作業(yè)基礎(chǔ)成本制度概述課件

作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

(Activity-BasedCosting,ABC)林

宛

瑩2003年7月24日1作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

(Activity-BasedCosti大綱傳統(tǒng)成本制度成本制度的演進(jìn)

傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制

作業(yè)制成本制度

作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)

作業(yè)制成本制度之組成要素

作業(yè)制成本制度建構(gòu)案例說(shuō)明與討論2大綱傳統(tǒng)成本制度2傳統(tǒng)成本制度傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制:1.成本分?jǐn)傚e(cuò)誤，產(chǎn)生成本交叉補(bǔ)貼，使成本資訊錯(cuò)誤，決策也跟著錯(cuò)誤2.缺乏因果關(guān)系與流程概念，無(wú)法有效解釋成本發(fā)生之原因與其必要性，檢討與價(jià)值分析出現(xiàn)困難3.忽略顧客對(duì)品質(zhì)﹑時(shí)間之重視

4.績(jī)效評(píng)估方面：a.只看結(jié)果，忽略過(guò)程

b.缺少質(zhì)方面的衡量c.時(shí)效過(guò)慢。3傳統(tǒng)成本制度傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制:3成本制度的演進(jìn)1.全廠單一分?jǐn)偡ǎ洪g接成本使用單一成本庫(kù)之分?jǐn)偡绞?/p>

將所有的間接費(fèi)用都納入一單一之成本庫(kù)，并采單一的分?jǐn)偮蕘?lái)將間接成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的（如人工小時(shí)）。

傳統(tǒng)成本制度4成本制度的演進(jìn)傳統(tǒng)成本制度4傳統(tǒng)成本制度（續(xù)）2.改良式之分?jǐn)偡绞?/p>

部門別分?jǐn)偡ǎ?/p>

每一部門設(shè)有一成本庫(kù)累積各該部門制造費(fèi)

用并訂定其制造費(fèi)用分?jǐn)偮释|(zhì)化成本庫(kù)之分?jǐn)偡绞皆陂g接費(fèi)用方面，經(jīng)過(guò)同質(zhì)化處理后，間接成本被分為一個(gè)個(gè)性質(zhì)相似﹑擁有相同分?jǐn)偦A(chǔ)的獨(dú)立成本庫(kù)。

5傳統(tǒng)成本制度（續(xù)）2.改良式之分?jǐn)偡绞?作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)作業(yè)制成本制度之精神依據(jù)所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業(yè)，非產(chǎn)品耗用資源作業(yè)制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點(diǎn)關(guān)鍵性的差異在於：作業(yè)概念之產(chǎn)生改良式成本制將資源同質(zhì)化後分?jǐn)?，ABC則將資源歸類至許多的作業(yè)觀念不同於同質(zhì)化的成本庫(kù)，作業(yè)係經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)的成本集合，與成本標(biāo)的間有流程關(guān)係存在

6作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)作業(yè)制成本制度之精神6ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面流程構(gòu)面7ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型7單構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型資源

作業(yè)一

作業(yè)二

作業(yè)三

其他作業(yè)

產(chǎn)品一產(chǎn)品二產(chǎn)品三其他產(chǎn)品

作業(yè)耗用資源產(chǎn)品耗用作業(yè)8單構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型資源作業(yè)一作業(yè)二作業(yè)三單構(gòu)面模型(Cooper&Kaplan)成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)發(fā)出需求，而導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生，作業(yè)成本的累積則來(lái)自於對(duì)資源的消耗，不論是作業(yè)耗用資源的強(qiáng)度，或是作業(yè)成本的發(fā)生，均以成本動(dòng)因來(lái)衡量?jī)呻A段分?jǐn)偝绦蛑校谝浑A段將耗用的資源成本分?jǐn)傊磷鳂I(yè)；第二階段則將作業(yè)成本分?jǐn)傊廉a(chǎn)品

9單構(gòu)面模型(Cooper&Kaplan)成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)雙構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)資源

作業(yè)

成本標(biāo)的成本動(dòng)因

資源成本歸屬:資源動(dòng)因

績(jī)效衡量指標(biāo)

作業(yè)成本歸屬:作業(yè)動(dòng)因

執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量單獨(dú)衡量成本之有意義單位成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量執(zhí)行之行動(dòng)、工作之集合造成作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素10雙構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)資源作業(yè)成本標(biāo)的成本動(dòng)因資雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面(costassignmentview)：在此觀點(diǎn)下，作業(yè)制成本制度包含了資源、作業(yè)、產(chǎn)品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎(chǔ)例如對(duì)顧客貢獻(xiàn)的評(píng)估，排列改善計(jì)劃次序、設(shè)定成本目標(biāo)等資源與作業(yè)之間，係透過(guò)資源動(dòng)因（resourcedriver）來(lái)連結(jié)作業(yè)與成本標(biāo)的之間則以作業(yè)動(dòng)因（activitydriver）來(lái)連結(jié)11雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面(costassignmentviewABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面相關(guān)名詞之意義

資源：指在執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素。其數(shù)字可由帳簿上的費(fèi)用科目而來(lái)作業(yè)：組織內(nèi)所執(zhí)行之行動(dòng)、或工作之集合成本標(biāo)的：可以單獨(dú)衡量成本之有意義單位，如顧客、產(chǎn)品、服務(wù)及其他工作單位資源動(dòng)因：為作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量，為第一階段的成本動(dòng)因，將資源成本分派至作業(yè)作業(yè)動(dòng)因：為成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量，為第二階段的成本動(dòng)因，將資源透過(guò)作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的12ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面相關(guān)名詞之意義12ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面Costassignmentview資源resources成本標(biāo)的Costobjects作業(yè)中心ActivitycenterActivity&activityCostpool作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因resourcedriver成本要素Costelement作業(yè)動(dòng)因Activitydriver13ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測(cè)產(chǎn)品A產(chǎn)品B60%20%20%退貨處理次數(shù)測(cè)試小時(shí)數(shù)接聽電話數(shù)$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時(shí)128$30$6$14$12$8$44$5614釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測(cè)產(chǎn)品A產(chǎn)品B6ABC雙構(gòu)面模型之程序構(gòu)面Turney認(rèn)為，程序是為達(dá)成特定目的而發(fā)生的一連串作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)是另一項(xiàng)作業(yè)的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業(yè)鏈。在程序構(gòu)面觀點(diǎn)下，ABC所提供的資訊包括各項(xiàng)作業(yè)或程序之成本動(dòng)因、績(jī)效衡量與其他持續(xù)改進(jìn)過(guò)程中所使用的資訊，可用以評(píng)估組織內(nèi)作業(yè)執(zhí)行的績(jī)效與顧客之附加價(jià)值

15ABC雙構(gòu)面模型之程序構(gòu)面Turney認(rèn)為，程序是為達(dá)成特ABC雙構(gòu)面模型程序構(gòu)面程序構(gòu)面包含要素之意義：

成本動(dòng)因：指任何會(huì)造成作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素

績(jī)效衡量指標(biāo)：為一項(xiàng)作業(yè)、程序或組織單位執(zhí)行之工作以及其成果之衡量指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)性或非財(cái)務(wù)性指標(biāo)16ABC雙構(gòu)面模型程序構(gòu)面程序構(gòu)面包含要素之意義：16ABC架構(gòu)會(huì)計(jì)科目：費(fèi)用作業(yè)流程分析作業(yè)價(jià)值分析成本計(jì)算目的：顧客面、產(chǎn)品面、計(jì)畫面、部門面資源作業(yè)中心成本標(biāo)的傳票也許會(huì)需要改變以便明示資源被哪些作業(yè)中心所使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分?jǐn)傊哩斪鳂I(yè)中心〞或〝作業(yè)〞之基礎(chǔ)此為價(jià)值鏈之作業(yè)流程及價(jià)值分析（基礎(chǔ)工程）此部分之info因部門別之不同而異，只有自己部門最清楚自己之作業(yè)情況，所以ABC係結(jié)合會(huì)計(jì)部門之資源資訊與其他部門之「作業(yè)」info而形成作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心之成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的之基礎(chǔ)成本計(jì)算之終極目的，包括產(chǎn)品、顧客、計(jì)畫及部門別。實(shí)行ABC之初，最基本之成本標(biāo)的包括產(chǎn)品及顧客層面，俟二層面成本info產(chǎn)生後，再擴(kuò)大成本標(biāo)的之層面為宜。17ABC架構(gòu)會(huì)計(jì)科目：費(fèi)用作業(yè)流程分析作業(yè)價(jià)值分析成本計(jì)算目的ABC之組成要素作業(yè)之成本層級(jí)

廠房維持產(chǎn)品支援顧客支援批次單位18ABC之組成要素作業(yè)之成本層級(jí)廠房維持產(chǎn)品支援顧客支作業(yè)之成本層級(jí)單位層級(jí)（unit-level）：此類作業(yè)為重覆發(fā)生的，每生產(chǎn)一單位即需作業(yè)一次，被單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)所耗用的資源，和產(chǎn)量或銷量成比例單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因包括人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原料處理數(shù)量批次層級(jí)（batch-level）：此類作業(yè)為隨產(chǎn)品批次而改變作業(yè)成本，為每一批生產(chǎn)時(shí)，所需要的作業(yè)例如機(jī)器整備、訂單處理、原料準(zhǔn)備等。單位層級(jí)與批次層級(jí)活動(dòng)的差異在於，批次水準(zhǔn)所耗用的資源與產(chǎn)品或服務(wù)單位之集合有關(guān)，和批次中之產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位數(shù)無(wú)關(guān)19作業(yè)之成本層級(jí)單位層級(jí)（unit-level）：19作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))產(chǎn)品支援（product-sustaining）：此類作業(yè)為支援特定產(chǎn)品或服務(wù)所耗用之資源，例如建立與維護(hù)各產(chǎn)品之材料用量單、產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、零組件與產(chǎn)品測(cè)試等產(chǎn)品支援活動(dòng)延伸到企業(yè)外，即成為顧客支援活動(dòng)(customer-sustaining)：此類作業(yè)係為銷售產(chǎn)品或服務(wù)給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場(chǎng)調(diào)查。產(chǎn)品支援成本與產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位或批次間，並不具因果聯(lián)結(jié)之關(guān)係20作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))產(chǎn)品支援（product-sustain作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))廠房維持（facility-sustaining）：此類作業(yè)無(wú)法追溯至特定產(chǎn)品或服務(wù)，為維持組織整體營(yíng)運(yùn)所耗用之資源，例如廠務(wù)管理、廠房維修、人事管理等21作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))廠房維持（facility-sustai作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的類別表類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因設(shè)備維持作業(yè)工廠管理會(huì)計(jì)與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數(shù)產(chǎn)品維持作業(yè)(產(chǎn)品支援及顧客支援)產(chǎn)品設(shè)計(jì)零件管理工程生產(chǎn)訂單的處理產(chǎn)品數(shù)目零件數(shù)與批次有關(guān)之作業(yè)機(jī)器開工採(cǎi)購(gòu)訂單材料處理開工時(shí)數(shù)訂單數(shù)材料移動(dòng)數(shù)與單位有關(guān)之作業(yè)生產(chǎn)排程直接人工的監(jiān)督機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)所需的電力石油消耗量生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)單位數(shù)直接人工小時(shí)機(jī)器時(shí)數(shù)22作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的類別表類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因設(shè)備維持作業(yè)成本動(dòng)因的選擇作業(yè)成本動(dòng)因可區(qū)分為三種型態(tài)：處理量動(dòng)因(Transactiondrivers)—Howoften

以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因，適用於每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源的情況，例如每次機(jī)器之整備(setups)皆使用相同的時(shí)間及技術(shù)持續(xù)期間動(dòng)因(Durationdrivers)—Howlong

以執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因，假設(shè)每單位時(shí)間所耗用的資源數(shù)相同。適用於不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異時(shí)

23作業(yè)成本動(dòng)因的選擇作業(yè)成本動(dòng)因可區(qū)分為三種型態(tài)：23作業(yè)成本動(dòng)因（續(xù)）強(qiáng)度動(dòng)因(Intensitydrivers)—Howmuch將每次作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān)。產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，除時(shí)間可能不同外，單位時(shí)間所耗用之資源亦不相同24作業(yè)成本動(dòng)因（續(xù)）強(qiáng)度動(dòng)因(IntensitydriveTransactiondrivers

Durationdrivers

Intensitydrivers

特性以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因

執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因執(zhí)行作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān)適用時(shí)機(jī)每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，單位時(shí)間所耗用之資源不相同成本低中高精確度低中高25TransactiondriversDurationIn作業(yè)制成本制度建構(gòu)前置作業(yè)

Cooper認(rèn)為在決定實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之前，應(yīng)該完成下列六項(xiàng)決策，使未來(lái)的工作得以順利進(jìn)行：1.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度是與現(xiàn)存系統(tǒng)結(jié)合，亦或獨(dú)立運(yùn)作？2.實(shí)施前，是否應(yīng)正式核準(zhǔn)設(shè)計(jì)文件？3.最終擁有者是誰(shuí)？4.所要求達(dá)到的精確程度如何？5.該制度報(bào)導(dǎo)之成本係歷史成本亦或未來(lái)成本？6.原始設(shè)計(jì)之複雜程度如何？

26作業(yè)制成本制度建構(gòu)前置作業(yè)26作業(yè)制成本制度建構(gòu)實(shí)施步驟Cooper實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之七個(gè)步驟：1.獲得管理階層的支持2.制度設(shè)計(jì)及規(guī)劃之討論會(huì)3.資料蒐集4.制度設(shè)計(jì)

5.進(jìn)度會(huì)議及執(zhí)行討論會(huì)6.產(chǎn)生ABC管理性報(bào)表7.成果會(huì)議及討論持續(xù)改進(jìn)的方向

27作業(yè)制成本制度建構(gòu)實(shí)施步驟27作業(yè)制成本制度建構(gòu)Turney認(rèn)為設(shè)計(jì)ABC制度之步驟包括六個(gè)層面：1.確認(rèn)作業(yè)2.會(huì)計(jì)帳之重新設(shè)計(jì)3.設(shè)立作業(yè)中心4.確認(rèn)資源動(dòng)因5.決定屬性6.選擇作業(yè)動(dòng)因28作業(yè)制成本制度建構(gòu)Turney認(rèn)為設(shè)計(jì)ABC制度之步驟包括六2929甲分行作業(yè)中心表臨櫃之部分作業(yè)30甲分行作業(yè)中心表臨櫃之部分作業(yè)30作業(yè)基礎(chǔ)成本制度概述甲分行各項(xiàng)資源之ABC預(yù)算表資源項(xiàng)目資源動(dòng)因每一資源動(dòng)因預(yù)計(jì)單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運(yùn)鈔預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本甲分行各項(xiàng)資源之ABC預(yù)算表資資每一資源1.臨櫃2.後線3.作業(yè)制成本制度作業(yè)成本分析顧客利潤(rùn)貢獻(xiàn)分析作業(yè)制預(yù)算編制表資源管理產(chǎn)能分析產(chǎn)品獲利率分析生產(chǎn)力分析K信銀之ABC短期發(fā)展計(jì)劃內(nèi)容33作業(yè)制成本制度作業(yè)成本分析顧客利潤(rùn)貢獻(xiàn)分析作業(yè)制預(yù)算編制表資ABM及ABC之結(jié)合

產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線(WhaleCurve)在ABC成本制度分析之下，並以Activityperformed及demandofactivity作為分?jǐn)偦A(chǔ)，分?jǐn)傞g接成本及費(fèi)用至各作業(yè)，乃至各產(chǎn)品之後，可發(fā)現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品真實(shí)的獲利情形34ABM及ABC之結(jié)合

產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線(WhaleCurTheProductProfitabilityWhaleCurve

累積銷售曲線說(shuō)明產(chǎn)品獲利能力與實(shí)際獲利間之關(guān)係CumulativePercentageofSalesCumulativePercentageofProducts0.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%100.0%50.0%90.0%60.0%70.0%80.0%10.0%20.0%30.0%40.0%50.0%60.0%70.0%80.0%90.0%100.0%累積銷貨百分比累積產(chǎn)品百分比35TheProductProfitabilityWhal產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線CumulativeProfits(percentageoftotalprofits)MostProfitableProducts0.0%0.0%20.0%40.0%60.0%80.0%50.0%100.0%150.0%200.0%250.0%300.0%350.0%100.0%LeastprofitableProducts利潤(rùn)最高產(chǎn)品利潤(rùn)最低產(chǎn)品累積利潤(rùn)率36產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線CumulativeProfitsMosABC案例發(fā)表與討論:TheClassicPenCompany37ABC案例發(fā)表與討論:TheClassicPenComTheClassicPenCompany

ClassicPen在過(guò)去以生產(chǎn)低成本的藍(lán)筆及黑筆為主，其毛利率超過(guò)20%。但在幾年前，銷售經(jīng)理DennisSelmore認(rèn)為可將產(chǎn)品線擴(kuò)充至有較高售價(jià)的新產(chǎn)品，五年前開始陸續(xù)生產(chǎn)紅筆及紫筆。四種產(chǎn)品擁有相似的製程，而紅筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.03倍，紫筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.10倍。38TheClassicPenCompanyClassi藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨收入$75,000$60,000$13,950$1,650$150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000製造費(fèi)用30,00024,0005,40060060,000營(yíng)業(yè)利益合計(jì)$10,000$8,000$2,070$300$20,370報(bào)酬率(營(yíng)業(yè)利益/銷貨收入)13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%傳統(tǒng)損益表39藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨收入$75,000$60,000銷售部門之建議及事實(shí)之分析銷售經(jīng)理宣稱顧客會(huì)願(yuàn)意花更高的價(jià)格來(lái)購(gòu)買特殊顏色的筆，所以公司應(yīng)生產(chǎn)更多色樣的筆。會(huì)計(jì)長(zhǎng)JaneDempsey對(duì)最近會(huì)計(jì)年度之財(cái)務(wù)結(jié)果並不甚滿意，她發(fā)現(xiàn)紅筆及紫筆的獲利確實(shí)較藍(lán)筆及黑筆高，但整體的獲利卻低於舊產(chǎn)品以往的毛利率(20%)。此種結(jié)果或許是更激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)所造成，但是就單一產(chǎn)品而言，紫筆得到的毛利率確實(shí)是比其他產(chǎn)品來(lái)的高。40銷售部門之建議及事實(shí)之分析銷售經(jīng)理宣稱顧客會(huì)願(yuàn)意花更高的價(jià)格生產(chǎn)部門之分析生產(chǎn)部門經(jīng)理JeffreyDonald也因應(yīng)ClassicPen經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變動(dòng)，針對(duì)產(chǎn)品製程作了分析，他發(fā)現(xiàn)當(dāng)五年前只生產(chǎn)藍(lán)色及黑色筆時(shí)，製程頗為平順。開始生產(chǎn)紅色筆後，因需要更多的轉(zhuǎn)換工作，種種困難便隨而浮現(xiàn)。41生產(chǎn)部門之分析生產(chǎn)部門經(jīng)理JeffreyDonald也因應(yīng)Donald分析四種筆的生產(chǎn)製程所需轉(zhuǎn)換時(shí)間如下：藍(lán)筆：品質(zhì)要求低，所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。黑筆：品質(zhì)要求最低，因?yàn)槭ｐN墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。紅筆：品質(zhì)要求最高，無(wú)法忍受微量藍(lán)、黑墨色的殘留，因此需要最多的轉(zhuǎn)換時(shí)間以確保品質(zhì)。紫筆：品質(zhì)要求次高，對(duì)殘留微量藍(lán)、黑墨色的容忍度亦不高，需要僅較低於紅色筆的轉(zhuǎn)換時(shí)間。42Donald分析四種筆的生產(chǎn)製程所需轉(zhuǎn)換時(shí)間如下：藍(lán)筆：品質(zhì)生產(chǎn)部門經(jīng)理Donald並表示，生產(chǎn)部門耗費(fèi)許多時(shí)間在採(cǎi)購(gòu)、規(guī)劃作業(yè)，及追蹤存貨及訂單等作業(yè)流程上，故去年添購(gòu)一套電腦系統(tǒng)協(xié)助上述作業(yè)，生產(chǎn)部門經(jīng)理認(rèn)為未來(lái)沒有足夠的產(chǎn)能來(lái)應(yīng)付更複雜的營(yíng)運(yùn)。43生產(chǎn)部門經(jīng)理Donald並表示，生產(chǎn)部門耗費(fèi)許多時(shí)間在採(cǎi)購(gòu)、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)ClassicPen在同一個(gè)廠房?jī)?nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)品，其主要作業(yè)為準(zhǔn)備及混合不同顏色的墨水，墨水將經(jīng)由半自動(dòng)過(guò)程注入筆管中，最後的包裝及裝運(yùn)過(guò)程全由人工處理。每一產(chǎn)品皆有一直接材料帳單以辨別數(shù)量及價(jià)格，流程表記載四種產(chǎn)品生產(chǎn)流程的順序及直接人工的成本，廠房的間接費(fèi)用將整合到廠房層級(jí)並根據(jù)直接人工分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。目前製造費(fèi)用為直接人工的三倍，在還沒生產(chǎn)新產(chǎn)品前，製造費(fèi)用僅為直接人工的二倍。44營(yíng)運(yùn)活動(dòng)ClassicPen在同一個(gè)廠房?jī)?nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)會(huì)計(jì)長(zhǎng)Dempsey辨別與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的六項(xiàng)支援成本：費(fèi)用類別費(fèi)用金額間接人工$20,000職工福利16,000電腦系統(tǒng)10,000機(jī)械設(shè)備8,000維護(hù)4,000能源2,000合計(jì)$60,000表中之職工福利為人工成本（包括直接人工及間接人工）的40%；45會(huì)計(jì)長(zhǎng)Dempsey辨別與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的六項(xiàng)支援成本：費(fèi)用類間接人工則主要負(fù)責(zé)三項(xiàng)作業(yè)：（1）規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)排程（佔(zhàn)50%）：包括為每批產(chǎn)品規(guī)劃生產(chǎn)順序，採(cǎi)購(gòu)、準(zhǔn)備及發(fā)放材料，執(zhí)行轉(zhuǎn)換後第一個(gè)項(xiàng)目的檢查，並且在每次轉(zhuǎn)換開始後皆會(huì)有一些損失發(fā)生，直到過(guò)程安頓下來(lái)。（2）人工轉(zhuǎn)換色筆顏料（佔(zhàn)40%）：黑色墨水的時(shí)間需時(shí)一小時(shí)，其他墨水需要較多轉(zhuǎn)換時(shí)間，而紅色墨水由於其品質(zhì)要求，需時(shí)最久。（3）維持產(chǎn)品記錄（佔(zhàn)10%）：包括材料進(jìn)出紀(jì)錄、監(jiān)看及維持原料的安全存量及製成品存量、增進(jìn)產(chǎn)品製作效率並且針對(duì)產(chǎn)品狀況改進(jìn)。46間接人工則主要負(fù)責(zé)三項(xiàng)作業(yè)：（1）規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)排程（佔(zhàn)50%會(huì)計(jì)長(zhǎng)蒐集作業(yè)成本動(dòng)因如表所示：直接人工及作業(yè)成本動(dòng)因表藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)生產(chǎn)銷售數(shù)量50,00040,0009,0001,000100,000單位售價(jià)1.501.501.551.65材料/單位成本0.500.500.520.55直接人工小時(shí)/單位0.020.020.020.022,000機(jī)器小時(shí)/單位0.100.100.100.1010,000生產(chǎn)批次量50503812150整備時(shí)間/批次4164整備時(shí)間合計(jì)200502284852647會(huì)計(jì)長(zhǎng)蒐集作業(yè)成本動(dòng)因如表所示：藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)生產(chǎn)銷售電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本10,000元的電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本，會(huì)計(jì)長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)大部分的時(shí)間都是用來(lái)規(guī)劃廠房的生產(chǎn)排程、以及訂購(gòu)材料和付款事宜。由於每一批生產(chǎn)都是為了某一個(gè)特殊訂單顧客，所以用來(lái)準(zhǔn)備運(yùn)送文件和發(fā)票及收款的電腦時(shí)間都包括在上述作業(yè)中。使用電腦系統(tǒng)的時(shí)間經(jīng)分析後顯示：（1）80﹪的電腦資源和批次生產(chǎn)有關(guān)。（2）20﹪的電腦資源是用來(lái)維持產(chǎn)品的記錄，這包括生產(chǎn)流程和工程改變的資訊。48電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本10,000元的電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本，會(huì)計(jì)長(zhǎng)ABC下的成本資訊除利用原先的直接人工(加計(jì)40%職工福利)外，Dempsey可以參考的作業(yè)動(dòng)因有：機(jī)器使用次數(shù)RunMachines生產(chǎn)處理次數(shù)HandleProductionRuns機(jī)器整備SetUpMachines管理零組件、產(chǎn)品AdministerProducts49ABC下的成本資訊除利用原先的直接人工(加計(jì)40%職工福利)作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)出結(jié)果處理產(chǎn)品整備時(shí)間零件管理機(jī)器支援直接人工福利生產(chǎn)批次整備時(shí)數(shù)零件數(shù)量機(jī)器使用小時(shí)直接人工金額藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆ClassicPen公司之ABC模型架構(gòu)50作業(yè)動(dòng)因產(chǎn)出結(jié)果處理產(chǎn)品整備時(shí)間零件管理機(jī)器支援直接人工生產(chǎn)機(jī)器使用次數(shù)RunMachines單位層次作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨筆的產(chǎn)量變動(dòng)生產(chǎn)處理次數(shù)HandleProductionRuns及機(jī)器整備SetUpMachines批次層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨生產(chǎn)批次或啟動(dòng)機(jī)器次數(shù)變動(dòng)管理零組件、產(chǎn)品AdministerProducts產(chǎn)品支援層級(jí)作業(yè)，作業(yè)數(shù)量隨產(chǎn)品種類而變動(dòng)，但與生產(chǎn)數(shù)量或產(chǎn)品批次無(wú)關(guān)。51機(jī)器使用次數(shù)RunMachines51職工福利為前四項(xiàng)作業(yè)及直接人工之支援性作業(yè)，可依此五項(xiàng)作業(yè)之直接人工或間接人工費(fèi)用以比率加成52職工福利52依作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算生產(chǎn)處理次數(shù)機(jī)器整備零件管理機(jī)器開動(dòng)次數(shù)費(fèi)用合計(jì)間接人工及福利50%40%10%$28,000電腦費(fèi)用80%20%10,000機(jī)器折舊100%8,000維修100%4,000能源耗用100%2,000作業(yè)費(fèi)用$22,000$11,200$4,800$14,000$52,000成本動(dòng)因數(shù)150526410,000衡量單位生產(chǎn)批次整備時(shí)數(shù)零件數(shù)機(jī)器小時(shí)作業(yè)成本動(dòng)因比率$147$21$1,200$1.4053依作業(yè)基礎(chǔ)計(jì)算生產(chǎn)處理次數(shù)機(jī)器整備零件管理機(jī)器開動(dòng)次數(shù)費(fèi)用合ABC損益表藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨$75,000$60,000$13,950$1,650$150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000直接人工加成40%職工福利4,0003,200720808,000機(jī)器時(shí)間費(fèi)用7,0005,6001,26014014,000生產(chǎn)批次費(fèi)用7,3337,3335,5731,76022,000整備時(shí)間費(fèi)用4,2591,0654,8551,02211,200零件管理費(fèi)用1,2001,2001,2001,2004,800費(fèi)用合計(jì)58,79246,39820,0884,952130,230營(yíng)業(yè)費(fèi)用$16,208$13,602($6,138)($3,302)$20,370報(bào)酬率(營(yíng)業(yè)利益/銷貨收入)21.6%22.7%-44.0%-200.1%13.5%54ABC損益表藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨$75,000$60,0ABC損益表顯示四種產(chǎn)品的作業(yè)基礎(chǔ)成本及獲利情形，更顯示ClassicPen公司的獲利惡化的原因。在傳統(tǒng)成本制度下為最距利潤(rùn)的紅色及紫色筆其實(shí)造成嚴(yán)重虧損。為設(shè)計(jì)及生產(chǎn)紅筆與紫筆，公司斥資投資電腦系統(tǒng)及更多的間接和支援性人工，造成製造費(fèi)用的遽增這些增額的支出並無(wú)法從銷售紅、紫筆的營(yíng)收中得到補(bǔ)償。55ABC損益表顯示四種產(chǎn)品的作業(yè)基礎(chǔ)成本及獲利情形，更顯示Cl

與傳統(tǒng)制度觀點(diǎn)不符，藍(lán)、黑筆維持高于20%的利潤(rùn)率，與引進(jìn)紅、紫筆產(chǎn)品之前之利潤(rùn)率相似

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與傳統(tǒng)制度觀點(diǎn)不符，藍(lán)、黑筆維持高于20%的利潤(rùn)率，與ClassicPenCompany案例之啟示比較傳統(tǒng)成本分析與ABC下成本分?jǐn)偧坝?jì)算之不同可以幫助瞭解：企業(yè)的產(chǎn)品組合由高產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品變成低量、特殊性高的產(chǎn)品組合，會(huì)對(duì)工廠造成更複雜的需求，製造費(fèi)用將相對(duì)應(yīng)的增加，而傳統(tǒng)成本制度會(huì)將增加的製造費(fèi)用大部分分?jǐn)傊粮吡?、?biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，造成產(chǎn)品成本的扭曲。ABC成本資訊的管理用途57ClassicPenCompany案例之啟示比較傳統(tǒng)成本ABC成本資訊之管理用途較精確的成本資訊可以激發(fā)管理階層採(cǎi)取行動(dòng)。例如，市場(chǎng)部經(jīng)理DennisSelmor可以嘗試爭(zhēng)取較高的銷貨數(shù)量或較高的價(jià)格以補(bǔ)償因生產(chǎn)紅、紫筆所額外增加的批次級(jí)產(chǎn)品支援層級(jí)的費(fèi)用生產(chǎn)部經(jīng)理JeffreyDonald及其部屬需移轉(zhuǎn)注意的焦點(diǎn)。與其讓生產(chǎn)設(shè)備速度更快（改善單位層級(jí)作業(yè)的績(jī)效），還不如學(xué)習(xí)如何降低整備時(shí)間（改善批次層級(jí)作業(yè)的績(jī)效），如此方可降低特殊色筆對(duì)資源的耗用。例如紅筆對(duì)品質(zhì)的要求最高，除想法改善目前的程序外，應(yīng)可促成工程部門設(shè)計(jì)更容易製造的產(chǎn)品，降低產(chǎn)品維持層級(jí)的資源耗用58ABC成本資訊之管理用途較精確的成本資訊可以激發(fā)管理階層採(cǎi)取透過(guò)採(cǎi)取以下的行動(dòng)方案，訂價(jià)改善流程改良設(shè)計(jì)ClassicPen可以增加其獲利，而不需在一般色及特殊色筆的市場(chǎng)中作抉擇59透過(guò)採(cǎi)取以下的行動(dòng)方案，59作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

(Activity-BasedCosting,ABC)林

宛

瑩2003年7月24日60作業(yè)基礎(chǔ)成本制度

(Activity-BasedCosti大綱傳統(tǒng)成本制度成本制度的演進(jìn)

傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制

作業(yè)制成本制度

作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)

作業(yè)制成本制度之組成要素

作業(yè)制成本制度建構(gòu)案例說(shuō)明與討論61大綱傳統(tǒng)成本制度2傳統(tǒng)成本制度傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制:1.成本分?jǐn)傚e(cuò)誤，產(chǎn)生成本交叉補(bǔ)貼，使成本資訊錯(cuò)誤，決策也跟著錯(cuò)誤2.缺乏因果關(guān)系與流程概念，無(wú)法有效解釋成本發(fā)生之原因與其必要性，檢討與價(jià)值分析出現(xiàn)困難3.忽略顧客對(duì)品質(zhì)﹑時(shí)間之重視

4.績(jī)效評(píng)估方面：a.只看結(jié)果，忽略過(guò)程

b.缺少質(zhì)方面的衡量c.時(shí)效過(guò)慢。62傳統(tǒng)成本制度傳統(tǒng)成本制的缺點(diǎn)與限制:3成本制度的演進(jìn)1.全廠單一分?jǐn)偡ǎ洪g接成本使用單一成本庫(kù)之分?jǐn)偡绞?/p>

將所有的間接費(fèi)用都納入一單一之成本庫(kù)，并采單一的分?jǐn)偮蕘?lái)將間接成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的（如人工小時(shí)）。

傳統(tǒng)成本制度63成本制度的演進(jìn)傳統(tǒng)成本制度4傳統(tǒng)成本制度（續(xù)）2.改良式之分?jǐn)偡绞?/p>

部門別分?jǐn)偡ǎ?/p>

每一部門設(shè)有一成本庫(kù)累積各該部門制造費(fèi)

用并訂定其制造費(fèi)用分?jǐn)偮释|(zhì)化成本庫(kù)之分?jǐn)偡绞皆陂g接費(fèi)用方面，經(jīng)過(guò)同質(zhì)化處理后，間接成本被分為一個(gè)個(gè)性質(zhì)相似﹑擁有相同分?jǐn)偦A(chǔ)的獨(dú)立成本庫(kù)。

64傳統(tǒng)成本制度（續(xù)）2.改良式之分?jǐn)偡绞?作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)作業(yè)制成本制度之精神依據(jù)所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業(yè)，非產(chǎn)品耗用資源作業(yè)制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點(diǎn)關(guān)鍵性的差異在於：作業(yè)概念之產(chǎn)生改良式成本制將資源同質(zhì)化後分?jǐn)?，ABC則將資源歸類至許多的作業(yè)觀念不同於同質(zhì)化的成本庫(kù)，作業(yè)係經(jīng)過(guò)設(shè)計(jì)的成本集合，與成本標(biāo)的間有流程關(guān)係存在

65作業(yè)制成本制度之觀念架構(gòu)作業(yè)制成本制度之精神6ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面流程構(gòu)面66ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型7單構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型資源

作業(yè)一

作業(yè)二

作業(yè)三

其他作業(yè)

產(chǎn)品一產(chǎn)品二產(chǎn)品三其他產(chǎn)品

作業(yè)耗用資源產(chǎn)品耗用作業(yè)67單構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)單構(gòu)面模型資源作業(yè)一作業(yè)二作業(yè)三單構(gòu)面模型(Cooper&Kaplan)成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)發(fā)出需求，而導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生，作業(yè)成本的累積則來(lái)自於對(duì)資源的消耗，不論是作業(yè)耗用資源的強(qiáng)度，或是作業(yè)成本的發(fā)生，均以成本動(dòng)因來(lái)衡量?jī)呻A段分?jǐn)偝绦蛑?，第一階段將耗用的資源成本分?jǐn)傊磷鳂I(yè)；第二階段則將作業(yè)成本分?jǐn)傊廉a(chǎn)品

68單構(gòu)面模型(Cooper&Kaplan)成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)雙構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)資源

作業(yè)

成本標(biāo)的成本動(dòng)因

資源成本歸屬:資源動(dòng)因

績(jī)效衡量指標(biāo)

作業(yè)成本歸屬:作業(yè)動(dòng)因

執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量單獨(dú)衡量成本之有意義單位成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量執(zhí)行之行動(dòng)、工作之集合造成作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素69雙構(gòu)面ABC觀念架構(gòu)資源作業(yè)成本標(biāo)的成本動(dòng)因資雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面(costassignmentview)：在此觀點(diǎn)下，作業(yè)制成本制度包含了資源、作業(yè)、產(chǎn)品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎(chǔ)例如對(duì)顧客貢獻(xiàn)的評(píng)估，排列改善計(jì)劃次序、設(shè)定成本目標(biāo)等資源與作業(yè)之間，係透過(guò)資源動(dòng)因（resourcedriver）來(lái)連結(jié)作業(yè)與成本標(biāo)的之間則以作業(yè)動(dòng)因（activitydriver）來(lái)連結(jié)70雙構(gòu)面模型成本構(gòu)面(costassignmentviewABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面相關(guān)名詞之意義

資源：指在執(zhí)行作業(yè)時(shí)，所使用的經(jīng)濟(jì)要素。其數(shù)字可由帳簿上的費(fèi)用科目而來(lái)作業(yè)：組織內(nèi)所執(zhí)行之行動(dòng)、或工作之集合成本標(biāo)的：可以單獨(dú)衡量成本之有意義單位，如顧客、產(chǎn)品、服務(wù)及其他工作單位資源動(dòng)因：為作業(yè)消耗資源之?dāng)?shù)量衡量，為第一階段的成本動(dòng)因，將資源成本分派至作業(yè)作業(yè)動(dòng)因：為成本標(biāo)的對(duì)作業(yè)之需求頻率與強(qiáng)度的數(shù)量衡量，為第二階段的成本動(dòng)因，將資源透過(guò)作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的71ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面相關(guān)名詞之意義12ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面Costassignmentview資源resources成本標(biāo)的Costobjects作業(yè)中心ActivitycenterActivity&activityCostpool作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因resourcedriver成本要素Costelement作業(yè)動(dòng)因Activitydriver72ABC雙構(gòu)面模型之成本構(gòu)面釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測(cè)產(chǎn)品A產(chǎn)品B60%20%20%退貨處理次數(shù)測(cè)試小時(shí)數(shù)接聽電話數(shù)$100$60$20$2050通2525$3010次3720小時(shí)128$30$6$14$12$8$44$5673釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測(cè)產(chǎn)品A產(chǎn)品B6ABC雙構(gòu)面模型之程序構(gòu)面Turney認(rèn)為，程序是為達(dá)成特定目的而發(fā)生的一連串作業(yè)，每一項(xiàng)作業(yè)是另一項(xiàng)作業(yè)的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業(yè)鏈。在程序構(gòu)面觀點(diǎn)下，ABC所提供的資訊包括各項(xiàng)作業(yè)或程序之成本動(dòng)因、績(jī)效衡量與其他持續(xù)改進(jìn)過(guò)程中所使用的資訊，可用以評(píng)估組織內(nèi)作業(yè)執(zhí)行的績(jī)效與顧客之附加價(jià)值

74ABC雙構(gòu)面模型之程序構(gòu)面Turney認(rèn)為，程序是為達(dá)成特ABC雙構(gòu)面模型程序構(gòu)面程序構(gòu)面包含要素之意義：

成本動(dòng)因：指任何會(huì)造成作業(yè)成本發(fā)生變動(dòng)的因素

績(jī)效衡量指標(biāo)：為一項(xiàng)作業(yè)、程序或組織單位執(zhí)行之工作以及其成果之衡量指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)性或非財(cái)務(wù)性指標(biāo)75ABC雙構(gòu)面模型程序構(gòu)面程序構(gòu)面包含要素之意義：16ABC架構(gòu)會(huì)計(jì)科目：費(fèi)用作業(yè)流程分析作業(yè)價(jià)值分析成本計(jì)算目的：顧客面、產(chǎn)品面、計(jì)畫面、部門面資源作業(yè)中心成本標(biāo)的傳票也許會(huì)需要改變以便明示資源被哪些作業(yè)中心所使用資源動(dòng)因?qū)①Y源分?jǐn)傊哩斪鳂I(yè)中心〞或〝作業(yè)〞之基礎(chǔ)此為價(jià)值鏈之作業(yè)流程及價(jià)值分析（基礎(chǔ)工程）此部分之info因部門別之不同而異，只有自己部門最清楚自己之作業(yè)情況，所以ABC係結(jié)合會(huì)計(jì)部門之資源資訊與其他部門之「作業(yè)」info而形成作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心之成本分?jǐn)傊脸杀緲?biāo)的之基礎(chǔ)成本計(jì)算之終極目的，包括產(chǎn)品、顧客、計(jì)畫及部門別。實(shí)行ABC之初，最基本之成本標(biāo)的包括產(chǎn)品及顧客層面，俟二層面成本info產(chǎn)生後，再擴(kuò)大成本標(biāo)的之層面為宜。76ABC架構(gòu)會(huì)計(jì)科目：費(fèi)用作業(yè)流程分析作業(yè)價(jià)值分析成本計(jì)算目的ABC之組成要素作業(yè)之成本層級(jí)

廠房維持產(chǎn)品支援顧客支援批次單位77ABC之組成要素作業(yè)之成本層級(jí)廠房維持產(chǎn)品支援顧客支作業(yè)之成本層級(jí)單位層級(jí)（unit-level）：此類作業(yè)為重覆發(fā)生的，每生產(chǎn)一單位即需作業(yè)一次，被單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)所耗用的資源，和產(chǎn)量或銷量成比例單位層級(jí)作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因包括人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、原料處理數(shù)量批次層級(jí)（batch-level）：此類作業(yè)為隨產(chǎn)品批次而改變作業(yè)成本，為每一批生產(chǎn)時(shí)，所需要的作業(yè)例如機(jī)器整備、訂單處理、原料準(zhǔn)備等。單位層級(jí)與批次層級(jí)活動(dòng)的差異在於，批次水準(zhǔn)所耗用的資源與產(chǎn)品或服務(wù)單位之集合有關(guān)，和批次中之產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位數(shù)無(wú)關(guān)78作業(yè)之成本層級(jí)單位層級(jí)（unit-level）：19作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))產(chǎn)品支援（product-sustaining）：此類作業(yè)為支援特定產(chǎn)品或服務(wù)所耗用之資源，例如建立與維護(hù)各產(chǎn)品之材料用量單、產(chǎn)品生產(chǎn)排程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、零組件與產(chǎn)品測(cè)試等產(chǎn)品支援活動(dòng)延伸到企業(yè)外，即成為顧客支援活動(dòng)(customer-sustaining)：此類作業(yè)係為銷售產(chǎn)品或服務(wù)給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場(chǎng)調(diào)查。產(chǎn)品支援成本與產(chǎn)品或服務(wù)之個(gè)別單位或批次間，並不具因果聯(lián)結(jié)之關(guān)係79作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))產(chǎn)品支援（product-sustain作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))廠房維持（facility-sustaining）：此類作業(yè)無(wú)法追溯至特定產(chǎn)品或服務(wù)，為維持組織整體營(yíng)運(yùn)所耗用之資源，例如廠務(wù)管理、廠房維修、人事管理等80作業(yè)之成本層級(jí)(續(xù))廠房維持（facility-sustai作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的類別表類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因設(shè)備維持作業(yè)工廠管理會(huì)計(jì)與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數(shù)產(chǎn)品維持作業(yè)(產(chǎn)品支援及顧客支援)產(chǎn)品設(shè)計(jì)零件管理工程生產(chǎn)訂單的處理產(chǎn)品數(shù)目零件數(shù)與批次有關(guān)之作業(yè)機(jī)器開工採(cǎi)購(gòu)訂單材料處理開工時(shí)數(shù)訂單數(shù)材料移動(dòng)數(shù)與單位有關(guān)之作業(yè)生產(chǎn)排程直接人工的監(jiān)督機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)所需的電力石油消耗量生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)單位數(shù)直接人工小時(shí)機(jī)器時(shí)數(shù)81作業(yè)及作業(yè)成本動(dòng)因的類別表類別代表性作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因設(shè)備維持作業(yè)成本動(dòng)因的選擇作業(yè)成本動(dòng)因可區(qū)分為三種型態(tài)：處理量動(dòng)因(Transactiondrivers)—Howoften

以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因，適用於每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源的情況，例如每次機(jī)器之整備(setups)皆使用相同的時(shí)間及技術(shù)持續(xù)期間動(dòng)因(Durationdrivers)—Howlong

以執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因，假設(shè)每單位時(shí)間所耗用的資源數(shù)相同。適用於不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異時(shí)

82作業(yè)成本動(dòng)因的選擇作業(yè)成本動(dòng)因可區(qū)分為三種型態(tài)：23作業(yè)成本動(dòng)因（續(xù)）強(qiáng)度動(dòng)因(Intensitydrivers)—Howmuch將每次作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān)。產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，除時(shí)間可能不同外，單位時(shí)間所耗用之資源亦不相同83作業(yè)成本動(dòng)因（續(xù)）強(qiáng)度動(dòng)因(IntensitydriveTransactiondrivers

Durationdrivers

Intensitydrivers

特性以執(zhí)行作業(yè)的次數(shù)為動(dòng)因

執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間為動(dòng)因執(zhí)行作業(yè)所耗用之資源直接由特定成本標(biāo)的負(fù)擔(dān)適用時(shí)機(jī)每次執(zhí)行作業(yè)皆使用同等資源不同產(chǎn)出對(duì)作業(yè)資源之耗用存有重大差異產(chǎn)品間對(duì)作業(yè)資源耗用，單位時(shí)間所耗用之資源不相同成本低中高精確度低中高84TransactiondriversDurationIn作業(yè)制成本制度建構(gòu)前置作業(yè)

Cooper認(rèn)為在決定實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之前，應(yīng)該完成下列六項(xiàng)決策，使未來(lái)的工作得以順利進(jìn)行：1.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度是與現(xiàn)存系統(tǒng)結(jié)合，亦或獨(dú)立運(yùn)作？2.實(shí)施前，是否應(yīng)正式核準(zhǔn)設(shè)計(jì)文件？3.最終擁有者是誰(shuí)？4.所要求達(dá)到的精確程度如何？5.該制度報(bào)導(dǎo)之成本係歷史成本亦或未來(lái)成本？6.原始設(shè)計(jì)之複雜程度如何？

85作業(yè)制成本制度建構(gòu)前置作業(yè)26作業(yè)制成本制度建構(gòu)實(shí)施步驟Cooper實(shí)施作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之七個(gè)步驟：1.獲得管理階層的支持2.制度設(shè)計(jì)及規(guī)劃之討論會(huì)3.資料蒐集4.制度設(shè)計(jì)

5.進(jìn)度會(huì)議及執(zhí)行討論會(huì)6.產(chǎn)生ABC管理性報(bào)表7.成果會(huì)議及討論持續(xù)改進(jìn)的方向

86作業(yè)制成本制度建構(gòu)實(shí)施步驟27作業(yè)制成本制度建構(gòu)Turney認(rèn)為設(shè)計(jì)ABC制度之步驟包括六個(gè)層面：1.確認(rèn)作業(yè)2.會(huì)計(jì)帳之重新設(shè)計(jì)3.設(shè)立作業(yè)中心4.確認(rèn)資源動(dòng)因5.決定屬性6.選擇作業(yè)動(dòng)因87作業(yè)制成本制度建構(gòu)Turney認(rèn)為設(shè)計(jì)ABC制度之步驟包括六8829甲分行作業(yè)中心表臨櫃之部分作業(yè)89甲分行作業(yè)中心表臨櫃之部分作業(yè)30作業(yè)基礎(chǔ)成本制度概述甲分行各項(xiàng)資源之ABC預(yù)算表資源項(xiàng)目資源動(dòng)因每一資源動(dòng)因預(yù)計(jì)單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運(yùn)鈔預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本預(yù)計(jì)資源動(dòng)因數(shù)預(yù)計(jì)總成本甲分行各項(xiàng)資源之ABC預(yù)算表資資每一資源1.臨櫃2.後線3.作業(yè)制成本制度作業(yè)成本分析顧客利潤(rùn)貢獻(xiàn)分析作業(yè)制預(yù)算編制表資源管理產(chǎn)能分析產(chǎn)品獲利率分析生產(chǎn)力分析K信銀之ABC短期發(fā)展計(jì)劃內(nèi)容92作業(yè)制成本制度作業(yè)成本分析顧客利潤(rùn)貢獻(xiàn)分析作業(yè)制預(yù)算編制表資ABM及ABC之結(jié)合

產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線(WhaleCurve)在ABC成本制度分析之下，並以Activityperformed及demandofactivity作為分?jǐn)偦A(chǔ)，分?jǐn)傞g接成本及費(fèi)用至各作業(yè)，乃至各產(chǎn)品之後，可發(fā)現(xiàn)個(gè)別產(chǎn)品真實(shí)的獲利情形93ABM及ABC之結(jié)合

產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線(WhaleCurTheProductProfitabilityWhaleCurve

累積銷售曲線說(shuō)明產(chǎn)品獲利能力與實(shí)際獲利間之關(guān)係CumulativePercentageofSalesCumulativePercentageofProducts0.0%0.0%10.0%20.0%30.0%40.0%100.0%50.0%90.0%60.0%70.0%80.0%10.0%20.0%30.0%40.0%50.0%60.0%70.0%80.0%90.0%100.0%累積銷貨百分比累積產(chǎn)品百分比94TheProductProfitabilityWhal產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線CumulativeProfits(percentageoftotalprofits)MostProfitableProducts0.0%0.0%20.0%40.0%60.0%80.0%50.0%100.0%150.0%200.0%250.0%300.0%350.0%100.0%LeastprofitableProducts利潤(rùn)最高產(chǎn)品利潤(rùn)最低產(chǎn)品累積利潤(rùn)率95產(chǎn)品利潤(rùn)之鯨魚曲線CumulativeProfitsMosABC案例發(fā)表與討論:TheClassicPenCompany96ABC案例發(fā)表與討論:TheClassicPenComTheClassicPenCompany

ClassicPen在過(guò)去以生產(chǎn)低成本的藍(lán)筆及黑筆為主，其毛利率超過(guò)20%。但在幾年前，銷售經(jīng)理DennisSelmore認(rèn)為可將產(chǎn)品線擴(kuò)充至有較高售價(jià)的新產(chǎn)品，五年前開始陸續(xù)生產(chǎn)紅筆及紫筆。四種產(chǎn)品擁有相似的製程，而紅筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.03倍，紫筆售價(jià)為藍(lán)筆及黑筆的1.10倍。97TheClassicPenCompanyClassi藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨收入$75,000$60,000$13,950$1,650$150,600材料成本25,00020,0004,68055050,230直接人工10,0008,0001,80020020,000製造費(fèi)用30,00024,0005,40060060,000營(yíng)業(yè)利益合計(jì)$10,000$8,000$2,070$300$20,370報(bào)酬率(營(yíng)業(yè)利益/銷貨收入)13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%傳統(tǒng)損益表98藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)銷貨收入$75,000$60,000銷售部門之建議及事實(shí)之分析銷售經(jīng)理宣稱顧客會(huì)願(yuàn)意花更高的價(jià)格來(lái)購(gòu)買特殊顏色的筆，所以公司應(yīng)生產(chǎn)更多色樣的筆。會(huì)計(jì)長(zhǎng)JaneDempsey對(duì)最近會(huì)計(jì)年度之財(cái)務(wù)結(jié)果並不甚滿意，她發(fā)現(xiàn)紅筆及紫筆的獲利確實(shí)較藍(lán)筆及黑筆高，但整體的獲利卻低於舊產(chǎn)品以往的毛利率(20%)。此種結(jié)果或許是更激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)所造成，但是就單一產(chǎn)品而言，紫筆得到的毛利率確實(shí)是比其他產(chǎn)品來(lái)的高。99銷售部門之建議及事實(shí)之分析銷售經(jīng)理宣稱顧客會(huì)願(yuàn)意花更高的價(jià)格生產(chǎn)部門之分析生產(chǎn)部門經(jīng)理JeffreyDonald也因應(yīng)ClassicPen經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變動(dòng)，針對(duì)產(chǎn)品製程作了分析，他發(fā)現(xiàn)當(dāng)五年前只生產(chǎn)藍(lán)色及黑色筆時(shí)，製程頗為平順。開始生產(chǎn)紅色筆後，因需要更多的轉(zhuǎn)換工作，種種困難便隨而浮現(xiàn)。100生產(chǎn)部門之分析生產(chǎn)部門經(jīng)理JeffreyDonald也因應(yīng)Donald分析四種筆的生產(chǎn)製程所需轉(zhuǎn)換時(shí)間如下：藍(lán)筆：品質(zhì)要求低，所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。黑筆：品質(zhì)要求最低，因?yàn)槭ｐN墨水可被黑色墨水覆蓋，故所需轉(zhuǎn)換時(shí)間短。紅筆：品質(zhì)要求最高，無(wú)法忍受微量藍(lán)、黑墨色的殘留，因此需要最多的轉(zhuǎn)換時(shí)間以確保品質(zhì)。紫筆：品質(zhì)要求次高，對(duì)殘留微量藍(lán)、黑墨色的容忍度亦不高，需要僅較低於紅色筆的轉(zhuǎn)換時(shí)間。101Donald分析四種筆的生產(chǎn)製程所需轉(zhuǎn)換時(shí)間如下：藍(lán)筆：品質(zhì)生產(chǎn)部門經(jīng)理Donald並表示，生產(chǎn)部門耗費(fèi)許多時(shí)間在採(cǎi)購(gòu)、規(guī)劃作業(yè)，及追蹤存貨及訂單等作業(yè)流程上，故去年添購(gòu)一套電腦系統(tǒng)協(xié)助上述作業(yè)，生產(chǎn)部門經(jīng)理認(rèn)為未來(lái)沒有足夠的產(chǎn)能來(lái)應(yīng)付更複雜的營(yíng)運(yùn)。102生產(chǎn)部門經(jīng)理Donald並表示，生產(chǎn)部門耗費(fèi)許多時(shí)間在採(cǎi)購(gòu)、營(yíng)運(yùn)活動(dòng)ClassicPen在同一個(gè)廠房?jī)?nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)品，其主要作業(yè)為準(zhǔn)備及混合不同顏色的墨水，墨水將經(jīng)由半自動(dòng)過(guò)程注入筆管中，最後的包裝及裝運(yùn)過(guò)程全由人工處理。每一產(chǎn)品皆有一直接材料帳單以辨別數(shù)量及價(jià)格，流程表記載四種產(chǎn)品生產(chǎn)流程的順序及直接人工的成本，廠房的間接費(fèi)用將整合到廠房層級(jí)並根據(jù)直接人工分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。目前製造費(fèi)用為直接人工的三倍，在還沒生產(chǎn)新產(chǎn)品前，製造費(fèi)用僅為直接人工的二倍。103營(yíng)運(yùn)活動(dòng)ClassicPen在同一個(gè)廠房?jī)?nèi)生產(chǎn)它的四種產(chǎn)會(huì)計(jì)長(zhǎng)Dempsey辨別與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的六項(xiàng)支援成本：費(fèi)用類別費(fèi)用金額間接人工$20,000職工福利16,000電腦系統(tǒng)10,000機(jī)械設(shè)備8,000維護(hù)4,000能源2,000合計(jì)$60,000表中之職工福利為人工成本（包括直接人工及間接人工）的40%；104會(huì)計(jì)長(zhǎng)Dempsey辨別與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的六項(xiàng)支援成本：費(fèi)用類間接人工則主要負(fù)責(zé)三項(xiàng)作業(yè)：（1）規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)排程（佔(zhàn)50%）：包括為每批產(chǎn)品規(guī)劃生產(chǎn)順序，採(cǎi)購(gòu)、準(zhǔn)備及發(fā)放材料，執(zhí)行轉(zhuǎn)換後第一個(gè)項(xiàng)目的檢查，並且在每次轉(zhuǎn)換開始後皆會(huì)有一些損失發(fā)生，直到過(guò)程安頓下來(lái)。（2）人工轉(zhuǎn)換色筆顏料（佔(zhàn)40%）：黑色墨水的時(shí)間需時(shí)一小時(shí)，其他墨水需要較多轉(zhuǎn)換時(shí)間，而紅色墨水由於其品質(zhì)要求，需時(shí)最久。（3）維持產(chǎn)品記錄（佔(zhàn)10%）：包括材料進(jìn)出紀(jì)錄、監(jiān)看及維持原料的安全存量及製成品存量、增進(jìn)產(chǎn)品製作效率並且針對(duì)產(chǎn)品狀況改進(jìn)。105間接人工則主要負(fù)責(zé)三項(xiàng)作業(yè)：（1）規(guī)劃產(chǎn)品生產(chǎn)排程（佔(zhàn)50%會(huì)計(jì)長(zhǎng)蒐集作業(yè)成本動(dòng)因如表所示：直接人工及作業(yè)成本動(dòng)因表藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)生產(chǎn)銷售數(shù)量50,00040,0009,0001,000100,000單位售價(jià)1.501.501.551.65材料/單位成本0.500.500.520.55直接人工小時(shí)/單位0.020.020.020.022,000機(jī)器小時(shí)/單位0.100.100.100.1010,000生產(chǎn)批次量50503812150整備時(shí)間/批次4164整備時(shí)間合計(jì)2005022848526106會(huì)計(jì)長(zhǎng)蒐集作業(yè)成本動(dòng)因如表所示：藍(lán)筆黑筆紅筆紫筆合計(jì)生產(chǎn)銷售電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本10,000元的電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本，會(huì)計(jì)長(zhǎng)發(fā)現(xiàn)大部分的時(shí)間都是用來(lái)規(guī)劃廠房的生產(chǎn)排程、以及訂購(gòu)材料和付款事宜。由於每一批生產(chǎn)都是為了某一個(gè)特殊訂單顧客，所以用來(lái)準(zhǔn)備運(yùn)送文件和發(fā)票及收款的電腦時(shí)間都包括在上述作業(yè)中。使用電腦系統(tǒng)的時(shí)間經(jīng)分析後顯示：（1）80﹪的電腦資源和批次生產(chǎn)有關(guān)。（2）20﹪的電腦資源是用來(lái)維持產(chǎn)品的記錄，這包括生產(chǎn)流程和工程改變的資訊。107電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本10,000元的電腦系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)成本，會(huì)計(jì)長(zhǎng)ABC下的成本資訊除利用原先的直接人工(加計(jì)40%職工福利)外，Dempsey可以參考的作業(yè)動(dòng)因有：機(jī)器使用