經營過過程中間接接地為旅游游團提供服服務的間接接成本費用用。它所包包含的內容容和核算方方法與飯店店的期間費費用內容與與核算方法法基本相似似。但是它它在旅行社社經營費用用和成本支支出中所占占比例較大大。因此，，加強各種種期間費用用的管理工工作，嚴格格控制各種種開支，對對提高旅行行社的經營營效益就顯顯得更加重重要。旅行社銷售費用主要是用于于旅行社直直接從事組組團和接團團業(yè)務的各各營業(yè)部門門所發(fā)生的的各項不能能直接作為為營業(yè)成本本的費用支支出。其中中包括差旅旅費、電費費、展銷費費、電話傳傳真費、廣廣告宣傳費費、業(yè)務人人員工資、、福利費、、服務費等等。48旅行社管理費用主要是組織織旅行社的的經營活動動而發(fā)生的的，應由旅旅行社統(tǒng)一一負擔的費費用。旅行社財務費用是旅行社進進行籌資或或外匯業(yè)務務中發(fā)生的的利息費用用或匯兌損損益以及手手續(xù)費等。。發(fā)生的各種種銷售費用用、管理費費用、財務務費用時，，借記“銷銷售費用””、“管理理費用”、、“財務費費用”，貸貸記“銀行行存款”、、“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”等等賬戶，期期末將其賬賬戶余額結結轉到本年年利潤賬戶戶的借方，，進行期末末結算。49[例12]東華旅行社社支付銷售售人員出國國考察費26000元。會會計分錄如如下：借：銷售費費用——外外事費26000貸：銀行存存款26000[例13]財務部支付付旅游公司司購買辦公公汽車汽油油費2800元。。借：管理費費用——辦辦公費2800貸：銀行存存款2800[例14]財務部支付付開戶行當當月匯款手手續(xù)費3000元元。借：財務費費用3000貸：銀行存存款300050四、其他旅旅游企業(yè)成成本、費用用的核算在旅旅游游行行業(yè)業(yè)中中，，除除飯飯店店和和旅旅行行社社外外，，還還包包括括：：景景區(qū)區(qū)景景點點、、旅旅游游車車船船公公司司、、娛娛樂樂場場（（園園、、廳廳、、中中心心））、、博博物物館館等等許許多多部部門門和和單單位位。。這些些旅旅游游企企業(yè)業(yè)單單位位由由于于其其自自身身的的經經營營特特點點決決定定，，人人工工成成本本和和固固定定資資產產成成本本是是其其主主要要的的部部分分，，而而在在日日常常經經營營過過程程中中直直接接耗耗用用的的各各種種物物質質產產品品成成本本相相對對更更少少一一些些，，比比如如景景區(qū)區(qū)景景點點的的維維修修物物耗耗成成本本，，公公園園綠綠地地花花卉卉養(yǎng)養(yǎng)護護所所需需物物質質消消耗耗成成本本，，旅旅游游車車船船經經營營部部門門所所耗耗用用的的油油料料及及零零配配件件成成本本等等，，雖雖然然也也會會發(fā)發(fā)生生，，但但是是畢畢竟竟同同飯飯店店的的物物質質產產品品消消耗耗相相比比要要少少一一些些，，其其價價值值占占全全部部經經營營銷銷售售收收入入額額的的比比例例小小得得多多。。按按目目前前國國家家有有關關制制度度規(guī)規(guī)定定，，基基本本上上應應當當計計入入各各種種銷銷售售費費用用和和管管理理費費用用中中去去。。51因此此，，對對于于這這些些企企業(yè)業(yè)經經營營過過程程中中的的主主要要核核算算內內容容，，與與旅旅行行社社核核算算的的方方法法和和內內容容大大體體相相同同，，對對于于這這些些企企業(yè)業(yè)中中的的各各種種耗耗費費支支出出完完全全可可以以參參照照著著旅旅行行社社和和飯飯店店經經營營過過程程的的核核算算方方法法進進行行，，這這里里不不再再詳詳細細闡闡述述。。52第二二節(jié)節(jié)旅旅游游企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)收收入入的的核核算算一、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)收收入入概概述述1、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)收收入入旅游游企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)收收入入是旅旅游游企企業(yè)業(yè)在在為為旅旅游游者者提提供供各各項項旅旅游游服服務務過過程程中中取取得得的的價價格格收收入入。。由于于旅旅游游業(yè)業(yè)經經營營的的主主要要是是服服務務性性產產品品，，而而為為旅旅游游者者提提供供的的服服務務項項目目是是多多種種多多樣樣的的，，只只要要游游客客提提出出的的要要求求是是正正當當?shù)牡?，，旅旅游游業(yè)業(yè)經經營營單單位位都都應應盡盡全全力力給給予予滿滿足足。。不不論論是是入入住住酒酒店店、、參參加加旅旅游游團團還還是是參參觀觀某某一一個個景景區(qū)區(qū)景景點點，，旅旅游游企企業(yè)業(yè)都都應應為為旅旅游游者者提提供供包包括括食食、、住住、、行行、、游游、、購購、、娛娛等等多多方方面面高高質質量量的的服服務務。。因因此此，，旅游游企企業(yè)業(yè)的的一一切切收收入入都都應應屬屬于于營營業(yè)業(yè)收收入入。。53當然然，，在在旅旅游游企企業(yè)業(yè)的的各各種種收收入入中中，，也也存存在在著著與與經經營營收收入入相相對對應應的的營營業(yè)業(yè)外外收收入入，，與與旅旅游游企企業(yè)業(yè)經經營營活活動動沒沒有有直直接接聯(lián)聯(lián)系系，，但但又又是是由由企企業(yè)業(yè)的的經經營營活活動動所所引引起起的的一一些些收收入入，，如如確確實實無無法法支支付付的的賬賬款款收收入入、、罰罰款款凈凈收收入入、、禮禮品品折折價價收收入入以以及及出出售售、、清清理理報報廢廢固固定定資資產產凈凈收收益益等等。。542、、旅旅游游企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)收收入入確確認認的的標標準準旅游游業(yè)業(yè)所所涉涉及及的的企企業(yè)業(yè)、、部部門門很很多多，，各各種種不不同同的的業(yè)業(yè)務務內內容容相相差差又又是是非非常常大大，，因因此此，，不不同同旅旅游游企企業(yè)業(yè)在在各各種種勞勞務務的的提提供供和和收收入入的的確確認認方方面面，，應應當當說說也也是是各各不不相相同同的的。。根據(jù)據(jù)《《企企業(yè)業(yè)會會計計準準則則》》的的規(guī)規(guī)定定，，企企業(yè)業(yè)應應當當在在發(fā)發(fā)出出商商品品、、提提供供勞勞務務，，同同時時收收訖訖或或者者取取得得索索取取價價款款的的憑憑據(jù)據(jù)時時，，確確認認營營業(yè)業(yè)收收入入。。所以以，，旅游游企企業(yè)業(yè)營營業(yè)業(yè)收收入入的的確確認認或或實實現(xiàn)現(xiàn)有有兩兩個個明明顯顯的的標標志志：：一是是商商品品或或勞勞務務已已經經提提供供；；二是是價價款款已已收收取取或或得得到到收收款款憑憑據(jù)據(jù)。。55可見見，，無無論論旅旅游游企企業(yè)業(yè)是是先先收收款款還還是是后后收收款款，，并并不不應應以以其其收收款款時時間間來來作作為為確確認認收收入入取取得得的的標標準準，，而而是是以以是是否否符符合合以以上上兩兩個個條條件件為為依依據(jù)據(jù)。。旅行行社社營營業(yè)業(yè)收收入入應以以旅旅游游者者完完成成了了在在本本國國、、本本地地全全部部旅旅游游項項目目，，離離境境或或離離開開本本地地時時作作為為收收入入確確認認的的標標準準；；旅游客房收收入應以住店客客人辦理完完住宿手續(xù)續(xù)，取得房房間鑰匙并并進入客房房的時間作作為客房收收入實現(xiàn)的的時間；旅游景區(qū)景景點收入如公園、展展區(qū)、風景景區(qū)、游樂樂區(qū)等，應應以游客購購買了門票票并進入公公園、景區(qū)區(qū)景點大門門作為收入入確認的時時間；餐飲業(yè)收入入應以食客點點菜完成之之后菜單傳傳給后廚作作為收入確確定時間等等。56二、旅游企企業(yè)營業(yè)收收入的核算算旅游企業(yè)營營業(yè)收入的的核算是通通過設置“營業(yè)收入入”總賬科目進進行的，可可按不同收收入的類別別設置明細細賬，進行行明細分類類核算。（一）旅游游飯店營業(yè)業(yè)收入的核核算1、飯店客房營業(yè)收收入核算1）飯店客客房收入的的特點客房是飯店店為旅游者者提供的最最主要的商商品，其收收入額也是是占飯店銷銷售總額比比重最大的的部分?？头渴杖胍灰话阏硷埖甑昕偸杖氲牡?0%左左右?？头糠帐鞘且环N特殊殊商品，它它向客人提提供的是一一定時間的的客房使用用權，而非非所有權，，同一時間間客房在不不同時間內內可以多次次銷售。客客人購買到到的僅僅是是一定時間間內的客房房及附屬物物的住宿使使用權利。。實質上，，客房的銷銷售就是對對旅游客人人出租客房房的過程。。57客房價格的的種類多，，靈活性大大，季節(jié)性性強。常用用的價格有有標準房價價、淡旺季季價格，優(yōu)優(yōu)惠價、團團體價、折折扣價等。。標準房價價是由飯店店制定經物物價部門批批準的價格格，飯店可可根據(jù)不同同的市場情情況和需要要，在這一一基礎上進進行浮動，，自行制定定銷售價格格。根據(jù)飯店客客房營銷的的需要，可可將客房收收入具體分分為以下幾幾種：散客收入：：團隊收入：：長住客人收收入：將客房出租租給居住飯店三三個月以上上的公司或個個人而取得得的收入。。服務收入：：其他收入：：指加床費、、半日房租租以及預交交住房訂金金而未入住住飯店的收收入等。582）飯店客客房收入的的控制按國家有關關規(guī)定，為為方便住店店客人，應應采取應收應付結結算方式：：即除客人人在商品品部購物物外，在在客人住住店期間間對飯店店內所有有服務項項目都可可實行客客人簽單單記賬，，飯店每每日記賬賬，作為為應收未未收的營營業(yè)收入入，直到到客人離離店時向向客人一一次性結結算的辦辦法。應收應付付制核算算的一般般要求是是：建立以前前臺為中中心的收收款結算算制度；；建立一套套有利于于結算的的原始憑憑證，及及時登記記客人在在店內的的各項消消費情況況；建立客人人住、離離店的信信息系統(tǒng)統(tǒng)，提供供結算信信息；建立各種種日報表表制度，，便于進進行經營營情況分分析和會會計核算算。59應收應付付結算方方式的控控制程序序：1）首先先是客人人預訂記記錄。2）其次次是填制制“到客客通知單單”和預預收保證證金。3）再次次是編制制營業(yè)日日報。4）最后后是客人人離店結結算。603）飯店客客房收入入的核算算由于飯店店各種經經營業(yè)務務種類較較多，為為更好的的核算飯飯店內部部各部門門的經營營收入情情況，可可在“營業(yè)收收入”總賬下，，設置““客房收收入”二二級明細細賬進行行明細分分類核算算。并根根據(jù)需要要再設““散客收收入”、、“團隊隊收入””、“長長住收入入”、““服務類類收入””、“其其他收入入”三級級明細賬賬，進行行三級明明細分類類核算。。61對于每天天收到的的現(xiàn)金或或銀行支支票，借記“庫庫存現(xiàn)金金”或““銀行存存款”，，貸記““營業(yè)收收入———客房收收入”；；對于每天天應收的的客人結結算款，，借記“應應收賬款款——某某客人或或單位””，貸記記“營業(yè)業(yè)收入———客房房收入””；對于收到到的信用用卡結算算中支付付的手續(xù)續(xù)費部分分，應借記““財務費費用”，，貸記““營業(yè)收收入———客房收收入”。。62[例15]國際飯店店2005年3月2日日的“營營業(yè)收入入日報表表”中客客房收入入情況如如下：總總收入74000元元，其中中總臺記記賬34000元，，應收款款為5000元，現(xiàn)現(xiàn)金結算算為13000元，，支票結結算金額額為12000元，，信用卡卡金額為為10000元，信信用卡手手續(xù)費率率為2.5%。。借：庫存存現(xiàn)金13000銀行存款款——支支票12000——信用用卡9750財務費用用250應收賬款款——某某旅游團團5000——總臺臺記賬34000貸：營業(yè)業(yè)收入———客房房收入74000632、飯店店餐飲營業(yè)業(yè)收入的核算1）餐飲飲收入控控制餐飲收入入的控制制關鍵在在于：會計部門門要會同同采購和和餐飲等等部門一一道制訂出合合理的餐餐飲食品品價格。。在成本核核算的基基礎上，，餐飲價價格的合合理制定定必須要要正確的的計算和和運用毛利率。餐飲食品品的毛利利是餐飲食食品菜肴肴的收入入與其直直接成本本的差額額。毛利是控控制食品品價格的的手段，，是制定定食品菜菜肴的依依據(jù)，也也是衡量量飯店服服務質量量的重要要指標。。642）餐飲食食品銷售售價格的的制定在實際工工作中，，較為常常用的餐餐飲食品品定價方方法有：：毛利率法法、加成成率法。。①毛利率率定價法法毛利率定定價法又稱內扣扣毛利率率法，是是以售價為為基數(shù)，按照規(guī)規(guī)定的毛毛利率和和配料定定額成本本，以內內扣的形形式計算算銷售價價格的一一種方法法。毛利率是是用來衡衡量餐廳廳盈利水水平，控控制食品品菜肴價價格的重重要指標標。65毛利率是是毛利與與收入的的比例，，公式為為：毛利率=銷售毛利利銷售收入入X100%[例16]西京大飯飯店西餐餐廳2005年年1月20日的的銷售收收入為23200元，當日日耗用原原材料共共計11083元。。其毛利利和毛利利率為：：毛利利=23200-11083=12117（（元元））毛利利率率=1211723200=52.23%X100%66在已已知知成成本本、、毛毛利利率率的的前前提提下下，，計計算算餐餐飲飲食食品品銷銷售售價價格格公公式式為為：：售價價=直直接接成成本本/（（1-毛毛利利率率））[例17]某餐餐廳廳紅紅燒燒海海參參的的每每份份成成本本為為70元元，，規(guī)規(guī)定定毛毛利利率率為為50%，，求求其其售售價價。。紅燒燒海海參參每每份份售售價價=70/（（1-50%））=140（（元元））67②加加成成率率定定價價法法加成成率率定定價價法法也稱稱外外加加毛毛利利率率，，是是以配配料料定定額額成成本本為為基基數(shù)數(shù)，按按照照規(guī)規(guī)定定的的加加成成率率和和配配料料定定額額成成本本，，以以外外加加的的形形式式計計算算銷銷售售價價格格的的一一種種方方法法。。加成成率率是是制制定定菜菜肴肴價價格格的的重重要要依依據(jù)據(jù)。。公式式為為：：加成成率率=銷售售毛毛利利直接接成成本本X100%68根據(jù)據(jù)例例16計算算，，餐餐廳廳的的加加成成率率為為：：1211711083X100%=109.3%在已已知知成成本本和和加加成成率率的的前前提提下下，，計計算算餐餐飲飲食食品品銷銷售售價價格格公公式式為為：：售價價=直直接接成成本本x（（1+加成成率率））[例18]西餐餐廳廳新新推推出出菜菜品品一一道道，，其其成成本本是是5.42元元。。加加成成率率為為113%，，則則該該道道菜菜品品的的售售價價為為5.42x(1+113%)=11.55(元））69③毛利利率率與與加加成成率率的的換換算算兩者者相相互互關關系系為為：：毛利利率率=加成成率率1+加加成成率率加成成率率=毛利利率率1-毛毛利利率率[例19]某餐餐廳廳按按物物價價政政策策要要求求，，規(guī)規(guī)定定餐餐廳廳的的毛毛利利率率控控制制在在52%的的水水平平。。為為方方便便確確定定食食品品菜菜肴肴的的價價格格，，根根據(jù)據(jù)要要求求的的毛毛利利率率計計算算餐餐廳廳應應掌掌握握的的加加成成率率。。52%1-52%=108%X100%X100%X100%假若若已已知知餐餐廳廳加加成成率率為為108%，，要要求求計計算算毛毛利利率率：：108%1+108%X100%=52%70毛利利率率是是確確定定餐餐飲飲價價格格的的重重要要因因素素，，是是餐餐廳廳收收入入控控制制的的關關鍵鍵環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)。。合合理理地地確定定毛毛利利率率必必須須符符合合以以下下基基本本原原則則：：第一一，，毛毛利利率率的的高高低低應應與與飯飯店店的的檔檔次次相相符符合合。。即檔檔次次較較高高的的餐餐廳廳，，毛毛利利率率相相應應高高一一些些；；檔檔次次較較低低的的餐餐廳廳，，毛毛利利率率相相應應低低一一些些。。第二二，，毛毛利利率率必必須須與與食食品品菜菜肴肴的的檔檔次次相相適適應應。。即高高檔檔次次食食品品菜菜肴肴，，毛毛利利率率可可以以低低一一些些；；而而低低檔檔次次食食品品菜菜肴肴，，毛毛利利率率相相應應高高一一些些。。71為什什么么？？第一一，，因因為為高高檔檔食食品品菜菜肴肴的的成成本本費費用用高高，，如如果果再再加加上上很很高高的的毛毛利利率率，，其其售售價價將將令令人人難難以以接接受受。。例如：：冬季河河蟹每每500克克220元元，如如果以以65%的的毛利利率計計算，，每500克河河蟹的的售價價將達達到628元。。假設設每500克四四只河河蟹，，則每每只河河蟹的的售價價為157元。。能夠夠接受受這一一價格格的消消費者者能有有多少少。假若上上述的的河蟹蟹的毛毛利率率定為為30%，則每每500克克河蟹蟹售價價為314元，每每只河河蟹售售價則則為78元。另外，，因為為高檔檔食品品菜肴肴的成成本高高，盡盡管其其毛利利率低低一些些，但但是其其毛利利絕對對額不不會少少。所所以多多賣高高檔菜菜的結結果是是，毛毛利率率不是是很高高，但但是由由于營營業(yè)額額擴大大，飯飯店最最終所所得毛毛利較較多。。72第二，，低檔檔菜的的毛利利率相相對要要高一一些。。因為為，低低檔菜菜的成成本低低，計計算毛毛利的的基數(shù)數(shù)小。。如果果再以以較低低的毛毛利率率計算算價格格，則則會使使其與與飯店店自身身形象象不協(xié)協(xié)調、、不相相稱。。例如：：一道清清炒菜菜心，，用菜菜心4兩，，油菜菜的凈凈料率率為30%，每每500克克，油油菜售售價1.2元，，4兩兩菜心心的成成本為為1.6元元，如如果清清炒菜菜心的的佐料料以0.2元計計算，，清炒炒菜心心的成成本為為1.8元元。按按70%的毛利利率計計算，，該道道菜的的售價價為6元。在一定定檔次次的飯飯店一一道菜菜為6元的價價格，，消費費者都都可以以接受受。但但如果果按50%的毛毛利率率計算算，其其價格格只有有3元元。雖雖然從從價格格上便便宜了了一半半，但但從消消費者者的心心理上上來說說，并并沒有有覺出出多大大實惠惠，因因為青青菜的的價格格本來來就不不高，，3元元和6元的價價格對對于到到餐廳廳就餐餐的人人來說說，并并沒有有什么么區(qū)別別。73何況在在飯店店3元元錢的的菜也也會顯顯得不不夠檔檔次，，所以以，對對于低低檔菜菜一般般不宜宜適用用低毛毛利率率。盡盡管低低檔菜菜采用用高毛毛利率率計算算價格格，但但是其其成本本低，，其銷銷售收收入絕絕對額額不會會很大大。若若過多多地銷銷售低低檔菜菜，會會影響響餐廳廳的盈盈利水水平。。743）餐飲飲收入入的核核算餐飲收收入的的核算算在“營業(yè)業(yè)收入入”總賬科科目下下設““餐飲飲收入入”明明細賬賬，進進行明明細分分類核核算。。各餐餐廳在在每天天營業(yè)業(yè)終了了時根根據(jù)““餐飲飲賬單單”副副聯(lián)及及“菜菜單””，編編制““餐廳廳營業(yè)業(yè)收入入日報報表””，反反映當當日各各種業(yè)業(yè)務的的收入入情況況，并并報送送財務務部門門。財務部部門在在收到到各餐餐廳送送來的的“餐餐廳營營業(yè)收收入日日報表表”及及有關關憑證證后，，經認認真審審核與與現(xiàn)金金清點點后，，進行行會計計處理理，借借記““現(xiàn)金金”、、“應應收賬賬款””、““銀行行存款款”等等科目目，貸貸記““營業(yè)業(yè)收入入”。。75[例20]某飯店店2005年1月20日日財務務部門門收到到各餐餐廳送送來的的“餐餐廳營營業(yè)收收入日日報表表”，，其中中各餐餐廳營營業(yè)收收入情情況如如下：：中餐廳廳營業(yè)業(yè)現(xiàn)金金收入入32900元，，西餐餐廳營營業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金收收入5000元，，簽單單13050元，，自助助餐廳廳營業(yè)業(yè)現(xiàn)金金收入入25700元，，轉賬賬支票票一張張3100元元。經經審核核，除除簽單單13050元計計入寓寓客賬賬外，，其余余作為為本日日餐廳廳現(xiàn)款款收入入。借：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金63600銀行存存款3100貸：營營業(yè)收收入———餐餐廳收收入66700763、飯店店商品部部和其其他部部門銷銷售收收入的核算算飯店客客房和和餐飲飲部門門是飯飯店收收入的的主要要部分分，商商品部部和其其他部部門所所占比比例不不大。。但為為了核核算除除客房房和餐餐飲部部外的的飯店店收入入情況況，可可在““營業(yè)業(yè)收入入”賬賬戶下下按不不同部部門分分設明明細賬賬。如如“商商品收收入””，““車隊隊收入入”、、“美美容收收入””、““康樂樂收入入”等等，進進行明明細分分類核核算。。商品部部還可可按不不同柜柜組分分設明明細賬賬，如“營營業(yè)收收入———商商品部部———百貨貨柜組組”、、“營營業(yè)收收入———商商品部部———時裝裝柜組組”等等。當當核算算本期期銷售售收入入時，，借記記“銀銀行存存款””或““現(xiàn)金金”，，貸記記“營營業(yè)收收入———商商品部部———某柜柜組””。期期末將將其結結轉到到“本本年利利潤””賬戶戶。飯店其其他部部門的的收入入核算算可參參照上上述方方法進進行。。77（二））旅行行社營營業(yè)收收入的的核算算1、旅旅行社社經營營收入入及特特點旅行社社業(yè)務務是旅旅游業(yè)業(yè)的最最重要要的環(huán)環(huán)節(jié)，，它是是旅游游消費費者和和旅游游產品品的經經營制制作者者中間間聯(lián)系系的橋橋梁和和紐帶帶。它在旅旅游行行業(yè)中中發(fā)揮揮著特特殊的的作用用，既既是旅旅游產產品的的推銷銷者，，又是是旅游游產品品的創(chuàng)創(chuàng)造者者。其其主要要任務務是設設計新新的旅