納稅實(shí)務(wù)與籌劃：發(fā)票管理

發(fā)票管理【情境引例】陳光于2016年7月I日到單位報(bào)到，會(huì)計(jì)主管剛好要去稅務(wù)部門領(lǐng)購發(fā)票，便叫了陳光一起去，讓他學(xué)習(xí)領(lǐng)購發(fā)票的具體工作流程。并告訴陳光，以后公司報(bào)稅崗位的工作由他來完成。當(dāng)陳光接過這個(gè)任務(wù)后，他應(yīng)該如何來適應(yīng)這個(gè)崗位呢？如何領(lǐng)購發(fā)票、保管發(fā)票、開具發(fā)票？【工作過程與崗位對照表】崗位部門崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)、發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購財(cái)務(wù)部門

辦稅崗位按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)票崗位部門主要任務(wù)典型單據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)、發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購財(cái)務(wù)部門

辦稅崗位按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)票發(fā)票領(lǐng)購簿發(fā)票發(fā)票的概念發(fā)票是在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、取得的用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并具有稅源監(jiān)控功能的收付款（商事）憑證。發(fā)票不僅是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，而且是稅收征收管理的重要依據(jù)。為對發(fā)票的領(lǐng)購、開具與使用進(jìn)行管理，我國制定了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱《發(fā)票管理辦法》）和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《發(fā)票管理實(shí)施細(xì)則》）?！疚谋尽繃鴦?wù)院令第587號；國家稅務(wù)總局令[2014]37號發(fā)票的種類按領(lǐng)購使用范圍不同，發(fā)票分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。普通發(fā)票作為購銷雙方的收付款憑證，其基本聯(lián)次為三聯(lián)，即作為銷售方留存?zhèn)洳榈拇娓?lián)（第一聯(lián)），作為購貨方付款憑證的發(fā)票聯(lián)（第二聯(lián)），作為銷貨方收款憑證的記賬聯(lián)（第三聯(lián)）。增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次則為記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)?！疚谋尽繃惏l(fā)[2009]142號；國稅發(fā)（2006）156號發(fā)票的基本內(nèi)容發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、發(fā)票聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱及經(jīng)營項(xiàng)月、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、開票人、開票日期、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等。此外，增值稅專用發(fā)票還應(yīng)包括購銷雙方的經(jīng)營地址、電話、納稅人識別號，開戶銀行及賬號、稅率、稅額等內(nèi)容。發(fā)票的管理根據(jù)《發(fā)票管理辦法》和《發(fā)票管理實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，國家稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理工作。發(fā)票的具體管理工作由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按各自的職責(zé)執(zhí)行。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，均應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票印制實(shí)行統(tǒng)?管理的原則，《稅收征管法》規(guī)定：增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門（即國家稅務(wù)總局）指定的企業(yè)印制，其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局指定的企業(yè)印制，未經(jīng)上述規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，任何單位不得印制發(fā)票。發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，其式樣由國家稅務(wù)總局規(guī)定，除增值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)制作，禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。發(fā)票監(jiān)制章必須套印在票據(jù)名稱的正中，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派專人進(jìn)場監(jiān)督發(fā)票監(jiān)制章的套印過程。發(fā)票式樣由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并實(shí)行不定期換版制度?！疚谋尽磕持噤侀_未進(jìn)行開業(yè)登記，借用發(fā)票受處罰案【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】一、領(lǐng)購發(fā)票（-）判斷發(fā)票領(lǐng)購的對象（1）依法辦理涉稅登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證或加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照（以下簡稱“稅務(wù)登記證件”）后可以申請領(lǐng)購發(fā)票，屬于法定的發(fā)票領(lǐng)購對象。（2）依法不需要辦理涉稅登記的單位，發(fā)生臨時(shí)經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票等納稅人，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。（3）臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“外出經(jīng)營稅收管理證明”，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。（二）確定領(lǐng)購發(fā)票的方式根據(jù)用票單位和個(gè)人的具體情況，區(qū)別不同對象有以下幾種購票方式。批量供應(yīng)。指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)用票單位和個(gè)人一定時(shí)期經(jīng)營業(yè)務(wù)量的大小和發(fā)票使用量多少，合理核定發(fā)票領(lǐng)購量，并據(jù)以發(fā)放的一種方式。批量供應(yīng)方式一般適用于經(jīng)營規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度健全、發(fā)票管理嚴(yán)格、發(fā)票使用量較大的單位。驗(yàn)舊購新。指用票單位和個(gè)人在購買新發(fā)票時(shí)，必須將已填用的發(fā)票存根聯(lián)送交稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對其發(fā)票的填開情況進(jìn)行審核，經(jīng)審核無誤后，允許其領(lǐng)購新的發(fā)票,并將交來的己填開的發(fā)票存根聯(lián)退還給用票單位和個(gè)人保管。這一方式一般適用于對經(jīng)營規(guī)模和用票量都較小，建立了財(cái)務(wù)制度和發(fā)票管理制度的單位和經(jīng)營活動(dòng)比較穩(wěn)定的個(gè)體工商戶。交舊購新。交舊購新方式的管理內(nèi)容基本等同于驗(yàn)舊購新的發(fā)票領(lǐng)購方式，所不同的是，驗(yàn)舊購新方式對己查驗(yàn)的存根聯(lián)可以由用票單位和個(gè)人自行保管，而交舊購新方式一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸檔保管。這一方式一般適用于一些會(huì)計(jì)核算制度不健全，經(jīng)營流動(dòng)性較大，較易發(fā)生短期經(jīng)營行為，納稅意識不強(qiáng)的用票單位和個(gè)人。（三）了解領(lǐng)購發(fā)票的程序首次申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出購票申請，填寫“發(fā)票購領(lǐng)簿申請審批表”，并提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或其他有關(guān)證明以及發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給“發(fā)票購領(lǐng)證”。領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人憑“發(fā)票購領(lǐng)證”核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。這里，經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照、工作證以及其他能證明經(jīng)辦人身份的證件。發(fā)票專用章是指沒有財(cái)務(wù)專用章或者不便使用財(cái)務(wù)印章的單位和個(gè)體工商業(yè)戶，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)-規(guī)定刻制的，在領(lǐng)購或開具發(fā)票時(shí)加蓋有其名稱、稅務(wù)登記證件、發(fā)票專用章字樣的印章。發(fā)票專用章的式樣和使用辦法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。發(fā)票領(lǐng)購簿的內(nèi)容包括用票單位和個(gè)人的名稱、所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、購票方式、核準(zhǔn)數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字（蓋章）、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）等內(nèi)容【動(dòng)畫】發(fā)票領(lǐng)購流程在首次領(lǐng)購發(fā)票后，納稅人需領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需持發(fā)票購領(lǐng)證、經(jīng)辦人身份證明及己用發(fā)票存根聯(lián)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷、領(lǐng)購發(fā)票，并交納發(fā)票工本費(fèi)?！咎崾尽浚杭{稅人到外?。ㄊ?、區(qū)）從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的，可以向臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票，在申請領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，需提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過10000元的保證金，并限期繳銷發(fā)票?！疽曨l】馬斌說稅：如何領(lǐng)用發(fā)票二、開具發(fā)票納稅義務(wù)人在對外銷售商品、提供服務(wù)以及發(fā)生其他經(jīng)營活動(dòng)收取款項(xiàng)時(shí)，必須向付款方開具發(fā)票。在特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（收款單位和扣繳義務(wù)人支付給個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票），未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。（一）普通發(fā)票的開具要求開具普通發(fā)票應(yīng)遵守以下開具要求：①發(fā)票開具應(yīng)該按規(guī)定的時(shí)限，順序、逐欄、全聯(lián)、全部欄次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章;②發(fā)票限于領(lǐng)購單位在本省、白治區(qū)、直轄市內(nèi)開具；未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票；③任何單位和個(gè)人都不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍：④開具發(fā)票后，如果發(fā)生銷貨退回需要開紅字發(fā)票，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣，或者取得對方有效證明；發(fā)生折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具發(fā)票。（二）專用發(fā)票的開具要求開具增值稅專用發(fā)票，除要按照普通發(fā)票的要求外，還要遵守以卜規(guī)定：①項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；②字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；③發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；④按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。三、保管發(fā)票發(fā)票保管的首要任務(wù)是保障發(fā)票的安全、發(fā)票數(shù)量的完整無缺和發(fā)票質(zhì)量的完好狀態(tài)。發(fā)票不論對于開具方，還是對于接受方都是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要憑證，直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，也直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查監(jiān)督。所以，開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保存發(fā)票，不得丟失。如遇發(fā)票遺失、被盜，或者遇水、火等災(zāi)害后造成損毀等情況，應(yīng)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，填制“發(fā)票掛失/損毀報(bào)告表并提供相關(guān)的資料，包括刊登遺失聲明的報(bào)紙、雜志的報(bào)頭或者刊頭；刊登遺失聲明的版面原件和復(fù)印件；遺失、被盜發(fā)票后，公安機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門出具的立案處理證明、說明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料等。丟失發(fā)票者需在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。掛失聲明中應(yīng)寫明掛失發(fā)票納稅人名稱、納稅人識別號、發(fā)票種類、發(fā)票號碼等相關(guān)情況并聲明作廢。掛失聲明應(yīng)在地市級（含地市級）以上發(fā)行的非娛樂性報(bào)紙、雜志，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定要求的媒體上發(fā)布。增值稅專用發(fā)票的掛失聲明在《中國稅務(wù)報(bào)》刊登。對己開具的發(fā)票存根和發(fā)票登記簿要妥善保管，保存期為5年，保存期滿需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀?！疚谋尽块_具陰陽票偷稅案、虛升增值稅專用發(fā)票案四、注（繳）銷發(fā)票發(fā)票的注（繳）銷主要有兩種情況，一種是因粗心大意等原因開出錯(cuò)票，發(fā)現(xiàn)后所開發(fā)票應(yīng)全聯(lián)作廢并保存，不得任意撕毀、丟棄。另外一種情況則是用票單位和個(gè)人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳己使用或者未使用的發(fā)票，包括以下兩種：（一）變更、注銷時(shí)發(fā)票的繳銷納稅人因辦理了納稅人名稱、地址、電話、開戶行、賬號變更需廢止原有發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填寫好“發(fā)票繳銷登記表”，并持“發(fā)票購領(lǐng)證”、經(jīng)辦人員身份證明及未使用的發(fā)票向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)。（二）殘損發(fā)票、改（換）版發(fā)票及次版發(fā)票的繳銷納稅人的發(fā)票發(fā)生霉變、鼠咬、水浸、火燒等殘損問題，或被通知發(fā)票將進(jìn)行改版、換版，或發(fā)現(xiàn)有次版發(fā)票等問題時(shí)，必須按有關(guān)規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取并填報(bào)“發(fā)票繳銷登記表”，連同“發(fā)票購領(lǐng)證”及應(yīng)繳銷的改版、換版和次版發(fā)票一并交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。五、使用企業(yè)具名發(fā)票有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理制度健全、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和發(fā)票年使用屈較大的單位，可以根據(jù)需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，申請印制帶有本單位名稱的發(fā)票。這種發(fā)票稱企業(yè)具名發(fā)票，又稱企業(yè)銜頭發(fā)票。納稅人申請使用企業(yè)具名發(fā)票時(shí)，應(yīng)先設(shè)計(jì)票樣，并在用票前1個(gè)月向主管地稅機(jī)關(guān)提出印制申請。具體程序?yàn)椋杭{稅人到主管地稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取并如實(shí)填寫“企業(yè)銜頭（具名）發(fā)票:印制申請審批表”，并提供以下證件和資料：（1）工商營業(yè)執(zhí)照副本（按規(guī)定不需要辦理工商營業(yè)執(zhí)照的除外）（2）稅務(wù)登記證件副