作業(yè)成本法lin課件

第六章作業(yè)成本法

作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)第六章作業(yè)成本法1案例分析大眾公司是生產(chǎn)圓珠筆的公司，以前曾以低成本生產(chǎn)藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆，其銷售毛利率曾超過20%，幾年前，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紅色圓珠筆，這種產(chǎn)品要求與其它產(chǎn)品相同的基本技術(shù)，但價(jià)格卻比藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆高3%，去年，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品——紫色圓珠筆，這種產(chǎn)品售價(jià)要高10%。但公司總經(jīng)理張三非常困惑，雖然新引進(jìn)的紅色筆與紫色筆比大量生產(chǎn)的藍(lán)色筆和黑色筆獲利能力更高，但公司總體利潤(rùn)卻下降了。具體資料如下：張三正在考慮是否繼續(xù)降低對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品的重視程度，以及是否繼續(xù)引進(jìn)新的特色彩色筆的生產(chǎn)。案例分析2藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001003第一節(jié)作業(yè)成本法概述一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度第一節(jié)作業(yè)成本法概述一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度4傳統(tǒng)成本計(jì)算法

直接材料直接人工制造費(fèi)用

直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯與分?jǐn)倐鹘y(tǒng)成本計(jì)算法直接材料直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯動(dòng)因5

直接追溯——指與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過程。

動(dòng)因追溯——是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過程。（通過因果關(guān)系確定成本耗費(fèi)因素，我們稱之為動(dòng)因）例如：產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器制造小時(shí)

以上統(tǒng)稱為單位水準(zhǔn)動(dòng)因——是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素。分?jǐn)?/p>

直接追溯6制造費(fèi)用分配成本全廠成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成單位水準(zhǔn)動(dòng)因第二階段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：全廠分配率制造費(fèi)用分配成本全廠成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形7制造費(fèi)用分配成本部門A成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成動(dòng)因追溯分?jǐn)偟诙A段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率部門B成本分配單位水準(zhǔn)動(dòng)因產(chǎn)品制造費(fèi)用分配成本部門A成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的8例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無繩與常規(guī)。現(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)部門：元件部門和裝配部門。元件部門屬于機(jī)器密集型，而裝配部門屬于勞動(dòng)密集型。已知無繩電話的主要成本（直接材料加直接人工）為78000元，產(chǎn)量為10000件，而常規(guī)電話的主要成本為738000元，產(chǎn)量為100000件，06年其它相關(guān)數(shù)據(jù)如下。求：兩種產(chǎn)品的單位成本。元件部門裝配部門制造費(fèi)用252000108000直接人工小時(shí)：無繩3000常規(guī)77000機(jī)器小時(shí)：無繩4000常規(guī)36000例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)9無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69

分配率無繩電話常規(guī)電話元件部門（機(jī)器工作小時(shí)）4000小時(shí)36000小時(shí)252000/40000=6.325200226800小時(shí)裝配部門（直接人工小時(shí)）3000小時(shí)77000小時(shí)108000/80000=1.354050103950合計(jì)29250330750無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29210二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)間接成本分?jǐn)偛痪_產(chǎn)品成本僅包含制造成本重視成本的歸集而忽視成本的控制二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)間接成本分?jǐn)偛痪_11二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)——與單位無關(guān)的制造費(fèi)用我們?cè)谑褂弥圃熨M(fèi)用分配時(shí)，都是使用單位水準(zhǔn)動(dòng)因，也就是說均假定該產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與其產(chǎn)量密切相關(guān)，但問題在于，如果發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)的話，以怎么樣呢？例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)——與單位無關(guān)的制造費(fèi)用12換句話說，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)的一些制造費(fèi)用，這些費(fèi)用如果用單位水準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行分配的話，是會(huì)歪曲產(chǎn)品成本的，特別是在這些費(fèi)用在制造費(fèi)用所占比例較大的情況下。在目前來看，這種費(fèi)用在企業(yè)制造費(fèi)用中所占比例通常是比較大的。換句話說，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量13接例1：為說明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030接例1：為說明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以14無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用138000222000總制造成本216000960000產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.60無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用13815成本歪曲時(shí)的癥狀1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格看起來出奇的低。2）難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平。3）公司具有一類獨(dú)一無二的高獲利產(chǎn)品。4）顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價(jià)。成本歪曲時(shí)的癥狀16作業(yè)成本法概述1953—1954年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文《收益的會(huì)計(jì)概念》揭開了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕，這對(duì)作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。斯托布斯之后，世界各國(guó)學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫(kù)珀(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC(ActivitybasedCosting)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。作業(yè)成本法概述1953—1954年17資源成本分配成本作業(yè)分配成本產(chǎn)品直接追溯，資源動(dòng)因第一階段：作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因第二階段：分配后的成本作業(yè)成本計(jì)算：兩階段成本分配資源成本分配成本作業(yè)分配成本產(chǎn)品直接追溯，資源動(dòng)因第一階段：18直接材料成本直接人工成本間接費(fèi)用成本產(chǎn)品直接人工小時(shí)（成本動(dòng)因）直接追溯直接追溯傳統(tǒng)成本系統(tǒng)間接費(fèi)用成本直接材料成本直接人工成本直接追溯直接追溯機(jī)器加工作業(yè)成本組裝作業(yè)成本質(zhì)量檢查作業(yè)成本…機(jī)器小時(shí)（成本動(dòng)因）零件數(shù)量（成本動(dòng)因）檢查次數(shù)（成本動(dòng)因）產(chǎn)品作業(yè)成本系統(tǒng)直接直接間接產(chǎn)品直接直接追溯直接追溯傳統(tǒng)成本19作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（P88）劃分作業(yè)建立成本庫(kù)確認(rèn)成本動(dòng)因分?jǐn)傋鳂I(yè)成本歸集產(chǎn)品的直接和間接成本作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（P88）20第一階段1、作業(yè)的確認(rèn)1）什么是作業(yè)

——作業(yè)是采取的行動(dòng)或執(zhí)行的工作。通常每項(xiàng)作業(yè)均描述為一個(gè)行為動(dòng)詞加一個(gè)賓語(yǔ)。2）作業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，便列示在作業(yè)清單上，如下表：第一階段1、作業(yè)的確認(rèn)21作業(yè)清單1、定購(gòu)材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的生產(chǎn)準(zhǔn)備5、收集工程數(shù)據(jù)6、轉(zhuǎn)移材料7、焊接元件8、包裝產(chǎn)品9、運(yùn)送產(chǎn)品10、提供空間11、提供電力作業(yè)清單1、定購(gòu)材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的222、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本?！苯幼匪莼蛸Y源動(dòng)因2、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本。23案例分析：大眾公司張三經(jīng)理準(zhǔn)備采用作業(yè)成本法。首先從間接人工開始進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)生的間接人工為84000元。通過調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)有一半的間接人工都花費(fèi)在安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上，張三將這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”。還有40%的間接人工實(shí)際執(zhí)行的是一種顏色轉(zhuǎn)化另一種顏色的物理轉(zhuǎn)換工作，他稱之為執(zhí)行生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)”。在剩下10%的時(shí)間內(nèi)，從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過程等等，張三將其稱之為輔助產(chǎn)品作業(yè)。張三完成本作業(yè)成本法的第一階段。第一、確認(rèn)了作業(yè)：第二、將資源費(fèi)用分配給了作業(yè)案例分析：大眾公司24張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過調(diào)查得知80%的機(jī)算機(jī)資源都用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，這部份費(fèi)用與處理生產(chǎn)輪換作業(yè)密切相關(guān)，剩下20%的資源都花費(fèi)在記錄四種產(chǎn)品品種上，這應(yīng)當(dāng)屬于輔助產(chǎn)品作業(yè)。其余三種制造費(fèi)用（機(jī)器設(shè)備、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)）都是為了提供生產(chǎn)筆的機(jī)器生產(chǎn)能力而發(fā)生的，因此張三增加了一個(gè)作業(yè)——開動(dòng)機(jī)器作業(yè)。張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過25處理生產(chǎn)輪換機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助產(chǎn)品開動(dòng)機(jī)器合計(jì)間接人工50%40%10%84000計(jì)算機(jī)費(fèi)用80%20%30000修理費(fèi)100%24000能源費(fèi)100%12000折舊費(fèi)100%6000作業(yè)費(fèi)用66000336001440042000156000處理生產(chǎn)輪換機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助開動(dòng)合計(jì)間接人工50%40%126注意：作業(yè)的分類（P88）——當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有500種作業(yè)和200種產(chǎn)品，我們需要多少條數(shù)據(jù)呢？我們至少要算500個(gè)作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率，并且我們還需要知道100000條信息。如果這樣的話，作業(yè)成本系統(tǒng)將十分繁瑣。因此我們需要采取一定的方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，那就是將作業(yè)進(jìn)行分類，形成同質(zhì)作業(yè)組。注意：作業(yè)的分類（P88）27同質(zhì)作業(yè)組同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征：1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。2、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。同質(zhì)作業(yè)組281、它們有著邏輯上的相關(guān)性。單位水準(zhǔn)作業(yè)批量水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。單位水準(zhǔn)作業(yè)29產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè)——簡(jiǎn)單來說，指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)所歸集的成本應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。例如：提供電力，直接材料和直接人工作業(yè)也是單位水準(zhǔn)作業(yè)。產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè)——簡(jiǎn)單來說，指每生產(chǎn)30批次層次的作業(yè)活動(dòng)——簡(jiǎn)單來說就是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)成本與批次直接相關(guān)，能常隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、檢驗(yàn)產(chǎn)品（除非每件產(chǎn)品都需要進(jìn)行檢驗(yàn)）、材料搬運(yùn)等等。批次層次的作業(yè)活動(dòng)——簡(jiǎn)單來說就是每31產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)——指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指公司內(nèi)借以維持多種品種產(chǎn)品生產(chǎn)而需要執(zhí)行的作業(yè)。例如：產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)——指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指32產(chǎn)能層次的作業(yè)活動(dòng)是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)有益于整個(gè)企業(yè)，而并不針對(duì)任何具體產(chǎn)品。例如：企業(yè)行政管理部門的資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊，安全設(shè)施、廠部管理等等。產(chǎn)能層次的作業(yè)活動(dòng)是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作332、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。接例1：貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)60302、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本34此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同質(zhì)作業(yè)組，再將同組的各作業(yè)加總，形成同質(zhì)成本庫(kù)。因?yàn)樵谕|(zhì)成本庫(kù)中各作業(yè)的著相同的消耗比率，因此該成本庫(kù)中的成本便可用單一作業(yè)動(dòng)因（任選一個(gè)）來解釋。此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同35批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力100000材料搬運(yùn)60000檢測(cè)80000舍計(jì)180000合計(jì)180000批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)驅(qū)動(dòng)率1180000/30驅(qū)動(dòng)率1180000/50000驅(qū)動(dòng)率2180000/90驅(qū)動(dòng)率2180000/100000無繩電話120×6000無繩電話15000×3.6無繩電話260×2000無繩電話210000×1.8常規(guī)110×6000常規(guī)145000×3.6常規(guī)230×2000常規(guī)290000×1.8批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力100036例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”，采用同地作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)輪換次數(shù)。從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過程等等，張三將其歸集為輔助產(chǎn)品作業(yè)，采用一作業(yè)動(dòng)因，產(chǎn)品的種類。例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些37第二階段1、作業(yè)成本動(dòng)因（activitycostdrivers)——也可以譯為驅(qū)動(dòng)，就是與成本發(fā)生數(shù)量直接相關(guān)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。例：作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因處理生產(chǎn)輪換生產(chǎn)輪換的次數(shù)調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的次數(shù)搬運(yùn)材料搬運(yùn)材料的次數(shù)輔助產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品種類開動(dòng)機(jī)器作業(yè)機(jī)器工作小時(shí)第二階段1、作業(yè)成本動(dòng)因（activitycostdri38具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備”發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間較短，因?yàn)樵谏a(chǎn)黑色筆時(shí)無須在上一輪生產(chǎn)完工后倒掉剩下的藍(lán)墨水，但生產(chǎn)紅色筆就較為麻煩。因此黑色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2小時(shí)，藍(lán)色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2.4小時(shí)，紅色筆與紫色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為5.6小時(shí)。此時(shí)對(duì)于調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備這一作業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)以調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備的時(shí)間為作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素。具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)392、作業(yè)計(jì)量（activitymeasure)——是指歸集成本集間，作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。例如：作業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，作業(yè)成本動(dòng)因是生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)，作業(yè)計(jì)量就是企業(yè)發(fā)生了幾次生產(chǎn)準(zhǔn)備。生產(chǎn)了多少件產(chǎn)品，消耗多少直接人工小時(shí)，搬運(yùn)了幾次材料。2、作業(yè)計(jì)量（activitymeasure)40三、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率=作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算某產(chǎn)品分配到的成本=作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率×該產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量三、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率41藍(lán)色黑色紅色紫色總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.020.022000機(jī)器工時(shí)/件0.10.10.10.110000生產(chǎn)輪換次數(shù)70655015200調(diào)整時(shí)間/輪42.45.65.6調(diào)整時(shí)間總額28015628084800產(chǎn)量500004000090001000100000種類11114作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理生產(chǎn)輪換66000輪換次數(shù)200次330/輪調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備33600調(diào)整時(shí)間800小時(shí)42/小時(shí)輔助產(chǎn)品作業(yè)14400產(chǎn)品種類43600/種開動(dòng)機(jī)器作業(yè)42000機(jī)器小時(shí)100004.2/小時(shí)藍(lán)色黑色紅色紫色總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.0242藍(lán)色筆黑色筆紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動(dòng)率330/輪作業(yè)動(dòng)因數(shù)量70655015作業(yè)成本小計(jì)2310021450165004950調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)驅(qū)動(dòng)率42/小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量28015628084作業(yè)成本小計(jì)117606552117603528輔助產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率3600/種作業(yè)動(dòng)因數(shù)量1111作業(yè)成本小計(jì)3600360036003600開動(dòng)機(jī)器作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率4.2/小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量50004000900100作業(yè)成本小計(jì)21000168003780420作業(yè)成本小計(jì)59460484023564012498藍(lán)色筆黑色筆紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動(dòng)率330/輪作業(yè)43藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量5000040000900010044藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用福利費(fèi)40%120009600216024024000其它5946048402356401249815600銷售毛利4854037998-15390-1003861110毛利率21.6%21.1%-36.8%－202.8%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量5000040000900010045作業(yè)成本動(dòng)因的分類業(yè)務(wù)動(dòng)因持續(xù)時(shí)間動(dòng)因密度（直接）動(dòng)因

作業(yè)成本動(dòng)因的分類業(yè)務(wù)動(dòng)因46業(yè)務(wù)動(dòng)因——作業(yè)發(fā)生的次數(shù)。例如：產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)材料的次數(shù)。評(píng)價(jià)：三種成本動(dòng)因中花費(fèi)成本最少，但也是精確度最差的成本動(dòng)因。因?yàn)檫@種動(dòng)因假定每次執(zhí)行作業(yè)總是花費(fèi)同等的費(fèi)用。以生產(chǎn)準(zhǔn)備為例。如果采用生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)為成本動(dòng)因，就已經(jīng)假定所有的生產(chǎn)準(zhǔn)備都耗用相同的時(shí)間。如果執(zhí)行作業(yè)在不同產(chǎn)品之間差異很大的話，成本會(huì)被歪曲。業(yè)務(wù)動(dòng)因47持續(xù)時(shí)間動(dòng)因——執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間

例如：機(jī)器工作小時(shí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)。如果不同產(chǎn)品所需作業(yè)量的差異很大的話，就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用持續(xù)時(shí)間動(dòng)因。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)為例，如果A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為10分鐘，而B產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為80分鐘時(shí)，則不能用生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，而是用生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。評(píng)價(jià)：成本花費(fèi)比用業(yè)務(wù)動(dòng)因時(shí)大，但更為精確。兩者的選擇是一經(jīng)濟(jì)學(xué)的問題。持續(xù)時(shí)間動(dòng)因48密度（直接）動(dòng)因——根據(jù)每完成一次作業(yè)所使用的資源來計(jì)量相關(guān)的成本對(duì)于某些作業(yè)而言，持續(xù)時(shí)間動(dòng)因還是不夠精確，原因在于持續(xù)時(shí)間動(dòng)因是假定所有的小時(shí)時(shí)間的成本是相等的。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備成為例。某項(xiàng)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)，不僅需要專門的調(diào)整準(zhǔn)備和質(zhì)量控制，還會(huì)需要在每次生產(chǎn)準(zhǔn)備之前進(jìn)行專門測(cè)試和檢驗(yàn)。而其它產(chǎn)品可能不需要專門有人員，一般人員就可以了。評(píng)價(jià)：準(zhǔn)確性最高，但成本最昂貴。密度（直接）動(dòng)因49ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在能力所吸引，設(shè)計(jì)了數(shù)以千計(jì)的作業(yè)，但收集有關(guān)數(shù)據(jù)的成本是相當(dāng)高昂的，這些成本超過了由于決策改進(jìn)而節(jié)約的成本。我們要記住，ABC系統(tǒng)的目的是擁有最好的成本系統(tǒng)，而不是最精確的成本系統(tǒng)。ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在50作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10000件，年產(chǎn)120000件。B產(chǎn)品是適應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)品100件，年產(chǎn)60000件。C產(chǎn)品是新產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)12000件。三種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如下：（單位：元）企業(yè)制造費(fèi)用主要用于以下作業(yè)消耗成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000024000396000制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額整備工作724800（元）采購(gòu)材料540000（元）搬運(yùn)材料560000（元）提供電力160000（元）每生產(chǎn)一次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作。A、B、C產(chǎn)品移動(dòng)次數(shù)為分別為：25、50和100。A、B、C產(chǎn)品的材料購(gòu)貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。A、B、C產(chǎn)品直接人工小時(shí)比為：10：5：1作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每51作業(yè)分配率ABC主要成本840000480000120000整備工作724800/1812=4004800240000480000采購(gòu)材料540000/2000=27054000108000378000搬運(yùn)材料560000/175=320080000160000320000提供電力160000/16=100001000005000010000合計(jì)107880010380001308000單位成本8．9917．3109作業(yè)分配率ABC主要成本84000048000012000052三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)53二、作業(yè)成本法的基本步驟歸納（1）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)（2）將企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)（3）分配資源成本確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本庫(kù)中的一項(xiàng)成本要素。開列作業(yè)成本計(jì)算單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫(kù)的總成本額。二、作業(yè)成本法的基本步驟歸納54⑷選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本計(jì)算單。確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。②統(tǒng)計(jì)各成本對(duì)象所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。成本對(duì)象是成本分配的終點(diǎn)，分配到產(chǎn)品的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本。計(jì)算不同成本對(duì)象各自承擔(dān)的各項(xiàng)作業(yè)成本，開列產(chǎn)品成本計(jì)算單。⑷選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成55四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品的成本在作業(yè)成本法下要比傳統(tǒng)成本制高出很多，因?yàn)檫@種產(chǎn)品的工藝相對(duì)復(fù)雜，占用間接費(fèi)用的資源也就相對(duì)更多。傳統(tǒng)成本制下假設(shè)兩種產(chǎn)品生產(chǎn)不論工藝，都按照直接人工小時(shí)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用的方法，顯然扭曲了產(chǎn)品成本的真實(shí)信息。2、采用多元分配基準(zhǔn)，對(duì)產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配更為合理?！白鳂I(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象，可以提供各項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)的成本信息，因此能為管理人員展開作業(yè)管理并改善作業(yè)鏈成為可能。3、作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。對(duì)于營(yíng)銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對(duì)象）中。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。四、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較

小批量個(gè)性化定制產(chǎn)品的成本56五、作業(yè)成本法的應(yīng)用

通過計(jì)算更準(zhǔn)確的成本信息，用于經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)品的定價(jià)供應(yīng)商的選擇五、作業(yè)成本法的應(yīng)用

通過計(jì)算更準(zhǔn)確的成本信息，用于經(jīng)營(yíng)決策57案例分析：大眾電線公司所報(bào)務(wù)的兩位客戶——A和B的規(guī)模相近，相關(guān)資料如下：AB銷售額320000320000銷售成本154000154000銷售毛利166000166000銷售、管理費(fèi)用111000111000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5500055000利潤(rùn)率17%17%案例分析：大眾電線公司所報(bào)務(wù)的兩位客戶——A和B的規(guī)模相近，58

銷售主管認(rèn)為兩個(gè)客戶的盈利能力并非如此。他分析提出：B客戶往往小量訂購(gòu)該項(xiàng)產(chǎn)品，又要求快速發(fā)貨；并且經(jīng)常要求公司改善產(chǎn)品以滿足其需要。而客戶A大量訂貨，并無多大要求。因此他提出將作業(yè)成本法運(yùn)用到銷售領(lǐng)域來，相關(guān)資料如下：AB定單份數(shù)20200消耗公司服務(wù)時(shí)間10005000處理客戶訂單作業(yè)成本66000為客戶服務(wù)60000剩余96000元?jiǎng)t是與銷售成產(chǎn)品數(shù)量直接相關(guān)銷售主管認(rèn)為兩個(gè)客戶的盈利能力并非如此。他分析59作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理客戶訂單作業(yè)66000定單份數(shù)220次300/份為客戶服務(wù)60000消耗公司服務(wù)時(shí)間6000小時(shí)10/小時(shí)處理客戶訂單作業(yè)成本為客戶服務(wù)成本其它成本合計(jì)A客戶300×20=600010×1000=100004800064000B客戶300×200=6000010×5000=5000048000158000作業(yè)作業(yè)成成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理客戶訂單作業(yè)6600060AB銷售額320000320000銷售成本154000154000銷售毛利166000166000銷售、管理費(fèi)用64000158000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1020008000利潤(rùn)率32%3%AB銷售額320000320000銷售成結(jié)：作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更復(fù)雜更昂貴，但是，無論是在制造業(yè)和非制造業(yè)，越來越多的組織因各種原因正在采納作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。1、激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力導(dǎo)致毛利下降。公司也許知道其全部毛利，但通常不準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利。某些產(chǎn)品盈利，某些產(chǎn)品虧損——但究竟是那種產(chǎn)品必須知道準(zhǔn)確的成本。2、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性增加，引起產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的更加多樣化。資源消耗因產(chǎn)品和客戶不同有很大不同。3、新興生產(chǎn)技術(shù)使間接成本比例增加。直接人工正在被自動(dòng)化設(shè)備所取代。間接成本有時(shí)超過總成本的50%4、技術(shù)飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期。如成本計(jì)算錯(cuò)誤，沒有時(shí)間作價(jià)格或成本計(jì)算調(diào)整。5、由于不正確的成本確定引起的錯(cuò)誤決策成本巨大，擁有正確成本信息的公司具有更大的優(yōu)勢(shì)6、計(jì)算機(jī)技術(shù)降低了開發(fā)和運(yùn)轉(zhuǎn)跟蹤許多作業(yè)活動(dòng)的成本系統(tǒng)的成本總結(jié)：作業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更復(fù)雜更昂貴，但是，無論62第二節(jié)作業(yè)成本管理ABCM作業(yè)成本法雖然起源于成本計(jì)算的精確性動(dòng)機(jī)，但其意義已完全超越了成本計(jì)算精確性要求這個(gè)層面，深入到企業(yè)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈重構(gòu)，乃至企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)問題。但是，作業(yè)成本法只是認(rèn)識(shí)作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的手段，作業(yè)管理才能改造和優(yōu)化作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此，從作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到作業(yè)管理就成為必然。第二節(jié)作業(yè)成本管理ABCM作業(yè)成本法雖然起源于成本計(jì)算的精63二、作業(yè)過程分析1．區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)增值作業(yè)的基本特點(diǎn)在于它能增加傳遞給客戶的價(jià)值，企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會(huì)影響客戶愿意支付的價(jià)格。增值作業(yè)有兩種類型：一種是給客戶帶來價(jià)值的作業(yè)，如包裝和及時(shí)送貨等；另一種是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必不可少的作業(yè)，如付給員工工資雖不能為客戶直接帶來什么利益，但卻是企業(yè)所必須的作業(yè)。

二、作業(yè)過程分析64非增值作業(yè)是指對(duì)增加客戶價(jià)值沒有貢獻(xiàn)的作業(yè)，客戶不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。非增值作業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)把該作業(yè)消除后仍能為客戶提供與以前同樣的效果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中有許多非增值作業(yè)，例如：①存貨的存儲(chǔ)、分類、整理和搬運(yùn)；②產(chǎn)品因質(zhì)量問題所進(jìn)行的返修、重復(fù)檢測(cè)；③等待工作等等。對(duì)于非增值作業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)考慮的不是如何使它們更有效率，而是如何消除這些非增值作業(yè)。非增值作業(yè)是指對(duì)增加客戶價(jià)值沒有貢獻(xiàn)的作652．作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)價(jià)值分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別與計(jì)量，資源費(fèi)用的歸集與確認(rèn)，產(chǎn)出消耗作業(yè)的確認(rèn)與計(jì)量，產(chǎn)出成本費(fèi)用的歸集等步驟和方法，分析評(píng)價(jià)作業(yè)的有效性和增值性，以提高作業(yè)效率、減少資源消耗、增加產(chǎn)出價(jià)值的一種分析方法。作業(yè)價(jià)值分析的最終目的是提高產(chǎn)出對(duì)客戶的價(jià)值，因此可以用產(chǎn)出價(jià)值為標(biāo)的。產(chǎn)出價(jià)值的大小與作業(yè)效率和作業(yè)價(jià)值成正比，影響作業(yè)效率的因素有作業(yè)量和資源消耗，影響作業(yè)價(jià)值的因素有產(chǎn)出功能和作業(yè)量，作業(yè)價(jià)值分析模型如下：產(chǎn)出價(jià)值=作業(yè)效率×作業(yè)價(jià)值其中：作業(yè)效率=作業(yè)量/資源費(fèi)用作業(yè)價(jià)值=產(chǎn)出功能/作業(yè)量2．作業(yè)價(jià)值分析66作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分為資源動(dòng)因價(jià)值分析、成本動(dòng)因價(jià)值分析和作業(yè)綜合分析三部分。（1）資源動(dòng)因價(jià)值分析資源動(dòng)因價(jià)值分析是通過對(duì)作業(yè)的識(shí)別、計(jì)量，作業(yè)消耗資源費(fèi)用的確認(rèn)與歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)有效性的方法。資源動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：①調(diào)查生產(chǎn)活動(dòng)從采購(gòu)、入庫(kù)、儲(chǔ)存、加工、檢驗(yàn)、運(yùn)輸?shù)娇蛻舻娜^程；②在熟悉生產(chǎn)流程的基礎(chǔ)上識(shí)別、計(jì)量作業(yè)，并將作業(yè)適當(dāng)合并或分解，建立作業(yè)中心；③歸集資源費(fèi)用到各相應(yīng)的作業(yè)；④分析作業(yè)消耗資源的情況，確定作業(yè)的有效性。作業(yè)價(jià)值分析從分析層次上可以分為資源動(dòng)因價(jià)值分析、成本動(dòng)因價(jià)67（2）成本動(dòng)因價(jià)值分析成本動(dòng)因價(jià)值分析是通過產(chǎn)出對(duì)作業(yè)消耗的確認(rèn)、計(jì)量，作業(yè)成本庫(kù)費(fèi)用的分配與產(chǎn)出成本的歸集，分析評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)增值性的方法。成本動(dòng)因價(jià)值分析的程序是：①?gòu)臉?gòu)成作業(yè)成本庫(kù)的各項(xiàng)作業(yè)中，選擇代表作業(yè)，計(jì)量成本動(dòng)因分配率；②確認(rèn)并計(jì)量各產(chǎn)出消耗的代表作業(yè)；③計(jì)算、歸集各產(chǎn)出的作業(yè)成本；④分析各作業(yè)對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)，確認(rèn)作業(yè)的增值性。（2）成本動(dòng)因價(jià)值分析68（3）作業(yè)的綜合分析在進(jìn)行了資源動(dòng)因價(jià)值分析和成本動(dòng)因價(jià)值分析后，還應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，這就是作業(yè)的綜合分析。物流的各種作業(yè)相互聯(lián)系，形成作業(yè)鏈。作業(yè)鏈上的各個(gè)作業(yè)好比是鏈環(huán)，作業(yè)之間的聯(lián)系好比是鏈結(jié)。無“環(huán)”就無法形成“結(jié)”，無“結(jié)”也形不成鏈。所以不但要分析鏈上的各個(gè)作業(yè)，還要分析各作業(yè)之間的聯(lián)系。即使鏈上的每個(gè)環(huán)都是增值高效作業(yè)，也可能由于“結(jié)”的問題，影響整個(gè)作業(yè)鏈的效率和價(jià)值。理想的作業(yè)鏈應(yīng)是作業(yè)與作業(yè)之間環(huán)環(huán)相連，無開斷和重疊，作業(yè)之間的等待、延誤應(yīng)最小。（3）作業(yè)的綜合分析693．作業(yè)執(zhí)行效果分析分析作業(yè)執(zhí)行效果目的在于對(duì)作業(yè)的執(zhí)行過程實(shí)施控制，以尋求降低作業(yè)成本的機(jī)會(huì)。作業(yè)效果的優(yōu)劣，可以從以下三個(gè)方面加以衡量：①作業(yè)的成本高低；②完成作業(yè)的必要時(shí)間；③工作質(zhì)量的好壞。以定貨作業(yè)為例，可以考慮：①一次定貨的平均成本；②一次定貨需耗用的時(shí)間；③一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的定貨過失次數(shù)等。3．作業(yè)執(zhí)行效果分析70三、經(jīng)營(yíng)過程改善作業(yè)管理的目的之一在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)改善。作業(yè)分析為實(shí)現(xiàn)這一目的提供了必要的信息，利用這些信息，企業(yè)可以從以下方面著手進(jìn)行經(jīng)營(yíng)過程的持續(xù)改善。1、重構(gòu)作業(yè)鏈大致包含以下內(nèi)容：（1）盡量消除非增值作業(yè)消除非增值作業(yè)是改善經(jīng)營(yíng)過程的最重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)對(duì)所有不必要的作業(yè)予以消除，對(duì)于那些無法徹底消除的非增值作業(yè)，應(yīng)最大限度地降低其成本及所消耗的時(shí)間。三、經(jīng)營(yíng)過程改善71（2）合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)對(duì)于那些被劃分得過細(xì)的，卻又關(guān)系密切、屬性基本相同的作業(yè)應(yīng)予以合并，以便減少成本動(dòng)因的數(shù)目，降低系統(tǒng)的復(fù)雜性和實(shí)行成本，提高作業(yè)過程的總體效率。例如，可將“出庫(kù)計(jì)劃”、“出庫(kù)管理”“出庫(kù)調(diào)度”等作業(yè)合并為“出庫(kù)協(xié)調(diào)”作業(yè)。（3）作業(yè)分解如果某個(gè)作業(yè)包含了不同類的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)中的每一項(xiàng)又具有一定的復(fù)雜性，那么，就應(yīng)將該作業(yè)按業(yè)務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行拆分，以便能提高作業(yè)效率。例如，“材料采購(gòu)作業(yè)”中包含了“購(gòu)貨”、“驗(yàn)貨”和“收貨”三種不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，因此可以按上述三種不同業(yè)務(wù)類型，相應(yīng)分解為三項(xiàng)不同的作業(yè)。（2）合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)72（4）改善作業(yè)流程作業(yè)流程的改進(jìn)原則上應(yīng)使整個(gè)作業(yè)過程時(shí)間最短，并且成本最低。例如，通過改變作業(yè)地點(diǎn)布局來縮短在產(chǎn)品間的傳遞距離，從而實(shí)現(xiàn)降低整個(gè)作業(yè)的而是時(shí)間消耗。通過增設(shè)“材料處理”作業(yè)，使得一系列加工作業(yè)效率大大提高，同時(shí)次品率又可大幅度減少，廢品損失成本大幅度降低。（4）改善作業(yè)流程732、合理配置資源在企業(yè)物流活動(dòng)開展過程中，資源總體利用效果未能最優(yōu)化的原因在于不同作業(yè)的產(chǎn)出水平相差較大，致使個(gè)別作業(yè)利用率接近飽和，而其余作業(yè)利用率卻與達(dá)到飽和狀態(tài)相距甚遠(yuǎn)，由此造成人員空閑、機(jī)器設(shè)備閑置等資源浪費(fèi)現(xiàn)象。企業(yè)只有首先明確各項(xiàng)作業(yè)利用率，才能從根本上改善資源總體利用效果。利用作業(yè)成本法，企業(yè)易于獲得作業(yè)利用率的有關(guān)信息。2、合理配置資源743、優(yōu)化作業(yè)優(yōu)化作業(yè)的目的在于降低作業(yè)單位產(chǎn)出成本，縮短作業(yè)時(shí)間和提高作業(yè)質(zhì)量。實(shí)行作業(yè)優(yōu)化可按以下步驟進(jìn)行：（1）選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)（2）縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本（3）提高作業(yè)質(zhì)量水平3、優(yōu)化作業(yè)75四、作業(yè)管理對(duì)企業(yè)管理的重大開拓作業(yè)管理必須突出重點(diǎn)，不能平均使用力量，應(yīng)該把重點(diǎn)放在物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)上。1、產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品性能、所用材料、組織生產(chǎn)的工藝流程乃至企業(yè)整體作業(yè)鏈-價(jià)值鏈都具有關(guān)鍵性的影響。據(jù)估計(jì)，產(chǎn)品成本有60%—80%在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了。產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。成本雖然發(fā)生于生產(chǎn)活動(dòng)過程，但是其根源卻在產(chǎn)品設(shè)計(jì)。四、作業(yè)管理對(duì)企業(yè)管理的重大開拓76產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的作業(yè)動(dòng)因和成本動(dòng)因。產(chǎn)品成本是由作業(yè)引起的，不同產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案所需的作業(yè)不同，各種作業(yè)的耗費(fèi)也不同。要降低產(chǎn)品成本，就必須從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，應(yīng)用價(jià)值工程和作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，根據(jù)客戶的要求，進(jìn)行作業(yè)分析，修訂產(chǎn)品設(shè)計(jì)，使產(chǎn)品設(shè)計(jì)在保證滿足客戶服務(wù)要求的前提下，盡量選用成本較低的作業(yè)，消除一切不必要的作業(yè)，降低作業(yè)耗費(fèi)，優(yōu)化企業(yè)物流的作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的作業(yè)動(dòng)因和成本動(dòng)因。產(chǎn)品成本是由作業(yè)引772、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是最近20年來高新技術(shù)廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域，在生產(chǎn)高度電腦化、自動(dòng)化的基礎(chǔ)上形成的新的生產(chǎn)管理系統(tǒng)，其目標(biāo)就是消除一切不必要的作業(yè)。例如，與存貨有關(guān)的儲(chǔ)存、維護(hù)、歸類、整理等作業(yè)，因存貨質(zhì)量問題、供產(chǎn)銷各階段的停工待料或脫銷等問題而引起的作業(yè)就是不必要的作業(yè)。2、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)78適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)在供產(chǎn)銷的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”。也就是說，在供應(yīng)階段，企業(yè)所需要的原材料、外購(gòu)件能保質(zhì)保量“適時(shí)”供生產(chǎn)使用；在生產(chǎn)階段，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)密切配合，協(xié)調(diào)一致，前一道工序按后一道工序的要求“適時(shí)”地、保質(zhì)保量地提供半成品；在銷售階段，按客戶的要求，保質(zhì)保量，“適時(shí)”地將產(chǎn)品送到客戶手中?？傊?，通過適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，力求消除一切不必要的作業(yè)，從而達(dá)到優(yōu)化企業(yè)物流作業(yè)鏈-價(jià)值鏈的目的。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)在供產(chǎn)銷的各個(gè)環(huán)節(jié)盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”。也793、全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理是為了達(dá)到使客戶完全滿意而且在最經(jīng)濟(jì)的水平上進(jìn)行生產(chǎn)、提供服務(wù)之目的，相應(yīng)的使企業(yè)各部門在質(zhì)量開發(fā)、質(zhì)量保持及質(zhì)量改善上所作的努力形成的卓有成效的體系。它包括了關(guān)注客戶的滿意程度，員工的參與度和持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)。通過其實(shí)施，對(duì)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到使用的全過程都加強(qiáng)了質(zhì)量控制，參與人員由專業(yè)的質(zhì)檢人員擴(kuò)大到生產(chǎn)工人。3、全面質(zhì)量管理80總之，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是沒有任何浪費(fèi)地執(zhí)行各種作業(yè)，而全面質(zhì)量管理則是沒有任何缺陷地執(zhí)行各種作業(yè)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理，三位一體，缺一不可。它們?nèi)咧挥型竭M(jìn)行，相互配合，才能相得益彰，優(yōu)化企業(yè)物流的作業(yè)鏈-價(jià)值鏈。因此，作業(yè)管理必須把重點(diǎn)放在物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理等基本環(huán)節(jié)上?？傊?，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是企業(yè)最重要的成本動(dòng)因，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)是沒有任何81演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！82第六章作業(yè)成本法

作業(yè)消耗資源產(chǎn)品消耗作業(yè)第六章作業(yè)成本法83案例分析大眾公司是生產(chǎn)圓珠筆的公司，以前曾以低成本生產(chǎn)藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆，其銷售毛利率曾超過20%，幾年前，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品紅色圓珠筆，這種產(chǎn)品要求與其它產(chǎn)品相同的基本技術(shù)，但價(jià)格卻比藍(lán)色圓珠筆和黑色圓珠筆高3%，去年，公司引進(jìn)了新產(chǎn)品——紫色圓珠筆，這種產(chǎn)品售價(jià)要高10%。但公司總經(jīng)理張三非常困惑，雖然新引進(jìn)的紅色筆與紫色筆比大量生產(chǎn)的藍(lán)色筆和黑色筆獲利能力更高，但公司總體利潤(rùn)卻下降了。具體資料如下：張三正在考慮是否繼續(xù)降低對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品的重視程度，以及是否繼續(xù)引進(jìn)新的特色彩色筆的生產(chǎn)。案例分析84藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量5000040000900010085第一節(jié)作業(yè)成本法概述一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度第一節(jié)作業(yè)成本法概述一、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度86傳統(tǒng)成本計(jì)算法

直接材料直接人工制造費(fèi)用

直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯動(dòng)因追溯與分?jǐn)倐鹘y(tǒng)成本計(jì)算法直接材料直接追溯或者準(zhǔn)確的動(dòng)因追溯動(dòng)因87

直接追溯——指與某一成本對(duì)象存在特定或?qū)嵨锫?lián)系的成本直接確認(rèn)分配至該成本對(duì)象的過程。

動(dòng)因追溯——是指使用動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙渲粮鞒杀緦?duì)象的過程。（通過因果關(guān)系確定成本耗費(fèi)因素，我們稱之為動(dòng)因）例如：產(chǎn)品產(chǎn)量、直接人工小時(shí)、機(jī)器制造小時(shí)

以上統(tǒng)稱為單位水準(zhǔn)動(dòng)因——是指產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí)導(dǎo)致成本發(fā)生變化的一系列因素。分?jǐn)?/p>

直接追溯88制造費(fèi)用分配成本全廠成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成單位水準(zhǔn)動(dòng)因第二階段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：全廠分配率制造費(fèi)用分配成本全廠成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形89制造費(fèi)用分配成本部門A成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的形成動(dòng)因追溯分?jǐn)偟诙A段：分配后的成本傳統(tǒng)制造費(fèi)用的分配：部門分配率部門B成本分配單位水準(zhǔn)動(dòng)因產(chǎn)品制造費(fèi)用分配成本部門A成本分配產(chǎn)品直接追溯第一階段：成本庫(kù)的90例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)部門：元件部門和裝配部門。元件部門屬于機(jī)器密集型，而裝配部門屬于勞動(dòng)密集型。已知無繩電話的主要成本（直接材料加直接人工）為78000元，產(chǎn)量為10000件，而常規(guī)電話的主要成本為738000元，產(chǎn)量為100000件，06年其它相關(guān)數(shù)據(jù)如下。求：兩種產(chǎn)品的單位成本。元件部門裝配部門制造費(fèi)用252000108000直接人工小時(shí)：無繩3000常規(guī)77000機(jī)器小時(shí)：無繩4000常規(guī)36000例1：貝爾電話公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，無繩與常規(guī)?，F(xiàn)公司有兩大生產(chǎn)91無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69

分配率無繩電話常規(guī)電話元件部門（機(jī)器工作小時(shí)）4000小時(shí)36000小時(shí)252000/40000=6.325200226800小時(shí)裝配部門（直接人工小時(shí)）3000小時(shí)77000小時(shí)108000/80000=1.354050103950合計(jì)29250330750無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29292二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)間接成本分?jǐn)偛痪_產(chǎn)品成本僅包含制造成本重視成本的歸集而忽視成本的控制二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)間接成本分?jǐn)偛痪_93二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)——與單位無關(guān)的制造費(fèi)用我們?cè)谑褂弥圃熨M(fèi)用分配時(shí)，都是使用單位水準(zhǔn)動(dòng)因，也就是說均假定該產(chǎn)品所消耗的制造費(fèi)用與其產(chǎn)量密切相關(guān)，但問題在于，如果發(fā)生的制造費(fèi)用與產(chǎn)品的產(chǎn)量無關(guān)的話，以怎么樣呢？例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。二、傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度的缺點(diǎn)——與單位無關(guān)的制造費(fèi)用94換句話說，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)的一些制造費(fèi)用，這些費(fèi)用如果用單位水準(zhǔn)動(dòng)因進(jìn)行分配的話，是會(huì)歪曲產(chǎn)品成本的，特別是在這些費(fèi)用在制造費(fèi)用所占比例較大的情況下。在目前來看，這種費(fèi)用在企業(yè)制造費(fèi)用中所占比例通常是比較大的。換句話說，在制造費(fèi)用中是存在與產(chǎn)品產(chǎn)量95接例1：為說明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)6030接例1：為說明傳統(tǒng)的成本計(jì)算法如何導(dǎo)致成本的歪曲，我們還是以96無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用138000222000總制造成本216000960000產(chǎn)量10000100000單位成本21.609.60無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用29250330750總制造成本1072501068750產(chǎn)量10000100000單位成本10.7310.69無繩電話常規(guī)電話主要成本78000738000制造費(fèi)用13897成本歪曲時(shí)的癥狀1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格看起來出奇的低。2）難以生產(chǎn)的產(chǎn)品顯示出很高的盈利水平。3）公司具有一類獨(dú)一無二的高獲利產(chǎn)品。4）顧客并不抱怨產(chǎn)品的漲價(jià)。成本歪曲時(shí)的癥狀98作業(yè)成本法概述1953—1954年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士的論文《收益的會(huì)計(jì)概念》揭開了全面研究“決策有用性目標(biāo)”的序幕，這對(duì)作業(yè)成本計(jì)算理論的形成有重要意義。斯托布斯之后，世界各國(guó)學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中，美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫(kù)珀(RobinCooper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著，并率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC(ActivitybasedCosting)。從此，ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟。作業(yè)成本法概述1953—1954年99資源成本分配成本作業(yè)分配成本產(chǎn)品直接追溯，資源動(dòng)因第一階段：作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因第二階段：分配后的成本作業(yè)成本計(jì)算：兩階段成本分配資源成本分配成本作業(yè)分配成本產(chǎn)品直接追溯，資源動(dòng)因第一階段：100直接材料成本直接人工成本間接費(fèi)用成本產(chǎn)品直接人工小時(shí)（成本動(dòng)因）直接追溯直接追溯傳統(tǒng)成本系統(tǒng)間接費(fèi)用成本直接材料成本直接人工成本直接追溯直接追溯機(jī)器加工作業(yè)成本組裝作業(yè)成本質(zhì)量檢查作業(yè)成本…機(jī)器小時(shí)（成本動(dòng)因）零件數(shù)量（成本動(dòng)因）檢查次數(shù)（成本動(dòng)因）產(chǎn)品作業(yè)成本系統(tǒng)直接直接間接產(chǎn)品直接直接追溯直接追溯傳統(tǒng)成本101作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（P88）劃分作業(yè)建立成本庫(kù)確認(rèn)成本動(dòng)因分?jǐn)傋鳂I(yè)成本歸集產(chǎn)品的直接和間接成本作業(yè)成本法的實(shí)施步驟（P88）102第一階段1、作業(yè)的確認(rèn)1）什么是作業(yè)

——作業(yè)是采取的行動(dòng)或執(zhí)行的工作。通常每項(xiàng)作業(yè)均描述為一個(gè)行為動(dòng)詞加一個(gè)賓語(yǔ)。2）作業(yè)一經(jīng)確認(rèn)，便列示在作業(yè)清單上，如下表：第一階段1、作業(yè)的確認(rèn)103作業(yè)清單1、定購(gòu)材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的生產(chǎn)準(zhǔn)備5、收集工程數(shù)據(jù)6、轉(zhuǎn)移材料7、焊接元件8、包裝產(chǎn)品9、運(yùn)送產(chǎn)品10、提供空間11、提供電力作業(yè)清單1、定購(gòu)材料2、驗(yàn)收材料3、檢驗(yàn)產(chǎn)品4、進(jìn)行新一批的1042、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本。——直接追溯或資源動(dòng)因2、將消耗的資源分配到準(zhǔn)認(rèn)的作業(yè)中去，形成作業(yè)成本。105案例分析：大眾公司張三經(jīng)理準(zhǔn)備采用作業(yè)成本法。首先從間接人工開始進(jìn)行分析。企業(yè)發(fā)生的間接人工為84000元。通過調(diào)查，他發(fā)現(xiàn)有一半的間接人工都花費(fèi)在安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上，張三將這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”。還有40%的間接人工實(shí)際執(zhí)行的是一種顏色轉(zhuǎn)化另一種顏色的物理轉(zhuǎn)換工作，他稱之為執(zhí)行生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)”。在剩下10%的時(shí)間內(nèi)，從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過程等等，張三將其稱之為輔助產(chǎn)品作業(yè)。張三完成本作業(yè)成本法的第一階段。第一、確認(rèn)了作業(yè)：第二、將資源費(fèi)用分配給了作業(yè)案例分析：大眾公司106張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過調(diào)查得知80%的機(jī)算機(jī)資源都用于生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)作業(yè)，這部份費(fèi)用與處理生產(chǎn)輪換作業(yè)密切相關(guān)，剩下20%的資源都花費(fèi)在記錄四種產(chǎn)品品種上，這應(yīng)當(dāng)屬于輔助產(chǎn)品作業(yè)。其余三種制造費(fèi)用（機(jī)器設(shè)備、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)、機(jī)器動(dòng)力費(fèi)）都是為了提供生產(chǎn)筆的機(jī)器生產(chǎn)能力而發(fā)生的，因此張三增加了一個(gè)作業(yè)——開動(dòng)機(jī)器作業(yè)。張三又將注意力轉(zhuǎn)移到公司30000元的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)費(fèi)用上，通過107處理生產(chǎn)輪換機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助產(chǎn)品開動(dòng)機(jī)器合計(jì)間接人工50%40%10%84000計(jì)算機(jī)費(fèi)用80%20%30000修理費(fèi)100%24000能源費(fèi)100%12000折舊費(fèi)100%6000作業(yè)費(fèi)用66000336001440042000156000處理生產(chǎn)輪換機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備輔助開動(dòng)合計(jì)間接人工50%40%1108注意：作業(yè)的分類（P88）——當(dāng)一個(gè)企業(yè)具有500種作業(yè)和200種產(chǎn)品，我們需要多少條數(shù)據(jù)呢？我們至少要算500個(gè)作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率，并且我們還需要知道100000條信息。如果這樣的話，作業(yè)成本系統(tǒng)將十分繁瑣。因此我們需要采取一定的方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，那就是將作業(yè)進(jìn)行分類，形成同質(zhì)作業(yè)組。注意：作業(yè)的分類（P88）109同質(zhì)作業(yè)組同質(zhì)作業(yè)組中作業(yè)具有以下特征：1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。2、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。同質(zhì)作業(yè)組1101、它們有著邏輯上的相關(guān)性。單位水準(zhǔn)作業(yè)批量水準(zhǔn)作業(yè)產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)設(shè)備水準(zhǔn)作業(yè)1、它們有著邏輯上的相關(guān)性。單位水準(zhǔn)作業(yè)111產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè)——簡(jiǎn)單來說，指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)所歸集的成本應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)量有著密切聯(lián)系。例如：提供電力，直接材料和直接人工作業(yè)也是單位水準(zhǔn)作業(yè)。產(chǎn)出數(shù)量層次作業(yè)——簡(jiǎn)單來說，指每生產(chǎn)112批次層次的作業(yè)活動(dòng)——簡(jiǎn)單來說就是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)執(zhí)行一次的作業(yè)。這一作業(yè)成本與批次直接相關(guān)，能常隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。例如：生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、檢驗(yàn)產(chǎn)品（除非每件產(chǎn)品都需要進(jìn)行檢驗(yàn)）、材料搬運(yùn)等等。批次層次的作業(yè)活動(dòng)——簡(jiǎn)單來說就是每113產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)——指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指公司內(nèi)借以維持多種品種產(chǎn)品生產(chǎn)而需要執(zhí)行的作業(yè)。例如：產(chǎn)品輔助作業(yè)產(chǎn)品層次的作業(yè)活動(dòng)——指衡量與產(chǎn)品種類直接相關(guān)的作業(yè)，主要指114產(chǎn)能層次的作業(yè)活動(dòng)是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作業(yè)有益于整個(gè)企業(yè)，而并不針對(duì)任何具體產(chǎn)品。例如：企業(yè)行政管理部門的資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊，安全設(shè)施、廠部管理等等。產(chǎn)能層次的作業(yè)活動(dòng)是指衡量與企業(yè)存續(xù)、發(fā)展相關(guān)的作業(yè)，這類作1152、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。接例1：貝爾電話公司為例。我們假設(shè)僅存在四種類型的制造費(fèi)用，由四個(gè)輔助部門提供。為每批生產(chǎn)調(diào)整如設(shè)備，轉(zhuǎn)移該批產(chǎn)品，提供電力和測(cè)試每件產(chǎn)品。具體資料如下：無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本年產(chǎn)量10000100000生產(chǎn)準(zhǔn)備120000主要成本78000738000材料搬運(yùn)60000直接人工小時(shí)1000090000動(dòng)力100000機(jī)器小時(shí)500045000檢測(cè)80000生產(chǎn)次數(shù)2010合計(jì)360000轉(zhuǎn)移次數(shù)60302、它們對(duì)所有產(chǎn)品都具有相同的消耗比率。無繩常規(guī)作業(yè)作業(yè)成本116此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同質(zhì)作業(yè)組，再將同組的各作業(yè)加總，形成同質(zhì)成本庫(kù)。因?yàn)樵谕|(zhì)成本庫(kù)中各作業(yè)的著相同的消耗比率，因此該成本庫(kù)中的成本便可用單一作業(yè)動(dòng)因（任選一個(gè)）來解釋。此時(shí)我們將這些邏輯上相關(guān)且具有相同消耗比率的作業(yè)歸總，形成同117批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力100000材料搬運(yùn)60000檢測(cè)80000舍計(jì)180000合計(jì)180000批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)驅(qū)動(dòng)率1180000/30驅(qū)動(dòng)率1180000/50000驅(qū)動(dòng)率2180000/90驅(qū)動(dòng)率2180000/100000無繩電話120×6000無繩電話15000×3.6無繩電話260×2000無繩電話210000×1.8常規(guī)110×6000常規(guī)145000×3.6常規(guī)230×2000常規(guī)290000×1.8批量水準(zhǔn)成本庫(kù)單位水準(zhǔn)成本庫(kù)生產(chǎn)準(zhǔn)備120000電力1000118例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些工作統(tǒng)統(tǒng)歸集為一類作業(yè)，他稱之為”處理生產(chǎn)輪換作業(yè)”，采用同地作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)輪換次數(shù)。從事間接人工的員工的工作就是對(duì)這四種產(chǎn)品進(jìn)行記錄，主要是填制材料單和傳遞信息，控制和保持每種產(chǎn)品原材料和產(chǎn)成品存貨的最低供應(yīng)量，改進(jìn)生產(chǎn)過程等等，張三將其歸集為輔助產(chǎn)品作業(yè)，采用一作業(yè)動(dòng)因，產(chǎn)品的種類。例如張三在分析時(shí)就將安排訂貨、采購(gòu)、準(zhǔn)備生產(chǎn)、發(fā)出材料上這些119第二階段1、作業(yè)成本動(dòng)因（activitycostdrivers)——也可以譯為驅(qū)動(dòng)，就是與成本發(fā)生數(shù)量直接相關(guān)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。例：作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因處理生產(chǎn)輪換生產(chǎn)輪換的次數(shù)調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備調(diào)整的次數(shù)搬運(yùn)材料搬運(yùn)材料的次數(shù)輔助產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品種類開動(dòng)機(jī)器作業(yè)機(jī)器工作小時(shí)第二階段1、作業(yè)成本動(dòng)因（activitycostdri120具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備”發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)換生產(chǎn)黑色筆的時(shí)間較短，因?yàn)樵谏a(chǎn)黑色筆時(shí)無須在上一輪生產(chǎn)完工后倒掉剩下的藍(lán)墨水，但生產(chǎn)紅色筆就較為麻煩。因此黑色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2小時(shí)，藍(lán)色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為2.4小時(shí)，紅色筆與紫色筆的生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為5.6小時(shí)。此時(shí)對(duì)于調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備這一作業(yè)，我們應(yīng)當(dāng)以調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備的時(shí)間為作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素。具體情況要深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)查分析。例如，張三在調(diào)查“調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)1212、作業(yè)計(jì)量（activitymeasure)——是指歸集成本集間，作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量。例如：作業(yè)為生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)，作業(yè)成本動(dòng)因是生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)，作業(yè)計(jì)量就是企業(yè)發(fā)生了幾次生產(chǎn)準(zhǔn)備。生產(chǎn)了多少件產(chǎn)品，消耗多少直接人工小時(shí)，搬運(yùn)了幾次材料。2、作業(yè)計(jì)量（activitymeasure)122三、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率=作業(yè)成本/作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算某產(chǎn)品分配到的成本=作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率×該產(chǎn)品消耗的作業(yè)動(dòng)因的數(shù)量三、分?jǐn)傋鳂I(yè)成本-計(jì)算作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率123藍(lán)色黑色紅色紫色總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.020.022000機(jī)器工時(shí)/件0.10.10.10.110000生產(chǎn)輪換次數(shù)70655015200調(diào)整時(shí)間/輪42.45.65.6調(diào)整時(shí)間總額28015628084800產(chǎn)量500004000090001000100000種類11114作業(yè)成本作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)量作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)率處理生產(chǎn)輪換66000輪換次數(shù)200次330/輪調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備33600調(diào)整時(shí)間800小時(shí)42/小時(shí)輔助產(chǎn)品作業(yè)14400產(chǎn)品種類43600/種開動(dòng)機(jī)器作業(yè)42000機(jī)器小時(shí)100004.2/小時(shí)藍(lán)色黑色紅色紫色總計(jì)直接人工小時(shí)/件0.020.020.02124藍(lán)色筆黑色筆紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動(dòng)率330/輪作業(yè)動(dòng)因數(shù)量70655015作業(yè)成本小計(jì)2310021450165004950調(diào)整生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)驅(qū)動(dòng)率42/小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量28015628084作業(yè)成本小計(jì)117606552117603528輔助產(chǎn)品作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率3600/種作業(yè)動(dòng)因數(shù)量1111作業(yè)成本小計(jì)3600360036003600開動(dòng)機(jī)器作業(yè)作業(yè)驅(qū)動(dòng)率4.2/小時(shí)作業(yè)動(dòng)因數(shù)量50004000900100作業(yè)成本小計(jì)21000168003780420作業(yè)成本小計(jì)59460484023564012498藍(lán)色筆黑色筆紅色筆紫色筆處理生產(chǎn)輪換作業(yè)驅(qū)動(dòng)率330/輪作業(yè)125藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用9000072000162001800180000銷售毛利3000024000621090061110毛利率13.6%13.3%14.8%18.2%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量50000400009000100126藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量500004000090001000100000售價(jià)4.54.54.654.95銷售額225000180000418504950451800直接材料7500060000140401650150690直接人工3000024000540060060000制造費(fèi)用福利費(fèi)40%120009600216024024000其它5946048402356401249815600銷售毛利4854037998-15390-1003861110毛利率21.6%21.1%-36.8%－202.8%13.5%大眾公司產(chǎn)品獲利能力分析藍(lán)色黑色紅色紫色合計(jì)銷售量50000400009000100127作業(yè)成本動(dòng)因的分類業(yè)務(wù)動(dòng)因持續(xù)時(shí)間動(dòng)因密度（直接）動(dòng)因

作業(yè)成本動(dòng)因的分類業(yè)務(wù)動(dòng)因128業(yè)務(wù)動(dòng)因——作業(yè)發(fā)生的次數(shù)。例如：產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)材料的次數(shù)。評(píng)價(jià)：三種成本動(dòng)因中花費(fèi)成本最少，但也是精確度最差的成本動(dòng)因。因?yàn)檫@種動(dòng)因假定每次執(zhí)行作業(yè)總是花費(fèi)同等的費(fèi)用。以生產(chǎn)準(zhǔn)備為例。如果采用生產(chǎn)準(zhǔn)備的次數(shù)為成本動(dòng)因，就已經(jīng)假定所有的生產(chǎn)準(zhǔn)備都耗用相同的時(shí)間。如果執(zhí)行作業(yè)在不同產(chǎn)品之間差異很大的話，成本會(huì)被歪曲。業(yè)務(wù)動(dòng)因129持續(xù)時(shí)間動(dòng)因——執(zhí)行作業(yè)所需的時(shí)間

例如：機(jī)器工作小時(shí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備小時(shí)。如果不同產(chǎn)品所需作業(yè)量的差異很大的話，就應(yīng)當(dāng)運(yùn)用持續(xù)時(shí)間動(dòng)因。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)為例，如果A產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為10分鐘，而B產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間為80分鐘時(shí)，則不能用生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因，而是用生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間作為作業(yè)動(dòng)因。評(píng)價(jià)：成本花費(fèi)比用業(yè)務(wù)動(dòng)因時(shí)大，但更為精確。兩者的選擇是一經(jīng)濟(jì)學(xué)的問題。持續(xù)時(shí)間動(dòng)因130密度（直接）動(dòng)因——根據(jù)每完成一次作業(yè)所使用的資源來計(jì)量相關(guān)的成本對(duì)于某些作業(yè)而言，持續(xù)時(shí)間動(dòng)因還是不夠精確，原因在于持續(xù)時(shí)間動(dòng)因是假定所有的小時(shí)時(shí)間的成本是相等的。還是以生產(chǎn)準(zhǔn)備成為例。某項(xiàng)特殊產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)，不僅需要專門的調(diào)整準(zhǔn)備和質(zhì)量控制，還會(huì)需要在每次生產(chǎn)準(zhǔn)備之前進(jìn)行專門測(cè)試和檢驗(yàn)。而其它產(chǎn)品可能不需要專門有人員，一般人員就可以了。評(píng)價(jià)：準(zhǔn)確性最高，但成本最昂貴。密度（直接）動(dòng)因131ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在能力所吸引，設(shè)計(jì)了數(shù)以千計(jì)的作業(yè)，但收集有關(guān)數(shù)據(jù)的成本是相當(dāng)高昂的，這些成本超過了由于決策改進(jìn)而節(jié)約的成本。我們要記住，ABC系統(tǒng)的目的是擁有最好的成本系統(tǒng)，而不是最精確的成本系統(tǒng)。ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)者往往被ABC系統(tǒng)潛在132作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10000件，年產(chǎn)120000件。B產(chǎn)品是適應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)品100件，年產(chǎn)60000件。C產(chǎn)品是新產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)12000件。三種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本如下：（單位：元）企業(yè)制造費(fèi)用主要用于以下作業(yè)消耗成本項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000024000396000制造費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額整備工作724800（元）采購(gòu)材料540000（元）搬運(yùn)材料560000（元）提供電力160000（元）每生產(chǎn)一次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的整備工作。A、B、C產(chǎn)品移動(dòng)次數(shù)為分別為：25、50和100。A、B、C產(chǎn)品的材料購(gòu)貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。A、B、C產(chǎn)品直接人工小時(shí)比為：10：5：1作業(yè)：某企業(yè)同時(shí)只生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其中A是老產(chǎn)品，每133作業(yè)分配率ABC主要成本840000480000120000整備工作724800/1812=4004800240000480000采購(gòu)材料540000/2000=27054000108000378000搬運(yùn)材料560000/175=320080000160000320000提供電力160000/16=100001000005000010000合計(jì)107880010380001308000單位成本8．9917．3109作業(yè)分配率ABC主要成本840000480000120000134三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)三、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)135二、作業(yè)成本法的基本步驟歸納（1）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)（2）將企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程劃分為各項(xiàng)作業(yè)（3）分配資源成本確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類，也就是確認(rèn)作業(yè)所包含的成本要素（項(xiàng)目）。確立各類資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益對(duì)象（作業(yè)），據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額。分配到作業(yè)的每一種資源就成為該作業(yè)成本庫(kù)中的一項(xiàng)成本要素。開列作業(yè)成本計(jì)算單，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫(kù)的總成本額。二、作業(yè)成本法的基本步驟歸納136⑷選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到產(chǎn)品，并開列產(chǎn)品成本計(jì)算單。確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，并統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)，據(jù)此分別計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因的制造費(fèi)用分配率。②統(tǒng)計(jì)各成本對(duì)象所耗作業(yè)量（或作業(yè)動(dòng)因數(shù)）。