成本性態(tài)分析 課件

第二章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析學習目標1、了解管理會計的成本概念及主要分類2、掌握成本性態(tài)的概念及分類3、掌握固定成本與變動成本的含義及特點4、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法5、運用成本性態(tài)分析方法建立成本函數模型

學習目標教學重點和難點１、能區(qū)分固定成本與變動成本2、掌握成本性態(tài)分析各方法的分解程序教學重點和難點案例導入

常州某服裝公司只生產一種西服，年產最多2200套。平均每生產一套要花布料100元，計件工資50元，折舊費30元，扣子、縫線等費5元，水電費15元。年初已接到定單2000套。今年９月初接到客戶臨時同樣定貨100套，客戶只肯出價180元，而該廠通常售價250元。請思考：該公司生產這種西服，哪些成本、費用項目與生產量呈正比例變動關系，哪些不是？該廠負責洽談訂貨的人員是否應該接受該訂單？案例導入常州某服裝公司只生產一種西服，年產最多220第一節(jié)成本及其分類一、管理會計中的成本概念1.成本的概念在管理會計中，一般認為成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。第一節(jié)成本及其分類一、管理會計中的成本概念二、成本及其分類（1）按照經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。（2）成本按照是否與某決策相關分為相關成本和非相關成本。（3）成本按其可辨認性可以劃分為直接成本和間接成本兩類。（4）成本按其主管部門或責任人是否可以控制分為可控成本和不可控成本。（5）成本按其是否已經發(fā)生可以分為歷史成本和預計成本。（6）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)成本性態(tài)又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本總額是指一定業(yè)務量下的成本總額；業(yè)務量是一定時期投入或完成的工作總量，常見的有生產量、銷售量或行駛里程數、機器工作小時數等。成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。第二節(jié)成本性態(tài)一.固定成本

概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產保險費、不動產稅、固定資產折舊費、職工教育培訓費。

一.固定成本概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍1.固定成本特點：（1）固定成本總額不變性

（2）單位固定成本的反比例變動性圖示：總額單位產品1.固定成本特點：（1）固定成本總額不變性總額單位產品1.固定成本固定成本細分：①約束性固定成本（承諾性固定成本）管理當局無法改變折舊費、不動產稅保險量和管理人員薪金

②酌量性固定成本（選擇性固定成本）受管理當局決策行為影響，如廣告費，新產品研究開發(fā)費用和職工培訓費等1.固定成本固定成本細分：二.變動成本

概念：是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量變動而成正比例變動的成本。

例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

二.變動成本概念：是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍二.變動成本特點：①變動成本總額正比例、變動性

②單位變動成本的不變性圖示：總額單位產品二.變動成本特點：①變動成本總額正比例、變動性總額單位三.混合成本

概念：介于固定成本與變動成本之間，其總額隨業(yè)務量變動而又不存在嚴格比例關系。

例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。

存在必然性：

雙重標志——是否變動、是否正比例變動三.混合成本概念：介于固定成本與變動成本之間，其存在3.混合成本混合成本細分：（1）基數型混合成本：（半變動成本)有一個“基數”，在基數的基礎上，隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。如：電話費、水費、電費等。例2-1（p19)（2）階梯型混合成本：（半固定成本）在一定業(yè)務量范圍內固定，超過該業(yè)務量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。如：設備修理費、質檢員工資等。（p20)3.混合成本（3）遞延型混合成本：（延伸變動成本）在業(yè)務量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。例2-2（4）曲線型混合成本：沒有業(yè)務量時有一個初始量，當有業(yè)務發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務量的變化而變化，但變化不成直線關系，而是曲線關系。第二章成本性態(tài)分析課件3.混合成本（1）半變動成本（2）半固定成本（3）延伸變動成本xy0Y=a+bxxxyy003.混合成本（1）半變動成本xy0Y=a+bxxxyy00第三節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析的含義成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的基礎上，按一定的程序和方法，將某項成本費用或企業(yè)的一定時期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，其主要任務是將混合成本分為固定成本和變動成本兩部分，所以也稱為混合成本的分解，并建立相應的成本函數模型，如下：

Y＝a+bx式中：y表示總成本，a表示固定成本，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務量，一般為產銷量。第三節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析的含義二、成本性態(tài)分析的方法1.定性分析法（1）會計分析法。賬戶分析法是根據財務會計成本核算中各有關成本總分類賬戶和明細分類賬戶中反映的成本項目的發(fā)生方式，首先確定變動成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動成本或固定成本的方法。二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法1.定性分析法（2）技術測定法。技術測定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項目的工程技術特點來區(qū)分其中的變動成本和固定成本的。一般可以用于那些與消耗量和工程技術方法有密切聯(lián)系的成本項目。具體作法是：首先由工程技術人員測定有關成本項目的消耗量和業(yè)務量之間的關系，然后在此基礎上計算混合成本的變動部分和固定部分。二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法1.定性分析法（3）合同確認法。合同確認法是根據企業(yè)與供應單位所訂立的經濟合同中關于費用的支付規(guī)定和收費標準來確定費用成本性態(tài)的一種方法。例如電話費、保險費、水、點、燃氣費等都可以按照與供應單位簽立的約定來確定其成本性態(tài)。二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法2.歷史資料分析法（1）高低點法高低點法是根據一定時期內的最高點和最低點業(yè)務量與其相應的成本，來推算混合成本中的固定部分a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。二、成本性態(tài)分析的方法月份n123456產量x(件)450300300530420650混合成本y（元）500033003700650052005800月份n123456產量x(件)450300300530420=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.14×300=1158元Y=a+b?x=1158+7.14?x1.高低點法：

解：按照業(yè)務量確定高、低兩點為=650件=5800元=300件=3300元a=5800-二、成本性態(tài)分析的方法2.歷史資料分析法（2）散布圖法散布圖法是以橫軸代表業(yè)務量(X)，縱軸代表混合成本金額(Y)，把過去某一定期間混合成本的歷史數據逐一標明在(X，Y)代表的坐標圖上，這樣各個歷史成本數據就形成若干個成本點散布在坐標圖上。然后通過目測，在各個成本點之間畫一條能反映成本平均變動趨勢的直線，并據以確定混合成本中的固定成本和變動成本部分。二、成本性態(tài)分析的方法2.散布圖法

步驟：2.散布圖法2.散布圖法圖：xy0.......a單位變動成本b=2.散布圖法圖：xy0.......a單位變動成本b=二、成本性態(tài)分析的方法2.歷史資料分析法（3）回歸直線法回歸直線法是根據過去一定期間的業(yè)務量(X)和混合成本(Y)的歷史資料，應用最小平方法原理，確定最能代表X與Y關系的回歸直線，從而將混合成本中分解為固定成本和變動成本的方法。二、成本性態(tài)分析的方法3.回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x:再求和：③②③解得：相關系數：∈（0，1）3.回歸直線法Y=a+bx①對①兩邊求和：②對①兩邊同乘x例：3.回歸直線法例：3.回歸直線法Y=a+bx=1135.84+8.34xY=a+bx=1135.84+8.34x三、成本預測通過成本性態(tài)分析即混合成本的分解，將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立了成本函數模型，在此基礎上便可以對未來期間的成本進行預測。三、成本預測演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第二章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析學習目標1、了解管理會計的成本概念及主要分類2、掌握成本性態(tài)的概念及分類3、掌握固定成本與變動成本的含義及特點4、掌握成本性態(tài)分析的概念及分解方法5、運用成本性態(tài)分析方法建立成本函數模型

學習目標教學重點和難點１、能區(qū)分固定成本與變動成本2、掌握成本性態(tài)分析各方法的分解程序教學重點和難點案例導入

常州某服裝公司只生產一種西服，年產最多2200套。平均每生產一套要花布料100元，計件工資50元，折舊費30元，扣子、縫線等費5元，水電費15元。年初已接到定單2000套。今年９月初接到客戶臨時同樣定貨100套，客戶只肯出價180元，而該廠通常售價250元。請思考：該公司生產這種西服，哪些成本、費用項目與生產量呈正比例變動關系，哪些不是？該廠負責洽談訂貨的人員是否應該接受該訂單？案例導入常州某服裝公司只生產一種西服，年產最多220第一節(jié)成本及其分類一、管理會計中的成本概念1.成本的概念在管理會計中，一般認為成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。第一節(jié)成本及其分類一、管理會計中的成本概念二、成本及其分類（1）按照經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。（2）成本按照是否與某決策相關分為相關成本和非相關成本。（3）成本按其可辨認性可以劃分為直接成本和間接成本兩類。（4）成本按其主管部門或責任人是否可以控制分為可控成本和不可控成本。（5）成本按其是否已經發(fā)生可以分為歷史成本和預計成本。（6）成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。二、成本及其分類第二節(jié)成本性態(tài)成本性態(tài)又稱成本習性，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系。成本總額是指一定業(yè)務量下的成本總額；業(yè)務量是一定時期投入或完成的工作總量，常見的有生產量、銷售量或行駛里程數、機器工作小時數等。成本按其成本性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。第二節(jié)成本性態(tài)一.固定成本

概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍內不受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產保險費、不動產稅、固定資產折舊費、職工教育培訓費。

一.固定成本概念：指其總額在一定期間和一定業(yè)務量范圍1.固定成本特點：（1）固定成本總額不變性

（2）單位固定成本的反比例變動性圖示：總額單位產品1.固定成本特點：（1）固定成本總額不變性總額單位產品1.固定成本固定成本細分：①約束性固定成本（承諾性固定成本）管理當局無法改變折舊費、不動產稅保險量和管理人員薪金

②酌量性固定成本（選擇性固定成本）受管理當局決策行為影響，如廣告費，新產品研究開發(fā)費用和職工培訓費等1.固定成本固定成本細分：二.變動成本

概念：是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍內其總額隨著業(yè)務量變動而成正比例變動的成本。

例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

二.變動成本概念：是指在一定期間和一定業(yè)務量范圍二.變動成本特點：①變動成本總額正比例、變動性

②單位變動成本的不變性圖示：總額單位產品二.變動成本特點：①變動成本總額正比例、變動性總額單位三.混合成本

概念：介于固定成本與變動成本之間，其總額隨業(yè)務量變動而又不存在嚴格比例關系。

例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。

存在必然性：

雙重標志——是否變動、是否正比例變動三.混合成本概念：介于固定成本與變動成本之間，其存在3.混合成本混合成本細分：（1）基數型混合成本：（半變動成本)有一個“基數”，在基數的基礎上，隨著業(yè)務量的變化而成比例變化。如：電話費、水費、電費等。例2-1（p19)（2）階梯型混合成本：（半固定成本）在一定業(yè)務量范圍內固定，超過該業(yè)務量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。如：設備修理費、質檢員工資等。（p20)3.混合成本（3）遞延型混合成本：（延伸變動成本）在業(yè)務量的某一臨界點以下固定，超過這一臨界點則成比例變動。如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。例2-2（4）曲線型混合成本：沒有業(yè)務量時有一個初始量，當有業(yè)務發(fā)生時，成本總額隨業(yè)務量的變化而變化，但變化不成直線關系，而是曲線關系。第二章成本性態(tài)分析課件3.混合成本（1）半變動成本（2）半固定成本（3）延伸變動成本xy0Y=a+bxxxyy003.混合成本（1）半變動成本xy0Y=a+bxxxyy00第三節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析的含義成本性態(tài)分析指在成本性態(tài)對成本分類的基礎上，按一定的程序和方法，將某項成本費用或企業(yè)的一定時期全部成本最終區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，其主要任務是將混合成本分為固定成本和變動成本兩部分，所以也稱為混合成本的分解，并建立相應的成本函數模型，如下：

Y＝a+bx式中：y表示總成本，a表示固定成本，b表示單位變動成本，x表示業(yè)務量，一般為產銷量。第三節(jié)成本性態(tài)分析一、成本性態(tài)分析的含義二、成本性態(tài)分析的方法1.定性分析法（1）會計分析法。賬戶分析法是根據財務會計成本核算中各有關成本總分類賬戶和明細分類賬戶中反映的成本項目的發(fā)生方式，首先確定變動成本、固定成本和混合成本三種形態(tài)，然后將混合成本中的不同部分近似地歸類為變動成本或固定成本的方法。二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法1.定性分析法（2）技術測定法。技術測定法也叫工業(yè)工程法。它是以某一成本項目的工程技術特點來區(qū)分其中的變動成本和固定成本的。一般可以用于那些與消耗量和工程技術方法有密切聯(lián)系的成本項目。具體作法是：首先由工程技術人員測定有關成本項目的消耗量和業(yè)務量之間的關系，然后在此基礎上計算混合成本的變動部分和固定部分。二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法1.定性分析法（3）合同確認法。合同確認法是根據企業(yè)與供應單位所訂立的經濟合同中關于費用的支付規(guī)定和收費標準來確定費用成本性態(tài)的一種方法。例如電話費、保險費、水、點、燃氣費等都可以按照與供應單位簽立的約定來確定其成本性態(tài)。二、成本性態(tài)分析的方法二、成本性態(tài)分析的方法2.歷史資料分析法（1）高低點法高低點法是根據一定時期內的最高點和最低點業(yè)務量與其相應的成本，來推算混合成本中的固定部分a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。二、成本性態(tài)分析的方法月份n123456產量x(件)450300300530420650混合成本y（元）500033003700650052005800月份n123456產量x(件)450300300530420=650件=5800元=300件=3300元a=5800-7.14×650=1159元或=3300-7.