版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
淺析會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素及對策一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素分析(一)內(nèi)部因素分析1.注冊會計師綜合素質(zhì)。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù),其綜合素質(zhì)直接影響審計質(zhì)量。綜合素質(zhì)包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。(1)業(yè)務(wù)素質(zhì):專業(yè)勝任才能,注冊會計師執(zhí)行審計工作的才能。它可以分為兩個獨(dú)立的階段:專業(yè)勝任才能的獲取,獲取專業(yè)理論知識和理論經(jīng)歷是專業(yè)才能形成和進(jìn)步的根底;專業(yè)勝任才能的保持,隨著會計、審計和稅法等的不斷更新和變化,注冊會計師假設(shè)不能與時俱進(jìn),就沒有才能發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報風(fēng)險和舞弊等,這樣就不能保證審計工作的質(zhì)量。所以注冊會計師應(yīng)該承受后續(xù)教育,持續(xù)的職業(yè)開展可以使其開展和保持專業(yè)勝任才能。(2)道德素質(zhì):職業(yè)素質(zhì)即是對注冊會計師的思想意識、道德修養(yǎng)等方面的要求。其包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好的職業(yè)行為。其中獨(dú)立性是審計的靈魂,注冊會計師應(yīng)向公眾提供獨(dú)立、客觀和公正的審計報告。2.會計師事務(wù)所。作為承接審計業(yè)務(wù)的主體,會計師事務(wù)所的根本執(zhí)業(yè)才能對審計質(zhì)量具有重要的影響。其根本的執(zhí)業(yè)才能包括了事務(wù)所的規(guī)模、組織規(guī)模和審計收費(fèi)等。(1)會計師事務(wù)所的規(guī)模。規(guī)模大的會計師事務(wù)所擁有較多的執(zhí)業(yè)勝任才能強(qiáng)、經(jīng)歷豐富的從業(yè)人員,且年齡構(gòu)造合理、學(xué)歷層次較高,發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險和舞弊的概率也相對較高。而且規(guī)模較大的會計師事務(wù)所擁有更為雄厚的保險賠償資金而受到信賴,聲譽(yù)良好,由于品牌信譽(yù)會帶來豐厚的利潤,所以事務(wù)所傾向于維護(hù)自己的信譽(yù)而去躲避審計風(fēng)險可能帶來的損失。這樣也可以進(jìn)步其執(zhí)業(yè)的專業(yè)獨(dú)立性和發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)展披露的概率,因此保證了審計質(zhì)量。(2)會計師事務(wù)所的組織形式。我國?注冊會計師法?明確規(guī)定了我國會計師事務(wù)所分為合伙會計師事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所兩種形式。兩者的區(qū)別主要在于注冊會計師所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險不同。有限責(zé)任會計師事務(wù)所是以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,即以出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度,降低風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)行行為的約束,弱化了注冊會計師的責(zé)任。合伙會計師事務(wù)所之間承擔(dān)無限連帶責(zé)任,共擔(dān)風(fēng)險,這種責(zé)任使其關(guān)注本身及其他合伙人的工作質(zhì)量,從而進(jìn)步各合伙人的積極性和自覺性,增強(qiáng)了注冊會計師的執(zhí)業(yè)才能,進(jìn)步了審計質(zhì)量。(3)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。假設(shè)事務(wù)所缺乏有效的內(nèi)部控制體系,三級復(fù)核制度往往是形同虛設(shè),沒有發(fā)揮出其在質(zhì)量控制方面的重要作用因此留下極大的風(fēng)險隱患。會計師事務(wù)所的三級復(fù)核制度也叫質(zhì)量控制系統(tǒng),即是每一審計業(yè)務(wù)工作均需經(jīng)過三個層次的復(fù)核:工程經(jīng)理(或者工程負(fù)責(zé)人)第一級復(fù)核;部門經(jīng)理(或者是簽字注冊會計師)第二級復(fù)核;主任會計師(或者合伙人)最后一級復(fù)核,它是對審計過程中的重大會計師審計問題、重大審計調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計工作底稿進(jìn)展的復(fù)核,主任會計師復(fù)核既是對前面兩級復(fù)核的再監(jiān)視,也是對整個審計工作的方案、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。(4)審計任期。審計任期的過長或過短都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。研究發(fā)現(xiàn),審計任期與審計質(zhì)量呈倒U型的關(guān)系。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn),當(dāng)審計任期少于一年時,審計任期的增加對審計質(zhì)量具有積極影響,當(dāng)審計任期超過一定年份時,審計任期的增加對于審計質(zhì)量具有消極影響。審計任期過長會影響審計的獨(dú)立性,從而影響審計質(zhì)量。(5)審計收費(fèi)。根據(jù)有關(guān)專家學(xué)者的研究說明,審計收費(fèi)不一定與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。其實(shí)它表達(dá)在兩個方面,偏低和偏高都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。審計收費(fèi)偏高,注冊會計師和事務(wù)所被審計客體收買的概率越高,出現(xiàn)購置審計意見和結(jié)論的可能性就越大,因此嚴(yán)重影響到審計質(zhì)量。審計收費(fèi)偏低,可能是注冊會計師和事務(wù)所為了獲取審計業(yè)務(wù),通過降價來爭奪審計客戶。而高質(zhì)量的審計,需要足夠的資金作為保障。根據(jù)理性經(jīng)紀(jì)人假設(shè),事務(wù)所在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時會遵循本錢效益原那么,當(dāng)收費(fèi)已缺乏以補(bǔ)償正常審計活動本錢時,注冊會計師這樣低價競爭勢必會導(dǎo)致整個審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的逐步下降。(二)外部因素分析被審計單位注冊會計師根據(jù)被審計單位所提供的信息出具審計報告和意見,所提供的信息作為審計工作的對象,毫無疑問的會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。從被審計單位進(jìn)展分析影響因素的幾個方面有:1.被審計單位的治理構(gòu)造。公司治理構(gòu)造的意義在于對經(jīng)營者約束的才能和最大限度的制約和防止經(jīng)營者的道德缺失。上市公司的治理構(gòu)造主要表達(dá)在:股東大會、董事會、監(jiān)事會和獨(dú)立董事制度。這些機(jī)構(gòu)和制度是否健全及是否能發(fā)揮應(yīng)有的制約作用,是公司治理構(gòu)造的關(guān)鍵和核心,并會影響到會計信息的質(zhì)量。2.管理層的品質(zhì)。當(dāng)管理層的權(quán)限過大且約束和監(jiān)管的力度有限,管理者在遇到經(jīng)濟(jì)利益和道德沖突的時候,其品質(zhì)就顯得異常重要。能否遵守道德準(zhǔn)那么,管理者的選擇會對審計質(zhì)量產(chǎn)生完全不同的影響。3.財務(wù)壓力的影響。由于我國證券市場實(shí)行嚴(yán)格的額度制,在額度管理政策下,公司期望獲得上市資格已是不爭的事實(shí)。因此,當(dāng)企業(yè)的條件達(dá)不到有關(guān)財務(wù)指標(biāo)要求時,通過財務(wù)包裝甚至是舞弊來到達(dá)相關(guān)財務(wù)指標(biāo)要求就成了大部分企業(yè)的選擇。財務(wù)包裝使財務(wù)報告的真實(shí)性下降,有時甚至與事實(shí)完全相反,這樣必定會加大注冊會計師的審計風(fēng)險,影響到審計質(zhì)量。4.財務(wù)人員的素質(zhì)。財務(wù)人員作為公司財務(wù)信息的直接消費(fèi)者,其素質(zhì)對財務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性有著至關(guān)重要的作用,從而會影響到審計的質(zhì)量。財務(wù)人員的素質(zhì)也包括兩個方面,一是專業(yè)勝任才能;二是道德素質(zhì),即職業(yè)道德,財務(wù)人員是否能頂住管理層的壓力,不做假賬,取決于其是否遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),從而影響會計信息質(zhì)量。5.內(nèi)部控制的完善程度。內(nèi)部控制的主要作用是監(jiān)視財務(wù)制度及核算是否健全,通過對內(nèi)部控制制度和管理效能的審計,發(fā)現(xiàn)管理方面存在的破綻,找出解決方法,從而幫助機(jī)構(gòu)更好的完成目的。假設(shè)存在有效的控制措施,會計師事務(wù)所事實(shí)上可以假設(shè)沒有風(fēng)險,因?yàn)檫@些控制措施可以確保財務(wù)報表的可靠性和準(zhǔn)確性,無論是否進(jìn)展審計都可以保證。但是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不允許審計師放棄一實(shí)在質(zhì)性程序,即使內(nèi)部控制非常完美也不可以。通過以上的分析,有效的內(nèi)部控制既可以使會計師事務(wù)所降低審計本錢,又可以進(jìn)步審計質(zhì)量。反之,那么會增大審計風(fēng)險,降低審計質(zhì)量。研究說明,在審計市場尚不太成熟、審計質(zhì)量并不太高的環(huán)境下,內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用更為明顯。(三)審計過程分析1.業(yè)務(wù)承接:客戶的選擇。注冊會計師與客戶是雙向選擇的關(guān)系,承接客戶問題直接關(guān)系到審計質(zhì)量的上下,因?yàn)榭蛻舻倪x擇處于審計工作的第一個階段,對之后的各個審計階段都有或多或少的影響。在客戶的選擇上,品質(zhì)不良客戶、獨(dú)立性會受影響的客戶、財務(wù)混亂的客戶等,都應(yīng)注意,防止掉入舞弊陷阱,影響到審計質(zhì)量。2.方案審計環(huán)節(jié)。審計工作的方案階段對審計質(zhì)量有重要的意義。方案審計工作是施行詳細(xì)審計工作的指導(dǎo),詳細(xì)審計方案包括審計報告目的、時間、審計方向、審計資源、應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施和審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。方案審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段,而是一個持續(xù)、不斷修改的過程,貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。例如,相對于重要性程度的修改,對某一類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險的評估和進(jìn)一步審計程序的更新和修改等。所以科學(xué)合理的審計規(guī)劃可以幫助注冊會計師有效取證和得出正確的結(jié)論,從而影響審計質(zhì)量。3.審計施行階段。審計施行階段,是施行詳細(xì)的審計程序,進(jìn)展取證和評價,形成審計工作底稿,借以形成審計結(jié)論。其施行詳細(xì)的審計程序有風(fēng)險評估程序、控制測試、本質(zhì)性程序。這一系列的程序?qū)ψ罱K的審計意見和結(jié)論能產(chǎn)生直接和間接的影響。注冊會計師要分清理解內(nèi)部控制和控制測試的區(qū)別,控制測試并非在任何情況下都需要施行,只有當(dāng)存在以下情形時才施行控制測試:在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅施行本質(zhì)性程序并不可以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。也即是說,當(dāng)注冊會計師不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制時,可以不進(jìn)展控制測試。除了控制測試這種風(fēng)險應(yīng)對程序之外,還有本質(zhì)性程序等其他風(fēng)險應(yīng)對程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露施行本質(zhì)性程序。本質(zhì)性程序的質(zhì)量要點(diǎn)有很多,例如函證、逆查、順查現(xiàn)金盤點(diǎn)、存貨盤點(diǎn)等,假設(shè)不認(rèn)真履行這些程序,極有可能導(dǎo)致審計失敗,影響審計質(zhì)量。4.審計報告階段。審計報告階段是審計的最后一個階段,注冊會計師需要決策出具什么類型審計意見的審計報告。假設(shè)財務(wù)報表存在重大錯報,無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),那么注冊會計師應(yīng)該發(fā)表非無保存意見。該階段的核心就是注冊會計師能否運(yùn)用專業(yè)判斷、根據(jù)審計準(zhǔn)那么,出具恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖婎愋?,是影響審計質(zhì)量上下的關(guān)鍵因素。二、進(jìn)步會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策本文從內(nèi)因、外因、審計過程的角度分別分析了會計師事務(wù)所審計工作質(zhì)量的影響因素?,F(xiàn)就審計質(zhì)量的優(yōu)化提出以下措施:(一)進(jìn)步審計人員的素質(zhì)審計人員是審計工作的核心,影響審計質(zhì)量的各個因素中人為因素是其中最為突出的,因此在審計工作中要不斷進(jìn)步審計隊伍的素質(zhì)。會計師事務(wù)所選擇什么類型的人參加事務(wù)所,直接關(guān)系到事務(wù)所的生存和開展。一方面要多渠道的選拔人才,四大國際會計師事務(wù)所在選擇人才時只要是有才能的人就予以重用,在此,我國的會計師事務(wù)所應(yīng)該加以學(xué)習(xí)。另一方面,強(qiáng)化對審計人員進(jìn)展后續(xù)教育包括專業(yè)勝任才能和職業(yè)道德的教育,加速知識更新,進(jìn)步審計人員順應(yīng)現(xiàn)代知識更新的才能。如在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,要實(shí)行工程組內(nèi)部復(fù)核,這是一個很好拓寬審計人員知識面的途徑。(二)推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)我國的事務(wù)所眾多,遠(yuǎn)未到達(dá)高度集中的程度。據(jù)統(tǒng)計,2021年四大在我國年度總收入數(shù)占我國前100強(qiáng)會計師事務(wù)所的44%,而國內(nèi)外鄉(xiāng)的前六大會計師事務(wù)所的總收入占17%,由此可以看出,我國的會計師事務(wù)所的開展空間還是很大的。而且A類質(zhì)量的事務(wù)所多集中在北京、上海和浙江。區(qū)域間的劇烈競爭在某種程度上可以促進(jìn)事務(wù)所的積極開展,而中部和西部地區(qū)事務(wù)所的開展卻極不平衡,并出現(xiàn)惡性競爭的情況。從目前的開展戰(zhàn)略來看,這樣的環(huán)境不利于大而強(qiáng)戰(zhàn)略的施行。應(yīng)該減少小型事務(wù)所的審批,積極支持會計師事務(wù)所在依法、自愿、協(xié)商的根底上進(jìn)展合并。鼓勵結(jié)合等多種經(jīng)營方式,由東部帶動西部,大所帶動小所,形成有序的特大型事務(wù)所良性推動,減少惡性競爭,尤其是完善所與所之間的資合的同時,形成有效的人才資源合并才是根本。會計師事務(wù)所的優(yōu)化組合、兼并重組、強(qiáng)強(qiáng)結(jié)合,可以促進(jìn)展業(yè)走跨越式開展道路,對一些興隆地區(qū)的事務(wù)所可以支持運(yùn)用走出去的開展戰(zhàn)略,向國外市場開展,將興隆地區(qū)的事務(wù)所打造為國際型會計師事務(wù)所。通過合并后擴(kuò)大規(guī)模,實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營,形成假設(shè)干家規(guī)模較大的會計師事務(wù)所,審計市場份額分布會更為平衡,競爭也更為平衡,這樣可以從多方面進(jìn)步審計師的才能及專業(yè)化程度,進(jìn)而進(jìn)步審計質(zhì)量,大大減少客戶企業(yè)的選擇空間,使審計市場處于壟斷競爭的狀態(tài)。這樣被審計單位就難以采用威脅變更事務(wù)所等不當(dāng)手段,而且做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所可以消除審計活動的地域性,降低來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的種種牽制,從而進(jìn)步審計質(zhì)量。(三)積極支持審計收費(fèi)制度,加強(qiáng)審計收費(fèi)監(jiān)管對于事務(wù)所是否存在不正當(dāng)收費(fèi),是否存在不正當(dāng)行為等方面,如事務(wù)所是否收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金,可能對客觀和公正原那么以及專業(yè)勝任才能和應(yīng)有的關(guān)注原那么產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。假設(shè)發(fā)現(xiàn)類似的違法行為,應(yīng)該按照相關(guān)法律法規(guī)給予嚴(yán)懲。其次,年報披露審計收費(fèi)監(jiān)管也需要加強(qiáng)。相關(guān)部門應(yīng)該發(fā)布詳細(xì)支付事務(wù)所報酬和披露的方式方法,統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),使披露的信息間具有可比性。對于上市公司可能存在利用審計收費(fèi)來作為購置審計意見的籌碼,在更換會計師事務(wù)所的公司應(yīng)當(dāng)對支付報酬情況作一些詳細(xì)的披露。(四)加強(qiáng)審計控制,約束審計風(fēng)險審計過程的控制可以說是控制審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。強(qiáng)化監(jiān)視在審計質(zhì)量控制中的作用,由事務(wù)所合伙人對整個審計過程重大事項(xiàng)進(jìn)展最終復(fù)核,同時,對不熟悉的領(lǐng)域,審計人員可以向相關(guān)領(lǐng)域?qū)<艺埥?,這樣憑借第三者的客觀獨(dú)立的評價,來降低審計人員因主觀原因?qū)е碌钠?重視審計方案對審計施行的指導(dǎo),審計前的方案準(zhǔn)備工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計目的的根底,要保證審計質(zhì)量,必須合理編制審計方案,建立會計師事務(wù)所審計質(zhì)量內(nèi)部控制,如人員職責(zé)分工、事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,注意會計師事務(wù)所內(nèi)部三級復(fù)核制度的施行。審計人員在選擇了最小風(fēng)險方案并予以施行后,還應(yīng)進(jìn)展跟蹤審計,以便及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險,進(jìn)而采取補(bǔ)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 粵人版地理八年級下冊《第二節(jié) 重要的地理分界線》聽課評課記錄1
- 新人教版七年級數(shù)學(xué)上冊 3.1.2 《等式的性質(zhì)》聽評課記錄
- 七年級(人教版)集體備課聽評課記錄:3.2《解一元一次方程(一)-合并同類項(xiàng)與移項(xiàng)1》
- 新蘇教版六年級數(shù)學(xué)下冊聽評課記錄
- 三年級語文上聽評課記錄
- 蘇科版數(shù)學(xué)七年級下冊10.2《二元一次方程組》聽評課記錄
- 人教版地理七年級下冊第十章《極地地區(qū)》聽課評課記錄1
- 人教版數(shù)學(xué)八年級下冊《19.3 課題學(xué)習(xí) 選擇方案》聽評課記錄
- 新人教版七年級數(shù)學(xué)上冊1.3.2《有理數(shù)的減法》聽評課記錄2
- 八年級道德與法治上冊聽課評課記錄第一單元走進(jìn)社會生活
- 人教版《道德與法治》四年級下冊教材簡要分析課件
- 2023年MRI技術(shù)操作規(guī)范
- 辦公用品、易耗品供貨服務(wù)方案
- 病史采集評分標(biāo)準(zhǔn)-純圖版
- 自行聯(lián)系單位實(shí)習(xí)申請表
- 醫(yī)療廢物集中處置技術(shù)規(guī)范
- 沖動式與反動式汽輪機(jī)的優(yōu)劣比較
- 國有企業(yè)內(nèi)部審計工作制度(3篇)
- 媒介社會學(xué)備課
- 2023年檢驗(yàn)檢測機(jī)構(gòu)質(zhì)量手冊(依據(jù)2023年版評審準(zhǔn)則編制)
- 興??h索拉溝銅多金屬礦礦山地質(zhì)環(huán)境保護(hù)與土地復(fù)墾方案
評論
0/150
提交評論