中小學(xué)校會計(jì)制度培訓(xùn)課件

1《》培訓(xùn)2培訓(xùn)內(nèi)容一、《中小學(xué)校會計(jì)制度》修訂的背景和原則

二、《中小學(xué)校會計(jì)制度》的內(nèi)容

(與《事業(yè)單位會計(jì)制度》的不同之處)三、新舊《中小學(xué)校會計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

3一、《中小學(xué)校會計(jì)制度》修訂的背景和原則44（一）修訂的背景1998年的《中小學(xué)校會計(jì)制度》難以滿足中小學(xué)校會計(jì)核算和預(yù)決算管理的需要。2012年財(cái)政部修訂的三個(gè)相關(guān)財(cái)務(wù)制度：《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計(jì)制度》、《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，對中小學(xué)校的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算、會計(jì)信息提供等提出了新的要求。55（二）修訂的原則1、遵循了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，是在該基礎(chǔ)上修訂的。2、與《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》相銜接，使得財(cái)務(wù)制度各項(xiàng)規(guī)定能落到實(shí)處。3、充分體現(xiàn)國家對義務(wù)教育的政策導(dǎo)向，經(jīng)費(fèi)全額納入政府財(cái)政保障范圍。4、以《事業(yè)單位會計(jì)制度》為基礎(chǔ)并體現(xiàn)中小學(xué)校特點(diǎn)。66二、《中小學(xué)校會計(jì)制度》的內(nèi)容

(與《事業(yè)單位會計(jì)制度》的不同之處)新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)關(guān)于印發(fā)《中小學(xué)校會計(jì)制度》的通知財(cái)會[2013]28號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革和中小學(xué)校教育管理體制變化的需要，進(jìn)一步規(guī)范中小學(xué)校的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號），結(jié)合新修訂的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕489號），我部對《中小學(xué)校會計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕104號）進(jìn)行了全面修訂。現(xiàn)將修訂后的《中小學(xué)校會計(jì)制度》印發(fā)給你們，自2014年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。財(cái)

政

部2013年12月27日

《中小學(xué)校會計(jì)制度》的內(nèi)容第一部分總說明第二部分會計(jì)科目名稱和編號第三部分會計(jì)科目使用說明第四部分會計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明99一、為了規(guī)范中小學(xué)校的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，制定本制度。第一部分總說明1010二、本制度適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校（以下統(tǒng)稱中小學(xué)校）。其他社會力量舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒園依照本制度執(zhí)行。其他社會力量舉辦的幼兒園可以參照本制度執(zhí)行。中小學(xué)校的范圍普通中小學(xué)校中等職業(yè)學(xué)校特殊教育學(xué)校成人初等學(xué)校中小學(xué)校工讀教育學(xué)校成人中學(xué)1212三、中小學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的有關(guān)規(guī)定。1313四、中小學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、中小學(xué)校會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。中小學(xué)校會計(jì)核算原則各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購進(jìn)時(shí)的實(shí)際成本核算。1.一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；2.部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制

權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本原則會計(jì)核算原則?？顚Ｓ迷瓌t對國家預(yù)算撥款和其他指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，不能擅自改變用途，挪作他用。中小學(xué)校會計(jì)要素是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。包括固定基金，事業(yè)基金，專用基金和結(jié)余。由于過去的交易或事項(xiàng)所引起的應(yīng)由會計(jì)主體承擔(dān)的要以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。中小學(xué)校依法限提的非償還性資金，主要指事業(yè)收入。中小學(xué)校按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)和損失，主要指事業(yè)支出。中小學(xué)校所擁有的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。會計(jì)要素負(fù)債凈資產(chǎn)收入支出資產(chǎn)中小學(xué)校會計(jì)等式負(fù)債資產(chǎn)＝凈資產(chǎn)+支出收入＝結(jié)余-靜態(tài)會計(jì)等式：動(dòng)態(tài)會計(jì)等式：綜合會計(jì)等式：資產(chǎn)+支出＝負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入六、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：（一）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。

因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需使用的會計(jì)科目可不設(shè)置。在不影響賬務(wù)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。1818（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。中小學(xué)校不得打亂重編。（三）中小學(xué)校在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號，不得只填列會計(jì)科目編號、不填列會計(jì)科目名稱。1919七、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）中小學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。會計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露本校食堂單獨(dú)核算的會計(jì)報(bào)表。（二）中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)按照月度和年度編制。2020（三）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。中小學(xué)校不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。（四）中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。（五）中小學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。2121八、中小學(xué)校會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計(jì)信息化工作的中小學(xué)校，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。九、本制度自2014年1月1日起施行。1998年3月31日財(cái)政部印發(fā)的《中小學(xué)校會計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字﹝1998﹞104號）同時(shí)廢止。2222第二部分會計(jì)科目名稱和編號

《事業(yè)單位會計(jì)制度》與《中小學(xué)校會計(jì)制度》會計(jì)科目對照表3030資產(chǎn)：刪除“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”4個(gè)會計(jì)科目。負(fù)債：刪除“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目；

增加“代管款項(xiàng)”科目。凈資產(chǎn)：多設(shè)“專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金”。收入：“財(cái)政補(bǔ)助收入”分為“公共財(cái)政預(yù)算撥款”、“政府性基金預(yù)算撥款”2個(gè)會計(jì)科目。

《中小學(xué)校會計(jì)制度》與《事業(yè)單位會計(jì)制度》的不同之處3131第三部分會計(jì)科目使用說明一、資產(chǎn)類

1.1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算中小學(xué)校的庫存現(xiàn)金。

中小學(xué)校撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款

將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)

借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（三）因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金

出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)借：庫存現(xiàn)金﹙實(shí)際收回的金額﹚事業(yè)支出﹙應(yīng)報(bào)銷的金額﹚貸：其他應(yīng)收款﹙實(shí)際借出的金額﹚2.1002銀行存款

一、本科目核算中小學(xué)校存入銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）存入或收到存款借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入（二）提取或支出存款借：庫存現(xiàn)金、存貨、事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：銀行存款3.1011零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款（二）按規(guī)定支用額度時(shí)借：存貨、事業(yè)支出、其他支出貸：零余額賬戶用款額度（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨

屬于本年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出、存貨（五）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度

（六）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付5.1201財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付

年度終了，中小學(xué)校根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

下年度，恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，中小學(xué)校以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：有關(guān)科目貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付

（二）財(cái)政授權(quán)支付

年度終了，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度

中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

下年初，中小學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付

中小學(xué)校收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付6.1212應(yīng)收賬款一、本科目核算中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營收入應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款（二）經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后收回的借：銀行存款貸：其他收入7.1215其他應(yīng)收款一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金（二）收回其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：其他應(yīng)收款

（三）中小學(xué)校內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款—備用金貸：庫存現(xiàn)金

根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金

報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在“已核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款

（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款貸：其他收入8.1301存貨一、本科目核算中小學(xué)校存貨的實(shí)際成本。存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動(dòng)中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。

中小學(xué)校隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存貨的主要賬務(wù)處理如下：

1.購入的存貨借：存貨貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、應(yīng)付賬款2.發(fā)出存貨借：事業(yè)支出貸：存貨10.1501固定資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

（一）中小學(xué)校購建的房屋及構(gòu)建物，不能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)建物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)建物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

（二）對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。（四）中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：

1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，按照實(shí)際支付金額借：事業(yè)支出貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程3.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：事業(yè)支出貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

4.盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5.盤虧或者報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢11.1511在建工程一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑和設(shè)備安裝工程。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。

三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下：

1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

2.與施工單位結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款3.非義務(wù)教育階段中小學(xué)為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程承包借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

同時(shí)，借：其他支出——利息支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程12.1601無形資產(chǎn)一、本科目核算中小學(xué)校無形資產(chǎn)的原價(jià)。無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。中小學(xué)校購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：1.外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

同時(shí)，按照實(shí)際支付金借：事業(yè)支出貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

2.委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。支付軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際支付金額借：事業(yè)支出貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款

軟件開發(fā)完成交付使用時(shí)，按照軟件開發(fā)費(fèi)總額借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

3.為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本

借：事業(yè)支出貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款13.1701待處置資產(chǎn)損溢一、本科目核算中小學(xué)校待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢。中小學(xué)校資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值貸：存貨、固定資產(chǎn)2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：其他支出【處置存貨】非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)【處置固定資產(chǎn)】貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值

3.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)?/p>

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入4.處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款5.處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入貸：應(yīng)繳國庫款二、負(fù)債類

15.2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算中小學(xué)校按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等。

中小學(xué)校代扣代繳的個(gè)人所得稅，通過本科目核算。中小學(xué)校應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。

二、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入【出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)】事業(yè)支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（二）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)借：事業(yè)支出貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（三）代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)

實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款16.2102應(yīng)繳國庫款一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國庫的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)繳國庫款的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳國庫款（二）上繳款項(xiàng)借：應(yīng)繳國庫款貸：銀行存款17.2103應(yīng)繳財(cái)政專戶款一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)借：有關(guān)科目貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（二）上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款18.2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：（一）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款（三）按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅（四）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款（五）從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款19.2302應(yīng)付賬款一、本科目核算中小學(xué)校因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項(xiàng)。中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款的，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫但貨款尚未支付的借：存貨、事業(yè)支出貸：應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：其他收入20.2305其他應(yīng)付款一、本科目核算中小學(xué)校除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。中小學(xué)校的代管款項(xiàng)在“代管款項(xiàng)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款2.支付其他應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款3.無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：其他收入22.2402長期應(yīng)付款

一、本科目核算中小學(xué)校發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長期應(yīng)付款2.支付長期應(yīng)付款時(shí)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：銀行存款同時(shí)，借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程3.無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款貸：其他收入23.2501代管款項(xiàng)一、本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)，包括為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)等代收費(fèi)，以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、代管款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：（一）代收各類代管款項(xiàng)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：代管款項(xiàng)（二）支付或退回代管款項(xiàng)借：代管款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款三、凈資產(chǎn)類

24.3001事業(yè)基金一、本科目核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：﹙或貸﹚非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：﹙或借﹚事業(yè)基金（二）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸：事業(yè)基金25.3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金一、本科目核算中小學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期投資△”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、非流動(dòng)資產(chǎn)基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—XX資產(chǎn)

同時(shí)或待以后發(fā)生相關(guān)支出時(shí)借：事業(yè)支出貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款（二）

出售或以其他方式處置、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

實(shí)際處置時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—XX資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢26.3201專用基金一、本科目核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金△”、“職工福利基金”、“獎(jiǎng)助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。專用基金修購基金職工福利基金獎(jiǎng)助學(xué)基金其他專用基金適用：非義務(wù)教育階段中小學(xué)校運(yùn)用：按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，按規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。適用：中小學(xué)校按非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、計(jì)提福利待遇等的資金。適用：中小學(xué)校接受社會捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入提取轉(zhuǎn)入，用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。適用：中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取和使用職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金

按規(guī)定使用職工福利基金時(shí)借：專用基金—職工福利基金貸：銀行存款（二）接受或提取獎(jiǎng)助學(xué)基金1.接受和使用專門用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會捐贈(zèng)借：銀行存款貸：其他收入—捐贈(zèng)收入

使用此類捐贈(zèng)時(shí)借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款

期末，按照當(dāng)期實(shí)際收到的此類捐贈(zèng)金額借：其他收入—捐贈(zèng)收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

按照當(dāng)期實(shí)際支付的此類捐贈(zèng)金額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出

年末，按照當(dāng)年尚未使用的此類捐贈(zèng)余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金

2.提取和使用獎(jiǎng)助學(xué)基金

按規(guī)定提取獎(jiǎng)助學(xué)基金借：事業(yè)支出貸：專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金

按規(guī)定使用此類獎(jiǎng)助學(xué)基金時(shí)借：專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金貸：銀行存款27.3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目借：公共財(cái)政預(yù)算撥款—基本支出—項(xiàng)目支出政府性基金預(yù)算撥款—基本支出—項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—基本支出

—財(cái)政補(bǔ)助支出—項(xiàng)目支出

（二）年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目借：﹙或貸﹚財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸：﹙或借﹚財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（三）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度

取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計(jì)分錄。28.3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余一、本科目核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目借：﹙或貸﹚財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸：﹙或借﹚財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（二）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計(jì)分錄。29.3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他支出（二）年末，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析：1.尚未使用的專門用于獎(jiǎng)助學(xué)的社會捐贈(zèng)余額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎(jiǎng)助學(xué)基金2.將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸：銀行存款留歸本單位使用的借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目貸：事業(yè)基金30.3402事業(yè)結(jié)余一、本科目核算中小學(xué)校一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下：（一）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余

將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出以及上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出其他支出上繳上級支出對附屬單位補(bǔ)助支出（二）年末，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目借：﹙或貸﹚事業(yè)結(jié)余貸：﹙或借﹚非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配三、本科目期末如為貸方余額，反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映中小學(xué)校自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。32.3404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)借：﹙或貸﹚事業(yè)結(jié)余貸：﹙或借﹚非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（二）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金（三）年末，借：﹙或貸﹚非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：﹙或借﹚事業(yè)基金三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。四、收入類

33.

4001公共財(cái)政預(yù)算撥款一、本科目核算中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公共財(cái)政預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付方式下，對財(cái)政直接支付的支出，中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額借：有關(guān)科目貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款年度終了，中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款（三）其他方式下，實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款（四）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)34.4002政府性基金預(yù)算撥款

一、本科目核算中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目；兩個(gè)明細(xì)科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“基本支出”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、政府性基金預(yù)算撥款的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額借：有關(guān)科目貸：政府性基金預(yù)算撥款

年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：政府性基金預(yù)算撥款（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下，中小學(xué)校根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度借：零余額賬戶用款額度貸：政府性基金預(yù)算撥款年度終了，中小學(xué)校本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：政府性基金預(yù)算撥款（三）其他方式下，實(shí)際收到地方基金撥款時(shí)借：銀行存款貸：政府性基金預(yù)算撥款（四）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：政府性基金預(yù)算撥款貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)四、期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。35.4101事業(yè)收入一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款2.向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款貸：事業(yè)收入（二）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入，收到事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：事業(yè)收入—專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)收入—非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余36.4201上級補(bǔ)助收入一、本科目核算中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、上級補(bǔ)助收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到上級補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款貸：上級補(bǔ)助收入（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：上級補(bǔ)助收入—專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：上級補(bǔ)助收入—非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余37.4301附屬單位上繳收入一、本科目核算中小學(xué)校附屬的獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、附屬單位上繳收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到附屬單位繳來款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：附屬單位上繳收入（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：附屬單位上繳收入—專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：附屬單位上繳收入—非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余39.4501其他收入一、本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他收入中如有專項(xiàng)資金收入（如限定用途的捐贈(zèng)收入），還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：（一）銀行存款利息收入、租金收入借：銀行存款貸：其他收入（二）接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他收入（三）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：其他收入—專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：其他收入—非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余五、支出類

40.

5001事業(yè)支出一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下：（一）為從事教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬等借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（二）開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)領(lǐng)用的存貨借：事業(yè)支出貸：存貨（三）開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的其他各項(xiàng)支出借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度

（四）期末，將本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出—財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出

將本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

將本科目（其他資金支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出41.5101上繳上級支出一、本科目核算中小學(xué)校按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。三、上繳上級支出的主要賬務(wù)處理如下：（一）按規(guī)定將款項(xiàng)上繳上級單位的借：上繳上級支出貸：銀行存款（二）期末，將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余貸：上繳上級支出44.5401其他支出一、本科目核算中小學(xué)校除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的各項(xiàng)支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項(xiàng)資金支出，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他支出的主要賬務(wù)處理如下：（一）捐贈(zèng)支出1.對外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)借：其他支出貸：銀行存款2.對外捐出存貨借：其他支出貸：待處置資產(chǎn)損溢

對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過本科目核算。（二）期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：其他支出—專項(xiàng)資金支出將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余貸：其他支出—非專項(xiàng)資金支出142142第四部分會計(jì)報(bào)表格式144144三、新舊《中小學(xué)校會計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定145145（一）新舊制度銜接總要求（一）自2014年1月1日起，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：1.根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。

3.將2013年12月31日原賬中各會計(jì)科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整與基建和食堂并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會計(jì)科目。4.根據(jù)新賬中各會計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）及時(shí)調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)對原有會計(jì)核算軟件和會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。148148（二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

2.“應(yīng)收及暫付款”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收賬款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。3.“材料”科目。新制度未設(shè)置“材料”科目，但設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中上述科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“材料”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“對勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資”、“其他對外投資”科目。新制度未設(shè)置“對勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資”、“其他對外投資”科目，而是將非義務(wù)教育階段中小學(xué)校的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個(gè)科目，這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中上述兩個(gè)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“對勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資”、“其他對外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期投資的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。

5.“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當(dāng)將其成本一次性攤銷，在原賬中借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

6.“無形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

（二）負(fù)債類

1.“借入款項(xiàng)”科目。新制度將中小學(xué)校的借入款項(xiàng)劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個(gè)科目，這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“代管款項(xiàng)”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“代管款項(xiàng)”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“代管款項(xiàng)”科目的余額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“代管款項(xiàng)”科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。中小學(xué)校應(yīng)在新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于中小學(xué)校應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付及暫存款”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付及暫存款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，這三個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括中小學(xué)校為職工應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于應(yīng)付的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目；將其中屬于新制度規(guī)定長期應(yīng)付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。1.“事業(yè)基金”科目。新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括無形資產(chǎn)和長期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的凈資產(chǎn)以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

（1）“一般基金”明細(xì)