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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》習(xí)題1[多選題]母公司報(bào)表中含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí),應(yīng)遵循的原則有()。A.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”B.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額記入“其他綜合收益”C.如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上面AB選項(xiàng)的原則編制相應(yīng)的抵銷分錄D.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用【參考答案】A,B,C【參考解析】實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。2[簡(jiǎn)答題]A公司為某市屬國(guó)有企業(yè),按有關(guān)規(guī)定應(yīng)于2009年J月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,對(duì)于符合投資性房地產(chǎn)定義的房地產(chǎn),均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,假定會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及應(yīng)交所得稅的,稅法均允許予以調(diào)整。資料一:A公司按有關(guān)規(guī)定于2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,有關(guān)資料如下:(1)A公司將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。2008年末,資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為50萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為55萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)(外購(gòu)的)賬面價(jià)值為150萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為110萬(wàn)元;預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為15萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為0。(2)A公司有一項(xiàng)房地產(chǎn),自2008年初開(kāi)始對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租,原價(jià)為4000萬(wàn)元,至2009年1月1日,已計(jì)提折舊240萬(wàn)元。2009年1月1日,該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等與原會(huì)計(jì)上的處理一致。資料二:2010年度,A公司發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng):(1)A公司于2006年12月31日購(gòu)入管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái),原價(jià)為200萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素),按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因,從2010年1月1日起,決定將原估計(jì)的使用年限改為8年,同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(2)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并投入使用,A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù),2009年6月30日該在建工程科目的賬面余額為l000萬(wàn)元,2009年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬(wàn)元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月~l2月期間發(fā)生的利息25萬(wàn)元和應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)該辦公樓的使用年限為l0年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。(3)2010年5月15日,A公司發(fā)現(xiàn)本公司2009年6月20日取得的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)(建筑物,已于取得時(shí)對(duì)外出租)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為2000萬(wàn)元,A公司預(yù)計(jì)其使用壽命為l0年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法于每年年末計(jì)提折舊,稅法上的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與之一致。該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠的取得,2009年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元。(4)A公司于2010年5月25日發(fā)現(xiàn),2009年取得一項(xiàng)股權(quán)投資,對(duì)被投資方不具有重大影響,取得成本為300萬(wàn)元,A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元,A公司將其公允價(jià)值變動(dòng)l00萬(wàn)元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí),沒(méi)有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)人應(yīng)納稅所得額。要求:(1)根據(jù)資料一,編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(2)判斷資料二中各事項(xiàng)分別屬于何種會(huì)計(jì)變更或差錯(cuò),并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如果屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,要求計(jì)算對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),答案中金額單位以萬(wàn)元表示)【參考解析】(1)事項(xiàng)一:借:遞延所得稅資產(chǎn)5利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)5貸:遞延所得稅負(fù)債lo借:盈余公積0.5(5×10%)貸:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)0.5(2)事項(xiàng)二:借:投資性房地產(chǎn)一成本3800累計(jì)折舊240貸:固定資產(chǎn)4000遞延所得稅負(fù)債10[3800-(4000一240)]×25%利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)30借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)3貸:盈余公積3(30×10%)(2)事項(xiàng)一屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,事項(xiàng)二、事項(xiàng)三和事項(xiàng)四屬于前期重大差錯(cuò)。事項(xiàng)一:不調(diào)整以前各期折舊,也不計(jì)算累積影響數(shù),只需從2010年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。按原估計(jì),每年折舊額為20萬(wàn)元。已提折舊3年,共計(jì)提折舊60萬(wàn)元,2009年末固定資產(chǎn)的凈值為140萬(wàn)元。會(huì)計(jì)估計(jì)變更后,2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額為46.67(140×5/15)萬(wàn)元,2010年末應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:借:管理費(fèi)用46.67貸:累計(jì)折舊46.67此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額為減少凈利潤(rùn)20[-(46.67—20)×(1—25%)]萬(wàn)元。事項(xiàng)二:結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并補(bǔ)提2009年下半年的折舊:借:以前年度損益調(diào)整95貸:在建工程95借:固定資產(chǎn)l000貸:在建工程l000借:以前年度損益調(diào)整50貸:累計(jì)折舊50借:應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅36.25(145×25%)貸:以前年度損益調(diào)整36.25借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)108.75貸:以前年度損益調(diào)整108.75(95+50一36.25)借:盈余公積l0.88貸:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)l0.88事項(xiàng)三:根據(jù)規(guī)定,同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的'投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,所以A公司對(duì)2009年6月20日取得的該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。借:投資性房地產(chǎn)成本2000公允價(jià)值變動(dòng)800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊l00貸:投資性房地產(chǎn)2000以前年度損益調(diào)整900借:以前年度損益調(diào)整225貸:遞延所得稅負(fù)債225借:以前年度損益調(diào)整675貸:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)675借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)67.5貸:盈余公積67.5事項(xiàng)四:借:以前年度損益調(diào)整一公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸:其他綜合收益l00借:其他綜合收益25(100×25%)貸:以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用25借:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)75貸:以前年度損益調(diào)整75借:盈余公積7.5貸:利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)7.5【解析】第(1)小問(wèn)事項(xiàng)2,舊準(zhǔn)則下,出租的固定資產(chǎn)還是按固定資產(chǎn)核算的,現(xiàn)在改為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,要按投資性房地產(chǎn)核算了,所以這里要做轉(zhuǎn)銷原固定資產(chǎn)的處理,因投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,所以投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值人賬;對(duì)轉(zhuǎn)換日資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額,稅法不認(rèn)可,所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,要補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;分錄的差額即是會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),調(diào)整留存收益即可。第(2)小問(wèn)事項(xiàng)3,題目中第一段條件中說(shuō)明了,企業(yè)對(duì)其投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量,但本事項(xiàng)中,對(duì)投資性房地產(chǎn)卻采用了成本模式計(jì)量,所以出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò),要進(jìn)行差錯(cuò)更正,具體處理的思路包括:一是將原錯(cuò)誤處理下計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)銷;二是確認(rèn)公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng);三是補(bǔ)確認(rèn)公允價(jià)值模式下應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅;四是累積影響數(shù)調(diào)整留存收益。3[單選題]丙企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品,按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定,丙企業(yè)的該種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策,即先按規(guī)定征收增值稅,然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2016年1月,丙企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額200萬(wàn)元。2016年2月.丙企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額140萬(wàn)元。2016年2月丙企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理是()。A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元B.確認(rèn)遞延收益200萬(wàn)元C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延收益140萬(wàn)元【參考答案】A【參考解析】企業(yè)收到的先征后返的增值稅,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失,收到時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入,所以2016年2月丙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元。4[單選題]2014年1月2日,A公司以賬面價(jià)值為700萬(wàn)元的辦公樓和賬面價(jià)值為404萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn),換入B公司賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)和賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán)),不涉及補(bǔ)價(jià)。假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得,不考慮其他因素,A公司換入土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。A.700B.1000C.1200D.920【參考答案】D【參考解析】因?yàn)閾Q人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量,所以要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本。A公司換人資產(chǎn)的總成本=700+404=1104(萬(wàn)元),A公司換入土地使用權(quán)的人賬價(jià)值=1104×lO00/(200+lOOO)=920(萬(wàn)元)。5[單選題]2016年4月1日,甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同,該合同為固定造價(jià)合同,合同金額為780萬(wàn)元。工程自2016年5月開(kāi)工,預(yù)計(jì)2017年4月完工。至2016年12月31日止甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本為656萬(wàn)元,結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬(wàn)元,因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因,2016年年末預(yù)計(jì)合同總成本為820萬(wàn)元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定完工進(jìn)度,2016年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為()萬(wàn)元。A.40B.100C.32D.8【參考答案】D【參考解析】2016年12月31日完工進(jìn)度=656÷820×100%=80%,甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬(wàn)元)。6[多選題]下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中,正確的有()。A.采用預(yù)收款方式銷售商品,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品,委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售,應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入D.采用以舊換新方式銷售商品,售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,收回商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理【參考答案】A,C,D【參考解析】選項(xiàng)B不正確,以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品,委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。7[判斷題]政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。()A.√B.×【參考答案】對(duì)8[判斷題]企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。()A.√B.×【參考答案】錯(cuò)【參考解析】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))且對(duì)上市公司不具有控制
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