《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課件-5

稅務(wù)會(huì)計(jì)第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)目錄營業(yè)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)營業(yè)稅的納稅申報(bào)目錄營業(yè)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)

熟悉營業(yè)稅納稅人和納稅范圍

掌握營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠和特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

掌握營業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算

熟悉營業(yè)稅的納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉營業(yè)稅納稅人和納稅范圍一

營業(yè)稅納稅人二

營業(yè)稅的征稅范圍第一節(jié)營業(yè)稅概述三

營業(yè)稅稅目及稅率四

營業(yè)稅稅收優(yōu)惠一營業(yè)稅納稅人二營業(yè)稅的征稅范圍第一節(jié)一、營業(yè)稅納稅人（熟悉）納稅人的含義：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。（一）納稅人1．境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，

以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。2．非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；

沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。3．國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅納稅人（熟悉）納稅人的含義：在中華人民共和國境內(nèi)二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)2視同發(fā)生應(yīng)稅行為3混合銷售行為4兼營行為二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）根據(jù)《營業(yè)稅暫行二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）（1）水利工程單位向用戶收取的水利工程費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入。應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（4）電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（5）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治及植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（6）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。（7）自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向提供方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)和管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（8）納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售和置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）（1）水利工程單位向用戶收取的三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。1.交通運(yùn)輸業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）交通運(yùn)輸業(yè)，是指使三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。2.建筑業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）建筑業(yè)是指建筑安裝三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。

金融是指經(jīng)營貨幣和信用融通的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)，包括各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。3.金融保險(xiǎn)業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）金融保險(xiǎn)業(yè)包括金三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)活動(dòng)的總稱，包括郵政、電信及郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。4.郵電通信業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）郵電通信業(yè)，是指專三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。

以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。5.文化體育業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）文化體育業(yè)是指經(jīng)營文三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧和游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。6.娛樂業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）娛樂業(yè)是指為娛樂三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。7.服務(wù)業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。9.銷售不動(dòng)產(chǎn)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（二）營業(yè)稅稅率

1．交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)，稅率為3%。

2．金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%。

3．娛樂業(yè)實(shí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、

直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院和殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。這里所稱的殘疾人員個(gè)人提供勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：6．紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫館和圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。7．境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。這里為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院和殘疾

營業(yè)稅起征點(diǎn)的適應(yīng)范圍限于個(gè)人。納稅人營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（二）起征點(diǎn)

1．按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；

2．按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適應(yīng)范圍限于個(gè)人。納稅人營業(yè)額未

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。（三）其他減免稅規(guī)定

四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、一

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)二

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)二營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（一）營業(yè)額的概念和內(nèi)容

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（一）營業(yè)額的概念和內(nèi)容一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定2納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。3混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。4納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定2納稅人因一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定6營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：7納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。5納稅人的營業(yè)額計(jì)算納稅營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除?？傻置舛愵~＝價(jià)款÷（1＋17％）×17％一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定6營業(yè)稅納一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定8營業(yè)額扣除有關(guān)項(xiàng)目的合法有效憑據(jù)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項(xiàng)目金額后以余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供與扣除項(xiàng)目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證）：納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項(xiàng)目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值

稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅

務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公正機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定8營業(yè)額扣一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)1

交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，

以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（2）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承載旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)2

建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（3）納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。（5）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管和絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐和金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中。

一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)3

（1）金融業(yè)

金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)的收入。其營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額；二是以余額為營業(yè)額；三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。具體規(guī)定如下：①貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。②融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。計(jì)算公式為：③外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。計(jì)算公式為：④金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入。⑤金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款和稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息本期營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)3（2）保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖?。①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。（3）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。郵電通信業(yè)4

郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、匯件、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)額收入額。

電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬，并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，因此，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)5

文化體育業(yè)的營業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)收入額，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。娛樂業(yè)6

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定服務(wù)業(yè)7服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入額。（1）納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分的余額為計(jì)稅營業(yè)額。（2）旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。（3）飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。（4）旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（5）廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登和發(fā)布等活動(dòng)取得的廣告收入。（6）租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。（7）倉儲(chǔ)業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)向客戶收取的全部費(fèi)用。（8）其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定服務(wù)業(yè)7服一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)8

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。娛樂業(yè)9

銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)而向不動(dòng)產(chǎn)購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)二、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（或銷售額、轉(zhuǎn)讓額）×適用稅率二、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)一

賬戶設(shè)置二

營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一賬戶設(shè)置二營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營業(yè)

該賬戶核算各類企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借方登記已繳納的營業(yè)稅，貸方登記應(yīng)繳納的營業(yè)稅。期末貸方余額為應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，借方余額為多繳的營業(yè)稅。1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶

該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目。收到退回的營業(yè)稅等稅費(fèi)時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，期末將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2．“營業(yè)稅金及附加”賬戶

一、賬戶設(shè)置（掌握）該賬戶核算各類企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借方登記已繳

該賬戶核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的屬于其他業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等費(fèi)用、相關(guān)稅金及附加等。企業(yè)經(jīng)營非主營業(yè)務(wù)按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，期末應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3．

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其應(yīng)繳的營業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，按支付的其他相關(guān)稅費(fèi)貸記“銀行存款”，按借貸方差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。4．

“銀行存款”賬戶

一、賬戶設(shè)置（掌握）

企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）銷售、報(bào)廢清理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)繳營業(yè)稅額記入該賬戶的借方，期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”中。

5．

“固定資產(chǎn)清理”賬戶該賬戶核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的屬于其他業(yè)務(wù)的各項(xiàng)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）1．應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（1）由企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅（2）由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房地產(chǎn)）應(yīng)交營業(yè)稅（4）企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅（一）基本處理二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）1．應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作會(huì)計(jì)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）2．營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理（一）基本處理應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金3．營業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補(bǔ)繳。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加也可用紅字記相反方向會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（1）沖回多計(jì)的營業(yè)稅（2）退回多繳或減免的營業(yè)稅（3）補(bǔ)交少計(jì)的營業(yè)稅（4）補(bǔ)交營業(yè)稅二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）2．營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理（一）基二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（二）運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸企業(yè)在取得全程運(yùn)費(fèi)后，借記“銀行存款”等科目，對于本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)支付給其他企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（二）運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（三）建筑業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

由建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，同時(shí)，總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)代扣代繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅稅款。所以，總承包人收到承包款項(xiàng)或應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，扣除應(yīng)付給分承包人或轉(zhuǎn)包人的部分，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)付給分包人或轉(zhuǎn)包人的部分，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)”科目。根據(jù)扣除后的工程結(jié)算收入計(jì)算的應(yīng)繳稅金，以及應(yīng)付給分包人或轉(zhuǎn)包人的部分計(jì)算的代扣營業(yè)稅金，分別借記“營業(yè)稅金及附加”科目和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)銷售商品房及其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，其銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入以及預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入均應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算營業(yè)稅，出售房地產(chǎn)按5%的稅率（“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目）計(jì)算營業(yè)稅。計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以經(jīng)營房地產(chǎn)為其主營業(yè)務(wù)，稅款繳納辦法可以采用按上月實(shí)繳額預(yù)繳，下月初結(jié)清上月稅款的辦法。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（三）建筑業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（五）金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息支出是分別核算的，即按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計(jì)稅；由于稅法對逾期貸款應(yīng)收未收利息的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度不同，企業(yè)既要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定正確記錄，又要按稅法規(guī)定正確計(jì)稅，因此，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”備查簿，詳細(xì)記錄各項(xiàng)貸款應(yīng)收利息的發(fā)生時(shí)間、收到時(shí)間及金額等。無論是貸款業(yè)務(wù)還是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)，均應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅，收到委托貸款利息時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，并根據(jù)收到的貸款利息減去委托貸款的手續(xù)費(fèi)，計(jì)算代扣營業(yè)稅，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；金融企業(yè)上繳應(yīng)納或應(yīng)代收代繳營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（六）服務(wù)業(yè)營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

服務(wù)業(yè)營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，但對某些特殊業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。納稅人按規(guī)定計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”，上繳營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（五）金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（七）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（非貨幣性資產(chǎn)交換），均應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入屬于企業(yè)利得，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（七）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（八）某些特殊業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理旅游業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理1旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去支付給其他單位的房費(fèi)、用餐費(fèi)、交通貨、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。根據(jù)計(jì)稅營業(yè)額計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理3由于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)是作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的，所以在企業(yè)將作為固定資產(chǎn)管理的房地產(chǎn)對外銷售時(shí)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，即取得收入時(shí)，按照銷售額借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按照應(yīng)稅銷售額和適用稅率計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理2租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營租賃和融資租賃，因此其租賃收入既可以是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入（如符合融資租賃確認(rèn)條件的融資租賃業(yè)務(wù)收入），也可以是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。不論哪種收入，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（八）某些特殊業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（九）減免營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對法定直接減免的營業(yè)稅，國家未指定特定用途的，不做會(huì)計(jì)處理，國家指定特定用途的，在做出應(yīng)繳稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理后，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“資本公積”等科目。

實(shí)行即征即退、先征后退（返）營業(yè)稅的，其計(jì)提和繳納的會(huì)計(jì)處理與正常情況相同。收到退（返）回營業(yè)稅時(shí)，其會(huì)計(jì)處理與應(yīng)繳和上繳營業(yè)稅方向相反，即借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（九）減免營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理一

營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)二

營業(yè)稅的納稅申報(bào)第四節(jié)營業(yè)稅的納稅申報(bào)一營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)二營業(yè)稅的納稅申報(bào)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（熟悉）1．營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（二）納稅期限2．扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。3．銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。4．保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。一、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（熟悉）1．營業(yè)稅的納稅期限，一、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（熟悉）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體規(guī)定如下：（三）納稅地點(diǎn)1．納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3．單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。4．納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5．納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。6．納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。7．各航空公司所屬分公司，無論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。8．納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。9．建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)：10．在中華人民共和國境內(nèi)的電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。11．在中華人民共和國境內(nèi)的單位提供的設(shè)計(jì)（包括在開展設(shè)計(jì)時(shí)進(jìn)行的勘探、測量等業(yè)務(wù)，下同）、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。12．在中華人民共和國境內(nèi)的單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個(gè)人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為單位機(jī)構(gòu)所在地。一、營業(yè)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)（熟悉）營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上四、營業(yè)稅的納稅申報(bào)（熟悉）納稅人應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫營業(yè)稅納稅申報(bào)表。見課本表4-2四、營業(yè)稅的納稅申報(bào)（熟悉）納稅人應(yīng)按《營業(yè)稅暫行條例》有謝謝觀看謝謝觀看稅務(wù)會(huì)計(jì)第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)第四章營業(yè)稅會(huì)計(jì)目錄營業(yè)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算第四節(jié)營業(yè)稅的納稅申報(bào)目錄營業(yè)稅概述第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅學(xué)習(xí)目標(biāo)

熟悉營業(yè)稅納稅人和納稅范圍

掌握營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠和特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

掌握營業(yè)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算

熟悉營業(yè)稅的納稅申報(bào)學(xué)習(xí)目標(biāo)熟悉營業(yè)稅納稅人和納稅范圍一

營業(yè)稅納稅人二

營業(yè)稅的征稅范圍第一節(jié)營業(yè)稅概述三

營業(yè)稅稅目及稅率四

營業(yè)稅稅收優(yōu)惠一營業(yè)稅納稅人二營業(yè)稅的征稅范圍第一節(jié)一、營業(yè)稅納稅人（熟悉）納稅人的含義：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。（一）納稅人1．境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，

以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。2．非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人；

沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。3．國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。（二）扣繳義務(wù)人一、營業(yè)稅納稅人（熟悉）納稅人的含義：在中華人民共和國境內(nèi)二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)2視同發(fā)生應(yīng)稅行為3混合銷售行為4兼營行為二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）根據(jù)《營業(yè)稅暫行二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）（1）水利工程單位向用戶收取的水利工程費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入。應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，一律征收營業(yè)稅；集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。（3）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。（4）電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（5）納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治及植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定（6）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。（7）自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向提供方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)和管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（8）納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售和置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。二、營業(yè)稅的征收范圍（熟悉）（1）水利工程單位向用戶收取的三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具或者人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)五大類。1.交通運(yùn)輸業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）交通運(yùn)輸業(yè)，是指使三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。2.建筑業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）建筑業(yè)是指建筑安裝三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。

金融是指經(jīng)營貨幣和信用融通的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品買賣、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

保險(xiǎn)業(yè)是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)，包括各種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。3.金融保險(xiǎn)業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）金融保險(xiǎn)業(yè)包括金三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

郵電通信業(yè)，是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)活動(dòng)的總稱，包括郵政、電信及郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營業(yè)稅。4.郵電通信業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）郵電通信業(yè)，是指專三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

文化體育業(yè)是指經(jīng)營文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括文化業(yè)和體育業(yè)。

以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。5.文化體育業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）文化體育業(yè)是指經(jīng)營文三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

娛樂業(yè)是指為娛樂活動(dòng)提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧和游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。6.娛樂業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）娛樂業(yè)是指為娛樂三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。7.服務(wù)業(yè)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指轉(zhuǎn)三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）

銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。9.銷售不動(dòng)產(chǎn)（一）稅目三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了不同的比例稅率，具體規(guī)定為：（二）營業(yè)稅稅率

1．交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)，稅率為3%。

2．金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%。

3．娛樂業(yè)實(shí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、

直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。三、營業(yè)稅稅目及稅率（熟悉）營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院和殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。2．殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。這里所稱的殘疾人員個(gè)人提供勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3．醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。4．學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。5．農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（一）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：6．紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫館和圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。7．境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。這里為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

除上述規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）1．托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院和殘疾

營業(yè)稅起征點(diǎn)的適應(yīng)范圍限于個(gè)人。納稅人營業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅，達(dá)到起征點(diǎn)的，全額征收營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（二）起征點(diǎn)

1．按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；

2．按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。

四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）營業(yè)稅起征點(diǎn)的適應(yīng)范圍限于個(gè)人。納稅人營業(yè)額未

納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。（三）其他減免稅規(guī)定

四、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（熟悉）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、一

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)二

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)二營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（一）營業(yè)額的概念和內(nèi)容

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（一）營業(yè)額的概念和內(nèi)容一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定2納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從當(dāng)期營業(yè)額中減除。3混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的，營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。4納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式核定：營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定2納稅人因一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定6營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：7納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。5納稅人的營業(yè)額計(jì)算納稅營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除?？傻置舛愵~＝價(jià)款÷（1＋17％）×17％一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定6營業(yè)稅納一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定8營業(yè)額扣除有關(guān)項(xiàng)目的合法有效憑據(jù)。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定可以扣除有關(guān)項(xiàng)目金額后以余額確定營業(yè)額的，納稅人必須提供與扣除項(xiàng)目金額相對應(yīng)的符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證）：納稅人不提供或提供的扣除有關(guān)項(xiàng)目憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值

稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅

務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公正機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（二）營業(yè)額的特殊規(guī)定8營業(yè)額扣一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)1

交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，

以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（2）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承載旅客或者貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)2

建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。（3）納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（4）納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。（5）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管和絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐和金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的營業(yè)額中。

一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)3

（1）金融業(yè)

金融業(yè)的營業(yè)額主要包括貸款利息收入、金融商品轉(zhuǎn)讓收益、融資租賃收益以及從事金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)的收入。其營業(yè)額的確定有三種方法：一是以收入全額為營業(yè)額；二是以余額為營業(yè)額；三是以手續(xù)費(fèi)收入為營業(yè)額。具體規(guī)定如下：①貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）。②融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。計(jì)算公式為：③外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。計(jì)算公式為：④金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)全部收入。⑤金融企業(yè)從事代收電話費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款和稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息本期營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)3（2）保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜渴杖?。①辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款，即向被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)。②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的1年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。（3）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。郵電通信業(yè)4

郵政業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人從事傳遞函件或者包件、匯件、報(bào)刊發(fā)行、郵政物品銷售或其他郵政業(yè)務(wù)所取得的營業(yè)額收入額。

電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬，并按有價(jià)電話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，因此，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定金融保險(xiǎn)業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)5

文化體育業(yè)的營業(yè)額為從事文化體育業(yè)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)收入額，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位，按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。娛樂業(yè)6

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定服務(wù)業(yè)7服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營業(yè)收入額。（1）納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分的余額為計(jì)稅營業(yè)額。（2）旅店業(yè)的營業(yè)額為提供住宿服務(wù)的各項(xiàng)收入。（3）飲食業(yè)的營業(yè)額為向顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)而收取的餐飲收入。（4）旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（5）廣告業(yè)營業(yè)額為從事廣告設(shè)計(jì)、制作、刊登和發(fā)布等活動(dòng)取得的廣告收入。（6）租賃業(yè)務(wù)的營業(yè)額為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)所取得的租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。（7）倉儲(chǔ)業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)向客戶收取的全部費(fèi)用。（8）其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定服務(wù)業(yè)7服一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)8

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。娛樂業(yè)9

銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)而向不動(dòng)產(chǎn)購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。一、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握）（三）營業(yè)額的具體規(guī)定文化體育業(yè)二、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（或銷售額、轉(zhuǎn)讓額）×適用稅率二、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握）（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)一

賬戶設(shè)置二

營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算一賬戶設(shè)置二營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)營業(yè)

該賬戶核算各類企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借方登記已繳納的營業(yè)稅，貸方登記應(yīng)繳納的營業(yè)稅。期末貸方余額為應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，借方余額為多繳的營業(yè)稅。1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶

該賬戶核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目。收到退回的營業(yè)稅等稅費(fèi)時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，期末將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。2．“營業(yè)稅金及附加”賬戶

一、賬戶設(shè)置（掌握）該賬戶核算各類企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借方登記已繳

該賬戶核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的屬于其他業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等費(fèi)用、相關(guān)稅金及附加等。企業(yè)經(jīng)營非主營業(yè)務(wù)按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，期末應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3．

“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其應(yīng)繳的營業(yè)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，按支付的其他相關(guān)稅費(fèi)貸記“銀行存款”，按借貸方差額借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。4．

“銀行存款”賬戶

一、賬戶設(shè)置（掌握）

企業(yè)（不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）銷售、報(bào)廢清理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)應(yīng)稅收入計(jì)算的應(yīng)繳營業(yè)稅額記入該賬戶的借方，期末應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”中。

5．

“固定資產(chǎn)清理”賬戶該賬戶核算企業(yè)主營業(yè)務(wù)之外的屬于其他業(yè)務(wù)的各項(xiàng)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）1．應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（1）由企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅（2）由其他業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅（3）銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營房地產(chǎn)）應(yīng)交營業(yè)稅（4）企業(yè)按規(guī)定代扣的營業(yè)稅（一）基本處理二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）1．應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作會(huì)計(jì)二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）2．營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理（一）基本處理應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金3．營業(yè)稅年終清算的會(huì)計(jì)處理年終，企業(yè)按規(guī)定與稅務(wù)部門清算。屬于多繳和享受減免稅優(yōu)惠的營業(yè)稅，由稅務(wù)部門退回；屬于少繳的，由企業(yè)補(bǔ)繳。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加也可用紅字記相反方向會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（1）沖回多計(jì)的營業(yè)稅（2）退回多繳或減免的營業(yè)稅（3）補(bǔ)交少計(jì)的營業(yè)稅（4）補(bǔ)交營業(yè)稅二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）2．營業(yè)稅繳納的會(huì)計(jì)處理（一）基二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（二）運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸企業(yè)在取得全程運(yùn)費(fèi)后，借記“銀行存款”等科目，對于本企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)支付給其他企業(yè)的運(yùn)費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付給其他企業(yè)運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目，計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（二）運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（三）建筑業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

由建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額，同時(shí)，總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)代扣代繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅稅款。所以，總承包人收到承包款項(xiàng)或應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，扣除應(yīng)付給分承包人或轉(zhuǎn)包人的部分，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)付給分包人或轉(zhuǎn)包人的部分，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)”科目。根據(jù)扣除后的工程結(jié)算收入計(jì)算的應(yīng)繳稅金，以及應(yīng)付給分包人或轉(zhuǎn)包人的部分計(jì)算的代扣營業(yè)稅金，分別借記“營業(yè)稅金及附加”科目和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款項(xiàng)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)銷售商品房及其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，其銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入以及預(yù)售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入均應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售時(shí)，其自建行為按建筑業(yè)3%的稅率計(jì)算營業(yè)稅，出售房地產(chǎn)按5%的稅率（“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目）計(jì)算營業(yè)稅。計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以經(jīng)營房地產(chǎn)為其主營業(yè)務(wù)，稅款繳納辦法可以采用按上月實(shí)繳額預(yù)繳，下月初結(jié)清上月稅款的辦法。二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（三）建筑業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理二、營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（掌握）（五）金融企業(yè)營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理公式中的應(yīng)納稅所得額是稅前利潤，若從國外分回的是稅后利潤，需換算為稅前利潤，換算方法：

金融企業(yè)的貸款利息收入和借款利息支出是分別核算的，即按應(yīng)稅應(yīng)收利息的全額計(jì)稅；由于稅法對逾期貸款應(yīng)收未收利息的規(guī)定與會(huì)計(jì)制度不同，企業(yè)既要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定正確記錄，又要按稅法規(guī)定正確計(jì)稅，因此，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”備查簿，詳細(xì)記錄各項(xiàng)貸款應(yīng)收利息的發(fā)生時(shí)間、收到時(shí)間及金額等。無論是貸款業(yè)務(wù)還是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅時(shí)，均應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅，收到委托貸款利息時(shí)，借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付委托貸款利息