2017內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難

2017內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難近年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計受到越來越多的關注，但不可否認的是，內(nèi)部控制審計中仍存在著一些問題和不足。以下是小編收集的《2017內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難》，僅供大家閱讀參考！2017內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難一，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務活動目標的有效實現(xiàn)，保護資產(chǎn)的安全性和完整性，同時保證單位會計信息資料的正確性和可靠性，確保單位經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計是指“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機構對組織內(nèi)部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動”。2014年1月1日，財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》以及中國內(nèi)部審計協(xié)會最新修訂發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》同日實施，標志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計邁入全新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制審計對行政事業(yè)單位提高公共服務效率和效果起到至關重要的作用。一、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的必要性.規(guī)避單位公共道德風險的要求。行政事業(yè)單位使用的資金大多為納稅人的收入,作為廣大社會公眾資金使用的受托者，一旦缺乏控制，履行受托責任的自覺性就會失去約束，進而產(chǎn)生腐敗。隨著公民的維權意識越來越強，納稅人對財政預算披露程度和內(nèi)容的要求愈發(fā)嚴格，如何規(guī)避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實施效果進行審計。.有效實施內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時問、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關部門和相關人員的串通作弊或不作為而失效，因此還需要建立健全監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制運行質(zhì)量不斷進行評估即對內(nèi)部控制設計、運行及修整活動進行評價。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，評價相關部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。.提高行政事業(yè)單位管理水平的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標是保證單位資產(chǎn)的安全性和資金的安全運行，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、保障單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。加強內(nèi)部控制可以確保單位各項活動有章可循，提高單位會計信息質(zhì)量，保護單位資產(chǎn)的安全完整。實施內(nèi)部控制審計是提升單位管理水平的有效途徑。二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關系內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。一方面，內(nèi)部控制減少了審計成本，提高了審計質(zhì)量，并為測試提供了條件。另一方面，審計又對內(nèi)部控制起到再控制的作用，有利于內(nèi)部控制執(zhí)行與運行的有效性并合理保證內(nèi)部控制不斷趨于完善。內(nèi)部控制是為實現(xiàn)行政事業(yè)單位目標而制定和實施的組織結構、業(yè)務流程、管理制度、控制措施等一系列活動的總稱，既涉及到行政事業(yè)單位整體層面，又涉及業(yè)務和事項環(huán)節(jié)，也涉及下屬部門或分支機構層面，覆蓋行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的全過程。因此，內(nèi)部控制建設不是單純的制度設計，而是要幫助行政事業(yè)單位建立有效的內(nèi)部控制體系。許多行政事業(yè)單位業(yè)務流程和管理制度非常健全，但在實際執(zhí)行中卻流于形式、事故頻發(fā)。而內(nèi)部控制審計更強調(diào)制度的執(zhí)行和落實。2、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用(1)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段。由于內(nèi)部控制是為了推進經(jīng)濟實體的有效運營，而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進，通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，在內(nèi)部控制框架構建中如何正確認識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。(2)內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普邔?nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。他們通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低風險，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性，從而在實質(zhì)上促進財務報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。(3)風險意識的提高、風險管理的加強推動內(nèi)部審計的發(fā)展風險是單位目標無法實現(xiàn)的可能性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標是在一定的經(jīng)費保障下履行國家賦予的公共管理職能。這個目標既強調(diào)了全面履行好公共管理職能，又確定了有限的行政經(jīng)費保障，要履行好職能就必須用好經(jīng)費，用好了經(jīng)費也就保證了職能的落實。風險管理的首要工作就是識別影響單位目標實現(xiàn)的各類風險因素,評估風險進而管理風險。開展內(nèi)部控制審計，建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制對經(jīng)濟活動存在的風險進行全面系統(tǒng)和客觀的評估。對單位經(jīng)濟運行和財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的風險化解。通過內(nèi)部控制審計，持續(xù)監(jiān)督和定期評估單位內(nèi)部控制活動的有效性，及時識別和認定內(nèi)部控制風險，從而進行持續(xù)改進和完善，促進單位內(nèi)部控制水平不斷提高。(4)內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨立的控制層次，第一個層次是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照內(nèi)部設計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關人員在處理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟業(yè)務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內(nèi)控體系建設趨于完善。內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計中存在的問題和不足隨著我國財政改革的不斷深化，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求越來越高。內(nèi)部控制是否得當直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。近年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計受到越來越多的關注，但不可否認的是，內(nèi)部控制審計中仍存在著一些問題和不足。(一)缺乏健全的內(nèi)部控制體系很少有行政事業(yè)單位結合自身業(yè)務特點設計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導。部分單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務環(huán)節(jié)，更多的是僅局限于財務管理制定、會計核算管理制定、以及資金管理制度等，對內(nèi)部控制的設計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應有效果。筆者在對行政事業(yè)單位審計時發(fā)現(xiàn)有的單位甚至設置違規(guī)的內(nèi)控制度，對單位的有的業(yè)務事項實行內(nèi)部科室或個人承包制，對承包事項的財務缺乏監(jiān)管，致使承包事項的財務沒有真實和完整地反映，其分配的不公引起單位干部職工的不滿。（二）缺乏完善的監(jiān)督考核機制很多行政事業(yè)單位內(nèi)審機構的設置不合理，大多屬財務部門內(nèi)設，沒有獨立性，也就無法進行正常的內(nèi)部控制管理。有些單位雖然具備內(nèi)部審計機構或指定專門的審計人員，但不能對內(nèi)部會計管理存在的缺點和問題及履行有效性做出客觀公平的評價。（三）內(nèi)部控制審計方法落后目前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機構仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)審。不進行事前和事中控制，就不會及時發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務發(fā)生過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把行政風險降到最低。而且隨著行政單位對計算機信息化等高科技的引入，管理方法的創(chuàng)新，審計內(nèi)容也相應擴展，工作內(nèi)容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作，那么內(nèi)審工作的科學性及權威性便很難得到切實保障。（四）內(nèi)部控制審計人員結構單一導致審計局限性為了更好地服務和規(guī)范單位的經(jīng)濟行為，內(nèi)部控制審計人員必然參與到單位的各類經(jīng)濟行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要懂得財務和審計知識，而且還要精通各項相關業(yè)務。內(nèi)控審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關鍵所在。由于我國一直存在著一種“審計即是審賬”的思想，大多數(shù)的內(nèi)控審計人員都是財務出身，知識面比較單一，缺乏經(jīng)營、管理等相關方面的知識和經(jīng)驗，因此在審計內(nèi)容方面，一般內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到檢查財務數(shù)據(jù)是否合理合法上，認為這就是內(nèi)控審計，他們的審計對象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，忽略了公共服務效率和效果的控制，片面理解了內(nèi)控制度審計的內(nèi)涵，使得內(nèi)控審計僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。四、內(nèi)部控制審計手段與方法的探索與改進措施（一）建立健全獨立的內(nèi)審機構。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設立獨立的內(nèi)部審計機構，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機構實施改革的時候，我們不能強行要求各行政事業(yè)單位都要設立內(nèi)部審計機構，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應設立獨立的內(nèi)部審計機構，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內(nèi)部審計機構，勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應強調(diào)與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務、紀檢、監(jiān)察部門分設，不能有行政隸屬關系，內(nèi)部審計機構要在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領導負責并報告工作。（二）建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，定期對違法亂紀行為進行曝光;二是加強財政、稅務、審計等部門的合作，形成有力的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮審計機關、社會審計機構的權威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進行評價，以杜絕單位負責人濫用職權所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設的現(xiàn)象發(fā)生；三是財政部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，應進一步硬化預算約束，加強財政監(jiān)督，強化績效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位的依法理財積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。（三）建立合理有效的內(nèi)部控制審計標準化管理一是在審計目標上，堅持查找內(nèi)部控制缺陷和優(yōu)化內(nèi)部控制相結合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審查評價既要揭示本單位的內(nèi)部控制缺陷和漏洞，更要持續(xù)不懈地促進內(nèi)部控制的優(yōu)化，為行政事業(yè)單位科學履職提供有力保障。二是在審計方式上I實現(xiàn)事后審計與事前事中審計結合，審計重心前移，實施全過程跟蹤、“同步”控制和突出“環(huán)節(jié)”控制，不但關注控制過程，還重點控制結果，達到降低風險成本，突出增值目標；三是在審計形式上，堅持整合審計和單一審計相結合.既可以采取全面內(nèi)部控制或?qū)ｍ梼?nèi)部控制審計的形式，也可根據(jù)“整合審計”理念，將內(nèi)部控制審計與和業(yè)務審計、信息技術審計、財務審計有機整合起來；四是在審計內(nèi)容上，堅持全面內(nèi)部控制審計與專項內(nèi)部控制審計相結合。一方面，對本單位的內(nèi)部控制情況進行全面、系統(tǒng)地審查評價；另一方面，還可以對政策貫徹落實、業(yè)務管理、財務收支、信息安全等內(nèi)部控制進行專項審計。（四）培養(yǎng)復合型審計人才，提高審計人員的判斷能力一是加強對內(nèi)審人員的職業(yè)技能培訓，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，通過舉辦審計項目現(xiàn)場觀摩會、評比會等形式，使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務知識和政策法規(guī)，鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師和審計專業(yè)技術資格考試；二是嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計項目檢查，敢于堅持原則，善于協(xié)調(diào)好審計與被審計的關系，贏得被審計對象的信任和尊重；三是完善內(nèi)審人員業(yè)績考評辦法，要充分引入人才競爭激勵機制，實行獎罰并重，擇優(yōu)上崗，把承擔的工作任務和取得的績效與個人利益直接掛鉤，創(chuàng)造平等競爭機會，激發(fā)內(nèi)審人員積極性，實現(xiàn)個人目標和組織目標有機統(tǒng)一。同時對審計監(jiān)督應作為而不作為、作為不到位、作為效率低下，應追究相關內(nèi)審人員責任，有效地保證內(nèi)審工作質(zhì)量。（五）健全內(nèi)控審計管理制度健全相關法律法規(guī)行政事業(yè)單位應當加強內(nèi)部控制審計制度的建設，在嚴格遵循國家法律法規(guī)的基礎上，結合單位面臨的實際情況，建立健全內(nèi)部控制審計制度，隨時關注現(xiàn)有流程中的控制措施是否全面涵蓋了風險，這些控制措施設計是否合理，是否形成了充分的控制證據(jù)，控制措施是否在相關規(guī)章制度中予以體現(xiàn)。應該根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對相應的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)控制度。不斷的進行自我評估和改進，使審計工作具有權威性，避免使內(nèi)部控制審計成為一紙空談。2017內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難二一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀內(nèi)部控制制度有待完善。內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍雖然包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細解釋，而且行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題。1、內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化，對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性；2、會計基礎工作較為薄弱，會計人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用；3、監(jiān)督考核機制不到位，內(nèi)審機構大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構，權威性和獨立性不夠；4、忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象；5、內(nèi)部控制環(huán)境受其上級部門影響比較大。內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難（三）內(nèi)部控制是企業(yè)的重要管理手段之一，建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關鍵所在。完善內(nèi)部控制制度，已經(jīng)成為我國企業(yè)當前的重要任務，也成為我國企業(yè)普遍關注的問題之一。同時隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，市場經(jīng)濟體制的不斷完善，越來越多的企業(yè)開始注重企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。一、現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部控制的主要作用一是有助管理層改善經(jīng)營方式實現(xiàn)經(jīng)營目標，二是保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害，三是保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性，四是保證企業(yè)財務活動的合法性。由此可見，內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必然要求，是企業(yè)提高競爭力的客觀需要，然而，目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制卻不盡人意，為此，本文分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應的對策，以期拋磚引玉，引起讀者共鳴，為強化企業(yè)內(nèi)部控制添磚添瓦。二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題目前，我國的企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在很多缺陷，具體地說，有如下幾個方面，.內(nèi)部控制制度墨守成規(guī)企業(yè)的內(nèi)部控制建設中普遍存在著墨守成規(guī)形式主義傾向，一是千篇一律，表現(xiàn)在內(nèi)部控制的文本是你抄我的、我抄你的，相互拷貝，一套文本可以供不同的行業(yè)、不同的企業(yè)使用，內(nèi)部控制文本完全沒有按照企業(yè)的實際情況來制訂。二是一成不變，不少企業(yè)的內(nèi)部控制文本一旦形成后，很少修改，事實上,企業(yè)的外部環(huán)境在不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部條件也在不斷更新，固定模式的內(nèi)部控制文本將使它失去了活力，也使內(nèi)部控制達不到應有的目的。.授權、執(zhí)行、記錄、檢查之間存在兼容現(xiàn)象內(nèi)部控制的一個基本要求是相互制約，要做到這點要求經(jīng)濟業(yè)務事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員和記錄人員之間要相互分離，但現(xiàn)在的情況是大多數(shù)企業(yè)沒有很好地做到分離制約，使內(nèi)部控制虛置，造成企業(yè)競爭力下降，經(jīng)濟效益下滑。.內(nèi)部控制執(zhí)行乏力有些企業(yè)雖然有一套內(nèi)部控制的措施、方法和程序，但在具體執(zhí)行落實過程中卻大打折扣，有的企業(yè)沒有執(zhí)行機構、有的企業(yè)沒有執(zhí)行人員、有的企業(yè)沒有制定內(nèi)部控制標準、有的企業(yè)沒有進行內(nèi)部審計或沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、有的企業(yè)在執(zhí)行過程中“暗箱操作”、有的企業(yè)在執(zhí)行中受到管理者的不正當干擾，如此等等使內(nèi)部控制走過場。.企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設相對滯后任何一項控制活動都存在于一定的環(huán)境中，環(huán)境的好壞將直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實施和執(zhí)行。目前，不少企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不盡如人意，例如，有的企業(yè)管理觀念陳舊，把人看為企業(yè)的附屬物，對人的管理停留在計劃經(jīng)濟時代的管、卡、壓限制了人積極性的發(fā)揮，影響到員工的控制意識和實施、執(zhí)行的自覺性；有的企業(yè)基礎工作薄弱，定額資料不全，使內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來困難，有的企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足，片面地認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，事實上，內(nèi)部控制不等同于內(nèi)部牽制或內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制要把企業(yè)當時取得的業(yè)績同企業(yè)預計的目標相比較，分析產(chǎn)生差距的原因，找出改進的措施，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。三、對策要使內(nèi)部控制達到它的目的，要克服我國企業(yè)目前存在的內(nèi)部控制的種種不足，關鍵在于企業(yè)的內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新、不斷完善，為此，應進行如下幾項工作，1.內(nèi)部控制制度應不斷推陳出新內(nèi)部控制制度不是手冊、文件的簡單組合，而是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，由于內(nèi)部控制本身是一種動態(tài)行為，它必然受到企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境變化的影響，要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新，使之不斷完善，真正符合企業(yè)的實際情況，對此可以從下述方面入手,(1)內(nèi)部控制制度應適應企業(yè)內(nèi)部因素的變化而不斷更新。隨著企業(yè)內(nèi)部條件的變化，內(nèi)部控制制度在實施過程中會暴露出一些突出問題，如體系的不夠健全、內(nèi)容不夠完備、可操作性不強、滯后明顯等，對此，應當對原有的內(nèi)部控制制度進行修正。修正進要充分考慮企業(yè)當前發(fā)展的實際，比如，企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等，建立一套新的內(nèi)部控制制度。(2)內(nèi)部控制制度應適應外部環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，經(jīng)濟環(huán)境的變化、國家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上進行創(chuàng)新，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制的實施，通過定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，在進行內(nèi)部控制制度調(diào)整過程中，一方面要刪去不符合國家相關政策、法規(guī)的條款；另一方面要根據(jù)環(huán)境的變化增加新的內(nèi)容。2,強化企業(yè)的內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制是分離制約的需要，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目的的必然要求，強化內(nèi)部牽制要做到,(1)對一項具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或人員能自動地對前面已完成的工作進行正確性檢查，它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，如會計信息政策歸類過程中，除了制單外必須有復核并由財會主管審批；又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務中，現(xiàn)金收支的審批、印鑒的保管、記賬等業(yè)務應分工管理，相互牽制。(2)在內(nèi)部牽制中必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制效果。工作輪換是根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某個崗位、在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴格控制每一員工在某個崗位的履職時間，對關鍵崗位應頻繁輪換，從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，以便采取措施克服。(3)內(nèi)部牽制既包括相關部門之間的牽制，也包括上、下級之間的牽制。3,加強內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實為發(fā)揮內(nèi)部控制應有的作用，應當加強內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實，為此，除了企業(yè)應設置內(nèi)部控制執(zhí)行機構、配備足夠的執(zhí)行人員，提高管理者素質(zhì)，以克服“暗箱操作”和不正當干擾外，還要著重進行如下工作,(1)制訂和完善內(nèi)部控制標準，正確記錄經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行情況。只有這樣才能把工作實績與標準目標進行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度，提出糾正措施予以補救從而達到內(nèi)部控制的目的。（2）要特別關注重要的控制程序的執(zhí)行。如，核對會計記錄數(shù)字的準確性、保存調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表、核對預算及執(zhí)行結果等。（3）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實加強考核、監(jiān)督機制，保護企業(yè)的資產(chǎn)安全。此外，還要將內(nèi)審人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性軌道發(fā)展。4.建立良好的企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境要切實加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應當特別注意企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設,（1）樹立以人為本的管理觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本的靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設置核對機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作，強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用、依靠人的創(chuàng)造性工作，強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。（2）加強企業(yè)的基礎工作。只有完善和健全的基礎工作，才能提供歷年來完整、準確的各項定額資料，以制定好的、合理的內(nèi)部控制標準，滿足內(nèi)部控制的需要。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快和電子商務的出現(xiàn)，企業(yè)的定額資料不僅項目越來越多，而且還出現(xiàn)了實時業(yè)務，因此，企業(yè)應及時采用信息技術，利用網(wǎng)絡技術來改進和強化企業(yè)的基礎工作。（3）提高管理者對內(nèi)部控制重要性的認識，內(nèi)部控制成敗的關鍵是管理者的內(nèi)部控制意識和行為。一個管理者如果對內(nèi)部控制的意義有一個全面的認識，就能自覺地維護內(nèi)部控制的分離和制約，自覺地支持內(nèi)部控制的實施和執(zhí)行，自覺地強化溝通和管理交流，減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，促進企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。2017內(nèi)部控制工作中存在的問題及遇到的困難三摘要,在社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天,行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理的需要。財政部2012年11月29日出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，要求2014年1月1日起執(zhí)行。但是由于種種因素，目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍是個比較棘手的問題。文章在論述建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重要性的基礎上，對內(nèi)控理解膚淺、缺乏內(nèi)控意識造成內(nèi)控環(huán)境較差；未建立內(nèi)控制度，或是內(nèi)控制度建立不合理；部門預算編制不科學，預算控制薄弱；缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機制等四個方面分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，最后針對這些存在的問題提出相應的對策建議。關鍵詞，行政事業(yè)單位；控制環(huán)境；內(nèi)控制度；預算；監(jiān)督；內(nèi)部控制一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部門。所謂內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為保證正常的經(jīng)濟活動所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職能不僅包括單位最高管理層用來授權與指揮辦理各項業(yè)務事項的方式方法，也包括記賬、審核、分析會計信息及報告的程序與步驟，還包括為單位經(jīng)濟活動進行科學預算、控制和評價等。因此內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)濟活動的方方面面，行政事業(yè)單位只要存在業(yè)務活動和內(nèi)部管理，就需要建立相應的內(nèi)部控制制度。目前，行政事業(yè)單位在日常管理中制定了很多的規(guī)章制度，但內(nèi)部控制建設相對滯后，它不僅使單位財務信息失真而且還妨礙國家資金的安全，所以建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制尤其重要。(1)保障國家財政資金的安全和完整由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)，資金多為財政撥款，如何管好用好財政資金，減少或防止個人貪污、非法侵占國有資產(chǎn)，必須建立和有效實施內(nèi)部控制制度，使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動按照制度有章可循，規(guī)范各類收支行為，確保收入及時入賬，未設賬外賬，合理支出。避免財務工作的隨意性，造成國有資產(chǎn)不正當流失，從源頭上保障財政資金的安全完整。(2)合理保證財務信息的真實可靠真實可靠的財務信息是反映一個單位在一定時期的財務狀況，同時也是國家制訂各種財政政策的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范單位的工作流程，不相容崗位分離，相互牽制，杜絕單位內(nèi)部人員做假賬、弄虛作假，串通舞弊，進而保證財務信息的真實可靠。(3)維護單位正常運行，實現(xiàn)更好地發(fā)展伴隨著國家經(jīng)濟的高速發(fā)展，公益事業(yè)高歌猛進，國家對行政事業(yè)單位進行了一系列的改革措施，國庫集中支付制度、事業(yè)單位分類、政府采購，公務卡制度，這些措施要求行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設，規(guī)范單位正常運行，適應各項改革，實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略。(4)有效預防腐敗，提升公共服務的效能在經(jīng)濟發(fā)展中，行政事業(yè)單位是社會公共服務的提供者和社會事務的監(jiān)管者，能否有效地履行職責，關鍵在于是否具備較高的內(nèi)部管理水平。而加強內(nèi)部控制建設，是提高內(nèi)部管理水平的重要保證。同時，科學的內(nèi)部控制體系，可以降低經(jīng)營活動風險，有效防范腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，從而提升公共服務的效能。二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題(1)對內(nèi)控理解膚淺，缺乏內(nèi)控意識，造成內(nèi)控環(huán)境較差較好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度得以實現(xiàn)的重要保證，但是內(nèi)控制度本身對行政事業(yè)單位而言還比較陌生。什么是內(nèi)控控制，怎樣建立內(nèi)部控制制度仍一知半解，比較茫然。有些單位首先從領導開始對內(nèi)部控制制度認識不到位，輕視內(nèi)控制度。認為單位已經(jīng)建立了各項規(guī)章制度，現(xiàn)在財政部門又推行了一系列的財務制度改革，每年編制部門預算，實施國庫集中支付制度，根本不需要建立內(nèi)部控制制度。有的單位上下不齊心，員工認為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關系。有的單位一直以來延續(xù)老傳統(tǒng)，實行“一支筆”審批制度，領導權限過大。領導對于建立內(nèi)部控制意愿不強，認為這樣是把權力關進制度的籠子里。(2)未建立內(nèi)部控制，或是內(nèi)控制度建立不合理距離財政部要求在行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制已經(jīng)有段時間了，但是沒有遵照執(zhí)行財政部的要求，沒有用內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)內(nèi)部管理，是目前的普遍現(xiàn)象。有的單位只知道要建立內(nèi)部控制，實現(xiàn)制度管理，至于如何建，建成什么樣的內(nèi)控，如何評價內(nèi)控效果均無從下手；有的單位用財務管理制度代替內(nèi)控制度；有的單位建立了內(nèi)部控制，但是它只是把其他單位的內(nèi)控制度照本搬來了，根本就不符合單位實際；有的單位雖然建立了內(nèi)控制度，但未嚴格執(zhí)行，導致有章不循，內(nèi)控制度只是寫在紙上，貼在墻上，卻未能落實到行動上，只是流于形式，成了擺設。內(nèi)控方法不全面，內(nèi)部控制設計不合理，如未建立重大事項集體決策和會簽制度，造成審批權限過大；固定資產(chǎn)未及時入賬，造成國有資產(chǎn)流失；不相容崗位未相互分離，未形成相互制約、相互監(jiān)督，造成內(nèi)部控制的漏洞，為腐敗與違法違規(guī)創(chuàng)造了條件。(3)部門預算控編制不科學，預算控制薄弱近年來隨著部門預算推行，預算控制在某些程度上有了一定的改善，不過，實際工作中大多數(shù)單位的預算控制仍顯薄弱。表現(xiàn)在，首先，預算編制粗放，沒有細化項目，未能做到零基預算。比如編制明年的預算，在業(yè)務部門沒有共同參與的情況下，財務人員只是在當年預算的基礎上增減，針對一些項目預算的編制沒有進行科學的論證，導致部門預算缺乏權威性，約束力低下。其次，預算執(zhí)行隨意大，經(jīng)費常常跨項目使用，沒有按照預算批復執(zhí)行預算，安排各項支出。最后，編制決算報表時按照預算調(diào)整賬目，使得財務信息失真，不能反映單位真實的經(jīng)費使用及財務狀況。(4)缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機制內(nèi)外監(jiān)督機制是內(nèi)部控制一個不可或缺的重要組成部分，也是關系到是否能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機制包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。目前，一些事業(yè)單位，由于規(guī)模小，人員少，一人往往兼任多個崗位，財務人員更少，出納會計雙肩挑，沒有獨立的財務機構，財務機構掛靠在辦公室，更談不上內(nèi)部審計部門的建立。大部分行政單位或是規(guī)模較大的單位有獨立的內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計人員一般由財務人員兼任，而且受制于單位領導，開展工作缺乏獨立性。另外，內(nèi)部審計僅限于對財務控制的監(jiān)督，缺乏對內(nèi)部控制的設計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等作為第三方外部監(jiān)督機構，其監(jiān)督機制不完善，只是對一般經(jīng)濟事項進行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設的健全和完善。三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議(1)進行定期培訓，增強內(nèi)控意識，形成良好的內(nèi)控環(huán)境《內(nèi)部控制規(guī)范》(試行)第六條規(guī)定，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。也就是說，單位領導在內(nèi)部控制體系中起主導作用。因此，首先,財政部門應加