審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程課件

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過程計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)終結(jié)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過程計(jì)一、審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變表3-1審計(jì)總目標(biāo)的演變發(fā)展階段時(shí)間審計(jì)總目標(biāo)詳細(xì)審計(jì)1844～20世紀(jì)初查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初～20世紀(jì)30年代通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有數(shù)據(jù)檢查，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30~80年代對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性等發(fā)表審計(jì)意見舞弊審計(jì)20世紀(jì)80年代以來查錯(cuò)、防弊，合法性公允性并重。一、審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變表3-1(二)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見

合法性公允性(二)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性(應(yīng)考慮)

1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況

2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理

3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性(應(yīng)考慮)

1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：

1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：

1.經(jīng)管理層調(diào)整后(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見時(shí)，都離不開職業(yè)判斷。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

(六)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

1、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。它有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)通常包括：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。

(六)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

1、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義。

2、職業(yè)懷疑態(tài)度要求職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的（但是，必須考慮管理層不誠(chéng)信的可能性），但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無疑問。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序。如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注意會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。如果在審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步的調(diào)查。2、職業(yè)懷疑態(tài)度要求職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況

B.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接假定管理層是不誠(chéng)信的。

以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果管回顧：管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任P3051.管理層和治理層責(zé)任

（1）管理層和治理層

治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)（及其下屬的審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)。

管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。

回顧：管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任P3051.管2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3.兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)1、管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易、賬戶余額、列報(bào)所作的明確或隱含的表達(dá)。各類交易賬戶余額列報(bào)1、管理層認(rèn)定審計(jì)總目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)二、審計(jì)的具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)--→審計(jì)程序--→審計(jì)證據(jù)--→審計(jì)工作底稿--→審計(jì)意見審計(jì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)二、審計(jì)的具體目標(biāo)審一、管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的表達(dá)。小張：你身上帶了錢嗎？小李：我身上有50元。明示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定這就是一種常見的聲明或認(rèn)定。如貨幣資金1000萬明確表達(dá)：有、1000隱含表達(dá)：被審計(jì)單位的、隨時(shí)可用的。一、管理層的認(rèn)定明示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定這就是一種常見的聲明或認(rèn)圖審計(jì)專業(yè)判斷程序?qū)徲?jì)總目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)

標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)施確定確認(rèn)獲取充分、適當(dāng)獲取審計(jì)抽樣圖審計(jì)專業(yè)判斷程序?qū)徲?jì)總目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定各類交易賬戶余額列報(bào)的認(rèn)定各類交易賬戶余額列報(bào)的認(rèn)定的再認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表合法性公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定各類交易各類交易具體審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定5與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生-交易已發(fā)生完整性-均已記錄準(zhǔn)確性-記錄準(zhǔn)確無誤分類-已恰當(dāng)分類截止-已記入正確的期間發(fā)生-是不是已發(fā)生完整性-是不是均已記錄準(zhǔn)確性-是不是準(zhǔn)確無誤分類-是不是已恰當(dāng)分類截止-是不是是已記入正確的期間管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定5與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生-交易已發(fā)生發(fā)生-是不表3-3與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目各類認(rèn)定的含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)含義發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是否真實(shí)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易是否確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易是否經(jīng)過適當(dāng)分類表3-3與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與例子：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在對(duì)某上市公司審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該上市公司2008年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價(jià)款為840萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價(jià)總額為720萬元。

2、2008年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時(shí)賬面價(jià)值為350萬，實(shí)際收到價(jià)款為400萬，該公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬元。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在詢問中了解到，該公司年末實(shí)際的結(jié)賬日為12月29日，對(duì)于30、31兩日發(fā)生的銷售商品收入35萬元，均記在2009年1月的賬簿中。（假定均不考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)）

與交易有關(guān)的認(rèn)定：例子：與交易有關(guān)的認(rèn)定：

認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位2008年度記錄的銷貨交易確實(shí)均已發(fā)生。完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄被審計(jì)單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄。準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按720萬確認(rèn)收入）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位應(yīng)在2008年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認(rèn)的銷售交易未提前至2008年。（本案例中，由于錯(cuò)誤的截止日，導(dǎo)致將2008年最后兩天的收入確認(rèn)為2009年的收入）分類

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位正確地將庫(kù)存商品的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”，將固定資產(chǎn)的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（本案例中企業(yè)錯(cuò)誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本。）認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被

1.發(fā)生：已記錄的交易是真實(shí)的。

我們所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

3.準(zhǔn)確性：由已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

5.分類：被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。

（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：已記錄的交易是真實(shí)的。

我們所要解決的問

補(bǔ)充：存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定的不同檢查線路

（1）存在或發(fā)生認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“高估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“逆查法”（表→賬→證→實(shí)物）。

（2）完整性認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“低估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（負(fù)債、費(fèi)用、成本等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“順查法”（實(shí)物→證→賬→表）。補(bǔ)充：存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定的不同檢查線路

（1）存與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞嬖?權(quán)利和義務(wù)完整準(zhǔn)確性管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)存在存在-管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)表3-4與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目認(rèn)定的含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)含義存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額是否確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)是否歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債是否屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄確認(rèn)已存在的金額是否均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄表3-4與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)認(rèn)定舉例存在

被審計(jì)單位2008年12月31日所列100萬存貨在當(dāng)日確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)

被審計(jì)單位2008年12月31日所列100萬存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性

被審計(jì)單位2007年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

被審計(jì)單位2007年12月31日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如:資產(chǎn)負(fù)債表上存貨:100萬元認(rèn)定舉例存在

被審計(jì)單位2008年12月31日所列100萬存與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)分類和可理解性發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惡涂衫斫庑怨芾韺诱J(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)表3-5與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目認(rèn)定的含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的交易與事項(xiàng)是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的交易、事項(xiàng)與其它情況是否均已包括分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚確認(rèn)財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)確認(rèn)財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當(dāng)表3-5與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃屬實(shí)；

可能獲得的政府補(bǔ)貼屬實(shí)；完整性

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露；

所有重要的或有負(fù)債均已披露；

所有對(duì)外提供擔(dān)保的事項(xiàng)均已披露分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債已進(jìn)行重分類；

收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說明準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其休息一下，今天就到這里！休息一下，今天就到這里！會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)意見會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)計(jì)劃階段：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃

實(shí)施階段：

對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定

報(bào)告階段：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審單位調(diào)整；形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告；提出管理建議書

審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)計(jì)劃階段：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程一、計(jì)劃審計(jì)工作二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)四、完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程一、計(jì)劃審計(jì)工作二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。

計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)審計(jì)交易循環(huán)和賬戶余額終結(jié)審計(jì)和出具審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況實(shí)施審計(jì)程序根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審計(jì)工作是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。計(jì)劃審計(jì)劃審計(jì)工作12345制定總體審計(jì)策略客戶的接受與保持確定重要性水平并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)確定業(yè)務(wù)約定書的條款初步計(jì)劃制定具體審計(jì)計(jì)劃6擬簽約客戶現(xiàn)有客戶各自的責(zé)任客戶應(yīng)該提供的幫助預(yù)計(jì)的審計(jì)費(fèi)用明確對(duì)于項(xiàng)目組的要求確保項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向從理性使用者的角度考慮重要性項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍計(jì)劃審計(jì)工作12345制定總體審客戶的接受確定重要性水平并評(píng)確定對(duì)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求時(shí)，應(yīng)考慮的因素

業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)水平所需的專門技術(shù)員工的勝任能力執(zhí)行工作的時(shí)間確定對(duì)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求時(shí)，應(yīng)考慮的因素業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜初步計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意的獨(dú)立性問題確保事務(wù)所內(nèi)任何層級(jí)的個(gè)人都保持獨(dú)立性客戶未支付的審計(jì)費(fèi)用同時(shí)向客戶提供咨詢服務(wù)初步計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意的獨(dú)立性問題確保事務(wù)所內(nèi)任何層級(jí)的個(gè)人都保持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施1識(shí)別可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)234了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)性質(zhì)行業(yè)、規(guī)章制度以及其他的外部因素企業(yè)的管理層公司治理目標(biāo)和戰(zhàn)略考評(píng)制度和業(yè)績(jī)業(yè)務(wù)循環(huán)重要的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整企業(yè)所在行業(yè)的顯著變化信息技術(shù)（IT）環(huán)境的巨大變革對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序應(yīng)對(duì)程序的實(shí)施情況自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估企業(yè)1識(shí)別可能導(dǎo)致23對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序

對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮它可能會(huì)存在怎樣的重大錯(cuò)報(bào)，因此需要設(shè)計(jì)并執(zhí)行特定審計(jì)程序來發(fā)現(xiàn)那些潛在的錯(cuò)報(bào)。需要執(zhí)行特定審計(jì)程序的事項(xiàng)包括那些在常規(guī)或系統(tǒng)流程之外的交易，重大的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，或者相當(dāng)復(fù)雜的交易。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序?qū)τ诟唢L(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)定，注冊(cè)進(jìn)一步的審計(jì)程序內(nèi)容：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。關(guān)系：控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序之間有著密切關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可靠程度高，則實(shí)質(zhì)性程序的工作量可以大為減少，反之，實(shí)質(zhì)性程序的工作量會(huì)增加。無論何時(shí)，實(shí)質(zhì)性程序是必不可少的。進(jìn)一步的審計(jì)程序內(nèi)容：控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。需要獲取的有關(guān)控制有效性證據(jù)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運(yùn)行（例如人工控制或自動(dòng)化控制）。需要獲取的有關(guān)控制有效性證據(jù)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。實(shí)質(zhì)性程序定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。種類：對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的措施如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的措施如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)12終結(jié)審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表與管理層和治理層溝通形成審計(jì)意見，草擬審計(jì)報(bào)告實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告其他類型的審計(jì)報(bào)告12終結(jié)審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)差異調(diào)整表標(biāo)準(zhǔn)的無保留意休息一下，今天就到這里！休息一下，今天就到這里！第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過程計(jì)劃審計(jì)實(shí)施審計(jì)終結(jié)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第三章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)過程計(jì)一、審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變表3-1審計(jì)總目標(biāo)的演變發(fā)展階段時(shí)間審計(jì)總目標(biāo)詳細(xì)審計(jì)1844～20世紀(jì)初查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)20世紀(jì)初～20世紀(jì)30年代通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有數(shù)據(jù)檢查，判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)20世紀(jì)30~80年代對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性、公允性等發(fā)表審計(jì)意見舞弊審計(jì)20世紀(jì)80年代以來查錯(cuò)、防弊，合法性公允性并重。一、審計(jì)總目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變表3-1(二)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見

合法性公允性(二)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性(應(yīng)考慮)

1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況

2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理

3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性(應(yīng)考慮)

1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：

1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容：

1.經(jīng)管理層調(diào)整后(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。(三)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)的導(dǎo)向作用界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

2.遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則

3.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

(四)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則

1.遵守職業(yè)道德規(guī)范

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方案中作出決策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見時(shí)，都離不開職業(yè)判斷。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍

審計(jì)中的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

(六)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

1、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。它有助于降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)通常包括：忽略了可疑的情況；在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)等。

(六)保持職業(yè)懷疑態(tài)度

1、職業(yè)懷疑態(tài)度的定義。

2、職業(yè)懷疑態(tài)度要求職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理層是不誠(chéng)信的（但是，必須考慮管理層不誠(chéng)信的可能性），但是也不能假設(shè)管理層的誠(chéng)信毫無疑問。

職業(yè)懷疑態(tài)度要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將鑒證業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序。如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注意會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。如果在審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步的調(diào)查。2、職業(yè)懷疑態(tài)度要求職業(yè)懷疑態(tài)度并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師假設(shè)管理以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況

B.如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接假定管理層是不誠(chéng)信的。

以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果管回顧：管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任P3051.管理層和治理層責(zé)任

（1）管理層和治理層

治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。上市公司治理層主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)（及其下屬的審計(jì)委員會(huì)）、監(jiān)事會(huì)。

管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員或組織。

回顧：管理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任P3051.管2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3.兩種責(zé)任不能相互取代

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)1、管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交易、賬戶余額、列報(bào)所作的明確或隱含的表達(dá)。各類交易賬戶余額列報(bào)1、管理層認(rèn)定審計(jì)總目標(biāo)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)二、審計(jì)的具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)--→審計(jì)程序--→審計(jì)證據(jù)--→審計(jì)工作底稿--→審計(jì)意見審計(jì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)二、審計(jì)的具體目標(biāo)審一、管理層的認(rèn)定認(rèn)定是指管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的表達(dá)。小張：你身上帶了錢嗎？小李：我身上有50元。明示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定這就是一種常見的聲明或認(rèn)定。如貨幣資金1000萬明確表達(dá)：有、1000隱含表達(dá)：被審計(jì)單位的、隨時(shí)可用的。一、管理層的認(rèn)定明示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定這就是一種常見的聲明或認(rèn)圖審計(jì)專業(yè)判斷程序?qū)徲?jì)總目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)

標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)施確定確認(rèn)獲取充分、適當(dāng)獲取審計(jì)抽樣圖審計(jì)專業(yè)判斷程序?qū)徲?jì)總目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定各類交易賬戶余額列報(bào)的認(rèn)定各類交易賬戶余額列報(bào)的認(rèn)定的再認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表合法性公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定各類交易各類交易具體審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定5與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生-交易已發(fā)生完整性-均已記錄準(zhǔn)確性-記錄準(zhǔn)確無誤分類-已恰當(dāng)分類截止-已記入正確的期間發(fā)生-是不是已發(fā)生完整性-是不是均已記錄準(zhǔn)確性-是不是準(zhǔn)確無誤分類-是不是已恰當(dāng)分類截止-是不是是已記入正確的期間管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定5與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生-交易已發(fā)生發(fā)生-是不表3-3與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目各類認(rèn)定的含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)含義發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是否真實(shí)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易是否確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易是否經(jīng)過適當(dāng)分類表3-3與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與例子：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在對(duì)某上市公司審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該上市公司2008年年末以分期收款方式銷售一批商品，合同總價(jià)款為840萬元，分四年于每年的年末收款。經(jīng)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，同樣的商品如果是正常銷售，售價(jià)總額為720萬元。

2、2008年末，該公司處置一棟原用來出租的房屋，處置時(shí)賬面價(jià)值為350萬，實(shí)際收到價(jià)款為400萬，該公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入50萬元。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳某在詢問中了解到，該公司年末實(shí)際的結(jié)賬日為12月29日，對(duì)于30、31兩日發(fā)生的銷售商品收入35萬元，均記在2009年1月的賬簿中。（假定均不考慮增值稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)）

與交易有關(guān)的認(rèn)定：例子：與交易有關(guān)的認(rèn)定：

認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)被審計(jì)單位2008年度記錄的銷貨交易確實(shí)均已發(fā)生。完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄被審計(jì)單位在2008年已經(jīng)發(fā)生的銷貨交易均已記錄。準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄被審計(jì)單位2008年發(fā)生的銷貨交易均以正確的金額加以記錄（本案例中，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按720萬確認(rèn)收入）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間被審計(jì)單位應(yīng)在2008年確認(rèn)的銷售交易未推遲至2009年，應(yīng)在2009年確認(rèn)的銷售交易未提前至2008年。（本案例中，由于錯(cuò)誤的截止日，導(dǎo)致將2008年最后兩天的收入確認(rèn)為2009年的收入）分類

交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位正確地將庫(kù)存商品的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”，將固定資產(chǎn)的銷售計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。（本案例中企業(yè)錯(cuò)誤的將投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，正確處理應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本。）認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生

記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被

1.發(fā)生：已記錄的交易是真實(shí)的。

我們所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項(xiàng)目記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。

2.完整性：已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。

發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。

3.準(zhǔn)確性：由已記錄的交易是按正確金額反映的。

4.截止：接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。

5.分類：被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。

（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

1.發(fā)生：已記錄的交易是真實(shí)的。

我們所要解決的問

補(bǔ)充：存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定的不同檢查線路

（1）存在或發(fā)生認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“高估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“逆查法”（表→賬→證→實(shí)物）。

（2）完整性認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的“低估”錯(cuò)報(bào)有關(guān)（負(fù)債、費(fèi)用、成本等）。對(duì)于該認(rèn)定的檢查，主要采用“順查法”（實(shí)物→證→賬→表）。補(bǔ)充：存在或發(fā)生、完整性認(rèn)定的不同檢查線路

（1）存與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)存在權(quán)利和義務(wù)完整計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞嬖?權(quán)利和義務(wù)完整準(zhǔn)確性管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)存在存在-管理層認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)表3-4與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目認(rèn)定的含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)含義存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額是否確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)是否歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債是否屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄確認(rèn)已存在的金額是否均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整是否已恰當(dāng)記錄表3-4與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)認(rèn)定舉例存在

被審計(jì)單位2008年12月31日所列100萬存貨在當(dāng)日確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)

被審計(jì)單位2008年12月31日所列100萬存貨確實(shí)歸其所有（不包括其他單位寄銷或暫存的存貨）完整性

被審計(jì)單位2007年12月31日沒有漏記任何歸其所有的存貨（包括委托代銷存貨、存放外地的存貨等）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

被審計(jì)單位2007年12月31日的存貨余額采用了正確的計(jì)價(jià)方法，并提取了充足的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如:資產(chǎn)負(fù)債表上存貨:100萬元認(rèn)定舉例存在

被審計(jì)單位2008年12月31日所列100萬存與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)分類和可理解性發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡诸惡涂衫斫庑怨芾韺诱J(rèn)定審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定4與審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)表3-5與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)目認(rèn)定的含義對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的交易與事項(xiàng)是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括確認(rèn)所有應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的交易、事項(xiàng)與其它情況是否均已包括分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚確認(rèn)財(cái)務(wù)信息是否已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)確認(rèn)財(cái)務(wù)信息和其他信息是否已公允披露，且金額恰當(dāng)表3-5與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃屬實(shí)；

可能獲得的政府補(bǔ)貼屬實(shí)；完整性

所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括所有的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易均已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露；

所有重要的或有負(fù)債均已披露；

所有對(duì)外提供擔(dān)保的事項(xiàng)均已披露分類和可理解性

財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚存貨的主要類別已披露（原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等）；

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)負(fù)債已進(jìn)行重分類；

收入的確認(rèn)原則（例如，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)）已得到準(zhǔn)確、清晰地說明準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)按固定資產(chǎn)主要類別分別披露的固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊以及減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)數(shù)據(jù)與審定后的明細(xì)賬有關(guān)數(shù)據(jù)一致認(rèn)定各類認(rèn)定的含義舉例發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

披露的交易、事項(xiàng)和其休息一下，今天就到這里！休息一下，今天就到這里！會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)意見會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)計(jì)劃階段：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況；與被審單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃

實(shí)施階段：

對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定

報(bào)告階段：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審單位調(diào)整；形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告；提出管理建議書

審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)計(jì)劃階段：調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程一、計(jì)劃審計(jì)工作二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序三、賬戶余額的審計(jì)目標(biāo)四、完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報(bào)告第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程一、計(jì)劃審計(jì)工作二、實(shí)