稅收籌劃課件-項(xiàng)目六個人所得稅籌劃

第7章個人所得稅納稅籌劃第7章個人所得稅納稅籌劃案例：我國公民張先生是國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年3～12月收入情況如下：1、每月取得工薪收入8400元；2、3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)13.8萬元。該套房的購進(jìn)價格為100萬元，購房過程中支付相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)均取得合法憑證。3、6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。2022/12/16肖全章2案例：我國公民張先生是國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年3～4、9月在參與某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。5、10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個人所得稅7800元。要求：根據(jù)上述資料，計算張先生2008年3月至12月應(yīng)納多少個人所得稅。2022/12/16肖全章34、9月在參與某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值3案例：居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年取得以下所得：1、每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；2、2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報酬30000元，該企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅；3、4月1日至6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，從每所學(xué)校取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將自己的小汽車出租給別人使用，每月取得租金5000元；4、7月份，與同事張某合作出版了一本書，共2022/12/16肖全章4案例：居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，20獲得稿酬56000元，李某與張某事先約定按6∶4比例分配稿酬；5、1—12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人間進(jìn)行平均分配。要求：計算，1、李某小汽車出租收入應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅及附加；2、李某全年各項(xiàng)收入應(yīng)納的個人所得稅。2022/12/16肖全章5獲得稿酬56000元，李某與張某事先約定按6∶4比例分配稿酬個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時間由于國家間稅收協(xié)定，在國外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換由于國通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國，但又不在任何地方取得住所通過人員的流動降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)7.1個人所得稅的稅收優(yōu)惠及籌劃一、個人所得稅的優(yōu)惠政策二、利用優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃1、起征點(diǎn)案例7—12、利用稅收優(yōu)惠中的時間規(guī)定來降低稅負(fù)個人住房的轉(zhuǎn)讓3、利用稅收優(yōu)惠中的投資項(xiàng)目或擇業(yè)項(xiàng)目4、利用捐贈的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃97.1個人所得稅的稅收優(yōu)惠及籌劃一、個人所得稅的優(yōu)惠政策9（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額案例7—2（2）若所得為多項(xiàng)，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈案例7—32022/12/16肖全章10（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額2027.2工資、薪金所得的納稅籌劃一、工資、薪金所得的稅收規(guī)定二、工資、薪金所得的納稅籌劃1、工資、薪金福利化籌劃法案例7—42、納稅項(xiàng)目選擇籌劃法案例7—53、削山頭籌劃法（1）獎金分?jǐn)偦I劃法案例7—6（2）工資、薪金所得均勻分?jǐn)偡?022/12/16肖全章117.2工資、薪金所得的納稅籌劃一、工資、薪金所得的稅收規(guī)定7.3個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃一、個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅收規(guī)定二、個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃1、盡可能地多列費(fèi)用，減少應(yīng)稅所得額2、利用個人財產(chǎn)與個人獨(dú)資企業(yè)財產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃案例7—72022/12/16肖全章127.3個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃一、個體經(jīng)營者生產(chǎn)3、利用企業(yè)形式的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃案例7—84、增加合伙人籌劃法2022/12/16肖全章133、利用企業(yè)形式的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃2022/12/14肖全章7.4勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃一、勞務(wù)報酬所得的稅收規(guī)定二、勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃1、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法2、分項(xiàng)計算籌劃法案例7—93、增加支付次數(shù)籌劃法案例7—102022/12/16肖全章147.4勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃一、勞務(wù)報酬所得的稅收規(guī)定207.5稿酬所得的納稅籌劃一、稿酬所得的稅收規(guī)定二、稿酬所得的納稅籌劃1、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法案例7—112、再版籌劃法3、集體創(chuàng)作法4、系列叢書籌劃法2022/12/16肖全章157.5稿酬所得的納稅籌劃一、稿酬所得的稅收規(guī)定2022/17.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃一、利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定二、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃1、利息收入的納稅籌劃案例7—132、股息、紅利所得的納稅籌劃3、將閑置資金的一部分用于購買保險2022/12/16肖全章167.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃一、利息、股息、紅利所7.7境外所得的納稅籌劃一、境外所得的征稅規(guī)定二、境外所得的納稅籌劃1、納稅人類型的籌劃案例7—142、境外所得已納稅款抵扣的籌劃案例7—152022/12/16肖全章177.7境外所得的納稅籌劃一、境外所得的征稅規(guī)定2022/1企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所對實(shí)際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅對實(shí)際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用），實(shí)現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125=42875（元）注：全年應(yīng)稅所得超過50000元的部分，稅35%，速算扣為6750元方案一改變?yōu)楣ど虘簦渌糜嬎憷U納個人所得稅。注：全年應(yīng)稅所方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應(yīng)納個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實(shí)際稅后利潤=21540-1458=20082（元）方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，可通征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得征稅范圍工資、薪金所得計稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部分可以扣除計稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化企業(yè)提供住所企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（5000－800）×15%－125=505（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為3000元時的應(yīng)納稅額為：（3000－800）×15%－125=205（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅300元。分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由企業(yè)提供福利設(shè)施收入項(xiàng)目費(fèi)用化某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。請作出規(guī)劃方案。企業(yè)提供福利設(shè)施分析方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）實(shí)際稅后收入為：200000－22400－50000=127600（元）分析方案一：方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）實(shí)際稅后收入為：150000－16800=133200(元)通過以上計算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。方案二：提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施

納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃

勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資

工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬

請思考：什么情況下可進(jìn)行這樣的轉(zhuǎn)換？提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施請思考：例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)喲，還真節(jié)約了稅款1433元！例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。喲，還真節(jié)約了稅例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。怎么做呢？例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×10%－25=145（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅195元（即340－145）。

分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬是合適的呢？我們可以通過計算兩者稅負(fù)相等時的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時，顯然工資、薪金所得的稅負(fù)低于勞務(wù)報酬的稅負(fù)；而當(dāng)工資、薪金所得的稅率均為20%時，就需要計算一下兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等時的所得為x，則有下式成立：在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－375則：x=13375（元）即當(dāng)所得為13375元時，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于13375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于13375時，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負(fù)較輕。x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－375某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當(dāng)年度向職工集資人均10000元，年利率為10%，則：應(yīng)代扣代繳個人所得稅=500×10000×10%×20%=100000（元）是否有更節(jié)稅的方法呢?某企業(yè)職工人數(shù)500人，人均月工資800元，當(dāng)年度向職工集資如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解決，那么，職工的個人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個人所得稅。如果將職工集資利率降為4%，將降低的利息通過提高職工工資來解每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工資達(dá)到850元，月應(yīng)納個人所得稅稅額為：（850－800）×5%×12×500=15000(元)通過以上計算得知，利息收入轉(zhuǎn)換為工資、薪金收入后少繳個人所得稅45000元（即100000－15000－500×10000×4%×20%）。

每人每月增加的工資額=10000×(10%－4%)÷12=分?jǐn)偡üべY分?jǐn)偘l(fā)放法分?jǐn)偡üべY分?jǐn)偘l(fā)放法獎金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

獎金一次發(fā)放納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項(xiàng)計算籌劃法支付次數(shù)籌劃法如董事費(fèi)收入費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法由對方提供一定的福利，報銷一定的費(fèi)用勞務(wù)報酬所得節(jié)稅籌劃分項(xiàng)計算籌劃法稿酬所得的籌劃費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)由對方提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)免征額最大化稿酬所得的籌劃費(fèi)用由出版社負(fù)擔(dān)利息、股息和紅利所得的籌劃教育儲蓄存款住房公積金醫(yī)療保險金基本養(yǎng)老保險金失業(yè)保險金利息、股息和紅利所得的籌劃教育儲蓄存款所得再投資籌劃法企業(yè)利潤不分配所得再投資籌劃法企業(yè)利潤不分配投資方式籌劃法儲蓄教育基金儲蓄國債股票保險外匯投資方式籌劃法儲蓄個體工商戶所得的納稅籌劃增加費(fèi)用支出分散、推后收益實(shí)現(xiàn)合理使用存貨計價方法費(fèi)用合理分?jǐn)偤侠戆才蓬A(yù)繳稅款個體工商戶所得的納稅籌劃增加費(fèi)用支出合理利用稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定免稅項(xiàng)目部以上單位發(fā)放的獎金國債利息按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、冿貼福利費(fèi)、撫恤費(fèi)、救濟(jì)金保險賠款軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國家統(tǒng)一規(guī)定繳付的基金合理利用稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定暫免征稅項(xiàng)目外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼等個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金代扣代繳手續(xù)費(fèi)個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是家庭惟一用房所得離退休工資暫免征稅項(xiàng)目合理利用優(yōu)惠政策起征點(diǎn)的安排境外已納稅額的扣除合理利用優(yōu)惠政策起征點(diǎn)的安排合理安排公益性捐贈支出

避免直接性捐贈

合理選擇捐贈對象

選擇適當(dāng)?shù)木栀洉r期

合理安排公益性捐贈支出避免直接性捐贈什么是納稅籌劃？納稅籌劃與偷稅、避稅之間的區(qū)別？請簡述消費(fèi)稅法中包裝物及包裝物押金的有關(guān)規(guī)定。簡述混合銷售和兼營行為的區(qū)別。公司企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)繳納所得稅有什么區(qū)別？納稅人應(yīng)該如何選擇？我國個人所得稅有哪些特點(diǎn)？這些特點(diǎn)對稅收籌劃有哪些影響？什么是納稅籌劃？納稅籌劃與偷稅、避稅之間的區(qū)別？第7章個人所得稅納稅籌劃第7章個人所得稅納稅籌劃案例：我國公民張先生是國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年3～12月收入情況如下：1、每月取得工薪收入8400元；2、3月轉(zhuǎn)讓2006年購買的三居室精裝修房屋一套，售價230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)13.8萬元。該套房的購進(jìn)價格為100萬元，購房過程中支付相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)均取得合法憑證。3、6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得獎金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎證明材料。2022/12/16肖全章59案例：我國公民張先生是國內(nèi)某企業(yè)高級技術(shù)人員，2008年3～4、9月在參與某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值30000元。將其中的10000元通過市教育局用于公益性捐贈。5、10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外某公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入60000元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個人所得稅7800元。要求：根據(jù)上述資料，計算張先生2008年3月至12月應(yīng)納多少個人所得稅。2022/12/16肖全章604、9月在參與某商場組織的有獎銷售活動中，中獎所得共計價值3案例：居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2009年取得以下所得：1、每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；2、2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報酬30000元，該企業(yè)沒有代扣代繳個人所得稅；3、4月1日至6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，從每所學(xué)校取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將自己的小汽車出租給別人使用，每月取得租金5000元；4、7月份，與同事張某合作出版了一本書，共2022/12/16肖全章61案例：居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，20獲得稿酬56000元，李某與張某事先約定按6∶4比例分配稿酬；5、1—12月份，與4個朋友合伙經(jīng)營一個酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人間進(jìn)行平均分配。要求：計算，1、李某小汽車出租收入應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅及附加；2、李某全年各項(xiàng)收入應(yīng)納的個人所得稅。2022/12/16肖全章62獲得稿酬56000元，李某與張某事先約定按6∶4比例分配稿酬個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的法律界定居民納稅義務(wù)人：住所、居住時間負(fù)無限納稅義務(wù)非居民納稅義務(wù)人個人所得稅的稅收籌劃個人所得稅納稅人的稅收籌劃

納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換通過改變居住時間由于國家間稅收協(xié)定，在國外已納稅款可以得到稅收抵免1、兩國之間有稅收協(xié)定嗎？2、采用何種抵免方法？3、能得到全額抵免嗎？納稅人的稅收籌劃居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換由于國通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)遷出某一國，但又不在任何地方取得住所通過人員的流動降低稅收負(fù)擔(dān)在任何一個停留時間很短，避免成為納稅人將財產(chǎn)或收入留在低稅區(qū)，自己到高稅負(fù)但費(fèi)用低的地方去消費(fèi)通過人員的住所（居住地）變動降低稅收負(fù)擔(dān)7.1個人所得稅的稅收優(yōu)惠及籌劃一、個人所得稅的優(yōu)惠政策二、利用優(yōu)惠政策合理進(jìn)行稅收籌劃1、起征點(diǎn)案例7—12、利用稅收優(yōu)惠中的時間規(guī)定來降低稅負(fù)個人住房的轉(zhuǎn)讓3、利用稅收優(yōu)惠中的投資項(xiàng)目或擇業(yè)項(xiàng)目4、利用捐贈的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃667.1個人所得稅的稅收優(yōu)惠及籌劃一、個人所得稅的優(yōu)惠政策9（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額案例7—2（2）若所得為多項(xiàng)，將捐贈額分散在不同的應(yīng)稅項(xiàng)目中進(jìn)行捐贈案例7—32022/12/16肖全章67（1）若所得為一項(xiàng)，根據(jù)捐贈限額的多少分次安排捐贈數(shù)額2027.2工資、薪金所得的納稅籌劃一、工資、薪金所得的稅收規(guī)定二、工資、薪金所得的納稅籌劃1、工資、薪金福利化籌劃法案例7—42、納稅項(xiàng)目選擇籌劃法案例7—53、削山頭籌劃法（1）獎金分?jǐn)偦I劃法案例7—6（2）工資、薪金所得均勻分?jǐn)偡?022/12/16肖全章687.2工資、薪金所得的納稅籌劃一、工資、薪金所得的稅收規(guī)定7.3個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃一、個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅收規(guī)定二、個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃1、盡可能地多列費(fèi)用，減少應(yīng)稅所得額2、利用個人財產(chǎn)與個人獨(dú)資企業(yè)財產(chǎn)間的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃案例7—72022/12/16肖全章697.3個體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃一、個體經(jīng)營者生產(chǎn)3、利用企業(yè)形式的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃案例7—84、增加合伙人籌劃法2022/12/16肖全章703、利用企業(yè)形式的轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃2022/12/14肖全章7.4勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃一、勞務(wù)報酬所得的稅收規(guī)定二、勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃1、費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法2、分項(xiàng)計算籌劃法案例7—93、增加支付次數(shù)籌劃法案例7—102022/12/16肖全章717.4勞務(wù)報酬所得的納稅籌劃一、勞務(wù)報酬所得的稅收規(guī)定207.5稿酬所得的納稅籌劃一、稿酬所得的稅收規(guī)定二、稿酬所得的納稅籌劃1、費(fèi)用轉(zhuǎn)移法案例7—112、再版籌劃法3、集體創(chuàng)作法4、系列叢書籌劃法2022/12/16肖全章727.5稿酬所得的納稅籌劃一、稿酬所得的稅收規(guī)定2022/17.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃一、利息、股息、紅利所得的稅收規(guī)定二、利息、股息、紅利所得的納稅籌劃1、利息收入的納稅籌劃案例7—132、股息、紅利所得的納稅籌劃3、將閑置資金的一部分用于購買保險2022/12/16肖全章737.6利息、股息、紅利所得的納稅籌劃一、利息、股息、紅利所7.7境外所得的納稅籌劃一、境外所得的征稅規(guī)定二、境外所得的納稅籌劃1、納稅人類型的籌劃案例7—142、境外所得已納稅款抵扣的籌劃案例7—152022/12/16肖全章747.7境外所得的納稅籌劃一、境外所得的征稅規(guī)定2022/1企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任制、個人獨(dú)資、合伙制企業(yè)的利弊承擔(dān)的責(zé)任稅負(fù)從2000年1月1日起，我國對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶征收個人所得稅企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人與個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)的選擇有限責(zé)任個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記為個體工商戶的，按個體工商戶所得征收征收個人所得稅個人承包方式的選擇有關(guān)計稅規(guī)定工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所得征收個人所得稅對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，按工資、薪金所得征收個人所得稅只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用后經(jīng)營成果可以自由支配的，按5%-35%五級超額累進(jìn)稅率的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅工商登記仍為企業(yè)的，先征收企業(yè)所得稅，再根據(jù)承包方式對分配所對實(shí)際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，確定稅率；承包所得以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月數(shù)作為一個納稅年度計算納稅對實(shí)際經(jīng)營期不滿1年的，個體工商戶應(yīng)將其換算成全年所得，你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?你認(rèn)為哪一種方式更節(jié)稅呢?例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元（已包含固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)用），實(shí)現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照如何選擇呢？例張先生承包一企業(yè)，承包期間為2001年3月1日至2003年方案一改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳納個人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-800*10=45000（元）換算成全年的所得額：45000/10*12=54000（元）按全年所得計算的應(yīng)納稅額=54000*35%-6750=12150（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=12150/12*10=10125（元）稅后利潤=53000-10125=42875（元）注：全年應(yīng)稅所得超過50000元的部分，稅35%，速算扣為6750元方案一改變?yōu)楣ど虘簦渌糜嬎憷U納個人所得稅。注：全年應(yīng)稅所方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*27%=26460（元）張先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）應(yīng)納個人所得稅=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）實(shí)際稅后利潤=21540-1458=20082（元）方案二仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，可通過將企業(yè)拆分，縮小其應(yīng)稅所得的形式實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)。將企業(yè)拆分由于個體戶、個人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行五級超額累進(jìn)稅率，可通征稅范圍工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得征稅范圍工資、薪金所得計稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)每次收入的確定屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次同一作品連載取得收入的，以連載完成后取得的收入為一次個人通過民政部門等的公益性捐贈，30%以內(nèi)的部分可以扣除計稅依據(jù)的法律規(guī)定費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率個體工商戶、承包所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率稿酬所得，20%，減征30%勞務(wù)報酬20%，并實(shí)行加成規(guī)定其它所得，稅率為20%稅率的法律規(guī)定工資、薪金所得，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化企業(yè)提供住所企業(yè)提供住所某公司職員張先生每月從公司領(lǐng)取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室住房，每月支付房租2000元。張先生應(yīng)納個人所得稅的稅額為：（5000－800）×15%－125=505（元）請問如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？工資、薪金所得的稅收籌劃工資、薪金福利化分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由于個人收入減少，個人應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。張先生收入為3000元時的應(yīng)納稅額為：（3000－800）×15%－125=205（元）經(jīng)過規(guī)劃，張先生可節(jié)省所得稅300元。分析若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，由企業(yè)提供福利設(shè)施收入項(xiàng)目費(fèi)用化某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。請作出規(guī)劃方案。企業(yè)提供福利設(shè)施分析方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）實(shí)際稅后收入為：200000－22400－50000=127600（元）分析方案一：方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）實(shí)際稅后收入為：150000－16800=133200(元)通過以上計算得知，第二方案比第一方案節(jié)稅5600元（133200－127600）。方案二：提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施

納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃

勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)換成工資

工資轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬

請思考：什么情況下可進(jìn)行這樣的轉(zhuǎn)換？提供假期旅游津貼

提供福利設(shè)施請思考：例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。方案一：有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系-按工資稅目納稅應(yīng)納稅額=（50800-800）*30%-3375=11625（元）方案二：不存在雇傭關(guān)系-按勞務(wù)報酬稅目納稅應(yīng)納稅額50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)喲，還真節(jié)約了稅款1433元！例劉先生從企業(yè)取得收入設(shè)計收入50800元。喲，還真節(jié)約了稅例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。怎么做呢？例王先生在A公司兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×20%=340(元)如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（2500－800）×10%－25=145（元）因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅195元（即340－145）。

分析如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多大的收入水平上工資、薪金所得轉(zhuǎn)換為勞務(wù)報酬是合適的呢？我們可以通過計算兩者稅負(fù)相等時的收入來加以確定。若工資、薪金所得的稅率低于20%時，顯然工資、薪金所得的稅負(fù)低于勞務(wù)報酬的稅負(fù)；而當(dāng)工資、薪金所得的稅率均為20%時，就需要計算一下兩者的稅負(fù)水平。設(shè)兩者稅負(fù)相等時的所得為x，則有下式成立：在工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換時，到底在多x×(1－20%)×20%=（x－800）×20%－375則：x=13375（元）即當(dāng)所得為13375元時，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于13375元時，采用工資、薪金所得的形式稅負(fù)較輕；當(dāng)所得大于13375時，采用勞務(wù)報酬所得的形式稅負(fù)較輕。x×(1－20%)×20%=（x－8