旅游行業(yè)課件第六章旅游企業(yè)負(fù)債核算

第六章旅游企業(yè)負(fù)債核算第一節(jié)旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債核算第二節(jié)旅游企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債核算1第一節(jié)旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債核算

負(fù)債是指旅游企業(yè)為了經(jīng)營(yíng)的需要所承擔(dān)的，能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。負(fù)債按其流動(dòng)性劃分，分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債。2一、旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債概述（一）流動(dòng)負(fù)債及特征1、流動(dòng)負(fù)債是需要在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的企業(yè)債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債除具有一般負(fù)債所具有的特點(diǎn)外，最顯著的特征是償還期限較短，在一年內(nèi)與貸款方協(xié)議的時(shí)間里，用企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債隨時(shí)履行償還債務(wù)的義務(wù)。32、流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)（1）按形成的來(lái)源分類(lèi)外部流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)與其他會(huì)計(jì)主體之間由于借貸、購(gòu)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)等原因形成的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅費(fèi)等。內(nèi)部流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)與會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的部門(mén)或個(gè)人之間由于暫借、參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等原因形成的其他應(yīng)收款、應(yīng)付職工薪酬等。4（2）按產(chǎn)生的原因分類(lèi)融資活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)為了籌措短期資金從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的各種短期借款，以及一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于賒購(gòu)商品、材料、支付職工勞動(dòng)報(bào)酬等形成的各種外部結(jié)算、內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。收益分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債旅游企業(yè)按照有關(guān)法規(guī)對(duì)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配所產(chǎn)生的應(yīng)付股利、應(yīng)交所得稅費(fèi)用等。5（3）按金額是否確定劃分金額確定的流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債形成時(shí)就已確定未來(lái)償還金額的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等。金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債未來(lái)償還金額必須到會(huì)計(jì)期末計(jì)算出經(jīng)營(yíng)成果后才能相應(yīng)地計(jì)算未來(lái)償還金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債負(fù)債無(wú)法確定，需要根據(jù)客觀資料、經(jīng)驗(yàn)或市場(chǎng)的行為來(lái)確定的債務(wù)，如預(yù)計(jì)負(fù)債。6二、旅游企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的核算（一）金額確定的流動(dòng)負(fù)債的核算1、短期借款的核算短期借款是指旅游企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年以下（含一年）的各種借款。為了總括地反映和監(jiān)督旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中短期借款的取得和歸還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。

短期借款的利息按季結(jié)算支付，利息支出較大的企業(yè)可采用預(yù)提費(fèi)用核算的方法，按月預(yù)計(jì)發(fā)生的利息額計(jì)入各月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，于季末一次支付。7[例1]200x年3月3日，山水旅行社向工商銀行取得半年期貸款150000元，年利率4%。取得銀行貸款時(shí)：借：銀行存款150000貸：短期借款——工商銀行150000每月月末，計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：預(yù)提費(fèi)用5008季末支付利息時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款1500200x年9月3日借款期滿，歸還銀行本金時(shí)：借：短期借款—工商銀行150000貸：銀行存款15000092、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指旅游企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于購(gòu)買(mǎi)原材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的債務(wù)。這是買(mǎi)賣(mài)雙方在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于取得貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)與付款時(shí)間有一段間隔期而產(chǎn)生的負(fù)債。有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)人的原因而無(wú)法歸還，這些無(wú)法歸還的應(yīng)付款項(xiàng)將其列入資本公積——其他資本公積處理。為核算旅游企業(yè)應(yīng)付賬款發(fā)生及償還的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。10[例2]某旅游公司司購(gòu)入旅游游商品一批批，價(jià)值100000元，已入庫(kù)庫(kù)未付款，，會(huì)計(jì)處理理為：借：庫(kù)存商商品100000貸：應(yīng)付賬賬款10000011[例3]某飯店向棉棉紡織批發(fā)發(fā)公司購(gòu)入入商品一批批，發(fā)票價(jià)價(jià)款100000元，付款條條件為2/10，N/30，會(huì)計(jì)處理理為：購(gòu)貨時(shí)：借：庫(kù)存商商品100000貸：應(yīng)付賬賬款10000010天內(nèi)付付款時(shí)：借：應(yīng)付賬賬款100000貸：銀行存存款98000財(cái)務(wù)費(fèi)用200010天后付付款時(shí)：借：應(yīng)付賬賬款100000貸：銀行存存款100000123、應(yīng)付票據(jù)的的核算應(yīng)付票據(jù)是由出票人人出票，委委托付款人人在指定日日期無(wú)條件件支付確定定的金額給給收款人或或者持票人人的票據(jù)。。應(yīng)付票據(jù)據(jù)也是委托托付款人允允諾在一定定時(shí)期內(nèi)支支付一定款款額的書(shū)面面證明。應(yīng)付票據(jù)與與應(yīng)付賬款款不同，雖雖然都是由由于交易而而引起的流流動(dòng)負(fù)債，，但應(yīng)付賬賬款是尚未未結(jié)清的債債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是是一種期票票，是延期期付款的證證明，有承承諾付款的的票據(jù)作為為憑據(jù)。應(yīng)付票據(jù)的的發(fā)生與償償付是通過(guò)過(guò)“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”賬戶進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理的的。13[例4]旅游飯店于于11月1日購(gòu)買(mǎi)材材料，按合合同簽發(fā)面面值為500000元，期限為為3個(gè)月的的商業(yè)匯票票一張，并并向銀行辦辦理承兌手手續(xù)，按1%交納手手續(xù)費(fèi)。辦理銀行承承兌手續(xù)時(shí)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用5000貸：銀行存存款5000用票據(jù)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)材料時(shí)：：借：原材料料500000貸：應(yīng)付票票據(jù)——銀銀行承兌匯匯票500000到期支付票票據(jù)款時(shí)：：借：應(yīng)付票票據(jù)——銀銀行承兌匯匯票500000貸：銀行存存款50000014若票據(jù)到期期企業(yè)無(wú)力力償還時(shí)，，銀行作為為承兌人無(wú)無(wú)條件支付付款項(xiàng)時(shí)，，將支付款款項(xiàng)轉(zhuǎn)為企企業(yè)短期借借款，旅游游企業(yè)收到到有關(guān)通知知時(shí)：借：應(yīng)付票票據(jù)——銀銀行承兌匯匯票500000貸：短期借借款500000當(dāng)旅游企業(yè)業(yè)10天后后償還銀行行承兌匯票票款項(xiàng)時(shí)，，每天按5‰支付罰罰息：借：短期借借款500000營(yíng)業(yè)外支出出——罰沒(méi)沒(méi)支出25000貸：銀行存存款525000如果票據(jù)為為商業(yè)承兌兌匯票，到到期未能支支付時(shí)，付款單位應(yīng)應(yīng)將應(yīng)付票票據(jù)連本帶帶息一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬賬款，并不再計(jì)提提利息。15[例5]12月1日旅游游公司購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)乙材料，，按合同簽簽發(fā)承兌給給利華公司司面值為200000元、期限為為2個(gè)月的的商業(yè)匯票票一張，票票面利率為為8.4%。以票據(jù)購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)材料時(shí)：：借：原材料料——乙材材料200000貸：應(yīng)付票票據(jù)——商商業(yè)承兌匯匯票200000年度終了計(jì)計(jì)算應(yīng)付利利息時(shí)：應(yīng)計(jì)利息=200000x8.4%x1/12=1400借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用1400貸：應(yīng)付票票據(jù)——商商業(yè)承兌匯匯票140016票據(jù)到期支支付本息時(shí)時(shí)：借：應(yīng)付票票據(jù)——商商業(yè)承兌匯匯票201400財(cái)務(wù)費(fèi)用1400貸：銀行存存款202800若票據(jù)到期期企業(yè)無(wú)力力償付時(shí)，，則記作：：借：應(yīng)付票票據(jù)——商商業(yè)承兌匯匯票201400財(cái)務(wù)費(fèi)用1400貸：應(yīng)付賬款——利華公公司202800174、應(yīng)付職工工薪酬的核核算：（應(yīng)付工資資、應(yīng)付福福利費(fèi)）的的核算應(yīng)付工資是旅游企業(yè)業(yè)對(duì)職工個(gè)個(gè)人的一種種負(fù)債，是是企業(yè)職工工為企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)付出知知識(shí)、技能能、時(shí)間和和精力后，，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)給予職工工的一種物物質(zhì)補(bǔ)償。。職工的工資資總額由標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工資、、獎(jiǎng)金、工工資性質(zhì)的的津貼和補(bǔ)補(bǔ)貼、加班班加點(diǎn)工資資、特殊情情況下支付付工資等組組成。18應(yīng)付工資的的核算是通通過(guò)設(shè)置“應(yīng)付職工工薪酬---應(yīng)付工資””科目來(lái)進(jìn)行行的。凡包包括在工資資總額內(nèi)的的各種工資資、資金、、津貼等，，不論當(dāng)月月是否支付付，都應(yīng)通通過(guò)本科目目核算。另外，離休、退職職人員的工工資，由于不構(gòu)成成工資總額額，因此，，支付這些些人員的工工資，直接計(jì)入““管理費(fèi)用用”。19[例6]旅游公司提提取現(xiàn)金100000元發(fā)放工資資。借：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金100000貸：銀行存存款100000借：應(yīng)付職職工薪酬100000貸：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金10000020應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)是旅游企業(yè)業(yè)從成本費(fèi)費(fèi)用中提取取的用于職職工福利方方面的資金金。我國(guó)企業(yè)中中按規(guī)定應(yīng)應(yīng)用于職工工福利方面面的資金來(lái)來(lái)源包括從從費(fèi)用中提提取和稅后后利潤(rùn)中提提取兩部分分。從費(fèi)用中提提取主要用用于職工個(gè)個(gè)人福利，，核算時(shí)將將其作為一一項(xiàng)負(fù)債；；從稅后利潤(rùn)潤(rùn)中提取主主要用于集集體福利設(shè)設(shè)施，核算算時(shí)將其作作為所有者者權(quán)益。從費(fèi)用中提提取的職工工福利費(fèi)，，按職工工工資總額的的14%提取。為了反映和和監(jiān)督應(yīng)付付福利費(fèi)的的提取和使使用情況，，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工工薪酬---應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”科目。215、其他應(yīng)付款款的核算其他應(yīng)付款款是指企業(yè)除除了應(yīng)付票票據(jù)、應(yīng)付付賬款、應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬等以外外的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)中發(fā)生生的應(yīng)付、、暫收款項(xiàng)項(xiàng)。主要包包括應(yīng)付租租入固定資資產(chǎn)和包裝裝物的租金金、存入保保證金、應(yīng)應(yīng)付各類(lèi)社社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、應(yīng)付工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、、應(yīng)付統(tǒng)籌籌退休金以以及計(jì)算工工資過(guò)程中中的各種代代扣應(yīng)付款款項(xiàng)等。其他應(yīng)付款款項(xiàng)的核算算是通過(guò)“其他應(yīng)付付款”科目進(jìn)行的的。22[例7]宏華旅游公公司收到購(gòu)購(gòu)貨客戶租租用周轉(zhuǎn)包包裝物的押押金5000元，存入銀銀行。當(dāng)租租賃期滿時(shí)時(shí)，購(gòu)貨客客戶只退回回了4500元的包裝物物，其余500元的包裝物物已經(jīng)損壞壞，不能收收回，企業(yè)業(yè)沒(méi)收其押押金500元，其余押押金退回。。會(huì)計(jì)處理理如下：收到包裝物物押金時(shí)：：借：銀行存存款5000貸：其他應(yīng)應(yīng)付款—存入保證金金5000包裝物損壞壞，沒(méi)收押押金500元：借：其他應(yīng)應(yīng)付款—存入保證金金500貸：營(yíng)業(yè)外外收入500退還剩余押押金時(shí)：借：其他應(yīng)應(yīng)付款—存入保證金金4500貸：銀行存存款4500236、預(yù)收賬款的的核算預(yù)收賬款是指旅游企企業(yè)因銷(xiāo)貨貨或提供勞勞務(wù)而預(yù)收收的款項(xiàng)。。如預(yù)收貨貨款、預(yù)收收租金、預(yù)預(yù)收服務(wù)費(fèi)費(fèi)等。預(yù)收收款項(xiàng)后一一般應(yīng)在一一年或超過(guò)過(guò)一年的一一個(gè)營(yíng)業(yè)周周期內(nèi)交付付商品或完完成勞務(wù)。。如期交貨或或提供勞務(wù)務(wù)以后，預(yù)預(yù)收賬款就就轉(zhuǎn)化為收收入。如果果無(wú)法履行行合同，必必須如數(shù)退退還預(yù)收的的款項(xiàng)。因因此，企業(yè)業(yè)預(yù)先收取取款項(xiàng)時(shí)，，構(gòu)成旅游游企業(yè)的一一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)負(fù)債。為了總括反反映和監(jiān)督督預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)增減變動(dòng)動(dòng)與結(jié)余情情況，通常常設(shè)置“預(yù)收賬款款”科目。24[例8]某旅游公司司于2005年10月10日日與金島公公司簽訂金金額為117000元的勞務(wù)服服務(wù)合同。。并按合同同規(guī)定預(yù)收收50%款款項(xiàng)，余款款在本月20日提供供服務(wù)后收收取，會(huì)計(jì)計(jì)核算為：：預(yù)收款項(xiàng)時(shí)時(shí)：借：銀行存存款58500貸：預(yù)收賬賬款——金金島公司58500提供勞務(wù)并并收取其余余款項(xiàng)時(shí)：：借：銀行存存款58500預(yù)收賬款58500貸：營(yíng)業(yè)收收入117000如果預(yù)收賬賬款業(yè)務(wù)不不多時(shí)，也也可以將預(yù)預(yù)收款項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)并入““應(yīng)收賬款款”科目進(jìn)進(jìn)行核算。。25（二）金額額視經(jīng)營(yíng)情情況而定的的流動(dòng)負(fù)債債的核算下面以應(yīng)付股利的的核算為例：股份制的旅旅游企業(yè)運(yùn)運(yùn)用投資者者投入的資資金需要給給予一定的的回報(bào)，作作為投資者者應(yīng)該分享享的所得稅稅后的利潤(rùn)潤(rùn)分配，在在實(shí)際未支支付給投資資者之前，，形成了一一筆負(fù)債。。在會(huì)計(jì)核核算中是通通過(guò)“應(yīng)付股利利”科目來(lái)進(jìn)行行核算的。。26[例9]宏華股份旅旅游公司共共有外發(fā)普普通股183000股。2000年底，公司司宣布對(duì)外外派發(fā)普通通股每股0.8元的現(xiàn)金股股利。宣告分配股股利時(shí)：借：利潤(rùn)分分配146400貸：應(yīng)付股股利146400股利支付時(shí)時(shí)：借：應(yīng)付股股利146400貸：庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金14640027（三）金額額需要估計(jì)計(jì)的流動(dòng)負(fù)負(fù)債的核算算下面以預(yù)計(jì)負(fù)債的的核算為例：預(yù)計(jì)負(fù)債是旅游企業(yè)業(yè)對(duì)外提供供信用但保保、未決訴訴訟、產(chǎn)品品質(zhì)量保證證等很可能能產(chǎn)生或有有事項(xiàng)的負(fù)負(fù)債而預(yù)提提的一種費(fèi)費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算為為，借記““管理費(fèi)用用”、“營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出”，貸記記“預(yù)計(jì)負(fù)債債”；實(shí)際支付付時(shí)，借記記“預(yù)計(jì)負(fù)債債”，貸記“銀銀行存款””。28[例10]某旅行社于于2005年10月月份組團(tuán)，，20人赴赴“新馬泰泰”旅游，，返程后，，該團(tuán)遭到到旅游者集集體起訴，，起訴理由由是該團(tuán)未未按事先的的承諾住宿宿五星級(jí)酒酒店、游玩玩規(guī)定景點(diǎn)點(diǎn)、服務(wù)態(tài)態(tài)度惡劣等等等，要求求該旅行社社予以賠償償，賠償金金額為200000元。該旅行社在在年末編制制會(huì)計(jì)報(bào)表表時(shí)，根據(jù)據(jù)法律訴訟訟的進(jìn)展情情況以及律律師的意見(jiàn)見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)對(duì)原告予以以賠償?shù)目煽赡苄栽?0%以上上，最有可可能發(fā)生的的賠償金額額為100000元，分錄錄如下：29借：營(yíng)業(yè)外外支出———未決訴訟訟100000貸：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債——未未決訴訟100000實(shí)際支付時(shí)時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債——未未決訴訟100000貸：銀行存存款10000030第二節(jié)旅旅游企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)債的的核算一、旅游企企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的基本本特征長(zhǎng)期負(fù)債與與短期負(fù)債債相比，其其基本特征征：一是可供旅旅游企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期使用的的借入資金金，不必在在短期內(nèi)用用流動(dòng)資金金來(lái)償付；；二是負(fù)債債的金額較較大，償還還期限較長(zhǎng)長(zhǎng)，利息費(fèi)費(fèi)用構(gòu)成旅旅游企業(yè)長(zhǎng)長(zhǎng)期的固定定性支出，，企業(yè)的債債務(wù)負(fù)擔(dān)比比較重；三三是旅游企企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的目的的是為了擴(kuò)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模，在競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)中擴(kuò)大大實(shí)力，主主要用于增增添大型高高價(jià)設(shè)備、、購(gòu)置場(chǎng)地地、增擴(kuò)建建固定資產(chǎn)產(chǎn)等。根據(jù)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的特征征，旅游企企業(yè)必須加加強(qiáng)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的管理理，慎重選選擇長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債的方式式、渠道，，適度確定定舉債規(guī)模模，并加強(qiáng)強(qiáng)負(fù)債的核核算。31二、旅游企企業(yè)長(zhǎng)期借借款的核算算長(zhǎng)期借款是指旅游企企業(yè)向銀行行或其他金金融機(jī)構(gòu)借借入的期限限在1年以以上（不含含1年）的的各項(xiàng)借款款。旅游企企業(yè)長(zhǎng)期借借款的核算算主要包括括借款本金金、利息以以及外幣借借款匯兌損損益的核算算內(nèi)容。為了總括括地反映映長(zhǎng)期借借款的取取得、歸歸還、利利息的計(jì)計(jì)算等內(nèi)內(nèi)容，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借借款”科目。[例11]某旅游公公司從廣廣發(fā)銀行行借入3年期、年年利率為為10%的基建建借款5000000元，用于于建造營(yíng)營(yíng)業(yè)大樓樓，計(jì)劃劃一年后后完工。。會(huì)計(jì)處處理為：：取得借款款時(shí)：借：銀行行存款5000000貸：長(zhǎng)期期借款———廣發(fā)發(fā)銀行500000032支付工程程費(fèi)用時(shí)時(shí)：借：在建建工程———營(yíng)業(yè)業(yè)大樓5000000貸：銀行行存款5000000建造完工工前計(jì)算算應(yīng)計(jì)入入工程成成本的應(yīng)應(yīng)付利息息500000元的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：借：在建建工程500000貸：長(zhǎng)期期借款500000建造完工工后投入入使用時(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄：：借：固定定資產(chǎn)5500000貸：在建建工程550000033工程完工工投入使使用后，，第二、、第三年年每年計(jì)計(jì)提應(yīng)付付利息的的會(huì)計(jì)分分錄：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用———利息息支出500000貸：長(zhǎng)期期借款500000到期償還還銀行本本金時(shí)的的會(huì)計(jì)分分錄：借：長(zhǎng)期期借款5000000貸：銀行行存款5000000支付該筆筆貸款利利息時(shí)的的會(huì)計(jì)分分錄：借：長(zhǎng)期期借款1500000貸：銀行行存款150000034三、旅游游企業(yè)應(yīng)應(yīng)付債券券的核算算債券是旅旅游企業(yè)業(yè)籌集長(zhǎng)長(zhǎng)期資金金而發(fā)行行的一種種書(shū)面憑憑證。通通過(guò)憑證證上所記記載的利利率、期期限等，，表明發(fā)發(fā)行債券券企業(yè)允允諾在未未來(lái)某一一特定日日期還本本付息。。債券發(fā)行行價(jià)格由由于市場(chǎng)場(chǎng)利率與與票面利利率的不不同而形形成差異異，產(chǎn)生生不同的的發(fā)行形形式即平價(jià)發(fā)行行、溢價(jià)價(jià)發(fā)行、、折價(jià)發(fā)發(fā)行。旅游企業(yè)業(yè)發(fā)行的的長(zhǎng)期債債券，設(shè)設(shè)置“應(yīng)付債債券”科目核算算，在““應(yīng)付債債券”下下設(shè)置““債券面面值”、、“債券券溢價(jià)””、“債債券折價(jià)價(jià)”、““應(yīng)付利利息”四四個(gè)明細(xì)細(xì)科目。。35（一）平平價(jià)發(fā)行行債券的的會(huì)計(jì)核核算在債券的的票面利利率與市市場(chǎng)利率率相等的的情況下下，可采采用平價(jià)價(jià)發(fā)行。。實(shí)際收收到款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)借記記“銀行行存款””，貸記記“應(yīng)付付債券———債券券面值””。[例12]某旅游公公司2005年年1月1日發(fā)行行兩年期期長(zhǎng)期債債券，用用于增加加流動(dòng)資資金，債債券面值值總額為為2000000元，年年利率為為10%，到期期一次還還本付息息，面值值發(fā)行，，款項(xiàng)已已全部收收到，存存入銀行行。在發(fā)發(fā)行過(guò)程程中支付付印刷費(fèi)費(fèi)2000元元。收到發(fā)行行債券款款時(shí)：借：銀行行存款2000000貸：應(yīng)付付債券———債券券面值2000000支付印刷刷費(fèi)時(shí)：：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行行存款200036（二）溢溢價(jià)發(fā)行行債券的的會(huì)計(jì)核核算在發(fā)行債債券的票票面利率率高于發(fā)發(fā)行時(shí)的的市場(chǎng)利利率時(shí)，，可采用用溢價(jià)發(fā)發(fā)行。發(fā)行時(shí)，，按實(shí)際際收到的的款項(xiàng)借借記“銀銀行存款款”、““庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金”等等科目，，按債券券的面值值貸記““應(yīng)付債債券———債券面面值”科科目，溢溢價(jià)部分分貸記““應(yīng)付債債券———債券溢溢價(jià)”；；計(jì)提利利息時(shí)貸貸記“應(yīng)應(yīng)付債券券——應(yīng)應(yīng)計(jì)利息息”；到期還本本付息時(shí)時(shí)，借記記“應(yīng)付付債券———債券券面值””、“應(yīng)應(yīng)付債券券——應(yīng)應(yīng)計(jì)利息息”，貸貸記“銀銀行存款款”、““庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金”科科目。37[例13]北方旅游游公司于于2005年1月1日日發(fā)行5年期債債券，年年利率10%，，債券面面值1000000元，到期期后一次次還本付付息，當(dāng)當(dāng)時(shí)銀行行年利率率為8%，債券券實(shí)際售售價(jià)為1100000元，會(huì)計(jì)計(jì)分錄如如下：發(fā)行債券券收到款款項(xiàng)時(shí)：：借：銀行行存款1100000貸：應(yīng)付付債券———債券券面值1000000——債券券溢價(jià)100000年末計(jì)提提利息，，攤銷(xiāo)溢溢價(jià)時(shí)：：借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用———利息息支出80000應(yīng)付債券券——債債券溢價(jià)價(jià)20000貸：應(yīng)付付債券———應(yīng)計(jì)計(jì)利息10000038債券到期期前，每每年年末末作上述述會(huì)計(jì)分分錄到期還本本付息：：借：應(yīng)付付債券———債券券面值1000000——應(yīng)計(jì)計(jì)利息500000貸：銀行行存款150000039（三）折折價(jià)發(fā)行行債券的的會(huì)計(jì)核核算在發(fā)行債債券的票票面利率率低于發(fā)發(fā)行時(shí)的的市場(chǎng)利利率時(shí)可可采用折折價(jià)發(fā)行行。發(fā)行時(shí)，，按實(shí)際際收到的的款項(xiàng)借借記“銀銀行存款款”，折折價(jià)部分分借記““應(yīng)付債債券———債券折折價(jià)”，，按債券券的面值值貸記““應(yīng)付債債券———債券面面值”科科目；年末計(jì)提提利息時(shí)時(shí)，借記記“財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用””，貸記記“應(yīng)付付債券———應(yīng)計(jì)計(jì)利息””，““應(yīng)付債債券———債券折折價(jià)”。。40[例14]某旅