標(biāo)準(zhǔn)成本課件

第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定二、成本差異的計算與分析三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定1一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本2(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，所以具有客觀性和科學(xué)性。2.標(biāo)準(zhǔn)成本是按正常條件制定，并未考慮不能測算的異常變動，因而具有正常性。3.標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要制定的依據(jù)不變，不必重新修訂，所以具有相對的穩(wěn)定性。4.標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本的依據(jù)，所以具有目標(biāo)性和尺度性。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本3（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本2.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：43.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本它是指現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本它是指某一年的成本為基礎(chǔ)制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本5(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法2.歷史成本推測法3.預(yù)測法4.期望法(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法6(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定71.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量(2).價格標(biāo)準(zhǔn)。指采購部門按供應(yīng)單位的價格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價，包括買價和運(yùn)雜費(fèi)等。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的價格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)82.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時標(biāo)準(zhǔn)，價格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)率標(biāo)準(zhǔn)。(1).工時標(biāo)準(zhǔn)。指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時間。(2).工資率標(biāo)準(zhǔn)。采用計件工資制時，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計價單價；采用計時工資是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時標(biāo)準(zhǔn)工資率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)計支付工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的93.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形態(tài)可劃分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。因此，制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。(1).變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)量制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用03.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形10(1).變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

在變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時或機(jī)器工作標(biāo)準(zhǔn)小時，價格標(biāo)準(zhǔn)是變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下：

單位產(chǎn)品變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時

變動制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算工時(1).變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本在變動制造11(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計算成本如下：

單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本12

[例1]某企業(yè)計劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為3000小時，直接人工總額為18000元，變動制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時為75小時；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價為25元。要求分成本項(xiàng)目計算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。[例1]某企業(yè)計劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為3000小時13甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計算如下：工資率標(biāo)準(zhǔn)=18000/3000=6（元/工時）變動制造費(fèi)用分配率=12000/3000=4（元/工時）固定制造費(fèi)用分配率=15000/3000=5（元/工時）甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料25元/千克20千克直接人工6元/工時75小時變動制造費(fèi)4元/工時75小時固定制造費(fèi)5元/工時75小時單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本500元450元300元375元1625元甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計算如下：成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)14例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為3.50元；Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為2.40元。甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為500小時，其中第一工序300小時，第二工序200小時；小時標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；小時固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；變動制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?.2元。要求分成本項(xiàng)目計算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量15直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×7+200×8.2=3740(元)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×6+200×5=2800(元)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1016由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價格計算的，歸納起來不外乎數(shù)量因素和價格因素。數(shù)量因素形成的差異稱為數(shù)量差異，價格因素形成的差異稱為價格差異。差異計算的通用模式可概括如下：總差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝—QP=ΔQP+QΔP+ΔQΔP=ΔQP+(Q+ΔQ)ΔP(Q+ΔQ)×(P+ΔP)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計17

（二）、直接材料差異的計算的與分析

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

在進(jìn)行材料成本差異的分析時，可采用兩因素分析法和三因素分析法1.兩因素分析法直接材料差異，包括材料用量差異和材料價格差異兩部分。

（二）、直接材料差異的計算的與分析18（一）、成本差異計算的通用模式P208

所謂成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，亦稱順差；如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異,亦稱為逆差。二、成本差異的計算與分析（一）、成本差異計算的通用模式P208所19(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格)-(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。由于采購部門片面為了壓低價格，購進(jìn)了質(zhì)量低劣的材料，也會造成用量過多，因此而形成的材料用量的不利差異，則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異20

直接材料價格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際數(shù)量材料的價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)2、直接材料價格差異直接材料價格差異2、直接材料價格差異212.三因素分析在生產(chǎn)實(shí)踐中，會出現(xiàn)幾種直接材料按一定比例混合使用，在這種情況下，材料用量差異就需要進(jìn)一步分成“材料組合差異”和“產(chǎn)出差異”。2.三因素分析22(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比例與按標(biāo)準(zhǔn)投料的混合比例之間產(chǎn)生的差異。材料組合差異=按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的實(shí)際混合成本－按實(shí)際用量計算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=材料實(shí)際耗用總量×(實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價)∑(各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價)各種材料實(shí)際耗用量之和∑(各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價)各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比23（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異。材料產(chǎn)出差異=標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價×(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)（3）直接材料價格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際數(shù)量（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)24例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本A0.621.2B0.631.8合計1.23本期實(shí)際耗用A500千克,B400千克,投產(chǎn)700件,原料實(shí)際單價:A2.2元,B2.8元.例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單25解:1.兩因素分析數(shù)量差異=(500×2+400×3)–700×0.6×(3+2)=100(元)價格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（不利）（不利）解:1.兩因素分析（不利）（不利）（不利）262.三因素分析產(chǎn)出差異=(3÷1.2)×[(500+400)-700×1.2]=150(元)組合差異=900[(500×2+400×3)÷900-700×0.6×(2+3)÷700×1.2]=-50(元)價格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（有利）（不利）（不利）2.三因素分析（不利）（有利）（不利）（不利）27（三）、直接人工差異的計算與分析直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；1.兩因素分析

（1）人工效率差異（2）工資率差異

（三）、直接人工差異的計算與分析直接工資標(biāo)28（1）人工效率差異

直接人工的數(shù)量差異通常稱為“人工效率差異”，它是指生產(chǎn)中實(shí)際產(chǎn)量耗用的實(shí)際工時與標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差額。其計算公式如下：人工效率差異=(實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=（實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）人工效率差異直接人工的數(shù)量差異通常29[例13-5]某工序本月加工C零件200個，實(shí)際耗用工時480小時、，該工序加工C零件標(biāo)準(zhǔn)工時每個為2.5小時，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元.人工效率差異=6*（480-200*2.5）=-120（元）（有利差異）人工效率差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)不正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但如果是由于采購部門購入不合用的材料，或由于生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)工時的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)[例13-5]某工序本月加工C零件200個，實(shí)際耗用工時48302、工資率差異工資率差異就是直接人工的價格差異直接人工工資率差異=(實(shí)際工時×實(shí)際工資率)-(實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=實(shí)際工時×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）2、工資率差異工資率差異就是直接人工的價格差異31[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期實(shí)際完成工資為480小時，實(shí)際工資率為6.4元工資率差異=480*（6.4-6）=+192（元）（不利差異）工資率差異的出現(xiàn)，通常應(yīng)由安排工人的主管人員負(fù)責(zé).由于具體安排工作時，往往會出現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象.如升級或降級使用不同等級的工人而引起的工資率差異.[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期323、三因素分析

在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要由不同工資等級的工人來完成，而不同工資等級的小時工資率是不同的。（1）人工組合差異=實(shí)際工時×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）∑(各等級工人實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人實(shí)際工時之和∑(各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時之和∑(各等級工人實(shí)際工時×實(shí)際工資率)各等級工人實(shí)際工時之和3、三因素分析在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)33例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為一級工生產(chǎn)200小時，小時工資率12元/小時，二級工210小時，小時工資率10元/小時，三級工190小時，小時工資率9元/小時；本月工人實(shí)際成本為一級工生產(chǎn)210小時，小時工資率11.5元/小時，二級工200小時，小時工資率10元/小時，三級工220小時，小時工資率8元/小時.要求：用三因素分析。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為34工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時600工資6210工資的實(shí)際成本：工時640工資6255標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6255-6210=45（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平6210均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————=10.35（元） 600 實(shí)際組合的平210×12+200×10+230×9均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————=8.73（元） 640實(shí)際組合的平6255均標(biāo)準(zhǔn)工資率=—————=9.77（元） 640工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時600工資621035（1）人工組合差異=實(shí)際工時×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)＝640×（8.734375－10.35）=－1034(有利)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=(640－600)×10.35=414(不利)（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）=640×(9.7734375－8.734375)=665(不利)（1）人工組合差異36（四）變動制造費(fèi)用差異

變動制造費(fèi)用差異由變動制造費(fèi)用效率差異(即“用量”差異)和變動制造費(fèi)用開支差異(即“價格”差異)構(gòu)成。變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率變動制造費(fèi)用率差異=實(shí)際發(fā)生額－實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率（四）變動制造費(fèi)用差異37（五）、固定制造費(fèi)用差異的計算分析固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用成本總差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用總差異的分解具體有兩種方法，一種是兩差異法，另一種是三差異法。（五）、固定制造費(fèi)用差異的計算分析固定381.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分。（1）耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)(2)產(chǎn)能差異通常是指生產(chǎn)能力利用差異，產(chǎn)能差異=固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

1.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分393.三分法（三差異法）三分法要求將固定制造費(fèi)用總差異分解為開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三種。（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)（2）效率差異效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率（3）生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時－實(shí)際工時）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率3.三分法（三差異法）40例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：制造費(fèi)用的預(yù)算工時為5000小時，固定制造費(fèi)用的預(yù)算是5000元。

產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時為4500小時，變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為0.4元/小時。制造費(fèi)用的實(shí)際工時為4800小時，變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額分別為2112元和5280元。例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：41變動制造費(fèi)用總差異＝2112－4500×0.4=312（不利）效率差異＝（4800－4500）×0.4=120(不利)變動制造費(fèi)用率差異＝2112－4800×0.4＝192（不利）固定制造費(fèi)用總差異＝5280－4500×1＝780（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）產(chǎn)能差異＝5000－4500＝500（不利）變動制造費(fèi)用42耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）效率差異＝(5000－4800)×1＝200（不利）生產(chǎn)能力利用差異＝(4800－4500)×1＝300（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）43三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序三、歸集成本差異的賬務(wù)處理四、期末成本差異的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶44（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計算成本差異賬戶包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動制造費(fèi)用成本差異”和“固定制造費(fèi)用成本差異”，在每個賬戶下再按差異形成的原因分明細(xì)賬戶。2.按具體成本差異設(shè)置的賬戶包括：直接材料數(shù)量差異和價格差異，直接人工的效率差異和工資率差異，變動制造費(fèi)用率差異和效率差異，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異等九個（若固定制造費(fèi)用差異采用兩分法時則為八個）差異賬戶。3.原材料和生產(chǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本核算。（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計算成45（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計算對象。2.確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本和脫離差異歸集和分配實(shí)際費(fèi)用，對差異進(jìn)行調(diào)查和反饋。4.用歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)成本加減差異計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并據(jù)以編制產(chǎn)品成本計算單。有時為了簡化成本核算，可以將期間成本差異全部列入期間費(fèi)用處理。（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計算對象。46

（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理對本期發(fā)生的成本差異應(yīng)及時在有關(guān)賬戶上記錄。

超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實(shí)際成本發(fā)生并計算出差異時作相關(guān)的賬務(wù)處理，舉例說明如下：（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理47例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：1、本月預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品1100件，甲產(chǎn)品有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本A材料4kg520B材料10kg440直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)成本100.99例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：直接材料482、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）本月實(shí)際采購原材料：A材料10000公斤，單價4.8元，B材料10000公斤，單價4.5公斤。本月生產(chǎn)領(lǐng)用A4000公斤、B9800公斤。（2）本月制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20000元。其中變動性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用12000元。(3)本月實(shí)際生產(chǎn)工時為9200小時，工人的實(shí)際工資為8740元。制造費(fèi)用工時標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費(fèi)用100.77固定制造費(fèi)用101102、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：制造費(fèi)用工時標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本49（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時，預(yù)算固定性制造費(fèi)用11000元。（5）本月投產(chǎn)產(chǎn)品950臺，期初、期末均無在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品己銷售900臺，單價100元，款存銀行。3、要求：（1）計算各項(xiàng)差異。（2）作費(fèi)用發(fā)生的會計分錄。（3）本期發(fā)生的差異計入產(chǎn)品銷售成本。（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時，預(yù)算固定性制造費(fèi)用150解：1、各項(xiàng)差異：

（1）直接材料：數(shù)量差異=（4000*5+9800*4）-950*60=2200(不利)價格差異=（4000*4.8+9800*4.5)-(4000*5+9800*4)=4100(不利)總差異=2200+4100=6300(不利)（2）直接人工:人工效率差異=9200*0.9–950*9=-270(有利)人工工資率差異=8740-9200*0.9=460(不利)總差異＝-270+460＝190(不利)解：1、各項(xiàng)差異：51（3）變動性制造費(fèi)用:效率差異=9200*0.7–950*7=-210(有利)

變動制造費(fèi)用率差異=8000–9200*0.7=1560(不利)總差異＝-210＋1560＝1350(不利)（4）固定性制造費(fèi)用:總差異＝12000－950*10=2500(不利)三差異法效率差異=9200*1–950*10=-300(有利)生產(chǎn)能力利用差異=11000–9200*1=1800(不利)耗費(fèi)差異=12000–11000=1000(不利)（3）變動性制造費(fèi)用:522.會計分錄:

A.原材料入庫借:原材料-A50000-B40000材料價格差異3000貸:材料采購–A48000材料采購–B45000B.領(lǐng)用原材料:借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品–直接材料57000材料數(shù)量差異2200貸:原材料-A20000-B392002.會計分錄:53C.直接人工:借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品-直接人工8550工資率差異460貸:應(yīng)付職工薪酬8740人工效率差異270D.變動制造費(fèi)用:借:生產(chǎn)成本–甲產(chǎn)品–變動制造費(fèi)用6650變動性制造費(fèi)用率差異1560貸:制造費(fèi)用-變動性制造費(fèi)用8000變動性制造費(fèi)用效率差異210

C.直接人工:54E.固定性制造費(fèi)用:借:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品–固定性制造費(fèi)用9500固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1000固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異1800貸:制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用12000固定性制造費(fèi)用效率差異300E.固定性制造費(fèi)用:553.產(chǎn)成品入庫:借:庫存商品81700貸:生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品–直接材料57000-直接人工8550-變動性制造費(fèi)用6650-固定性制造費(fèi)用9500產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn):借:主營業(yè)務(wù)成本77400貸:庫存商品774003.產(chǎn)成品入庫:564差異的結(jié)轉(zhuǎn):借:主營業(yè)務(wù)成本10340貸:材料價格差異4100材料數(shù)量差異2200人工效率差異270人工工資率差異460變動性制造費(fèi)用效率差異210變動性制造費(fèi)用率差異1560固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異1800固定性制造費(fèi)用效率差異300固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異1000第七章標(biāo)準(zhǔn)成本課件57演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！58第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定二、成本差異的計算與分析三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理第七章標(biāo)準(zhǔn)成本法一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定59一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本所謂標(biāo)準(zhǔn)是一種規(guī)范，是用來衡量工作完成的效果和效率的尺度。這里所說的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在正常經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的種類與制定（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本60(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)的方法制定的，所以具有客觀性和科學(xué)性。2.標(biāo)準(zhǔn)成本是按正常條件制定，并未考慮不能測算的異常變動，因而具有正常性。3.標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要制定的依據(jù)不變，不必重新修訂，所以具有相對的穩(wěn)定性。4.標(biāo)準(zhǔn)成本是成本控制的目標(biāo)和衡量實(shí)際成本的依據(jù)，所以具有目標(biāo)性和尺度性。

(二)標(biāo)準(zhǔn)成本具有以下特點(diǎn)：1.標(biāo)準(zhǔn)成本61（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：（1）歷史標(biāo)準(zhǔn)成本（2）預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本2.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本使用時間長短的分類：（1）基本標(biāo)準(zhǔn)成本（2）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本（三）、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.制定標(biāo)準(zhǔn)成本依據(jù)資料的分類：623.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本它是指現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）基本標(biāo)準(zhǔn)成本它是指某一年的成本為基礎(chǔ)制定出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。（3）正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)目前已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效地利用生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。3.按制定標(biāo)準(zhǔn)成本水平的分類（1）理想的標(biāo)準(zhǔn)成本63(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法2.歷史成本推測法3.預(yù)測法4.期望法(四)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法1.工程技術(shù)測算法64(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(五)、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定651.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的材料數(shù)量(2).價格標(biāo)準(zhǔn)。指采購部門按供應(yīng)單位的價格及其他因素預(yù)先確定的各種材料的單價，包括買價和運(yùn)雜費(fèi)等。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，公式如下：單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的價格標(biāo)準(zhǔn)×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1).材料用量標(biāo)準(zhǔn)662.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)是指工時標(biāo)準(zhǔn)，價格標(biāo)準(zhǔn)是指工資率標(biāo)準(zhǔn)率標(biāo)準(zhǔn)。(1).工時標(biāo)準(zhǔn)。指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品（或零部件）所需要的工作時間。(2).工資率標(biāo)準(zhǔn)。采用計件工資制時，就是單位產(chǎn)品應(yīng)支付的計價單價；采用計時工資是指每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=小時標(biāo)準(zhǔn)工資率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時預(yù)計支付工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在直接人工的673.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形態(tài)可劃分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。因此，制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)分別制定。(1).變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)量制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用03.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

由于制造按其形68(1).變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

在變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本中，用量標(biāo)準(zhǔn)就是生產(chǎn)單位所需直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時或機(jī)器工作標(biāo)準(zhǔn)小時，價格標(biāo)準(zhǔn)是變動制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。變動性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計算公式如下：

單位產(chǎn)品變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時

變動制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算工時(1).變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本在變動制造69(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本

單位工時固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計算成本如下：

單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(2).固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本70

[例1]某企業(yè)計劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為3000小時，直接人工總額為18000元，變動制造費(fèi)用預(yù)算總額為12000元，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為15000元。假定該企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時為75小時；直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為20千克，每千克標(biāo)準(zhǔn)單價為25元。要求分成本項(xiàng)目計算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。[例1]某企業(yè)計劃期的產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時為3000小時71甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計算如下：工資率標(biāo)準(zhǔn)=18000/3000=6（元/工時）變動制造費(fèi)用分配率=12000/3000=4（元/工時）固定制造費(fèi)用分配率=15000/3000=5（元/工時）甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下表成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料25元/千克20千克直接人工6元/工時75小時變動制造費(fèi)4元/工時75小時固定制造費(fèi)5元/工時75小時單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本500元450元300元375元1625元甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本計算如下：成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)72例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為150千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為3.50元；Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量為210千克，標(biāo)準(zhǔn)單價為2.40元。甲產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)工時為500小時，其中第一工序300小時，第二工序200小時；小時標(biāo)準(zhǔn)直接工資率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；小時固定制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?元；變動制造費(fèi)用率第一工序?yàn)?元，第二工序?yàn)?.2元。要求分成本項(xiàng)目計算甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。例2、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，直接耗用兩種材料，Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量73直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工資的標(biāo)準(zhǔn)成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×7+200×8.2=3740(元)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=300×6+200×5=2800(元)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝150×3.50＋210×2.40=1074由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價格計算的，歸納起來不外乎數(shù)量因素和價格因素。數(shù)量因素形成的差異稱為數(shù)量差異，價格因素形成的差異稱為價格差異。差異計算的通用模式可概括如下：總差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝—QP=ΔQP+QΔP+ΔQΔP=ΔQP+(Q+ΔQ)ΔP(Q+ΔQ)×(P+ΔP)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計75

（二）、直接材料差異的計算的與分析

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異額。直接材料成本差異＝直接材料實(shí)際成本－直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

在進(jìn)行材料成本差異的分析時，可采用兩因素分析法和三因素分析法1.兩因素分析法直接材料差異，包括材料用量差異和材料價格差異兩部分。

（二）、直接材料差異的計算的與分析76（一）、成本差異計算的通用模式P208

所謂成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。如果實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，亦稱順差；如果實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異,亦稱為逆差。二、成本差異的計算與分析（一）、成本差異計算的通用模式P208所77(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格)-(標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

材料用量差異一般應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。由于采購部門片面為了壓低價格，購進(jìn)了質(zhì)量低劣的材料，也會造成用量過多，因此而形成的材料用量的不利差異，則應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。(1)直接材料用量差異直接材料數(shù)量差異78

直接材料價格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際數(shù)量材料的價格差異一般由采購部門負(fù)責(zé)2、直接材料價格差異直接材料價格差異2、直接材料價格差異792.三因素分析在生產(chǎn)實(shí)踐中，會出現(xiàn)幾種直接材料按一定比例混合使用，在這種情況下，材料用量差異就需要進(jìn)一步分成“材料組合差異”和“產(chǎn)出差異”。2.三因素分析80(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比例與按標(biāo)準(zhǔn)投料的混合比例之間產(chǎn)生的差異。材料組合差異=按標(biāo)準(zhǔn)價格計算的實(shí)際混合成本－按實(shí)際用量計算的標(biāo)準(zhǔn)混合成本=材料實(shí)際耗用總量×(實(shí)際結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價－標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價)∑(各種材料實(shí)際耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價)各種材料實(shí)際耗用量之和∑(各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價)各種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量之和(1)材料組合差異是指實(shí)際投料的混合比81（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之間的差異。材料產(chǎn)出差異=標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)的平均標(biāo)準(zhǔn)單價×(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)（3）直接材料價格差異=(實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價格)－(實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格)=(實(shí)際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實(shí)際數(shù)量（2）材料產(chǎn)出差異是指混合材料投產(chǎn)后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出率計算的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)82例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本A0.621.2B0.631.8合計1.23本期實(shí)際耗用A500千克,B400千克,投產(chǎn)700件,原料實(shí)際單價:A2.2元,B2.8元.例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種材料，有關(guān)資料如下：材料標(biāo)準(zhǔn)單83解:1.兩因素分析數(shù)量差異=(500×2+400×3)–700×0.6×(3+2)=100(元)價格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（不利）（不利）解:1.兩因素分析（不利）（不利）（不利）842.三因素分析產(chǎn)出差異=(3÷1.2)×[(500+400)-700×1.2]=150(元)組合差異=900[(500×2+400×3)÷900-700×0.6×(2+3)÷700×1.2]=-50(元)價格差異=(500×2.2+400×2.8)－(500×2+400×3)=20(元)總差異＝(500×2.2+400×2.8)－700×0.6×(3+2)＝120(元)（不利）（有利）（不利）（不利）2.三因素分析（不利）（有利）（不利）（不利）85（三）、直接人工差異的計算與分析直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接工資的實(shí)際成本與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額；1.兩因素分析

（1）人工效率差異（2）工資率差異

（三）、直接人工差異的計算與分析直接工資標(biāo)86（1）人工效率差異

直接人工的數(shù)量差異通常稱為“人工效率差異”，它是指生產(chǎn)中實(shí)際產(chǎn)量耗用的實(shí)際工時與標(biāo)準(zhǔn)計算的應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差額。其計算公式如下：人工效率差異=(實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)-(標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=（實(shí)際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率（1）人工效率差異直接人工的數(shù)量差異通常87[例13-5]某工序本月加工C零件200個，實(shí)際耗用工時480小時、，該工序加工C零件標(biāo)準(zhǔn)工時每個為2.5小時，其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元.人工效率差異=6*（480-200*2.5）=-120（元）（有利差異）人工效率差異的產(chǎn)生可能有多種原因，如材料或零件傳遞方法不正確，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)不正常，生產(chǎn)部門安排技術(shù)低的工人做高檔活等，這些原因產(chǎn)生的差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)；但如果是由于采購部門購入不合用的材料，或由于生產(chǎn)工藝的改變，而導(dǎo)致的與標(biāo)準(zhǔn)工時的差異，則是非生產(chǎn)部門可控制的，應(yīng)由有關(guān)部門負(fù)責(zé)[例13-5]某工序本月加工C零件200個，實(shí)際耗用工時48882、工資率差異工資率差異就是直接人工的價格差異直接人工工資率差異=(實(shí)際工時×實(shí)際工資率)-(實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)=實(shí)際工時×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）2、工資率差異工資率差異就是直接人工的價格差異89[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期實(shí)際完成工資為480小時，實(shí)際工資率為6.4元工資率差異=480*（6.4-6）=+192（元）（不利差異）工資率差異的出現(xiàn)，通常應(yīng)由安排工人的主管人員負(fù)責(zé).由于具體安排工作時，往往會出現(xiàn)沒有“按才定位”的現(xiàn)象.如升級或降級使用不同等級的工人而引起的工資率差異.[例]某工序工種其標(biāo)準(zhǔn)工資率為6元，本期903、三因素分析

在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往要由不同工資等級的工人來完成，而不同工資等級的小時工資率是不同的。（1）人工組合差異=實(shí)際工時×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）∑(各等級工人實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人實(shí)際工時之和∑(各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率)各等級工人標(biāo)準(zhǔn)工時之和∑(各等級工人實(shí)際工時×實(shí)際工資率)各等級工人實(shí)際工時之和3、三因素分析在工業(yè)企業(yè)中，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)91例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為一級工生產(chǎn)200小時，小時工資率12元/小時，二級工210小時，小時工資率10元/小時，三級工190小時，小時工資率9元/小時；本月工人實(shí)際成本為一級工生產(chǎn)210小時，小時工資率11.5元/小時，二級工200小時，小時工資率10元/小時，三級工220小時，小時工資率8元/小時.要求：用三因素分析。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際產(chǎn)量3000件；本月工人標(biāo)準(zhǔn)成本為92工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時600工資6210工資的實(shí)際成本：工時640工資6255標(biāo)準(zhǔn)工資差異=6255-6210=45（元）標(biāo)準(zhǔn)組合的平6210均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————=10.35（元） 600 實(shí)際組合的平210×12+200×10+230×9均標(biāo)準(zhǔn)工資率=——————————————=8.73（元） 640實(shí)際組合的平6255均標(biāo)準(zhǔn)工資率=—————=9.77（元） 640工資的標(biāo)準(zhǔn)成本：工時600工資621093（1）人工組合差異=實(shí)際工時×(實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率)＝640×（8.734375－10.35）=－1034(有利)（2）人工效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率=(640－600)×10.35=414(不利)（3）人工工資率差異＝實(shí)際工時×（實(shí)際組合的平均實(shí)際工資率－實(shí)際組合的平均標(biāo)準(zhǔn)工資率）=640×(9.7734375－8.734375)=665(不利)（1）人工組合差異94（四）變動制造費(fèi)用差異

變動制造費(fèi)用差異由變動制造費(fèi)用效率差異(即“用量”差異)和變動制造費(fèi)用開支差異(即“價格”差異)構(gòu)成。變動制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率變動制造費(fèi)用率差異=實(shí)際發(fā)生額－實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時×標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率（四）變動制造費(fèi)用差異95（五）、固定制造費(fèi)用差異的計算分析固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用成本總差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用總差異的分解具體有兩種方法，一種是兩差異法，另一種是三差異法。（五）、固定制造費(fèi)用差異的計算分析固定961.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分。（1）耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)(2)產(chǎn)能差異通常是指生產(chǎn)能力利用差異，產(chǎn)能差異=固定性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

1.兩差異法兩差異法是將總差異分解為耗費(fèi)差異和產(chǎn)能差異兩部分973.三分法（三差異法）三分法要求將固定制造費(fèi)用總差異分解為開支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三種。（1）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（預(yù)算差異）耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額－固定制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)（2）效率差異效率差異=(實(shí)際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時)×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率（3）生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時－實(shí)際工時）×固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率3.三分法（三差異法）98例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：制造費(fèi)用的預(yù)算工時為5000小時，固定制造費(fèi)用的預(yù)算是5000元。

產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時為4500小時，變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為0.4元/小時。制造費(fèi)用的實(shí)際工時為4800小時，變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額分別為2112元和5280元。例：某企業(yè)某月的制造費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際資料如下：99變動制造費(fèi)用總差異＝2112－4500×0.4=312（不利）效率差異＝（4800－4500）×0.4=120(不利)變動制造費(fèi)用率差異＝2112－4800×0.4＝192（不利）固定制造費(fèi)用總差異＝5280－4500×1＝780（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）產(chǎn)能差異＝5000－4500＝500（不利）變動制造費(fèi)用100耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）效率差異＝(5000－4800)×1＝200（不利）生產(chǎn)能力利用差異＝(4800－4500)×1＝300（不利）耗費(fèi)差異＝5280－5000＝280（不利）101三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置二、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序三、歸集成本差異的賬務(wù)處理四、期末成本差異的賬務(wù)處理三、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序及賬務(wù)處理一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶102（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計算成本差異賬戶包括：“直接材料成本差異”、“直接人工成本差異”、“變動制造費(fèi)用成本差異”和“固定制造費(fèi)用成本差異”，在每個賬戶下再按差異形成的原因分明細(xì)賬戶。2.按具體成本差異設(shè)置的賬戶包括：直接材料數(shù)量差異和價格差異，直接人工的效率差異和工資率差異，變動制造費(fèi)用率差異和效率差異，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異等九個（若固定制造費(fèi)用差異采用兩分法時則為八個）差異賬戶。3.原材料和生產(chǎn)成本按標(biāo)準(zhǔn)成本核算。（一）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬戶設(shè)置1.按大的成本項(xiàng)目設(shè)置的計算成103（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計算對象。2.確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)。3.按標(biāo)準(zhǔn)成本和脫離差異歸集和分配實(shí)際費(fèi)用，對差異進(jìn)行調(diào)查和反饋。4.用歸集和分配的標(biāo)準(zhǔn)成本加減差異計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并據(jù)以編制產(chǎn)品成本計算單。有時為了簡化成本核算，可以將期間成本差異全部列入期間費(fèi)用處理。（二）、標(biāo)準(zhǔn)成本法的核算程序1.確定成本計算對象。104

（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理對本期發(fā)生的成本差異應(yīng)及時在有關(guān)賬戶上記錄。

超支差異借記有關(guān)差異賬戶，節(jié)約差異貸記有關(guān)差異賬戶。通常在實(shí)際成本發(fā)生并計算出差異時作相關(guān)的賬務(wù)處理，舉例說明如下：（三）、歸集成本差異的賬務(wù)處理105例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：1、本月預(yù)計生產(chǎn)甲產(chǎn)品1100件，甲產(chǎn)品有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)成本A材料4kg520B材料10kg440直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)成本100.99例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，6月份有關(guān)成本和生產(chǎn)資料如下：直接材料1062、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）本月實(shí)際采購原材料：A材料10000公斤，單價4.8元，B材料10000公斤，單價4.5公斤。本月生產(chǎn)領(lǐng)用A4000公斤、B9800公斤。（2）本月制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20000元。其中變動性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用12000元。(3)本月實(shí)際生產(chǎn)工時為9200小時，工人的實(shí)際工資為8740元。制造費(fèi)用工時標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本變動性制造費(fèi)用100.77固定制造費(fèi)用101102、本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：制造費(fèi)用工時標(biāo)準(zhǔn)小時費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)成本107（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時，預(yù)算固定性制造費(fèi)用11000元。（5）本月投產(chǎn)產(chǎn)品950臺，期初、期末均無在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品己銷售900臺，單價100元，款存銀行。3、要求：（1）計算各項(xiàng)差異。（2）作費(fèi)用發(fā)生的會計分錄。（3）本期發(fā)生的差異計入產(chǎn)品銷售成本。（4）本月預(yù)算生產(chǎn)能力為11000小時，預(yù)算固