稅收籌劃的基本策略實(shí)施流程及影響因素概述課件

章稅收籌劃的基本策略、實(shí)施流程及影響因素章稅收籌劃的基本策略、實(shí)施流程及影響因素1第一節(jié)稅收籌劃的基本策略一、稅收籌劃的切入點(diǎn)及技術(shù)要求選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人構(gòu)成切入點(diǎn)（納稅人類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)(稅基、稅率)以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)（籌資、投資、運(yùn)營(yíng)管理、收益分配等）第一節(jié)稅收籌劃的基本策略一、稅收籌劃的切入點(diǎn)及技術(shù)要求2（一）納稅人的籌劃1.避免成為某個(gè)稅種的納稅人2.轉(zhuǎn)化為特定類型的納稅人3.進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（見(jiàn)教材P48案例）（一）納稅人的籌劃3案例2013年，A公司與一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂了一份一年期的房屋租賃協(xié)議，租金為人民幣10萬(wàn)元，同時(shí)代房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納1.2萬(wàn)元房產(chǎn)稅、0.55萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。對(duì)于代繳的相關(guān)稅費(fèi)，A公司經(jīng)理本以為取得了繳款書就可以在年終企業(yè)所得稅前扣除，然而，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未予認(rèn)可。那么，通過(guò)租賃協(xié)議轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)對(duì)租賃雙方有何負(fù)面影響？房地產(chǎn)公司和A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？（答案見(jiàn)教材P48）案例2013年，A公司與一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂了一份一年期的4（二）課稅對(duì)象的籌劃1.讓課稅對(duì)象成為免稅對(duì)象3.充分利用起征點(diǎn)或相關(guān)稅收優(yōu)惠（2014年10月1日至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納）3.盡可能降低稅基4.合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間（二）課稅對(duì)象的籌劃1.讓課稅對(duì)象成為免稅對(duì)象5合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間6（三）稅目的籌劃在某些情況下，一個(gè)稅種中不同稅目的稅率和計(jì)稅方法可能存在差異，納稅人可以通過(guò)適當(dāng)操作選擇稅負(fù)較低的稅目。納稅人可以根據(jù)不同稅目和子目計(jì)稅方法和稅率的特點(diǎn)對(duì)稅目進(jìn)行籌劃。（三）稅目的籌劃在某些情況下，一個(gè)稅種中不同稅目的稅率和計(jì)稅7（四）稅率的籌劃1.充分利用稅率差異技術(shù)●針對(duì)不同稅種的稅率差異進(jìn)行稅收籌劃●針對(duì)不同稅目的稅率差異進(jìn)行籌劃（四）稅率的籌劃1.充分利用稅率差異技術(shù)82.通過(guò)分別核算適用不同的稅率3.運(yùn)用分割技術(shù)降低適用的稅率2.通過(guò)分別核算適用不同的稅率9案例一對(duì)英國(guó)夫婦擁有40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫立遺囑時(shí)有兩種可供選擇的方案：（1）將40萬(wàn)財(cái)產(chǎn)全部留給妻子，妻子全部再留給兒子（2）將其中32.5萬(wàn)留給妻子，妻子再留給兒子，其余7.5萬(wàn)留給兒子案例一對(duì)英國(guó)夫婦擁有40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫10背景知識(shí)丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅英國(guó)實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅，在遺產(chǎn)稅上，每個(gè)人享有32.5萬(wàn)英鎊的免征額，超過(guò)32.5萬(wàn)英鎊的稅率為40％。（2009-2010財(cái)政年度）背景知識(shí)丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅11

（五）納稅環(huán)節(jié)的籌劃

利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。比如，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低計(jì)稅依據(jù)，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門在銷售商品時(shí)，只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的增值稅稅負(fù)不變的情況下降低了消費(fèi)稅稅負(fù)。

（五）納稅環(huán)節(jié)的籌劃

利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能12（六）納稅期限的籌劃納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)被加收滯納金的。同樣是合法納稅，從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，有的納稅期限對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但有利于資金周轉(zhuǎn)，還可以獲取一定額外的利息收入，達(dá)到避稅的目的。（合理控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）（六）納稅期限的籌劃納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)被加收滯13案例中恒計(jì)算機(jī)研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，2011年12月初準(zhǔn)備與某公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其擁有的某項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給對(duì)方，轉(zhuǎn)讓費(fèi)為400萬(wàn)元，合同規(guī)定于年內(nèi)支付全部款項(xiàng)。該研究所為微利企業(yè)，2010年盈利2萬(wàn)元，2011年如果沒(méi)有該轉(zhuǎn)讓收入，盈利約為7萬(wàn)元。該研究所采用按季預(yù)交(按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一預(yù)交)、年終匯算清繳納方式繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)顧問(wèn)余某在審查合同時(shí)提出，應(yīng)當(dāng)將付款日期改為2012年1月初。

思考：為什么？案例中恒計(jì)算機(jī)研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，14

（七）減免稅的籌劃

免稅技術(shù)減稅技術(shù)

（七）減免稅的籌劃

免稅技術(shù)15免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。(照顧性免稅;獎(jiǎng)勵(lì)性免稅)免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定16免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化免稅技術(shù)的特點(diǎn)17案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽18因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“非粘土燒結(jié)空心磚”（符合GB13545—2003技術(shù)要求。（思考：哪個(gè)方案更好？）稅收籌劃的基本策略實(shí)施流程及影響因素概述課件19

方案二

銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。(《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。特定建材產(chǎn)品,是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

)徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力

方案二

銷路好20案例2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該單位2007年創(chuàng)辦，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，經(jīng)營(yíng)范圍涉及中醫(yī)科、中西醫(yī)結(jié)合科、口腔科、內(nèi)科、外科、醫(yī)療美容科等?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2008年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入546萬(wàn)元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該中醫(yī)院2008年度取得的醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及附加、加收滯納金，另處以0.5倍的罰款。

案例2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該21財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔2000〕42號(hào)）規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。醫(yī)院在享受免稅期內(nèi)，按規(guī)定不應(yīng)繳納稅收。（思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么要對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰？）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（22《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）明確，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，否則，不得享受減免稅待遇。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、23減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定24減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性減稅技術(shù)的要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化減稅技術(shù)的特點(diǎn)25合理利用減免稅技術(shù)《企業(yè)所得稅法》第三十條：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（虛報(bào)安置殘疾人數(shù)量）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：◆不得曲解減免稅條款，濫用減免稅政策，以欺騙手段騙取減免稅待遇◆納稅人應(yīng)充分了解減免稅條款，并按規(guī)定程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益合理利用減免稅技術(shù)《企業(yè)所得稅法》第三十條：安置殘疾人員及國(guó)26二、稅收籌劃的具體方法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根據(jù)雙方的意愿，制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。二、稅收籌劃的具體方法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法27

（二）成本費(fèi)用調(diào)整法

成本費(fèi)用調(diào)整法是指企業(yè)通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整或分配（攤銷），以達(dá)到調(diào)節(jié)各年度應(yīng)稅所得，使企業(yè)綜合稅負(fù)降低的避稅方法。盡早確認(rèn)費(fèi)用

◎盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本◎能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)◎能預(yù)提的不攤銷

（二）成本費(fèi)用調(diào)整法

成本費(fèi)用調(diào)整法是指企業(yè)通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)28

（三）融（籌）資避稅法

融資避稅法也稱為資本弱化避稅法，是利用選擇融資方式調(diào)節(jié)融資費(fèi)用使企業(yè)整體稅后利益最大化的方法，這也是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常用的一種避稅形式。

（三）融（籌）資避稅法

融資避稅法也稱為資本弱化避稅法，是29

（四）臨界點(diǎn)籌劃法

稅法中有大量的關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，納稅人的某些特征在臨界點(diǎn)之上或之下會(huì)導(dǎo)致其稅負(fù)的較大差異。

（四）臨界點(diǎn)籌劃法

稅法中有大量的關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，納稅人30（五）轉(zhuǎn)換籌劃法一國(guó)稅法既有較強(qiáng)的原則性，又有一定的靈活性，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的廣泛存在，這使得納稅人通過(guò)變通和轉(zhuǎn)換尋找稅收籌劃空間成為可能，具體包括納稅人的轉(zhuǎn)換、課稅對(duì)象的轉(zhuǎn)換、稅目的轉(zhuǎn)換、銷售方式的轉(zhuǎn)換、融資方式的轉(zhuǎn)換、收入形式的轉(zhuǎn)換、組織形式的轉(zhuǎn)換等等。（五）轉(zhuǎn)換籌劃法一國(guó)稅法既有較強(qiáng)的原則性，又有一定的靈活性，31

（六）低稅區(qū)避稅法

低稅區(qū)避稅法是被普遍采用的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。低稅區(qū)避稅法的使用有兩種思路，一是將企業(yè)設(shè)立在各國(guó)政府為鼓勵(lì)投資而設(shè)立的各種經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等，從而合法降低稅負(fù)；二是在“避稅天堂”（如：英屬維京群島、列支敦士登、摩納哥、荷屬安的列斯等）設(shè)立離岸公司以逃避納稅。

（六）低稅區(qū)避稅法

低稅區(qū)避稅法是被普遍采用的避稅方法。低32

第二節(jié)

稅收籌劃的實(shí)施流程

一、選擇稅收籌劃的主體（一）自行稅收籌劃利弊分析（二）委托稅收籌劃的利弊分析

第二節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程

一、選擇稅收籌劃的主體33

二、收集稅收籌劃相關(guān)信息

企業(yè)基本情況企業(yè)涉稅相關(guān)法律法規(guī)分析一是要充分運(yùn)用各種方式多渠道獲取稅收法規(guī)信息。二是要領(lǐng)會(huì)這些相關(guān)稅收法規(guī)的立法精神和政策導(dǎo)向。三是要掌握其他相關(guān)法規(guī)的內(nèi)容

二、收集稅收籌劃相關(guān)信息

企業(yè)基本情況34

三、確定稅收籌劃的目標(biāo)四、設(shè)計(jì)備選的稅收籌劃方案五、評(píng)選最佳方案六、實(shí)施、監(jiān)控、調(diào)整稅收籌劃方案七、評(píng)估方案執(zhí)行結(jié)果八、留存歸檔

三、確定稅收籌劃的目標(biāo)35方案計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行執(zhí)行情況與計(jì)劃比較總體吻合繼續(xù)執(zhí)行較大偏差分析原因，對(duì)癥下藥方案計(jì)劃實(shí)際執(zhí)行執(zhí)行情況與總體吻合繼續(xù)執(zhí)行較大偏差分析原因，36稅收籌劃的基本策略實(shí)施流程及影響因素概述課件37

第三節(jié)

稅收籌劃的影響因素

一、外部因素（一）稅制因素（二）會(huì)計(jì)制度因素（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素（四）執(zhí)法差異因素

第三節(jié)稅收籌劃的影響因素

一、外部因素38

二、內(nèi)部因素

（一）企業(yè)管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好（二）財(cái)務(wù)管理因素（三）稅收籌劃人員的素質(zhì)（四）企業(yè)籌劃目標(biāo)因素（五）籌劃方案的實(shí)施因素

二、內(nèi)部因素

（一）企業(yè)管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)偏好39激勵(lì)學(xué)生學(xué)習(xí)的名言格言220、每一個(gè)成功者都有一個(gè)開(kāi)始。勇于開(kāi)始，才能找到成功的路。221、世界會(huì)向那些有目標(biāo)和遠(yuǎn)見(jiàn)的人讓路（馮兩努——香港著名推銷商）

222、絆腳石乃是進(jìn)身之階。223、銷售世界上第一號(hào)的產(chǎn)品——不是汽車，而是自己。在你成功地把自己推銷給別人之前，你必須百分之百的把自己推銷給自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能腳踏實(shí)地地邁一步。225、積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。226、人之所以有一張嘴，而有兩只耳朵，原因是聽(tīng)的要比說(shuō)的多一倍。227、別想一下造出大海，必須先由小河川開(kāi)始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦關(guān)終歸楚；苦心人，天不負(fù)；臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳。

229、以誠(chéng)感人者，人亦誠(chéng)而應(yīng)。

230、積極的人在每一次憂患中都看到一個(gè)機(jī)會(huì)，而消極的人則在每個(gè)機(jī)會(huì)都看到某種憂患。231、出門走好路，出口說(shuō)好話，出手做好事。232、旁觀者的姓名永遠(yuǎn)爬不到比賽的計(jì)分板上。

233、怠惰是貧窮的制造廠。234、莫找借口失敗，只找理由成功。（不為失敗找理由，要為成功找方法）235、如果我們想要更多的玫瑰花，就必須種植更多的玫瑰樹(shù)。236、偉人之所以偉大，是因?yàn)樗c別人共處逆境時(shí)，別人失去了信心，他卻下決心實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。237、世上沒(méi)有絕望的處境，只有對(duì)處境絕望的人。238、回避現(xiàn)實(shí)的人，未來(lái)將更不理想。239、當(dāng)你感到悲哀痛苦時(shí)，最好是去學(xué)些什么東西。學(xué)習(xí)會(huì)使你永遠(yuǎn)立于不敗之地。240、偉人所達(dá)到并保持著的高處，并不是一飛就到的，而是他們?cè)谕閭兌妓臅r(shí)候，一步步艱辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延時(shí)間最不費(fèi)力。242、堅(jiān)韌是成功的一大要素，只要在門上敲得夠久、夠大聲，終會(huì)把人喚醒的。

243、人之所以能，是相信能。244、沒(méi)有口水與汗水，就沒(méi)有成功的淚水。245、一個(gè)有信念者所開(kāi)發(fā)出的力量，大于99個(gè)只有興趣者。

246、環(huán)境不會(huì)改變，解決之道在于改變自己。247、兩粒種子，一片森林。248、每一發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜。249、如果你希望成功，以恒心為良友，以經(jīng)驗(yàn)為參謀，以小心為兄弟，以希望為哨兵。250、大多數(shù)人想要改造這個(gè)世界，但卻罕有人想改造自己。激勵(lì)學(xué)生學(xué)習(xí)的名言格言40章稅收籌劃的基本策略、實(shí)施流程及影響因素章稅收籌劃的基本策略、實(shí)施流程及影響因素41第一節(jié)稅收籌劃的基本策略一、稅收籌劃的切入點(diǎn)及技術(shù)要求選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人構(gòu)成切入點(diǎn)（納稅人類型的選擇、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)換）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)(稅基、稅率)以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)（籌資、投資、運(yùn)營(yíng)管理、收益分配等）第一節(jié)稅收籌劃的基本策略一、稅收籌劃的切入點(diǎn)及技術(shù)要求42（一）納稅人的籌劃1.避免成為某個(gè)稅種的納稅人2.轉(zhuǎn)化為特定類型的納稅人3.進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（見(jiàn)教材P48案例）（一）納稅人的籌劃43案例2013年，A公司與一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂了一份一年期的房屋租賃協(xié)議，租金為人民幣10萬(wàn)元，同時(shí)代房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司繳納1.2萬(wàn)元房產(chǎn)稅、0.55萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加。對(duì)于代繳的相關(guān)稅費(fèi)，A公司經(jīng)理本以為取得了繳款書就可以在年終企業(yè)所得稅前扣除，然而，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未予認(rèn)可。那么，通過(guò)租賃協(xié)議轉(zhuǎn)嫁稅費(fèi)對(duì)租賃雙方有何負(fù)面影響？房地產(chǎn)公司和A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？（答案見(jiàn)教材P48）案例2013年，A公司與一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簽訂了一份一年期的44（二）課稅對(duì)象的籌劃1.讓課稅對(duì)象成為免稅對(duì)象3.充分利用起征點(diǎn)或相關(guān)稅收優(yōu)惠（2014年10月1日至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納）3.盡可能降低稅基4.合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間（二）課稅對(duì)象的籌劃1.讓課稅對(duì)象成為免稅對(duì)象45合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間合理控制稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間46（三）稅目的籌劃在某些情況下，一個(gè)稅種中不同稅目的稅率和計(jì)稅方法可能存在差異，納稅人可以通過(guò)適當(dāng)操作選擇稅負(fù)較低的稅目。納稅人可以根據(jù)不同稅目和子目計(jì)稅方法和稅率的特點(diǎn)對(duì)稅目進(jìn)行籌劃。（三）稅目的籌劃在某些情況下，一個(gè)稅種中不同稅目的稅率和計(jì)稅47（四）稅率的籌劃1.充分利用稅率差異技術(shù)●針對(duì)不同稅種的稅率差異進(jìn)行稅收籌劃●針對(duì)不同稅目的稅率差異進(jìn)行籌劃（四）稅率的籌劃1.充分利用稅率差異技術(shù)482.通過(guò)分別核算適用不同的稅率3.運(yùn)用分割技術(shù)降低適用的稅率2.通過(guò)分別核算適用不同的稅率49案例一對(duì)英國(guó)夫婦擁有40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫立遺囑時(shí)有兩種可供選擇的方案：（1）將40萬(wàn)財(cái)產(chǎn)全部留給妻子，妻子全部再留給兒子（2）將其中32.5萬(wàn)留給妻子，妻子再留給兒子，其余7.5萬(wàn)留給兒子案例一對(duì)英國(guó)夫婦擁有40萬(wàn)英鎊的共同財(cái)產(chǎn)，記在丈夫名下，丈夫50背景知識(shí)丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅英國(guó)實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅，在遺產(chǎn)稅上，每個(gè)人享有32.5萬(wàn)英鎊的免征額，超過(guò)32.5萬(wàn)英鎊的稅率為40％。（2009-2010財(cái)政年度）背景知識(shí)丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可以全部免稅51

（五）納稅環(huán)節(jié)的籌劃

利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能避開(kāi)或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。比如，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低計(jì)稅依據(jù)，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門在銷售商品時(shí)，只繳納增值稅，不再繳納消費(fèi)稅，這樣可使集團(tuán)的增值稅稅負(fù)不變的情況下降低了消費(fèi)稅稅負(fù)。

（五）納稅環(huán)節(jié)的籌劃

利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能52（六）納稅期限的籌劃納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)被加收滯納金的。同樣是合法納稅，從時(shí)間上來(lái)說(shuō)，有的納稅期限對(duì)企業(yè)有利，有的對(duì)企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時(shí)間，不但有利于資金周轉(zhuǎn)，還可以獲取一定額外的利息收入，達(dá)到避稅的目的。（合理控制納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）（六）納稅期限的籌劃納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會(huì)被加收滯53案例中恒計(jì)算機(jī)研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，資產(chǎn)總額500萬(wàn)元，2011年12月初準(zhǔn)備與某公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其擁有的某項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給對(duì)方，轉(zhuǎn)讓費(fèi)為400萬(wàn)元，合同規(guī)定于年內(nèi)支付全部款項(xiàng)。該研究所為微利企業(yè)，2010年盈利2萬(wàn)元，2011年如果沒(méi)有該轉(zhuǎn)讓收入，盈利約為7萬(wàn)元。該研究所采用按季預(yù)交(按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一預(yù)交)、年終匯算清繳納方式繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)顧問(wèn)余某在審查合同時(shí)提出，應(yīng)當(dāng)將付款日期改為2012年1月初。

思考：為什么？案例中恒計(jì)算機(jī)研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，員工10人，54

（七）減免稅的籌劃

免稅技術(shù)減稅技術(shù)

（七）減免稅的籌劃

免稅技術(shù)55免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。(照顧性免稅;獎(jiǎng)勵(lì)性免稅)免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定56免稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化免稅技術(shù)的特點(diǎn)57案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。案例某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽58因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“非粘土燒結(jié)空心磚”（符合GB13545—2003技術(shù)要求。（思考：哪個(gè)方案更好？）稅收籌劃的基本策略實(shí)施流程及影響因素概述課件59

方案二

銷路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。(《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）：生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品免征增值稅。特定建材產(chǎn)品,是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。

)徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力

方案二

銷路好60案例2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該單位2007年創(chuàng)辦，為“營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，經(jīng)營(yíng)范圍涉及中醫(yī)科、中西醫(yī)結(jié)合科、口腔科、內(nèi)科、外科、醫(yī)療美容科等?；槿藛T發(fā)現(xiàn)，該醫(yī)院2008年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入546萬(wàn)元，除了個(gè)人所得稅外，其他稅種均未申報(bào)納稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該中醫(yī)院2008年度取得的醫(yī)療服務(wù)收入未申報(bào)納稅行為，補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅及附加、加收滯納金，另處以0.5倍的罰款。

案例2009年6月18日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某中醫(yī)院進(jìn)行納稅檢查。該61財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔2000〕42號(hào)）規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收。但為了支持營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生條件的，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起，3年內(nèi)給予下列優(yōu)惠：對(duì)其取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復(fù)征稅。醫(yī)院在享受免稅期內(nèi)，按規(guī)定不應(yīng)繳納稅收。（思考：稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么要對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰？）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（62《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）明確，減免稅分為報(bào)批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，否則，不得享受減免稅待遇。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、63減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定64減稅技術(shù)的特點(diǎn)屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性減稅技術(shù)的要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化減稅技術(shù)的特點(diǎn)65合理利用減免稅技術(shù)《企業(yè)所得稅法》第三十條：安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（虛報(bào)安置殘疾人數(shù)量）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：◆不得曲解減免稅條款，濫用減免稅政策，以欺騙手段騙取減免稅待遇◆納稅人應(yīng)充分了解減免稅條款，并按規(guī)定程序申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益合理利用減免稅技術(shù)《企業(yè)所得稅法》第三十條：安置殘疾人員及國(guó)66二、稅收籌劃的具體方法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法亦稱轉(zhuǎn)讓價(jià)格法、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根據(jù)雙方的意愿，制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。二、稅收籌劃的具體方法（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法67

（二）成本費(fèi)用調(diào)整法

成本費(fèi)用調(diào)整法是指企業(yè)通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整或分配（攤銷），以達(dá)到調(diào)節(jié)各年度應(yīng)稅所得，使企業(yè)綜合稅負(fù)降低的避稅方法。盡早確認(rèn)費(fèi)用

◎盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本◎能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)◎能預(yù)提的不攤銷

（二）成本費(fèi)用調(diào)整法

成本費(fèi)用調(diào)整法是指企業(yè)通過(guò)對(duì)不同會(huì)計(jì)68

（三）融（籌）資避稅法

融資避稅法也稱為資本弱化避稅法，是利用選擇融資方式調(diào)節(jié)融資費(fèi)用使企業(yè)整體稅后利益最大化的方法，這也是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間常用的一種避稅形式。

（三）融（籌）資避稅法

融資避稅法也稱為資本弱化避稅法，是69

（四）臨界點(diǎn)籌劃法

稅法中有大量的關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，納稅人的某些特征在臨界點(diǎn)之上或之下會(huì)導(dǎo)致其稅負(fù)的較大差異。

（四）臨界點(diǎn)籌劃法

稅法中有大量的關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，納稅人70（五）轉(zhuǎn)換籌劃法一國(guó)稅法既有較強(qiáng)的原則性，又有一定的靈活性，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的廣泛存在，這使得納稅人通過(guò)變通和轉(zhuǎn)換尋找稅收籌劃空間成為可能，具體包括納稅人的轉(zhuǎn)換、課稅對(duì)象的轉(zhuǎn)換、稅目的轉(zhuǎn)換、銷售方式的轉(zhuǎn)換、融資方式的轉(zhuǎn)換、收入形式的轉(zhuǎn)換、組織形式的轉(zhuǎn)換等等。（五）轉(zhuǎn)換籌劃法一國(guó)稅法既有較強(qiáng)的原則性，又有一定的靈活性，71

（六）低稅區(qū)避稅法

低稅區(qū)避稅法是被普遍采用的避稅方法。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)。低稅區(qū)避稅法的使用有兩種思路，一是將企業(yè)設(shè)立在各國(guó)政府為鼓勵(lì)投資而設(shè)立的各種經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等，從而合法降低稅負(fù)；二是在“避稅天堂”（如：英屬維京群島、列支敦士登、摩納哥、荷屬安的列斯等）設(shè)立離岸公司以逃避納稅。

（六）低稅區(qū)避稅法

低稅區(qū)避稅法是被普遍采用的避稅方法。低72

第二節(jié)

稅收籌劃的實(shí)施流程

一、選擇稅收籌劃的主體（一）自行稅收籌劃利弊分析（二）委托稅收籌劃的利弊分析

第二節(jié)稅收籌劃的實(shí)施流程

一、選擇稅收籌劃的主體73

二、收集稅收籌劃相關(guān)信息

企業(yè)基本情況企業(yè)涉稅相關(guān)法律法規(guī)分析一是要充分運(yùn)用各種方式多渠道獲取稅收法規(guī)信息。二是要領(lǐng)會(huì)這些相關(guān)稅收法規(guī)的立法精神和政策導(dǎo)向。三是要掌握其他相關(guān)法規(guī)的內(nèi)容

二、收集稅收籌劃相關(guān)信息

企業(yè)基本情況74

三、確定稅收籌劃的目標(biāo)四、設(shè)計(jì)備選的稅收籌劃方案五、評(píng)選最佳方案六、實(shí)施、監(jiān)控、調(diào)整