審計(jì)目標(biāo)課件

第四章審計(jì)目標(biāo)第四章1第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變?cè)谠敿?xì)審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是查錯(cuò)防弊；在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)從防護(hù)性發(fā)展到公證性；在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變2二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》指出：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的例行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量表示意見。二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的4評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用5評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注6

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計(jì)存在的固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計(jì)存在的固有限制，審計(jì)工7財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。1、選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任8二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

以上兩種責(zé)任不能相互取代。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上9財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則1、遵守職業(yè)道德規(guī)范2、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3、遵守審計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則10財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)11職業(yè)懷疑態(tài)度

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。

職業(yè)懷疑態(tài)度

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)12合理保證由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。

審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。合理保證由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的13在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策B.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)D.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖?4以下說法中正確的有（）。A.審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代D.審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見

以下說法中正確的有（）。15第二節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般地，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。第二節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的16第四章審計(jì)目標(biāo)課件17一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定，有些是明示性的，有些是暗示性的。一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、18修訂的國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)所審會(huì)計(jì)期間的各類交易或事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢?duì)表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)修訂的國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)所審會(huì)計(jì)期間的各類交易或事項(xiàng)運(yùn)用的19我國與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。我國與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，20與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是21與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息與其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情22注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.分類與可理解性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定23注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆1024在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。A.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中B.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下C.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中D.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元

在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和25甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A.存在B.發(fā)生C.準(zhǔn)確性D.完整性

甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表26具體審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定推論得出的，具體審計(jì)目標(biāo)一般包括（）。A.總體合理性與其他審計(jì)目標(biāo)B.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)C.與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)D.與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定27具體審計(jì)目標(biāo)（由認(rèn)定推導(dǎo)而來）第四章審計(jì)目標(biāo)課件28與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的；由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄；由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的；由截止認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；由分類認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)29與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在；由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)；由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄；由計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已30與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)完整性分類和可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)31注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款——A公司100，貸：營業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄證實(shí)，A公司實(shí)際欠款50萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.準(zhǔn)確性C.完整性D.權(quán)利和義務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)收賬款—32在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標(biāo)的是（）。A.應(yīng)收賬款是否已經(jīng)按照規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備B.年后開出的支票是否未計(jì)入報(bào)告期報(bào)表中C.存貨的跌價(jià)損失是否已抵減D.固定資產(chǎn)是否有用作抵押的

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的下列各種問題中，能夠?qū)崿F(xiàn)截止目標(biāo)的是（33在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露C.將下期交易提前到本期入賬D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具體目標(biāo)中，屬于完整性目34在對(duì)資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。A.從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B.從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C.從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)D.從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄

在對(duì)資產(chǎn)存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（）。35為實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司“完整性”認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般考慮與下列（）項(xiàng)目的低估有關(guān)。A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)收賬款C.管理費(fèi)用D.預(yù)付款項(xiàng)

為實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司“完整性”認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一36被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則涉及到的認(rèn)定包括（）。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭.完整性C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)D.分類和可理解性

被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則涉37第三節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序：接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第三節(jié)審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序：38國家審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)程序國家審計(jì)程序39第四章審計(jì)目標(biāo)第四章40第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變?cè)谠敿?xì)審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是查錯(cuò)防弊；在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)從防護(hù)性發(fā)展到公證性；在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的意見。第一節(jié)審計(jì)總目標(biāo)一、審計(jì)總目標(biāo)的演變41二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》指出：“獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的例行審計(jì)目標(biāo)，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否遵守公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，公允地表達(dá)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量表示意見。二、我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《審計(jì)準(zhǔn)42財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的43評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；2、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；4、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用44評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；3、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注45

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計(jì)存在的固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，由于審計(jì)存在的固有限制，審計(jì)工46財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。1、選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；2、選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；3、根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分一、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任47二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

以上兩種責(zé)任不能相互取代。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上48財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則1、遵守職業(yè)道德規(guī)范2、遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則3、遵守審計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則49財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計(jì)范圍。在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)50職業(yè)懷疑態(tài)度

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。

職業(yè)懷疑態(tài)度

在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)51合理保證由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；內(nèi)部控制的固有局限性；大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。

審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。合理保證由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的52在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策B.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任C.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)D.選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，有關(guān)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中不恰當(dāng)?shù)氖?3以下說法中正確的有（）。A.審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層和治理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能相互混淆和替代D.審計(jì)目標(biāo)界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見

以下說法中正確的有（）。54第二節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，它包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)目審計(jì)均必須達(dá)到的目標(biāo)；項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)。一般地，審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。第二節(jié)管理層認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的55第四章審計(jì)目標(biāo)課件56一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定，有些是明示性的，有些是暗示性的。一、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、57修訂的國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)所審會(huì)計(jì)期間的各類交易或事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)倢?duì)表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定：發(fā)生及權(quán)利、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)修訂的國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容對(duì)所審會(huì)計(jì)期間的各類交易或事項(xiàng)運(yùn)用的58我國與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。我國與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，59與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是60與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息與其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情61注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定的是（）。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.分類與可理解性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“應(yīng)付賬款”余額時(shí)，下列屬于管理層明示性認(rèn)定62注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)主營業(yè)務(wù)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆1063在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是（）。A.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶中B.將應(yīng)付天成公司的款項(xiàng)280萬元計(jì)入甲公司名下C.未將向外單位拆借的120萬元款項(xiàng)列入所屬項(xiàng)目中D.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元

在被審計(jì)單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對(duì)所屬項(xiàng)目的“計(jì)價(jià)和64甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則針對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A.存在B.發(fā)生C.準(zhǔn)確性D.完整性

甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表65具體審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定推論得出的，具體審計(jì)目標(biāo)一般包括（）。A.總體合理性與其他審計(jì)目標(biāo)B.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)C.與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)D.與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

具體審計(jì)目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定66具體審計(jì)目標(biāo)（由認(rèn)定推導(dǎo)而來）第四章審計(jì)目標(biāo)課件67與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的；由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄；由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的；由截止認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；由分類認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)68與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在；由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)；由完整性認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄；由計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益