作業(yè)基礎(chǔ)成本法課件

上海立信會計(jì)學(xué)院

第五章

作業(yè)基礎(chǔ)成本法教師：韓志麗上海立信會計(jì)學(xué)院第五章

作業(yè)基礎(chǔ)成本法教師：韓志麗上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目的與要求★通過本章的教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握如何運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行成本計(jì)算，明確作業(yè)基礎(chǔ)成本法的要素，了解作業(yè)基礎(chǔ)成本法的意義和局限性。

上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目的與要求★通過本章的教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)●作業(yè)基礎(chǔ)成本法的運(yùn)用●作業(yè)基礎(chǔ)成本法的要素上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)●作業(yè)基礎(chǔ)成本法的運(yùn)用上海立信會計(jì)學(xué)院案例:ABC的運(yùn)用◆據(jù)美國管理會計(jì)師協(xié)會的調(diào)查，超過一半（54％）的公司用作業(yè)基礎(chǔ)成本法(ActivityBasedCosting)來進(jìn)行超出會計(jì)職能范圍的決策;在使用ABC的公司中,89%的公司認(rèn)為其實(shí)施成本是值得的?！裟敲?哪些公司會采用ABC法？調(diào)查顯示:扭曲成本的可能性越大,企業(yè)就越可能采用ABC法。間接費(fèi)用占總成本的比率高的公司往往使用ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司對成本信息的決策有用性的評價(jià)更高。◆事實(shí)上,作業(yè)基礎(chǔ)成本法的出現(xiàn),正是對傳統(tǒng)成本管理的缺陷作出的反應(yīng),也是傳統(tǒng)成本管理走向戰(zhàn)略成本管理的重要步驟。上海立信會計(jì)學(xué)院案例:ABC的運(yùn)用◆據(jù)美國管理會計(jì)師協(xié)會的調(diào)上海立信會計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)成本計(jì)算程序圖直接材料直接人工間接費(fèi)用車間/部門成本庫產(chǎn)品直接追溯直接追溯按職能單位歸集按產(chǎn)量基礎(chǔ)動因分配上海立信會計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)成本計(jì)算程序圖直接材料直接人工間接費(fèi)用車上海立信會計(jì)學(xué)院一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，首先將間接費(fèi)用分配到一個職能性單位,建立一個車間或部門的成本庫,然后,再將每個成本庫中的成本按單一的產(chǎn)量基礎(chǔ)動因分配到產(chǎn)品。其中產(chǎn)量基礎(chǔ)包括直接人工、直接材料或直接工時(shí)等。其分配基礎(chǔ)是間接費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量高度相關(guān)，因此在直接材料和直接人工作為最主要的生產(chǎn)要素、技術(shù)穩(wěn)定而且產(chǎn)量變動范圍有限、間接費(fèi)用總額占全部費(fèi)用的比重較小、成本管理對成本資料的要求不高的情況下該方法是適用的。上海立信會計(jì)學(xué)院一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，首上海立信會計(jì)學(xué)院◆但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷進(jìn)步，自動化程度的提高，間接費(fèi)用數(shù)額不斷增加。傳統(tǒng)成本核算方法會導(dǎo)致產(chǎn)量大但科技含量低的產(chǎn)品成本被高估，而產(chǎn)量低科技含量高的產(chǎn)品被低估，這會錯誤報(bào)告產(chǎn)品成本，導(dǎo)致錯誤的產(chǎn)品線決策、不切實(shí)際的定價(jià)和無效的資源配置?！籼貏e是許多成本與產(chǎn)量無關(guān)，調(diào)整成本、設(shè)計(jì)成本等，此時(shí)將產(chǎn)量作為成本動因分配間接費(fèi)用是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

傳統(tǒng)成本法的弊端上海立信會計(jì)學(xué)院◆但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷進(jìn)步，自動化程度的提上海立信會計(jì)學(xué)院◆當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)的間接成本在總間接費(fèi)用中占比較高，企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品差異化程度較大時(shí)，傳統(tǒng)成本核算會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本的信息?！粲捎谧鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法能夠提供更加詳細(xì)、精確和相關(guān)的成本信息，從而替代了傳統(tǒng)成本核算法。

作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生上海立信會計(jì)學(xué)院◆當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)的間接成本在總間接費(fèi)用中占比較上海立信會計(jì)學(xué)院二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法及其要素▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法最早起源于20世紀(jì)30年代，由美國教授科.斯托布斯提出。1988年美國哈佛大學(xué)的庫珀和卡普蘭對作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行了較為完整的論述?！鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因的分析計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本法上海立信會計(jì)學(xué)院二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法及其要素▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法最上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)是作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本思想。其廣泛運(yùn)用的方法是兩階段模型。第一階段將資源成本按資源動因分配到作業(yè)，第二階段將作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。

資源資源動因作業(yè)產(chǎn)品

消耗作業(yè)動因

消耗上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)是作業(yè)基礎(chǔ)成本法上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)基礎(chǔ)成本核算摸型的元素,它們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型?！糇鳂I(yè)基礎(chǔ)成本核算模型涉及的五大核算要素是:資源、作業(yè)、成本對象、價(jià)值鏈(作業(yè)鏈)和成本動因。（二）作業(yè)成本的要素上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)基礎(chǔ)成本核算摸型的元上海立信會計(jì)學(xué)院

資源◆資源作為一個概念,外延非常廣泛,涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體,包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等?！粼谧鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，即各項(xiàng)成本費(fèi)用總體。上海立信會計(jì)學(xué)院資源◆資源作為一個概念,外延非常廣泛,涵蓋上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)◆作業(yè)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、完成既定任務(wù)而進(jìn)行的一項(xiàng)活動或一項(xiàng)工作。作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的作業(yè)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動或某道生產(chǎn)工序。比如,機(jī)器制造企業(yè)中有材料采購作業(yè)、材料剪裁作業(yè)、零件加工作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)和裝配作業(yè)等?！糇鳂I(yè)是作業(yè)成本管理的核心要素。企業(yè)可以從不同的角度出發(fā),對作業(yè)進(jìn)行不同的分類。按作業(yè)所完成的職能可將其分為后勤作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)和協(xié)調(diào)作業(yè)等。上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)◆作業(yè)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、完成既定任上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)從對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)?！魪某杀竞怂愕哪康某霭l(fā)，作業(yè)可以分為：單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)、管理級作業(yè)。單位級作業(yè)，是指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)。如加工、組裝等。批次級作業(yè)，同時(shí)服務(wù)于每批產(chǎn)品或許多產(chǎn)品的作業(yè)，如生產(chǎn)前機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn)輸、成批采購等

。

產(chǎn)品級作業(yè)，指服務(wù)于某種型號或樣式產(chǎn)品的作業(yè)。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)程制定、工藝改造、產(chǎn)品更新等。

管理級作業(yè)，為支持和管理生產(chǎn)活動而進(jìn)行的作業(yè)。上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)從對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用可以分為增值作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院成本對象◆成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目,如產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、部門、項(xiàng)目或作業(yè)等等。例如,如果我們想知道生產(chǎn)一輛家用轎車得花多少錢,那么成本對象是家用轎車?！粼谧鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法下,作業(yè)是一個組織內(nèi)部分工的基本單元,因此,作業(yè)是重要的成本對象。上海立信會計(jì)學(xué)院成本對象◆成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計(jì)量和上海立信會計(jì)學(xué)院PM公司的成本計(jì)算制度◆PM公司是一家汽車零配件制造商。公司有3條生產(chǎn)線。1997年公司的成本計(jì)算表明3條生產(chǎn)線年虧損額在13.8-20.2萬美元。公司領(lǐng)導(dǎo)難以接受這樣的事實(shí)，聘請咨詢機(jī)構(gòu)重新評價(jià)?！粼u價(jià)采用作業(yè)成本核算制度，結(jié)果表明：重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他印模和車體外裝產(chǎn)品每年獲利10萬美元和50萬美元。上海立信會計(jì)學(xué)院PM公司的成本計(jì)算制度◆PM公司是一家汽車零上海立信會計(jì)學(xué)院

作業(yè)鏈和價(jià)值鏈◆企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由各種作業(yè)構(gòu)成。這些作業(yè)是前后有序、相互聯(lián)系的有機(jī)整體。一系列前后有序、相互聯(lián)系的作業(yè)的集合就稱為作業(yè)鏈。比如,常見的作業(yè)鏈材料采購作業(yè)、材料運(yùn)送作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計(jì)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、產(chǎn)品貯存作業(yè)和產(chǎn)品銷售作業(yè)。◆由于作業(yè)鏈都是為顧客創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)的，因而也稱為價(jià)值鏈。上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)鏈和價(jià)值鏈◆企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由各種作上海立信會計(jì)學(xué)院

成本動因◆成本動因是作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的一個重要概念。它是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的因素,是歸集、分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。按成本動因所起的作用,可將其分為資源動因和作業(yè)動因。◆資源動因反映了作業(yè)消耗資源的情況,是把資源成本歸集、分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。比如,各作業(yè)都要消耗人力資源,可以按照人數(shù)或者工時(shí)來向各作業(yè)分配人工費(fèi)用,這里的人數(shù)或工時(shí)就是資源動因?！糇鳂I(yè)動因反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況,是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。例如,通常機(jī)器工作一定時(shí)間后需要保養(yǎng),如果把機(jī)器保養(yǎng)確定為一項(xiàng)作業(yè),則可把機(jī)器小時(shí)確定為作業(yè)動因,按機(jī)器小時(shí)分配此作業(yè)成本。上海立信會計(jì)學(xué)院成本動因◆成本動因是作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的一個上海立信會計(jì)學(xué)院三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的實(shí)施◆1.確定成本計(jì)算對象，如產(chǎn)品的品種、批次或步驟；◆2.確定直接生產(chǎn)成本的類型，如直接材料；◆

3.確定間接成本庫，即作業(yè)中心；◆

4.選擇成本分配基礎(chǔ)，通過直接追溯或觀察、交談和問卷等方式獲得；◆

5.將作業(yè)成本分配給成本對象，計(jì)算作業(yè)成本分配率；◆

6.計(jì)算各產(chǎn)品成本。上海立信會計(jì)學(xué)院三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的實(shí)施◆1.確定成本計(jì)算對上海立信會計(jì)學(xué)院▲假如某采購部門的資料如下:(1）采購部門一個月發(fā)生的總成本為$

45,000其中包括工資$33,000,其他費(fèi)用$12,000(采購部門實(shí)際編制采購訂單200張,實(shí)際定購直接材料$800,000),。(2)有三個采購員與供應(yīng)商聯(lián)系,處理采購訂單。每一張訂單處理方式相同,與采購金額無關(guān)。采購員平均每個月可獲得$4,000。(3)五位收料員具體工作包括卸貨、拆包和驗(yàn)收到貨。通過與收料員的交談,了解到收料員大概有20%的時(shí)間是花在核實(shí)采購訂單上,80%的時(shí)間是花在與定訂金額有關(guān)的事項(xiàng)上。收料員每月的工資是$3,000。(4)部門主管表示他的工作時(shí)間可均衡地在三個采購員和五個收料員之間分?jǐn)?。部門主管每月的工資為$6,000。(5)采購部門的其他成本與使用面積有關(guān)。不考慮部門主管辦公室,采購定訂處理作業(yè)大約占部門使用面積的15%,收料作業(yè)占部門使用面積的85%。上海立信會計(jì)學(xué)院▲假如某采購部門的資料如下:上海立信會計(jì)學(xué)院(6)每月采購部門作業(yè)發(fā)生的成本如表1所示。編制采購訂單驗(yàn)收材料工資：采購員（$4,000×3人）收料員（$3,000×5人）主管（$6,000×3/8）主管（$6,000×5/8）$12,000$2,250$15,000$3,750其他：與編制訂單有關(guān)（$12,000×15％）與收料有關(guān)（$12,000×85％）$1,800$10,200合計(jì)$16,050$28,950上海立信會計(jì)學(xué)院(6)每月采購部門作業(yè)發(fā)生的成本如表1所示。上海立信會計(jì)學(xué)院▲通過與采購員的交談,了解到采購訂單的數(shù)量是分配編制采購訂單作業(yè)成本的最合適的分配基礎(chǔ)?！ㄟ^與收料員的交談,了解到收料業(yè)務(wù)包括兩個重要的階段:(1)核實(shí)采購訂單;(2)卸貨、拆包和驗(yàn)收材料。并且可以確定分配核實(shí)采購訂單作業(yè)成本的最合適的基礎(chǔ)是采購訂單的數(shù)量,分配卸貨、拆包和驗(yàn)收材料作業(yè)成本的最合適的基礎(chǔ)是采購訂單的金額。

▲通過分析,現(xiàn)在我們知道,采購部門的成本是為三項(xiàng)主要作業(yè)而發(fā)生的,其具體構(gòu)成如下所示。上海立信會計(jì)學(xué)院▲通過與采購員的交談,了解到采購訂單的數(shù)量是上海立信會計(jì)學(xué)院編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收工資：采購員（$4,000×3人

）收料員（$3,000×5人×20％）收料員（$3,000×5人×80％）主管（與采購員有關(guān)$6,000×3/8）(與核實(shí)有關(guān)$6,000×5/8×20％)(與卸貨有關(guān)$6,000×5/8×80％)$12,000$2,250$3,000$750$12,000$3000其他：與編制訂單有關(guān)（$12,000×15％）與收料有關(guān)（$12,000×85％×20％）（$12,000×85％×80％）$1,800$2,040$8,160合計(jì)$16,050$5,790$23,160上海立信會計(jì)學(xué)院編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收工資上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)成本動因分配率＝該作業(yè)成本的合計(jì)數(shù)/該作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收作業(yè)總成本$16,050$5,790$23,160成本動因數(shù)量200200800,000單位作業(yè)成本$80.25$28.95$0.02895上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)成本動因分配率＝該作業(yè)成本的合計(jì)數(shù)/該上海立信會計(jì)學(xué)院▲假定企業(yè)的200張訂單中前兩張訂單，其中的1＃訂單采購金額為$5,000，2#訂單的采購金額為$3,500。如以這兩張訂單為成本對象，其成本計(jì)算如下圖：＃1采購訂單＃2采購訂單總成本直接材料成本作業(yè)成本：編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收（$5,000×0.02895)($3,500×0.02895)$5,000$80.25$28.95$144.75$3,500$80.25$28.95$101.325$8,500$160.50$57.90$246.075作業(yè)成本合計(jì)$253.95$210.525$464.475成本對象的總成本$5,253.95$3,710.525$8,964.475上海立信會計(jì)學(xué)院▲假定企業(yè)的200張訂單中前兩張訂單，其中的上海立信會計(jì)學(xué)院三項(xiàng)作業(yè)與采購訂單的因果關(guān)系采購部門$45000核實(shí)采購訂單$5,790編制采購訂單$16050卸貨、拆包、驗(yàn)收$23,160采購訂單1＃$5,253.95采購訂單2＃

$3,710.525其他采購訂單$836035.525直接材料$800000間接資源成本作業(yè)成本庫成本對象直接資源成本上海立信會計(jì)學(xué)院三項(xiàng)作業(yè)與采購訂單的因果關(guān)系采購部門$450上海立信會計(jì)學(xué)院四、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的評價(jià)▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法將企業(yè)描述為一系列為滿足客戶需要而進(jìn)行的作業(yè),并根據(jù)產(chǎn)品或客戶消耗的資源,將成本分配給產(chǎn)品或客戶,它顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或客戶如何消耗作業(yè)?！蚨?作業(yè)基礎(chǔ)成本法與戰(zhàn)略成本管理緊密相連,它為管理者管理作業(yè)以增強(qiáng)競爭能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了信息。上海立信會計(jì)學(xué)院四、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的評價(jià)▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法將企上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)基礎(chǔ)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上，從成本對象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手,根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè),再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)人成本對象,解決了傳成本計(jì)算方法扭曲成本信息的問題,從而為信息使用者提供更精確的成本信息。（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本發(fā)的意義1.提供更精確的成本信息上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)基礎(chǔ)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上上海立信會計(jì)學(xué)院2.有助于經(jīng)營流程的改進(jìn)▲在作業(yè)基礎(chǔ)成本法系統(tǒng)中,成本是由作業(yè)引起的,該作業(yè)是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所決定的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中,要設(shè)計(jì)出產(chǎn)品由哪些作業(yè)所組成、每一項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消費(fèi)水平；在作業(yè)的執(zhí)行過程中,應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可為顧客提供價(jià)值的大小。▲對于這些信息進(jìn)行處理和分折,可以促使企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)水平和質(zhì)量，降低資源的耗費(fèi)水平。上海立信會計(jì)學(xué)院2.有助于經(jīng)營流程的改進(jìn)▲在作業(yè)基礎(chǔ)成本法系上海立信會計(jì)學(xué)院3.與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致

▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本的核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對象體系?！鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上海立信會計(jì)學(xué)院3.與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致▲采用作業(yè)基礎(chǔ)上海立信會計(jì)學(xué)院4.有助于管理當(dāng)局的決策▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法提供了更真實(shí)、更豐富的作業(yè)驅(qū)動成本的計(jì)量信息,它有助于管理者更好的評價(jià)產(chǎn)品、服務(wù)或顧客的盈利能力。▲管理當(dāng)局可以認(rèn)識到某個顧客比原來想象的更具有盈利能力,在這種情況下,企業(yè)會為留住該顧客作出更多的努力。同樣,管理當(dāng)局可以認(rèn)識到某種原來認(rèn)為是盈利的產(chǎn)品其實(shí)是一個巨額虧損產(chǎn)品。在這種情況下,管理當(dāng)局可以考慮停止該產(chǎn)品的生產(chǎn),或者鼓勵顧客購買以增加產(chǎn)量,或者提高產(chǎn)品的售價(jià),或者進(jìn)行成本減少流程的改進(jìn)。上海立信會計(jì)學(xué)院4.有助于管理當(dāng)局的決策▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法提上海立信會計(jì)學(xué)院5.有利于業(yè)績評價(jià)體系的改進(jìn)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法,由于間接費(fèi)用不再是均衡地在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是通過成本動因追蹤到產(chǎn)品,因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品的定價(jià)決策,并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息?！硗?采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法還可以不斷地改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績評價(jià)體系,調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。上海立信會計(jì)學(xué)院5.有利于業(yè)績評價(jià)體系的改進(jìn)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ),其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實(shí)現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤進(jìn)行動態(tài)反映,從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用,促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高?！鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法,同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。6.便于實(shí)施全面成本管理制度上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ),其計(jì)算工作貫穿上海立信會計(jì)學(xué)院▲由于作為分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的成本動因的選擇具有較強(qiáng)的主觀性,有些資源的發(fā)生是固定的,很難與特定作業(yè)相聯(lián)系,如折舊費(fèi)、動力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?！虼?若成本動因選擇得不合適,會引起成本信息的失真。（二）作業(yè)基礎(chǔ)成本法的局限性1.成本動因的選擇具有主觀性上海立信會計(jì)學(xué)院▲由于作為分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的成本動因的選擇具上海立信會計(jì)學(xué)院2.實(shí)施成本較高▲由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)歸集間接資源成本,各作業(yè)根據(jù)不同的成本動因來分配作業(yè)成本,這不僅增加了會計(jì)人員的工作量,還需要其他人員提供更多的數(shù)據(jù)。▲此外,在激烈的市場競爭中,企業(yè)要想在競爭中取勝,就要不斷進(jìn)行技術(shù)革新及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整,這樣就要重新進(jìn)行作業(yè)劃分,也就需要增加采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法的耗費(fèi)。上海立信會計(jì)學(xué)院2.實(shí)施成本較高▲由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法是以作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院▲企業(yè)發(fā)生大量的、不斷增長的間接費(fèi)用。▲間接成本在產(chǎn)品成本中所占的比重越大,采用傳統(tǒng)成本法分配間接成本,越會使成本信息受到嚴(yán)重的歪曲,進(jìn)而影響到成本決策的正確性。如果采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法,將會提高成本信息的精確度,使成本決策更具有相關(guān)性。（三）作業(yè)基礎(chǔ)成本法的應(yīng)用條件1.間接費(fèi)用較高上海立信會計(jì)學(xué)院▲企業(yè)發(fā)生大量的、不斷增長的間接費(fèi)用。（三）上海立信會計(jì)學(xué)院2.存在多種產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、流程▲比如,同時(shí)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品和定制產(chǎn)品、大批量產(chǎn)品和小批量產(chǎn)品、成熟產(chǎn)品和新產(chǎn)品；又比如,一些客戶的交貨要求經(jīng)常變化,而另一些客戶則不要求改變。作業(yè)基礎(chǔ)成本法則以作業(yè)為基礎(chǔ),區(qū)分不同質(zhì)的費(fèi)用采用不同的動因進(jìn)行分配,能更準(zhǔn)確地將成本追溯到各種產(chǎn)品?！瑯?在經(jīng)營流程復(fù)雜的企業(yè)中,作業(yè)環(huán)節(jié)往往較多。作業(yè)環(huán)節(jié)越多,非增值性作業(yè)的可能越多,間接成本的發(fā)生與產(chǎn)出量不相關(guān)的可能性就越大,這時(shí)采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法,對消除非增值性作業(yè),降低產(chǎn)品成本大有裨益。

上海立信會計(jì)學(xué)院2.存在多種產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、流程▲比如,上海立信會計(jì)學(xué)院3.批量層次成本較高▲批量層次成本通常與投產(chǎn)批次相關(guān),如生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本。尤在各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大的企業(yè),若將這種批量成本按產(chǎn)出量相關(guān)的基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品,則會導(dǎo)致分配結(jié)果的不準(zhǔn)確?！捎米鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法把該成本按批量層次的成本動因分配,則能大大提高分配的準(zhǔn)確性。上海立信會計(jì)學(xué)院3.批量層次成本較高▲批量層次成本通常與投上海立信會計(jì)學(xué)院4.管理要求高▲采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所計(jì)算出來的產(chǎn)品成本,由于沒有考慮高新技術(shù)條件下間接費(fèi)用較高的實(shí)際情況,而仍沿用原來的方法進(jìn)行間接費(fèi)用的分配,因而,計(jì)算出來的成本指標(biāo)沒有反映出產(chǎn)品的真實(shí)成本,據(jù)此所進(jìn)行的決策經(jīng)常發(fā)生失誤,導(dǎo)致管理層對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法提供的信息準(zhǔn)確程度不滿意。▲而作業(yè)基礎(chǔ)成本法由于考慮了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)成本計(jì)算的影響,其計(jì)算出來的成本指標(biāo)能夠滿足企業(yè)管理的要求。上海立信會計(jì)學(xué)院4.管理要求高▲采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所計(jì)上海立信會計(jì)學(xué)院5.有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí),由于需要進(jìn)行作業(yè)的劃分、費(fèi)用的分配等諸多環(huán)節(jié),因而,其計(jì)算分配工作較為復(fù)雜。如果全部采用手工操作比較麻煩,有時(shí)也難以做到?！诔杀居?jì)算工作中采用計(jì)算機(jī)處理時(shí),則可免去這些不必要的麻煩,提高了成本計(jì)算工作的效率和準(zhǔn)確性。上海立信會計(jì)學(xué)院5.有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本上海立信會計(jì)學(xué)院6.有素質(zhì)較高的成本會計(jì)人員▲要進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本法的推廣,應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使他們了解作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本內(nèi)容、計(jì)算方法、操作程序等。而且每個企業(yè)的具體情況不一樣,實(shí)際運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法還有許多困難?！虼?在采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法的企業(yè)中,會計(jì)人員應(yīng)有較高的素質(zhì),需經(jīng)過專門的培訓(xùn)。當(dāng)作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)的收益超過其推行成本時(shí),所有企業(yè)均應(yīng)該運(yùn)用這一系統(tǒng)。上海立信會計(jì)學(xué)院6.有素質(zhì)較高的成本會計(jì)人員▲要進(jìn)行作業(yè)基上海立信會計(jì)學(xué)院五、與傳統(tǒng)成本法的比較▲

例：南方公司制造并銷售傳真機(jī)，2005年10月給公司市場的甲、乙傳真機(jī)的有關(guān)產(chǎn)量和成本數(shù)據(jù)如下表：產(chǎn)量及部分成本資料單位：元項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)銷量（件）300700售價(jià)11001200直接材料成本60000110400直接人工成本180000520000直接人工小時(shí)（個）36000104000上海立信會計(jì)學(xué)院五、與傳統(tǒng)成本法的比較▲例：南方公司制造并上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)成本庫及作業(yè)成本動因表作業(yè)預(yù)算成本庫作業(yè)成本動因設(shè)備調(diào)整32000調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行116000機(jī)器小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)46800檢驗(yàn)小時(shí)產(chǎn)品包裝57200產(chǎn)品數(shù)量上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)成本庫及作業(yè)成本動因表作業(yè)預(yù)算成本庫作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量作業(yè)成本動因甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）325機(jī)器小時(shí)（次）90000200000290000檢驗(yàn)小時(shí)（次）100200300產(chǎn)品數(shù)量（次）3007001000上海立信會計(jì)學(xué)院兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量作業(yè)成本動因甲傳真機(jī)乙傳上海立信會計(jì)學(xué)院（一）傳統(tǒng)成本核算法▲間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配▲直接人工小時(shí)合計(jì)數(shù)＝36000＋104000＝140000

間接費(fèi)用分配率＝（32000＋116000＋46800＋57200）/140000＝1.8甲傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用＝1.8×36000＝64800（元）乙傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用＝1.8×104000＝187200（元）上海立信會計(jì)學(xué)院（一）傳統(tǒng)成本核算法▲間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙傳真機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)直接材料60000110400直接人工180000520000制造費(fèi)用64800187200總成本304800817600單位成本10161168上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙傳真機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真上海立信會計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利能力分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售價(jià)11001200單位產(chǎn)品成本直接人工直接人工制造費(fèi)用200600216157.71742.86267.43單位成本10161168產(chǎn)品利潤8432上海立信會計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利能力分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售上海立信會計(jì)學(xué)院（二）作業(yè)基礎(chǔ)成本法成本動因計(jì)算表作業(yè)作業(yè)成本動因成本作業(yè)消耗作業(yè)率設(shè)備調(diào)整調(diào)整次數(shù)（次）3200056400機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)（次）1160002900000.4質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)小時(shí)（次）46800300156產(chǎn)品包裝產(chǎn)品數(shù)量（次）57200100057.2上海立信會計(jì)學(xué)院（二）作業(yè)基礎(chǔ)成本法成本動因計(jì)算表作業(yè)作業(yè)成上海立信會計(jì)學(xué)院甲傳真機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)量間接費(fèi)用合計(jì)單位間接費(fèi)用調(diào)整次數(shù)（次）640031920064機(jī)器小時(shí)（次）0.49000036000120檢驗(yàn)小時(shí)（次）1561001560052產(chǎn)品數(shù)量（次）57.23001716057.2合計(jì)87960293.2上海立信會計(jì)學(xué)院甲傳真機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院乙傳真機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)量間接費(fèi)用合計(jì)單位間接費(fèi)用調(diào)整次數(shù)（次）640021280018.29機(jī)器小時(shí)（次）0.420000080000114.28檢驗(yàn)小時(shí)（次）1562003120044.57產(chǎn)品數(shù)量（次）57.27004004057.2合計(jì)164040234.34上海立信會計(jì)學(xué)院乙傳真機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙傳真機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)直接材料60000110400直接人工180000520000制造費(fèi)用87960164040總成本327960794440單位成本1093.21134.91上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙傳真機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真上海立信會計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利能力分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售價(jià)11001200單位產(chǎn)品成本直接人工直接人工制造費(fèi)用200600293.2157.71742.86234.34單位成本1093.21143.91產(chǎn)品利潤6.865.09上海立信會計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利能力分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售上海立信會計(jì)學(xué)院成本和利潤差異比較表傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法差異額甲傳真機(jī)制造費(fèi)用總額單位制造費(fèi)用單位利潤648002168487960293.26.8-23160-77.277.2乙傳真機(jī)制造費(fèi)用總額單位制造費(fèi)用單位利潤187200267.4332164040234.3465.092316033.09-33.09上海立信會計(jì)學(xué)院成本和利潤差異比較表傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法上海立信會計(jì)學(xué)院

比較▲傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個主要局限是經(jīng)常少計(jì)算復(fù)雜的、低產(chǎn)量的產(chǎn)品的成本，而多計(jì)高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本。作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)揭示了關(guān)于間接費(fèi)用消耗的一種更為準(zhǔn)確的計(jì)量模式。上海立信會計(jì)學(xué)院比較▲傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個主要局限上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)項(xiàng)目甲打印機(jī)乙打印機(jī)產(chǎn)銷量（件）200800直接材料成本（元）2000040000直接人工成本（元）1500048000直接人工小時(shí)（個業(yè)預(yù)算成本庫作業(yè)成本動因甲打印機(jī)乙打印機(jī)設(shè)備調(diào)整42000調(diào)整次數(shù)43機(jī)器運(yùn)行116000機(jī)器小時(shí)80000210000質(zhì)量檢驗(yàn)47800檢驗(yàn)小時(shí)150250產(chǎn)品包裝46200產(chǎn)品數(shù)量200800上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)項(xiàng)目甲打印機(jī)乙打印機(jī)產(chǎn)銷量（件）2008上海立信會計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)成本核算法▲間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配▲直接人工小時(shí)合計(jì)數(shù)＝15000＋125000＝140000

間接費(fèi)用分配率＝（42000＋116000＋47800＋46200）/140000＝1.8甲打印機(jī)分配的間接費(fèi)用＝1.8×15000＝27000（元）乙打印機(jī)分配的間接費(fèi)用＝1.8×125000＝225000（元）上海立信會計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)成本核算法▲間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙打印機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲打印機(jī)乙打印機(jī)直接材料2000040000直接人工1500048000制造費(fèi)用27000225000總成本62000313000單位成本310391.25上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙打印機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲打印機(jī)乙打印上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)基礎(chǔ)成本法成本動因計(jì)算表作業(yè)作業(yè)成本動因成本作業(yè)消耗作業(yè)率設(shè)備調(diào)整調(diào)整次數(shù)（次）4200076000機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)（次）1160002900000.4質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)小時(shí)（次）47800400119.5產(chǎn)品包裝產(chǎn)品數(shù)量（次）46200100046.2上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)基礎(chǔ)成本法成本動因計(jì)算表作業(yè)作業(yè)成本動因上海立信會計(jì)學(xué)院甲打印機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)量間接費(fèi)用合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）6000424000機(jī)器小時(shí)（次）0.48000032000檢驗(yàn)小時(shí)（次）119.515017925產(chǎn)品數(shù)量（次）46.22009240合計(jì)83165上海立信會計(jì)學(xué)院甲打印機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院乙打印機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)量間接費(fèi)用合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）6000318000機(jī)器小時(shí)（次）0.421000084000檢驗(yàn)小時(shí)（次）119.525029875產(chǎn)品數(shù)量（次）46.280036960合計(jì)168835上海立信會計(jì)學(xué)院乙打印機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動因作業(yè)率作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙打印機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲打印機(jī)乙打印機(jī)直接材料2000040000直接人工1500048000制造費(fèi)用83165168835總成本118165256835單位成本590.825321.04375上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙打印機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲打印機(jī)乙打印演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！上海立信會計(jì)學(xué)院

第五章

作業(yè)基礎(chǔ)成本法教師：韓志麗上海立信會計(jì)學(xué)院第五章

作業(yè)基礎(chǔ)成本法教師：韓志麗上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目的與要求★通過本章的教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握如何運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行成本計(jì)算，明確作業(yè)基礎(chǔ)成本法的要素，了解作業(yè)基礎(chǔ)成本法的意義和局限性。

上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目的與要求★通過本章的教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)●作業(yè)基礎(chǔ)成本法的運(yùn)用●作業(yè)基礎(chǔ)成本法的要素上海立信會計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)●作業(yè)基礎(chǔ)成本法的運(yùn)用上海立信會計(jì)學(xué)院案例:ABC的運(yùn)用◆據(jù)美國管理會計(jì)師協(xié)會的調(diào)查，超過一半（54％）的公司用作業(yè)基礎(chǔ)成本法(ActivityBasedCosting)來進(jìn)行超出會計(jì)職能范圍的決策;在使用ABC的公司中,89%的公司認(rèn)為其實(shí)施成本是值得的?！裟敲?哪些公司會采用ABC法？調(diào)查顯示:扭曲成本的可能性越大,企業(yè)就越可能采用ABC法。間接費(fèi)用占總成本的比率高的公司往往使用ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司對成本信息的決策有用性的評價(jià)更高?！羰聦?shí)上,作業(yè)基礎(chǔ)成本法的出現(xiàn),正是對傳統(tǒng)成本管理的缺陷作出的反應(yīng),也是傳統(tǒng)成本管理走向戰(zhàn)略成本管理的重要步驟。上海立信會計(jì)學(xué)院案例:ABC的運(yùn)用◆據(jù)美國管理會計(jì)師協(xié)會的調(diào)上海立信會計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)成本計(jì)算程序圖直接材料直接人工間接費(fèi)用車間/部門成本庫產(chǎn)品直接追溯直接追溯按職能單位歸集按產(chǎn)量基礎(chǔ)動因分配上海立信會計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)成本計(jì)算程序圖直接材料直接人工間接費(fèi)用車上海立信會計(jì)學(xué)院一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，首先將間接費(fèi)用分配到一個職能性單位,建立一個車間或部門的成本庫,然后,再將每個成本庫中的成本按單一的產(chǎn)量基礎(chǔ)動因分配到產(chǎn)品。其中產(chǎn)量基礎(chǔ)包括直接人工、直接材料或直接工時(shí)等。其分配基礎(chǔ)是間接費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量高度相關(guān)，因此在直接材料和直接人工作為最主要的生產(chǎn)要素、技術(shù)穩(wěn)定而且產(chǎn)量變動范圍有限、間接費(fèi)用總額占全部費(fèi)用的比重較小、成本管理對成本資料的要求不高的情況下該方法是適用的。上海立信會計(jì)學(xué)院一、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生傳統(tǒng)的成本計(jì)算中，首上海立信會計(jì)學(xué)院◆但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷進(jìn)步，自動化程度的提高，間接費(fèi)用數(shù)額不斷增加。傳統(tǒng)成本核算方法會導(dǎo)致產(chǎn)量大但科技含量低的產(chǎn)品成本被高估，而產(chǎn)量低科技含量高的產(chǎn)品被低估，這會錯誤報(bào)告產(chǎn)品成本，導(dǎo)致錯誤的產(chǎn)品線決策、不切實(shí)際的定價(jià)和無效的資源配置?！籼貏e是許多成本與產(chǎn)量無關(guān)，調(diào)整成本、設(shè)計(jì)成本等，此時(shí)將產(chǎn)量作為成本動因分配間接費(fèi)用是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

傳統(tǒng)成本法的弊端上海立信會計(jì)學(xué)院◆但是隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷進(jìn)步，自動化程度的提上海立信會計(jì)學(xué)院◆當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)的間接成本在總間接費(fèi)用中占比較高，企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品差異化程度較大時(shí)，傳統(tǒng)成本核算會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本的信息?！粲捎谧鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法能夠提供更加詳細(xì)、精確和相關(guān)的成本信息，從而替代了傳統(tǒng)成本核算法。

作業(yè)基礎(chǔ)成本法的產(chǎn)生上海立信會計(jì)學(xué)院◆當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)的間接成本在總間接費(fèi)用中占比較上海立信會計(jì)學(xué)院二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法及其要素▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法最早起源于20世紀(jì)30年代，由美國教授科.斯托布斯提出。1988年美國哈佛大學(xué)的庫珀和卡普蘭對作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行了較為完整的論述?！鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因的分析計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、準(zhǔn)確的成本信息的一種成本計(jì)算方法。（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本法上海立信會計(jì)學(xué)院二、作業(yè)基礎(chǔ)成本法及其要素▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法最上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)是作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本思想。其廣泛運(yùn)用的方法是兩階段模型。第一階段將資源成本按資源動因分配到作業(yè)，第二階段將作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產(chǎn)品。

資源資源動因作業(yè)產(chǎn)品

消耗作業(yè)動因

消耗上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)是作業(yè)基礎(chǔ)成本法上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)基礎(chǔ)成本核算摸型的元素,它們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。◆作業(yè)基礎(chǔ)成本核算模型涉及的五大核算要素是:資源、作業(yè)、成本對象、價(jià)值鏈(作業(yè)鏈)和成本動因。（二）作業(yè)成本的要素上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)基礎(chǔ)成本核算摸型的元上海立信會計(jì)學(xué)院

資源◆資源作為一個概念,外延非常廣泛,涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體,包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等?！粼谧鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，即各項(xiàng)成本費(fèi)用總體。上海立信會計(jì)學(xué)院資源◆資源作為一個概念,外延非常廣泛,涵蓋上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)◆作業(yè)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、完成既定任務(wù)而進(jìn)行的一項(xiàng)活動或一項(xiàng)工作。作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的作業(yè)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動或某道生產(chǎn)工序。比如,機(jī)器制造企業(yè)中有材料采購作業(yè)、材料剪裁作業(yè)、零件加工作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)和裝配作業(yè)等?！糇鳂I(yè)是作業(yè)成本管理的核心要素。企業(yè)可以從不同的角度出發(fā),對作業(yè)進(jìn)行不同的分類。按作業(yè)所完成的職能可將其分為后勤作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)和協(xié)調(diào)作業(yè)等。上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)◆作業(yè)是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、完成既定任上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)從對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。◆從成本核算的目的出發(fā)，作業(yè)可以分為：單位級作業(yè)、批次級作業(yè)、產(chǎn)品級作業(yè)、管理級作業(yè)。單位級作業(yè)，是指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)。如加工、組裝等。批次級作業(yè)，同時(shí)服務(wù)于每批產(chǎn)品或許多產(chǎn)品的作業(yè)，如生產(chǎn)前機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn)輸、成批采購等

。

產(chǎn)品級作業(yè)，指服務(wù)于某種型號或樣式產(chǎn)品的作業(yè)。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝規(guī)程制定、工藝改造、產(chǎn)品更新等。

管理級作業(yè)，為支持和管理生產(chǎn)活動而進(jìn)行的作業(yè)。上海立信會計(jì)學(xué)院◆作業(yè)從對企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用可以分為增值作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院成本對象◆成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目,如產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、部門、項(xiàng)目或作業(yè)等等。例如,如果我們想知道生產(chǎn)一輛家用轎車得花多少錢,那么成本對象是家用轎車。◆在作業(yè)基礎(chǔ)成本法下,作業(yè)是一個組織內(nèi)部分工的基本單元,因此,作業(yè)是重要的成本對象。上海立信會計(jì)學(xué)院成本對象◆成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計(jì)量和上海立信會計(jì)學(xué)院PM公司的成本計(jì)算制度◆PM公司是一家汽車零配件制造商。公司有3條生產(chǎn)線。1997年公司的成本計(jì)算表明3條生產(chǎn)線年虧損額在13.8-20.2萬美元。公司領(lǐng)導(dǎo)難以接受這樣的事實(shí)，聘請咨詢機(jī)構(gòu)重新評價(jià)?！粼u價(jià)采用作業(yè)成本核算制度，結(jié)果表明：重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他印模和車體外裝產(chǎn)品每年獲利10萬美元和50萬美元。上海立信會計(jì)學(xué)院PM公司的成本計(jì)算制度◆PM公司是一家汽車零上海立信會計(jì)學(xué)院

作業(yè)鏈和價(jià)值鏈◆企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由各種作業(yè)構(gòu)成。這些作業(yè)是前后有序、相互聯(lián)系的有機(jī)整體。一系列前后有序、相互聯(lián)系的作業(yè)的集合就稱為作業(yè)鏈。比如,常見的作業(yè)鏈材料采購作業(yè)、材料運(yùn)送作業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計(jì)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、產(chǎn)品貯存作業(yè)和產(chǎn)品銷售作業(yè)?！粲捎谧鳂I(yè)鏈都是為顧客創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)的，因而也稱為價(jià)值鏈。上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)鏈和價(jià)值鏈◆企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程由各種作上海立信會計(jì)學(xué)院

成本動因◆成本動因是作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的一個重要概念。它是指驅(qū)動或產(chǎn)生成本、費(fèi)用的因素,是歸集、分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。按成本動因所起的作用,可將其分為資源動因和作業(yè)動因?！糍Y源動因反映了作業(yè)消耗資源的情況,是把資源成本歸集、分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。比如,各作業(yè)都要消耗人力資源,可以按照人數(shù)或者工時(shí)來向各作業(yè)分配人工費(fèi)用,這里的人數(shù)或工時(shí)就是資源動因。◆作業(yè)動因反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況,是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。例如,通常機(jī)器工作一定時(shí)間后需要保養(yǎng),如果把機(jī)器保養(yǎng)確定為一項(xiàng)作業(yè),則可把機(jī)器小時(shí)確定為作業(yè)動因,按機(jī)器小時(shí)分配此作業(yè)成本。上海立信會計(jì)學(xué)院成本動因◆成本動因是作業(yè)基礎(chǔ)成本法中的一個上海立信會計(jì)學(xué)院三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的實(shí)施◆1.確定成本計(jì)算對象，如產(chǎn)品的品種、批次或步驟；◆2.確定直接生產(chǎn)成本的類型，如直接材料；◆

3.確定間接成本庫，即作業(yè)中心；◆

4.選擇成本分配基礎(chǔ)，通過直接追溯或觀察、交談和問卷等方式獲得；◆

5.將作業(yè)成本分配給成本對象，計(jì)算作業(yè)成本分配率；◆

6.計(jì)算各產(chǎn)品成本。上海立信會計(jì)學(xué)院三、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的實(shí)施◆1.確定成本計(jì)算對上海立信會計(jì)學(xué)院▲假如某采購部門的資料如下:(1）采購部門一個月發(fā)生的總成本為$

45,000其中包括工資$33,000,其他費(fèi)用$12,000(采購部門實(shí)際編制采購訂單200張,實(shí)際定購直接材料$800,000),。(2)有三個采購員與供應(yīng)商聯(lián)系,處理采購訂單。每一張訂單處理方式相同,與采購金額無關(guān)。采購員平均每個月可獲得$4,000。(3)五位收料員具體工作包括卸貨、拆包和驗(yàn)收到貨。通過與收料員的交談,了解到收料員大概有20%的時(shí)間是花在核實(shí)采購訂單上,80%的時(shí)間是花在與定訂金額有關(guān)的事項(xiàng)上。收料員每月的工資是$3,000。(4)部門主管表示他的工作時(shí)間可均衡地在三個采購員和五個收料員之間分?jǐn)偂２块T主管每月的工資為$6,000。(5)采購部門的其他成本與使用面積有關(guān)。不考慮部門主管辦公室,采購定訂處理作業(yè)大約占部門使用面積的15%,收料作業(yè)占部門使用面積的85%。上海立信會計(jì)學(xué)院▲假如某采購部門的資料如下:上海立信會計(jì)學(xué)院(6)每月采購部門作業(yè)發(fā)生的成本如表1所示。編制采購訂單驗(yàn)收材料工資：采購員（$4,000×3人）收料員（$3,000×5人）主管（$6,000×3/8）主管（$6,000×5/8）$12,000$2,250$15,000$3,750其他：與編制訂單有關(guān)（$12,000×15％）與收料有關(guān)（$12,000×85％）$1,800$10,200合計(jì)$16,050$28,950上海立信會計(jì)學(xué)院(6)每月采購部門作業(yè)發(fā)生的成本如表1所示。上海立信會計(jì)學(xué)院▲通過與采購員的交談,了解到采購訂單的數(shù)量是分配編制采購訂單作業(yè)成本的最合適的分配基礎(chǔ)。▲通過與收料員的交談,了解到收料業(yè)務(wù)包括兩個重要的階段:(1)核實(shí)采購訂單;(2)卸貨、拆包和驗(yàn)收材料。并且可以確定分配核實(shí)采購訂單作業(yè)成本的最合適的基礎(chǔ)是采購訂單的數(shù)量,分配卸貨、拆包和驗(yàn)收材料作業(yè)成本的最合適的基礎(chǔ)是采購訂單的金額。

▲通過分析,現(xiàn)在我們知道,采購部門的成本是為三項(xiàng)主要作業(yè)而發(fā)生的,其具體構(gòu)成如下所示。上海立信會計(jì)學(xué)院▲通過與采購員的交談,了解到采購訂單的數(shù)量是上海立信會計(jì)學(xué)院編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收工資：采購員（$4,000×3人

）收料員（$3,000×5人×20％）收料員（$3,000×5人×80％）主管（與采購員有關(guān)$6,000×3/8）(與核實(shí)有關(guān)$6,000×5/8×20％)(與卸貨有關(guān)$6,000×5/8×80％)$12,000$2,250$3,000$750$12,000$3000其他：與編制訂單有關(guān)（$12,000×15％）與收料有關(guān)（$12,000×85％×20％）（$12,000×85％×80％）$1,800$2,040$8,160合計(jì)$16,050$5,790$23,160上海立信會計(jì)學(xué)院編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收工資上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)成本動因分配率＝該作業(yè)成本的合計(jì)數(shù)/該作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收作業(yè)總成本$16,050$5,790$23,160成本動因數(shù)量200200800,000單位作業(yè)成本$80.25$28.95$0.02895上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)成本動因分配率＝該作業(yè)成本的合計(jì)數(shù)/該上海立信會計(jì)學(xué)院▲假定企業(yè)的200張訂單中前兩張訂單，其中的1＃訂單采購金額為$5,000，2#訂單的采購金額為$3,500。如以這兩張訂單為成本對象，其成本計(jì)算如下圖：＃1采購訂單＃2采購訂單總成本直接材料成本作業(yè)成本：編制采購訂單核實(shí)采購訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收（$5,000×0.02895)($3,500×0.02895)$5,000$80.25$28.95$144.75$3,500$80.25$28.95$101.325$8,500$160.50$57.90$246.075作業(yè)成本合計(jì)$253.95$210.525$464.475成本對象的總成本$5,253.95$3,710.525$8,964.475上海立信會計(jì)學(xué)院▲假定企業(yè)的200張訂單中前兩張訂單，其中的上海立信會計(jì)學(xué)院三項(xiàng)作業(yè)與采購訂單的因果關(guān)系采購部門$45000核實(shí)采購訂單$5,790編制采購訂單$16050卸貨、拆包、驗(yàn)收$23,160采購訂單1＃$5,253.95采購訂單2＃

$3,710.525其他采購訂單$836035.525直接材料$800000間接資源成本作業(yè)成本庫成本對象直接資源成本上海立信會計(jì)學(xué)院三項(xiàng)作業(yè)與采購訂單的因果關(guān)系采購部門$450上海立信會計(jì)學(xué)院四、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的評價(jià)▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法將企業(yè)描述為一系列為滿足客戶需要而進(jìn)行的作業(yè),并根據(jù)產(chǎn)品或客戶消耗的資源,將成本分配給產(chǎn)品或客戶,它顯示了作業(yè)如何消耗資源以及產(chǎn)品或客戶如何消耗作業(yè)?！蚨?作業(yè)基礎(chǔ)成本法與戰(zhàn)略成本管理緊密相連,它為管理者管理作業(yè)以增強(qiáng)競爭能力、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供了信息。上海立信會計(jì)學(xué)院四、作業(yè)基礎(chǔ)成本法的評價(jià)▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法將企上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)基礎(chǔ)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上，從成本對象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手,根據(jù)資源動因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè),再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)人成本對象,解決了傳成本計(jì)算方法扭曲成本信息的問題,從而為信息使用者提供更精確的成本信息。（一）作業(yè)基礎(chǔ)成本發(fā)的意義1.提供更精確的成本信息上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)基礎(chǔ)成本法將成本分配的重點(diǎn)放在間接成本上上海立信會計(jì)學(xué)院2.有助于經(jīng)營流程的改進(jìn)▲在作業(yè)基礎(chǔ)成本法系統(tǒng)中,成本是由作業(yè)引起的,該作業(yè)是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所決定的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中,要設(shè)計(jì)出產(chǎn)品由哪些作業(yè)所組成、每一項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消費(fèi)水平；在作業(yè)的執(zhí)行過程中,應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)的資源消耗水平以及預(yù)期產(chǎn)品最終可為顧客提供價(jià)值的大小。▲對于這些信息進(jìn)行處理和分折,可以促使企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)水平和質(zhì)量，降低資源的耗費(fèi)水平。上海立信會計(jì)學(xué)院2.有助于經(jīng)營流程的改進(jìn)▲在作業(yè)基礎(chǔ)成本法系上海立信會計(jì)學(xué)院3.與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致

▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本的核算范圍，形成以作業(yè)為核心的成本核算對象體系?！鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上海立信會計(jì)學(xué)院3.與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致▲采用作業(yè)基礎(chǔ)上海立信會計(jì)學(xué)院4.有助于管理當(dāng)局的決策▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法提供了更真實(shí)、更豐富的作業(yè)驅(qū)動成本的計(jì)量信息,它有助于管理者更好的評價(jià)產(chǎn)品、服務(wù)或顧客的盈利能力?！芾懋?dāng)局可以認(rèn)識到某個顧客比原來想象的更具有盈利能力,在這種情況下,企業(yè)會為留住該顧客作出更多的努力。同樣,管理當(dāng)局可以認(rèn)識到某種原來認(rèn)為是盈利的產(chǎn)品其實(shí)是一個巨額虧損產(chǎn)品。在這種情況下,管理當(dāng)局可以考慮停止該產(chǎn)品的生產(chǎn),或者鼓勵顧客購買以增加產(chǎn)量,或者提高產(chǎn)品的售價(jià),或者進(jìn)行成本減少流程的改進(jìn)。上海立信會計(jì)學(xué)院4.有助于管理當(dāng)局的決策▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法提上海立信會計(jì)學(xué)院5.有利于業(yè)績評價(jià)體系的改進(jìn)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法,由于間接費(fèi)用不再是均衡地在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,而是通過成本動因追蹤到產(chǎn)品,因而有助于改進(jìn)產(chǎn)品的定價(jià)決策,并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息?！硗?采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法還可以不斷地改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績評價(jià)體系,調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性。上海立信會計(jì)學(xué)院5.有利于業(yè)績評價(jià)體系的改進(jìn)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ),其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實(shí)現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤進(jìn)行動態(tài)反映,從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用,促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高?！鳂I(yè)基礎(chǔ)成本法不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法,同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。6.便于實(shí)施全面成本管理制度上海立信會計(jì)學(xué)院▲作業(yè)基礎(chǔ)成本法以作業(yè)為基礎(chǔ),其計(jì)算工作貫穿上海立信會計(jì)學(xué)院▲由于作為分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的成本動因的選擇具有較強(qiáng)的主觀性,有些資源的發(fā)生是固定的,很難與特定作業(yè)相聯(lián)系,如折舊費(fèi)、動力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等?！虼?若成本動因選擇得不合適,會引起成本信息的失真。（二）作業(yè)基礎(chǔ)成本法的局限性1.成本動因的選擇具有主觀性上海立信會計(jì)學(xué)院▲由于作為分配間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的成本動因的選擇具上海立信會計(jì)學(xué)院2.實(shí)施成本較高▲由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)歸集間接資源成本,各作業(yè)根據(jù)不同的成本動因來分配作業(yè)成本,這不僅增加了會計(jì)人員的工作量,還需要其他人員提供更多的數(shù)據(jù)。▲此外,在激烈的市場競爭中,企業(yè)要想在競爭中取勝,就要不斷進(jìn)行技術(shù)革新及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整,這樣就要重新進(jìn)行作業(yè)劃分,也就需要增加采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法的耗費(fèi)。上海立信會計(jì)學(xué)院2.實(shí)施成本較高▲由于作業(yè)基礎(chǔ)成本法是以作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院▲企業(yè)發(fā)生大量的、不斷增長的間接費(fèi)用?！g接成本在產(chǎn)品成本中所占的比重越大,采用傳統(tǒng)成本法分配間接成本,越會使成本信息受到嚴(yán)重的歪曲,進(jìn)而影響到成本決策的正確性。如果采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法,將會提高成本信息的精確度,使成本決策更具有相關(guān)性。（三）作業(yè)基礎(chǔ)成本法的應(yīng)用條件1.間接費(fèi)用較高上海立信會計(jì)學(xué)院▲企業(yè)發(fā)生大量的、不斷增長的間接費(fèi)用。（三）上海立信會計(jì)學(xué)院2.存在多種產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、流程▲比如,同時(shí)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品和定制產(chǎn)品、大批量產(chǎn)品和小批量產(chǎn)品、成熟產(chǎn)品和新產(chǎn)品；又比如,一些客戶的交貨要求經(jīng)常變化,而另一些客戶則不要求改變。作業(yè)基礎(chǔ)成本法則以作業(yè)為基礎(chǔ),區(qū)分不同質(zhì)的費(fèi)用采用不同的動因進(jìn)行分配,能更準(zhǔn)確地將成本追溯到各種產(chǎn)品。▲同樣,在經(jīng)營流程復(fù)雜的企業(yè)中,作業(yè)環(huán)節(jié)往往較多。作業(yè)環(huán)節(jié)越多,非增值性作業(yè)的可能越多,間接成本的發(fā)生與產(chǎn)出量不相關(guān)的可能性就越大,這時(shí)采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法,對消除非增值性作業(yè),降低產(chǎn)品成本大有裨益。

上海立信會計(jì)學(xué)院2.存在多種產(chǎn)品、服務(wù)、客戶、流程▲比如,上海立信會計(jì)學(xué)院3.批量層次成本較高▲批量層次成本通常與投產(chǎn)批次相關(guān),如生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本。尤在各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大的企業(yè),若將這種批量成本按產(chǎn)出量相關(guān)的基礎(chǔ)分配到各產(chǎn)品,則會導(dǎo)致分配結(jié)果的不準(zhǔn)確。▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法把該成本按批量層次的成本動因分配,則能大大提高分配的準(zhǔn)確性。上海立信會計(jì)學(xué)院3.批量層次成本較高▲批量層次成本通常與投上海立信會計(jì)學(xué)院4.管理要求高▲采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所計(jì)算出來的產(chǎn)品成本,由于沒有考慮高新技術(shù)條件下間接費(fèi)用較高的實(shí)際情況,而仍沿用原來的方法進(jìn)行間接費(fèi)用的分配,因而,計(jì)算出來的成本指標(biāo)沒有反映出產(chǎn)品的真實(shí)成本,據(jù)此所進(jìn)行的決策經(jīng)常發(fā)生失誤,導(dǎo)致管理層對傳統(tǒng)成本計(jì)算方法提供的信息準(zhǔn)確程度不滿意。▲而作業(yè)基礎(chǔ)成本法由于考慮了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)成本計(jì)算的影響,其計(jì)算出來的成本指標(biāo)能夠滿足企業(yè)管理的要求。上海立信會計(jì)學(xué)院4.管理要求高▲采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法所計(jì)上海立信會計(jì)學(xué)院5.有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí),由于需要進(jìn)行作業(yè)的劃分、費(fèi)用的分配等諸多環(huán)節(jié),因而,其計(jì)算分配工作較為復(fù)雜。如果全部采用手工操作比較麻煩,有時(shí)也難以做到。▲而在成本計(jì)算工作中采用計(jì)算機(jī)處理時(shí),則可免去這些不必要的麻煩,提高了成本計(jì)算工作的效率和準(zhǔn)確性。上海立信會計(jì)學(xué)院5.有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)▲采用作業(yè)基礎(chǔ)成本上海立信會計(jì)學(xué)院6.有素質(zhì)較高的成本會計(jì)人員▲要進(jìn)行作業(yè)基礎(chǔ)成本法的推廣,應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),使他們了解作業(yè)基礎(chǔ)成本法的基本內(nèi)容、計(jì)算方法、操作程序等。而且每個企業(yè)的具體情況不一樣,實(shí)際運(yùn)用作業(yè)基礎(chǔ)成本法還有許多困難。▲因此,在采用作業(yè)基礎(chǔ)成本法的企業(yè)中,會計(jì)人員應(yīng)有較高的素質(zhì),需經(jīng)過專門的培訓(xùn)。當(dāng)作業(yè)基礎(chǔ)成本系統(tǒng)的收益超過其推行成本時(shí),所有企業(yè)均應(yīng)該運(yùn)用這一系統(tǒng)。上海立信會計(jì)學(xué)院6.有素質(zhì)較高的成本會計(jì)人員▲要進(jìn)行作業(yè)基上海立信會計(jì)學(xué)院五、與傳統(tǒng)成本法的比較▲

例：南方公司制造并銷售傳真機(jī)，2005年10月給公司市場的甲、乙傳真機(jī)的有關(guān)產(chǎn)量和成本數(shù)據(jù)如下表：產(chǎn)量及部分成本資料單位：元項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)銷量（件）300700售價(jià)11001200直接材料成本60000110400直接人工成本180000520000直接人工小時(shí)（個）36000104000上海立信會計(jì)學(xué)院五、與傳統(tǒng)成本法的比較▲例：南方公司制造并上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)成本庫及作業(yè)成本動因表作業(yè)預(yù)算成本庫作業(yè)成本動因設(shè)備調(diào)整32000調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行116000機(jī)器小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)46800檢驗(yàn)小時(shí)產(chǎn)品包裝57200產(chǎn)品數(shù)量上海立信會計(jì)學(xué)院作業(yè)成本庫及作業(yè)成本動因表作業(yè)預(yù)算成本庫作業(yè)上海立信會計(jì)學(xué)院兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量作業(yè)成本動因甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）325機(jī)器小時(shí)（次）90000200000290000檢驗(yàn)小時(shí)（次）100200300產(chǎn)品數(shù)量（次）3007001000上海立信會計(jì)學(xué)院兩種產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)量作業(yè)成本動因甲傳真機(jī)乙傳上海立信會計(jì)學(xué)院（一）傳統(tǒng)成本核算法▲間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配▲直接人工小時(shí)合計(jì)數(shù)＝36000＋104000＝140000

間接費(fèi)用分配率＝（32000＋116000＋46800＋57200）/140000＝1.8甲傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用＝1.8×36000＝64800（元）乙傳真機(jī)分配的間接費(fèi)用＝1.8×104000＝187200（元）上海立信會計(jì)學(xué)院（一）傳統(tǒng)成本核算法▲間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙傳真機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)直接材料60000110400直接人工180000520000制造費(fèi)用64800187200總成本304800817600單位成本10161168上海立信會計(jì)學(xué)院甲、乙傳真機(jī)成本計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真上海立信會計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利能力分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售價(jià)11001200單位產(chǎn)品成本直接人工直接人工制造費(fèi)用200600216157.71742.86267.43單位成本10161168產(chǎn)品利潤8432上海立信會計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利能力分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售上海立信會計(jì)學(xué)院（二）作業(yè)基礎(chǔ)成本法成本動因計(jì)算表作業(yè)作業(yè)成本動因成本