審計(jì)學(xué)或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)課件

小組成員：

徐慧杰（093551414）李愛娟（093551454）劉智婷（093551456）肖晰丹（093551457）影響財(cái)務(wù)報(bào)表的或有事項(xiàng)/期后事項(xiàng)小組成員：影響財(cái)務(wù)報(bào)表的流程一、案例目的二、案例分析三、案例總結(jié)流程一、案例目的二、案例分析三、案例總結(jié)一、案例目的通過閱讀和分析案例資料，了解不同或有事項(xiàng)／期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，并掌握對(duì)或有事項(xiàng)／期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何審計(jì)。一、案例目的通過閱讀和分析案例資料，了解不同或有事項(xiàng)／期后事或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。期后事項(xiàng)：指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。是已存在的事實(shí)或狀況。二、案例分析或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事（一）或有事項(xiàng)的特點(diǎn)1．或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。2．或有事項(xiàng)的不確定性表現(xiàn)在兩方面：一結(jié)果是否發(fā)生的不確定，二是發(fā)生的時(shí)間和金額不確定。3．或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。4．影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。2022/12/15（一）或有事項(xiàng)的特點(diǎn)1．或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種（二）或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)以確認(rèn)?；蛴胸?fù)債不是負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理有兩種辦法，即披露和不披露：一般情況下，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于5％的或有負(fù)債要進(jìn)行披露，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于5％的或有負(fù)債不披露；但對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保這四種特例，不管經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性多大，一定要披露。2022/12/15（二）或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、或有事項(xiàng)分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類型，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)采取謹(jǐn)慎原則進(jìn)行處理。對(duì)有利事項(xiàng)(即或有資產(chǎn))，不應(yīng)確認(rèn)；如果很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露其形成原因和預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，否則一般不作披露。對(duì)不利事項(xiàng)(即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù))，有兩種處理辦法：一種是確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；另一種作為或有負(fù)債，按規(guī)定反映。2022/12/15或有事項(xiàng)分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類型，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)采?。ǘ┢诤笫马?xiàng)

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)一期后事項(xiàng)》第四條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注以下兩類期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：“（一）能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；（二）雖不能影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)?！睍?huì)計(jì)處理上把期后事項(xiàng)劃分為兩類：即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（二）期后事項(xiàng)1、調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已顯示了某種征兆，但最終結(jié)果需要在資產(chǎn)負(fù)債表日予以證實(shí)。調(diào)整事項(xiàng)既可為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。一般情況下，下列事項(xiàng)通常作為調(diào)整事項(xiàng)處理：1、調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表1、已被證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值損失和永久性減值；2、處于協(xié)商中的債務(wù)重整事項(xiàng)已達(dá)成協(xié)議；3、公司的利潤(rùn)分配方案（但不包括宣告發(fā)放的屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間的股票股利）；4、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊；5、由于稅法變動(dòng)、改變了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日以及之前的收益適用的稅率；6、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)某些事項(xiàng)的估計(jì)錯(cuò)誤；7、屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的銷售退回；8、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的企業(yè)的一部分已不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)；9、其他能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。2022/12/151、已被證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值損失和永久性減值；2022/12/

2、對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

由于需調(diào)整期后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)后已無余額，資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算并將該科目的借方或貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，只需調(diào)整相關(guān)科目。

4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。2、對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理3、非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型

非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、不影響資產(chǎn)負(fù)債日存在情況的事項(xiàng)。

這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債日以前存在的狀況沒有絲毫聯(lián)系，只對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。一般情況下，下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理：

1、企業(yè)合并或購(gòu)買控制權(quán)；2、應(yīng)付債券的提前收回；

3、所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；

4、股票和債券的發(fā)行；5、由于政府禁止銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；

6、需要為新的養(yǎng)老金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；

7、偶然性的大筆損失（如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失等）；

8、外匯匯率的變動(dòng)；

9、開展新的經(jīng)營(yíng)或擴(kuò)大原有經(jīng)營(yíng)。

3、非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型

非調(diào)整事項(xiàng)是指4、對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

由于非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才存在或發(fā)生的情況，與資產(chǎn)負(fù)債日及其以前已存在或發(fā)生的狀況沒有聯(lián)系，因而它不影響資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，對(duì)此也不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，為使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確的判斷與決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，說明其內(nèi)容和對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無法作出估計(jì)，則應(yīng)說明不能合理估計(jì)的理由。4、對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（四）、案例回顧

華興公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表由晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，于2007年2月8日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并于2007年2月24日對(duì)外公布。華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表由晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，于2008年2月19日出具審計(jì)報(bào)告，2008年3月6日華興公司對(duì)外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）、案例回顧（二）案例分析針對(duì)以下事項(xiàng)1～14，假如每一項(xiàng)都非常重大，單獨(dú)考慮其如何影響華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表。影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有3種（1）對(duì)或有事項(xiàng)不采取任何措施（2）對(duì)期后事項(xiàng)中的可調(diào)整事項(xiàng)或是要求公司發(fā)布修正的財(cái)務(wù)報(bào)表，或是調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（3）對(duì)期后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露

分析（二）案例分析152022/12/15

1．2008年6月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年4月2日破產(chǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年8月5日，但此金額在2007年12月31日至2008年2月19日看來可能收回。不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。2．2008年2月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年2月1日破產(chǎn)，最近的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年10月2日，從那時(shí)未收到任何收入款。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查此項(xiàng)債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。3．2008年6月14日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月15日因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況持續(xù)下降而發(fā)生破產(chǎn)。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年7月15日。要求公司發(fā)布修正的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查些項(xiàng)債權(quán)發(fā)生挈原始憑證以及全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否仍在信賴原來的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。

2022/12/11

1．2008年6月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)2022/12/154．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2007年8月6日已經(jīng)獲取了一位債務(wù)人于2007年1月30日破產(chǎn)的相關(guān)信息，且破產(chǎn)清算報(bào)告顯示債權(quán)無法收回，但2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此債權(quán)是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。在征求華興公司同意的基礎(chǔ)上，與晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查此項(xiàng)債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及確認(rèn)壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；關(guān)注2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中與該債權(quán)相關(guān)的比較數(shù)列表和披露是否適當(dāng)。5．2008年2月6日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月30日破產(chǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年1月3日，破產(chǎn)原因是2008年1月20日發(fā)生重大未保險(xiǎn)的火災(zāi)。不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。

6．2007年7月28日發(fā)生一起客戶控告華興公司的訴訟案件，截至審計(jì)工作結(jié)束該案件尚在訴訟，且需要賠償?shù)慕痤~無法估計(jì)。需要在報(bào)表附注中披露。獲取并檢查訴訟事項(xiàng)的法律文書以及相關(guān)原始憑證;關(guān)注該事項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分、適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

2022/12/114．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司20072022/12/157．2008年1月20日，華興公司庭外和解一項(xiàng)發(fā)生在2004年的訴訟，該訴訟目前作為或有負(fù)債列示。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表,獲取并檢查相關(guān)訴訟事項(xiàng)的法律文書以及相關(guān)原始憑證；關(guān)注該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

8.2008年3月14日，華興公司終審判決打輸了發(fā)生在2004年的官司，損失金額作為或有負(fù)債列示，于2007年12月31日?qǐng)?bào)表附注中披露，根據(jù)律師意見該官司尚無法可靠估計(jì)其損失。

不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。9．2008年7月20日，發(fā)生控告華興公司侵犯專利權(quán)的訴訟案，據(jù)說華興公司侵犯專利權(quán)的行為發(fā)生在2007年年初，根據(jù)律師的意見，客戶存在重大損失的危險(xiǎn)。

不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。2022/12/117．2008年1月20日，華興公司庭外和2022/12/1510．2008年1月3日，華興公司收到從加拿大裝運(yùn)來的原材料，這批材料是2007年10月訂購(gòu)的，在2007年11月已裝運(yùn)，交易條件是離岸價(jià)，2007年已確認(rèn)購(gòu)進(jìn)。不采取措施。檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，關(guān)注是否與訂購(gòu)原材料合同、貨運(yùn)憑證以及購(gòu)進(jìn)會(huì)計(jì)處理相一致。11.2008年1月15日，華興公司解決了一位前任雇員的個(gè)人傷害賠償要求，該雇員在2007年3月的一場(chǎng)事故中受傷，公司以前沒有將這項(xiàng)賠償記作負(fù)債。

調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。檢查事故認(rèn)定及其賠償?shù)南嚓P(guān)資料以及賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理。

2022/12/1110．2008年1月3日，華興公司收到從2022/12/1512．2008年1月25日，華興公司同意以現(xiàn)金購(gòu)買晉美公司流通在外的股票，這一購(gòu)買可能會(huì)使華興公司的銷售量增加一倍。需要在報(bào)表附注中披露。與華興公司溝通，獲取并檢查以現(xiàn)金購(gòu)買晉美公司流流通在外的股票的相關(guān)憑證以及該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表巾的披露。13．2008年2月1日，華興公司所屬的一家工廠發(fā)生火災(zāi)，造成未保險(xiǎn)的存貨損失。需要在報(bào)表附注中披露。與華興公司溝通了解火災(zāi)情況，并關(guān)注該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露。14．2008年2月5日，華興公司對(duì)外發(fā)行并售出200萬元的可轉(zhuǎn)債券。需要在報(bào)表附注中披露。與華興公司溝通，獲取并檢查。華興公司對(duì)外發(fā)行并售出200萬元的可轉(zhuǎn)債券的相關(guān)評(píng)估，關(guān)注該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露。

2022/12/1112．2008年1月25日，華興公司同意1.對(duì)財(cái)報(bào)影響不同

前者是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的不確定性，需要進(jìn)行判斷和估計(jì)，并根據(jù)判斷和估計(jì)的結(jié)果確定其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。后者能對(duì)存在于資產(chǎn)負(fù)債表日及其以前的不確定事項(xiàng)提供新的證據(jù)，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)金額，或者雖不影響報(bào)表金額，但卻能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的閱讀與分析，甚至影響其判斷和決策。2.發(fā)生時(shí)點(diǎn)不同

前者則是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日的不確定的、有可能發(fā)生而并未發(fā)生的事項(xiàng)。后者發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日之后，財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之前，是一種既定的事實(shí)。

或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)區(qū)別與聯(lián)系

案例總結(jié)或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)區(qū)別與聯(lián)系案例總結(jié)21兩者的聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表日由于存在或有事項(xiàng)，可能使企業(yè)蒙受損失（即或有損失），也可能使企業(yè)獲得收益（即或有收益）。如果這種不確定性在資產(chǎn)負(fù)債表日之后、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之前形成了既定事實(shí)或從某些發(fā)生的事項(xiàng)中得到了證實(shí)，或有事項(xiàng)就轉(zhuǎn)化成為期后（調(diào)整）事項(xiàng)。因此說，或有事項(xiàng)是期后事項(xiàng)的雛形與萌芽狀態(tài)。2022/12/153.處理方法不同前者分為或有收益和或有損失，依據(jù)金額是否可以合理確定及發(fā)生的可能性大小而進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和報(bào)表披露。后者依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩種情況分別處理，對(duì)調(diào)整事項(xiàng)要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，而對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)僅需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。兩者的聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表日由于存在或有事項(xiàng)，可能使企業(yè)蒙受損失（22attention:1.在觀念上要重視期后事項(xiàng)的審計(jì)。2.區(qū)分期后事項(xiàng)的種類，并正確地進(jìn)行相應(yīng)的處理。3.審慎確定審計(jì)報(bào)告的日期。attention:232022/12/15That’sall.謝謝觀賞！2022/12/11That’sall.小組成員：

徐慧杰（093551414）李愛娟（093551454）劉智婷（093551456）肖晰丹（093551457）影響財(cái)務(wù)報(bào)表的或有事項(xiàng)/期后事項(xiàng)小組成員：影響財(cái)務(wù)報(bào)表的流程一、案例目的二、案例分析三、案例總結(jié)流程一、案例目的二、案例分析三、案例總結(jié)一、案例目的通過閱讀和分析案例資料，了解不同或有事項(xiàng)／期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響，并掌握對(duì)或有事項(xiàng)／期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何審計(jì)。一、案例目的通過閱讀和分析案例資料，了解不同或有事項(xiàng)／期后事或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。期后事項(xiàng)：指會(huì)計(jì)報(bào)表日與審計(jì)外勤工作結(jié)束日期間發(fā)生的，以及審計(jì)外勤工作結(jié)束日到會(huì)計(jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。是已存在的事實(shí)或狀況。二、案例分析或有事項(xiàng)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事（一）或有事項(xiàng)的特點(diǎn)1．或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響或影響程度現(xiàn)在不得而知。2．或有事項(xiàng)的不確定性表現(xiàn)在兩方面：一結(jié)果是否發(fā)生的不確定，二是發(fā)生的時(shí)間和金額不確定。3．或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)確定。4．影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。2022/12/15（一）或有事項(xiàng)的特點(diǎn)1．或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種（二）或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)以確認(rèn)?；蛴胸?fù)債不是負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理有兩種辦法，即披露和不披露：一般情況下，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于5％的或有負(fù)債要進(jìn)行披露，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于5％的或有負(fù)債不披露；但對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保這四種特例，不管經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性多大，一定要披露。2022/12/15（二）或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、或有事項(xiàng)分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類型，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)采取謹(jǐn)慎原則進(jìn)行處理。對(duì)有利事項(xiàng)(即或有資產(chǎn))，不應(yīng)確認(rèn)；如果很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露其形成原因和預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，否則一般不作披露。對(duì)不利事項(xiàng)(即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù))，有兩種處理辦法：一種是確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；另一種作為或有負(fù)債，按規(guī)定反映。2022/12/15或有事項(xiàng)分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類型，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)采取（二）期后事項(xiàng)

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第15號(hào)一期后事項(xiàng)》第四條要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注以下兩類期后事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響：“（一）能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)；（二）雖不能影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)?！睍?huì)計(jì)處理上把期后事項(xiàng)劃分為兩類：即調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（二）期后事項(xiàng)1、調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前就已顯示了某種征兆，但最終結(jié)果需要在資產(chǎn)負(fù)債表日予以證實(shí)。調(diào)整事項(xiàng)既可為被審計(jì)單位管理當(dāng)局確定資產(chǎn)負(fù)債表日賬戶余額提供信息，也可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師核實(shí)這些余額提供補(bǔ)充證據(jù)。一般情況下，下列事項(xiàng)通常作為調(diào)整事項(xiàng)處理：1、調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型所謂調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表1、已被證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值損失和永久性減值；2、處于協(xié)商中的債務(wù)重整事項(xiàng)已達(dá)成協(xié)議；3、公司的利潤(rùn)分配方案（但不包括宣告發(fā)放的屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編制期間的股票股利）；4、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日或之前發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊；5、由于稅法變動(dòng)、改變了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日以及之前的收益適用的稅率；6、發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)某些事項(xiàng)的估計(jì)錯(cuò)誤；7、屬于財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的銷售退回；8、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的企業(yè)的一部分已不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)；9、其他能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)。2022/12/151、已被證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值損失和永久性減值；2022/12/

2、對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

由于需調(diào)整期后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在當(dāng)年年末結(jié)轉(zhuǎn)后已無余額，資產(chǎn)負(fù)債日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算并將該科目的借方或貸方余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

2、涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3、不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，只需調(diào)整相關(guān)科目。

4、通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。2、對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理3、非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型

非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的、不影響資產(chǎn)負(fù)債日存在情況的事項(xiàng)。

這類事項(xiàng)的特點(diǎn)是：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債日以前存在的狀況沒有絲毫聯(lián)系，只對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日以后的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。一般情況下，下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理：

1、企業(yè)合并或購(gòu)買控制權(quán)；2、應(yīng)付債券的提前收回；

3、所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；

4、股票和債券的發(fā)行；5、由于政府禁止銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；

6、需要為新的養(yǎng)老金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；

7、偶然性的大筆損失（如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失等）；

8、外匯匯率的變動(dòng)；

9、開展新的經(jīng)營(yíng)或擴(kuò)大原有經(jīng)營(yíng)。

3、非調(diào)整事項(xiàng)特點(diǎn)及類型

非調(diào)整事項(xiàng)是指4、對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

由于非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才存在或發(fā)生的情況，與資產(chǎn)負(fù)債日及其以前已存在或發(fā)生的狀況沒有聯(lián)系，因而它不影響資產(chǎn)負(fù)債日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額，對(duì)此也不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，為使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，引導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者作出正確的判斷與決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，說明其內(nèi)容和對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無法作出估計(jì)，則應(yīng)說明不能合理估計(jì)的理由。4、對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（四）、案例回顧

華興公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表由晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，于2007年2月8日出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并于2007年2月24日對(duì)外公布。華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表由晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，于2008年2月19日出具審計(jì)報(bào)告，2008年3月6日華興公司對(duì)外公布其財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）、案例回顧（二）案例分析針對(duì)以下事項(xiàng)1～14，假如每一項(xiàng)都非常重大，單獨(dú)考慮其如何影響華興公司2007年財(cái)務(wù)報(bào)表。影響公司的財(cái)務(wù)報(bào)表有3種（1）對(duì)或有事項(xiàng)不采取任何措施（2）對(duì)期后事項(xiàng)中的可調(diào)整事項(xiàng)或是要求公司發(fā)布修正的財(cái)務(wù)報(bào)表，或是調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表（3）對(duì)期后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露

分析（二）案例分析392022/12/15

1．2008年6月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年4月2日破產(chǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年8月5日，但此金額在2007年12月31日至2008年2月19日看來可能收回。不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。2．2008年2月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年2月1日破產(chǎn)，最近的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年10月2日，從那時(shí)未收到任何收入款。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查此項(xiàng)債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。3．2008年6月14日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月15日因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況持續(xù)下降而發(fā)生破產(chǎn)。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2007年7月15日。要求公司發(fā)布修正的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查些項(xiàng)債權(quán)發(fā)生挈原始憑證以及全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否仍在信賴原來的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告。

2022/12/11

1．2008年6月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)2022/12/154．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2007年8月6日已經(jīng)獲取了一位債務(wù)人于2007年1月30日破產(chǎn)的相關(guān)信息，且破產(chǎn)清算報(bào)告顯示債權(quán)無法收回，但2006年財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)此債權(quán)是全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。在征求華興公司同意的基礎(chǔ)上，與晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；獲取并檢查債務(wù)人破產(chǎn)的有關(guān)公告；檢查此項(xiàng)債權(quán)發(fā)生的原始憑證以及確認(rèn)壞賬損失的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；關(guān)注2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中與該債權(quán)相關(guān)的比較數(shù)列表和披露是否適當(dāng)。5．2008年2月6日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司的一位債務(wù)人于2008年1月30日破產(chǎn)，銷售業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年1月3日，破產(chǎn)原因是2008年1月20日發(fā)生重大未保險(xiǎn)的火災(zāi)。不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。

6．2007年7月28日發(fā)生一起客戶控告華興公司的訴訟案件，截至審計(jì)工作結(jié)束該案件尚在訴訟，且需要賠償?shù)慕痤~無法估計(jì)。需要在報(bào)表附注中披露。獲取并檢查訴訟事項(xiàng)的法律文書以及相關(guān)原始憑證;關(guān)注該事項(xiàng)是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分、適當(dāng)?shù)呐丁?/p>

2022/12/114．注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司20072022/12/157．2008年1月20日，華興公司庭外和解一項(xiàng)發(fā)生在2004年的訴訟，該訴訟目前作為或有負(fù)債列示。調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表,獲取并檢查相關(guān)訴訟事項(xiàng)的法律文書以及相關(guān)原始憑證；關(guān)注該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

8.2008年3月14日，華興公司終審判決打輸了發(fā)生在2004年的官司，損失金額作為或有負(fù)債列示，于2007年12月31日?qǐng)?bào)表附注中披露，根據(jù)律師意見該官司尚無法可靠估計(jì)其損失。

不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。9．2008年7月20日，發(fā)生控告華興公司侵犯專利權(quán)的訴訟案，據(jù)說華興公司侵犯專利權(quán)的行為發(fā)生在2007年年初，根據(jù)律師的意見，客戶存在重大損失的危險(xiǎn)。

不采取措施。不需要考慮追加審計(jì)程序。2022/12/117．2008年1月20日，華興公司庭外和2022/12/1510．2008年1月3日，華興公司收到從加拿大裝運(yùn)來的原材料，這批材料是2007年10月訂購(gòu)的，在2007年11月已裝運(yùn)，交易條件是離岸價(jià)，2007年已確認(rèn)購(gòu)進(jìn)。不采取措施。檢查驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，關(guān)注是否與訂購(gòu)原材料合同、貨運(yùn)憑證以及購(gòu)進(jìn)會(huì)計(jì)處理相一致。11.2008年1月15日，華興公司解決了一位前任雇員的個(gè)人傷害賠償要求，該雇員在2007年3月的一場(chǎng)事故中受傷，公司以前沒有將這項(xiàng)賠償記作負(fù)債。

調(diào)整2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表。檢查事故認(rèn)定及其賠償?shù)南嚓P(guān)資料以及賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理。