成本管理會(huì)計(jì)3

成本管理會(huì)計(jì)----7教師：林永明第九章全面預(yù)算第一節(jié)全面預(yù)算概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算控制第一節(jié)全面預(yù)算概述1.預(yù)算的定義

預(yù)算（budget）是描述特定期間對(duì)財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。全面預(yù)算（comprehensivebudget）,又稱(chēng)總預(yù)算，是以貨幣等形式展示的未來(lái)某一期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)目標(biāo)及其資源配置的定量說(shuō)明。主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（資本支出預(yù)算）三部分。經(jīng)營(yíng)預(yù)算，也稱(chēng)業(yè)務(wù)預(yù)算，是指企業(yè)日常發(fā)生、具有實(shí)質(zhì)性的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算，包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算和銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)于及現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。資本支出預(yù)算是根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)果編制的購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等方面的現(xiàn)金支出預(yù)算。編制預(yù)算是將目標(biāo)、計(jì)劃、決策、員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相聯(lián)系的動(dòng)態(tài)過(guò)程。全面預(yù)算與其他計(jì)劃、框架報(bào)告和管理決策制定過(guò)程之間的關(guān)系如下圖所示：組織目標(biāo)全面預(yù)算預(yù)算期的預(yù)計(jì)狀況長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃戰(zhàn)略評(píng)估個(gè)人利益和期望個(gè)人的目標(biāo)和價(jià)值實(shí)際匯報(bào)結(jié)果階段業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)組織個(gè)人2.全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用：（1）預(yù)算促使企業(yè)制定計(jì)劃（2）預(yù)算改善溝通與協(xié)調(diào)（3）預(yù)算明確了不同部門(mén)的工作目標(biāo)（4）預(yù)算為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了依據(jù)，便于提供激勵(lì)3、全面預(yù)算的內(nèi)容

銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷(xiāo)售和管理費(fèi)用預(yù)算4、全面預(yù)算編制的組織管理（1）預(yù)算管理委員會(huì)（2）預(yù)算專(zhuān)職部門(mén)5、全面預(yù)算編制的程序：自上而下，自下而上。（1）明確戰(zhàn)略規(guī)劃（2）確定總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原則（3）編制分項(xiàng)預(yù)算草案（4）匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案（5）確定全面預(yù)算（6）審議批準(zhǔn)（7）下達(dá)執(zhí)行（8）定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，取得反饋信息用于監(jiān)控及決策第二節(jié)節(jié)全全面預(yù)預(yù)算的的編制制1.銷(xiāo)銷(xiāo)售預(yù)預(yù)算預(yù)計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入＝＝預(yù)計(jì)計(jì)銷(xiāo)售售量××預(yù)計(jì)計(jì)銷(xiāo)售售單價(jià)價(jià)假設(shè)期期初有有應(yīng)收收賬款款300萬(wàn)萬(wàn)元。。每期期的銷(xiāo)銷(xiāo)售額額當(dāng)期期收回回85%，，下期期收回回15%。。不考考慮壞壞賬。。1季度2季度3季度4季度合計(jì)期初應(yīng)收款一季度銷(xiāo)售額1400二季度銷(xiāo)售額4200三季度銷(xiāo)售額4800四季度銷(xiāo)售額160030011902103570630408072013603001400420048001360合計(jì)149037804710208012060表9-3b銷(xiāo)銷(xiāo)售預(yù)預(yù)算單單位：：萬(wàn)元元期末尚尚有4季度度的15%未收收回，，即240萬(wàn)元元。2.生生產(chǎn)預(yù)預(yù)算預(yù)計(jì)生生產(chǎn)量量＝預(yù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)售量量+預(yù)預(yù)計(jì)期期末存存貨數(shù)數(shù)量-預(yù)計(jì)計(jì)期初初存貨貨數(shù)量量3.直直接材材料預(yù)預(yù)算直接材材料預(yù)預(yù)算＝＝預(yù)計(jì)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)量××單位位產(chǎn)品品原材材料標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用用量+預(yù)期期期末末存貨貨-預(yù)預(yù)期期期初存存貨假設(shè)期期初有有應(yīng)付付賬款款100萬(wàn)萬(wàn)元。。每期期的購(gòu)購(gòu)材料料款當(dāng)當(dāng)期支支付80%，下下期支支付20%。1季度2季度3季度4季度合計(jì)期初應(yīng)付款一季度應(yīng)付款654二季度應(yīng)付款1560三季度應(yīng)付款1426四季度應(yīng)付款5201005231311248312114128541610065415601426416合計(jì)623137914537014156表9-5b直直接材材料預(yù)預(yù)算單單位：：萬(wàn)元元期末尚尚有4季度度的20%未支支付，，即104萬(wàn)元元。4.直直接人人工預(yù)預(yù)算直接人人工成成本的的預(yù)算算數(shù)通通常從從生產(chǎn)產(chǎn)管理理部門(mén)門(mén)和工工程技技術(shù)部部門(mén)獲獲得，，其計(jì)計(jì)算公公式如如下：：預(yù)計(jì)直直接人人工總總成本本＝預(yù)預(yù)計(jì)生生產(chǎn)量量×單單位產(chǎn)產(chǎn)品直直接人人工小小時(shí)數(shù)數(shù)×單單位小小時(shí)工工資率率在此計(jì)計(jì)算公公式中中，工工資率率一般般是用用每工工時(shí)平平均工工資來(lái)來(lái)計(jì)算算的。。5.制制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)預(yù)算固定性性制造造費(fèi)用用包括括廠房房和設(shè)設(shè)備的的折舊舊、租租金及及一些些車(chē)間間管理理費(fèi)用用、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅稅等，，它們們支撐撐企業(yè)業(yè)總體體的生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)能能力，，一經(jīng)經(jīng)形成成，在在較短短期內(nèi)內(nèi)會(huì)保保持不不變。。預(yù)計(jì)制制造費(fèi)費(fèi)用＝預(yù)計(jì)計(jì)變動(dòng)動(dòng)性制制造費(fèi)費(fèi)用+預(yù)計(jì)計(jì)固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用＝預(yù)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)量（（機(jī)時(shí)時(shí)、人人工小小時(shí)等等）××預(yù)計(jì)計(jì)變動(dòng)動(dòng)制造造費(fèi)用用分配配率+預(yù)計(jì)計(jì)固定定性制制造費(fèi)費(fèi)用6.期期末產(chǎn)產(chǎn)成品品存貨貨預(yù)算算編制的的基本本步驟驟為：：先計(jì)計(jì)算確確定產(chǎn)產(chǎn)成品品單位位成本本（根根據(jù)前前述的的直接接材料料、直直接人人工、、變動(dòng)動(dòng)和固固定制制造費(fèi)費(fèi)用的的預(yù)算算材料料），，然后后將產(chǎn)產(chǎn)成品品單位位成本本乘以以預(yù)計(jì)計(jì)期末末產(chǎn)成成品存存貨數(shù)數(shù)量，，即可可得出出預(yù)計(jì)計(jì)期末末產(chǎn)成成品存存貨額額。7.銷(xiāo)銷(xiāo)售售與與管管理理費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算銷(xiāo)售售與與管管理理費(fèi)費(fèi)用用預(yù)預(yù)算算（（sellingandadministrativeexpensebudget））包包含含預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)將將發(fā)發(fā)生生的的非非制制造造性性作作業(yè)業(yè)的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用。。該該預(yù)預(yù)算算一一般般由由承承擔(dān)擔(dān)各各項(xiàng)項(xiàng)職職責(zé)責(zé)的的經(jīng)經(jīng)理理們們編編制制的的許許多多個(gè)個(gè)別別預(yù)預(yù)算算構(gòu)構(gòu)成成。。8.預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)損損益益表表預(yù)計(jì)計(jì)損損益益表表是是總總預(yù)預(yù)算算中中的的一一張張關(guān)關(guān)鍵鍵表表，，它它提提供供未未來(lái)來(lái)一一段段期期間間內(nèi)內(nèi)某某組組織織的的盈盈利利能能力力估估計(jì)計(jì)，，并并且且往往往往是是對(duì)對(duì)公公司司的的這這一一期期業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)進(jìn)進(jìn)行行評(píng)評(píng)價(jià)價(jià)的的主主要要參參照照基基準(zhǔn)準(zhǔn)。。9.現(xiàn)現(xiàn)金金預(yù)預(yù)算算現(xiàn)金金預(yù)預(yù)算算一一般般包包括括以以下下四四個(gè)個(gè)主主要要部部分分：：（1））現(xiàn)現(xiàn)金金收收入入；；（2））現(xiàn)現(xiàn)金金支支出出；；（3））現(xiàn)現(xiàn)金金冗冗余余或或短短缺缺；；（4））資資金金的的籌籌集集與與運(yùn)運(yùn)用用；；這四四部部分分的的基基本本關(guān)關(guān)系系是是：：期初初現(xiàn)現(xiàn)金金余余額額+現(xiàn)現(xiàn)金金收收入入＝＝當(dāng)當(dāng)期期可可動(dòng)動(dòng)用用現(xiàn)現(xiàn)金金合合計(jì)計(jì)當(dāng)前前可可動(dòng)動(dòng)用用現(xiàn)現(xiàn)金金合合計(jì)計(jì)-現(xiàn)現(xiàn)金金支支出出＝＝現(xiàn)現(xiàn)金金冗冗余余或或短短缺缺現(xiàn)金金冗冗余余或或短短缺缺+資資金金的的籌籌集集與與運(yùn)運(yùn)用用＝＝期期末末現(xiàn)現(xiàn)金金余余額額10.預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表預(yù)計(jì)計(jì)資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表確確定定預(yù)預(yù)算算期期期期末末的的資資產(chǎn)產(chǎn)、、負(fù)負(fù)債債和和所所有有者者權(quán)權(quán)益益金金額額，，是是預(yù)預(yù)算算期期期期末末財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)狀狀況況的的總總括括性性預(yù)預(yù)算算，，它它是是依依據(jù)據(jù)當(dāng)當(dāng)前前的的實(shí)實(shí)際際資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表和和全全面面預(yù)預(yù)算算中中的的其其他他預(yù)預(yù)算算所所提提供供的的資資料料來(lái)來(lái)編編制制的的。。第三三節(jié)節(jié)預(yù)預(yù)算算控控制制預(yù)算算控控制制指指的的是是通通過(guò)過(guò)一一種種能能由由各各個(gè)個(gè)責(zé)責(zé)任任中中心心的的管管理理者者負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)的的預(yù)預(yù)算算體體系系，，并并定定期期地地將將實(shí)實(shí)際際業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)與與預(yù)預(yù)算算目目標(biāo)標(biāo)進(jìn)進(jìn)行行比比較較的的一一種種控控制制方方法法。。預(yù)算算控控制制的的主主要要作作用用在在于于確確定定組組織織的的整整體體目目標(biāo)標(biāo)，，分分析析組組織織的的實(shí)實(shí)際際業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)和和預(yù)預(yù)算算之之間間的的差差距距以以及及產(chǎn)產(chǎn)生生差差距距的的原原因因，，為為修修訂訂當(dāng)當(dāng)前前預(yù)預(yù)算算或或未未來(lái)來(lái)編編制制預(yù)預(yù)算算提提供供基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，確確保保資資源源得得到到有有效效利利用用，，并并且且在在分分權(quán)權(quán)的的情情況況下下實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一一定定程程度度的的控控制制。。（一一））預(yù)預(yù)算算控控制制的的幾幾種種類(lèi)類(lèi)型型1.固固定定預(yù)預(yù)算算和和彈彈性性預(yù)預(yù)算算固定定預(yù)預(yù)算算（（FixedBudget），，又又稱(chēng)稱(chēng)為為靜靜態(tài)態(tài)預(yù)預(yù)算算（（staticbudget），，就就是是根根據(jù)據(jù)預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)正正常常的的可可實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的的某某業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量水水平平而而編編制制的的預(yù)預(yù)算算，，盡盡管管實(shí)實(shí)際際執(zhí)執(zhí)行行結(jié)結(jié)果果業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量與與原原預(yù)預(yù)算算業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量不不同同，，通通常常并并不不隨隨業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量的的變變動(dòng)動(dòng)而而調(diào)調(diào)整整。。固定定預(yù)預(yù)算算的的兩兩個(gè)個(gè)基基本本特特征征是是：：（1））預(yù)預(yù)算算僅僅以以某某個(gè)個(gè)估估計(jì)計(jì)的的生生產(chǎn)產(chǎn)數(shù)數(shù)量量或或者者銷(xiāo)銷(xiāo)售售數(shù)數(shù)量量為為編編制制基基礎(chǔ)礎(chǔ)，，不不考考慮慮實(shí)實(shí)際際產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)量量與與預(yù)預(yù)算算產(chǎn)產(chǎn)銷(xiāo)銷(xiāo)量量發(fā)發(fā)生生的的差差異異。。（2））將將實(shí)實(shí)際際結(jié)結(jié)果果與與按按預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)計(jì)計(jì)劃劃規(guī)規(guī)定定的的某某一一業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量水水平平所所確確定定的的預(yù)預(yù)算算數(shù)數(shù)進(jìn)進(jìn)行行比比較較分分析析，，并并據(jù)據(jù)以以進(jìn)進(jìn)行行業(yè)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)價(jià)。。固定預(yù)算的不不足1在市場(chǎng)變化化較快、較大大時(shí)，實(shí)際發(fā)發(fā)生的業(yè)務(wù)量量與預(yù)算所依依據(jù)的固定業(yè)業(yè)務(wù)量會(huì)產(chǎn)生生差異，因而而實(shí)際發(fā)生額額與預(yù)算發(fā)生生額不便于相相互比較，不不利于控制經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和工工作成果評(píng)價(jià)價(jià)。2預(yù)算期后期期的情況可能能存在一定的的不確定性，，編制預(yù)算時(shí)時(shí)預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)據(jù)在執(zhí)行時(shí)常常常會(huì)發(fā)生變變動(dòng)，使原預(yù)預(yù)算不能適應(yīng)應(yīng)新的變動(dòng)情情況，同時(shí)用用以指導(dǎo)預(yù)算算實(shí)施會(huì)發(fā)生生一些困難。。（2）彈性預(yù)預(yù)算彈性預(yù)算（FlexibleBudget））在成本性態(tài)態(tài)分析的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，分別按按一系列可能能達(dá)到的預(yù)計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)量水平平而編制的能能適應(yīng)多種情情況的預(yù)算。。彈性預(yù)算的編編制程序如下下：a.確定某一一相關(guān)范圍，，預(yù)期在未來(lái)來(lái)期間內(nèi)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)水平將將在這“相關(guān)關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)動(dòng)”。b.選擇經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)水平的的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（（如產(chǎn)量單位位、直接人工工小時(shí)、機(jī)器器小時(shí)等）。。c.根據(jù)成本本與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之間的依存存關(guān)系將企業(yè)業(yè)的成本分為為固定成本、、變動(dòng)成本和和混合成本三三大類(lèi)。d.按成本函函數(shù)（y=a+bx）將將混合成本分分解為固定成成本和變動(dòng)成成本。e.確定預(yù)算算期內(nèi)各業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)水平。。f.可利用多多欄式的表格格分別編制對(duì)對(duì)應(yīng)于不同經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平平的預(yù)算。彈性預(yù)算的例例題假設(shè)某音樂(lè)會(huì)會(huì)聘請(qǐng)了一支支樂(lè)隊(duì)進(jìn)行演演出，報(bào)酬為為20000美元外加加門(mén)票收入的的5％。租用用音樂(lè)廳的費(fèi)費(fèi)用為5000美元外外加門(mén)票收入入的15％。。每200名名觀眾需聘請(qǐng)請(qǐng)一名保安人人員，其成本本為80美元元。廣告、保保險(xiǎn)及其他固固定成本總計(jì)計(jì)28000美元，票票價(jià)為每張18美元。音樂(lè)會(huì)的彈性性預(yù)算項(xiàng)目售售出的門(mén)票票張數(shù)收益18N300040005000樂(lè)隊(duì)20000＋0.15×(18N)(28100)(30800)(33500)音樂(lè)廳5000＋0.05×(18N)770086009500保安80×(N/200)(1200)(1600)(2000)其他成本28000(28000)(28000)(28000)利潤(rùn)（損失））(11000)300017000注：N為售出出的門(mén)票音樂(lè)會(huì)經(jīng)營(yíng)成成果售出5000張門(mén)實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)據(jù)有有利利(不利)差差異票時(shí)的彈性預(yù)預(yù)算收益9000087000（（3000）樂(lè)隊(duì)(33500)(33500)0音樂(lè)廳(9500)(9900)(400)保安(2000)(2000)0其他成本(28000)(28700)(700)利潤(rùn)（虧損））1700012900(4100)注：租用音樂(lè)樂(lè)廳的9900美元中400元為賠賠償費(fèi)用，其其他中的700美元是由由于演唱會(huì)的的組織者在編編制預(yù)算時(shí)漏漏記了租用音音響系統(tǒng)的成成本。2.增量預(yù)預(yù)算和零基預(yù)預(yù)算增量預(yù)算（incrementalbudget），又又稱(chēng)基線（baseline）預(yù)算算，就是在基基期預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)預(yù)算期的情況況加以調(diào)整來(lái)來(lái)編制預(yù)算的的方法，它適適用于比較穩(wěn)穩(wěn)定的成熟企企業(yè)預(yù)算的編編制。零基預(yù)算(zerobasedbudget)是區(qū)別別于增量預(yù)算算的另一種費(fèi)費(fèi)用預(yù)算方法法，該方法對(duì)對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分分析，并根據(jù)據(jù)其對(duì)企業(yè)或或組織的需要要和用途，決決定作業(yè)的取取舍，前一年年度的預(yù)算水水平不再視為為理所當(dāng)然，，而是以零為為基礎(chǔ)，從根根本上考慮各各開(kāi)支項(xiàng)目的的必要性、合合理性和實(shí)際際需要量來(lái)編編制的一種預(yù)預(yù)算。3.定期預(yù)預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)預(yù)算定期預(yù)算(periodicbudget)一般在其執(zhí)執(zhí)行年度開(kāi)始始前兩三個(gè)月月進(jìn)行編制，，執(zhí)行到最后后兩三個(gè)月再再編制下一年年度的預(yù)算。。滾動(dòng)預(yù)算(rollingbudget)又又稱(chēng)永續(xù)預(yù)算算或連續(xù)預(yù)算算。它在預(yù)算算的執(zhí)行過(guò)程程中自動(dòng)延伸伸，使預(yù)算期期永遠(yuǎn)保持在在一年。其基基本特點(diǎn)是：：凡預(yù)算執(zhí)行行過(guò)1個(gè)月后后，即根據(jù)前前1月的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果，結(jié)合合執(zhí)行過(guò)程中中發(fā)生的變化化等信息，對(duì)對(duì)剩余的11個(gè)月加以修修訂，并自動(dòng)動(dòng)后續(xù)1個(gè)月月，重新編制制新一年的預(yù)預(yù)算。（二）預(yù)算算控制的新發(fā)發(fā)展1.作業(yè)基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)算（ABB）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算（Activity-basedbudgeting,ABB）是對(duì)企業(yè)業(yè)預(yù)期的作業(yè)業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和和控制，以編編制出滿足預(yù)預(yù)計(jì)的作業(yè)量量和戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的預(yù)算。作作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算的目的在于于向責(zé)任單位位授權(quán)，為其其提供完成預(yù)預(yù)算產(chǎn)量或銷(xiāo)銷(xiāo)售量必須執(zhí)執(zhí)行的作業(yè)所所需要的資源源。作業(yè)成本本計(jì)算法將資資源成本分配配給作業(yè)，再再根據(jù)成本對(duì)對(duì)象消耗的成成本動(dòng)因數(shù)量量，將作業(yè)成成本分配到成成本對(duì)象上。。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算算的步驟如下下：估計(jì)各個(gè)產(chǎn)品品或顧客的產(chǎn)產(chǎn)量或銷(xiāo)量（（需求量）；；估計(jì)提供最終終產(chǎn)品所需要要的各類(lèi)作業(yè)業(yè)；確定各類(lèi)作業(yè)業(yè)的成本動(dòng)因因；分析成本與作作業(yè)量之間的的關(guān)系，建立立成本性態(tài)函函數(shù)；預(yù)計(jì)各類(lèi)作業(yè)業(yè)的發(fā)生水平平（成本動(dòng)因因量）；依次為各類(lèi)作作業(yè)編制預(yù)算算。2.超越預(yù)算算預(yù)算系統(tǒng)本身身的目標(biāo)失調(diào)調(diào)包括兩個(gè)方方面：（1）預(yù)算的的計(jì)劃功能與與控制功能的的矛盾。（2）預(yù)算計(jì)計(jì)劃績(jī)效和執(zhí)執(zhí)行業(yè)績(jī)的矛矛盾。預(yù)算松控制（（loose

budgetary

control）是是近年來(lái)國(guó)外外企業(yè)逐漸興興起的一種預(yù)預(yù)算控制模式式。在松控制制的原理下，，預(yù)算主要用用做溝通和計(jì)計(jì)劃的工具，，管理人員同同樣也要編制制、復(fù)查、修修訂、批準(zhǔn)預(yù)預(yù)算，每年或或每季會(huì)將實(shí)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)預(yù)算比較，分分析和解釋差差異，但是預(yù)預(yù)算并不被視視為是對(duì)預(yù)算算執(zhí)行者約束束和評(píng)價(jià)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。其典型型代表就是在在歐洲一些大大公司實(shí)施的的“超越預(yù)算算（beyond

budgeting）”模模式。這種模式主張張只將預(yù)算的的作用、內(nèi)容容和范圍局限限在了對(duì)現(xiàn)金金流量的預(yù)測(cè)測(cè)和計(jì)劃上，，而傳統(tǒng)預(yù)算算的控制與激激勵(lì)作用則由由其他的績(jī)效效管理制度來(lái)來(lái)替代。第十章成成本控控制和和標(biāo)準(zhǔn)成本本系統(tǒng)第一節(jié)概概述第二節(jié)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的的制定第三節(jié)成成本差異的的計(jì)算與分析析第四節(jié)新新制造環(huán)境境下的標(biāo)準(zhǔn)成成本計(jì)算法第一節(jié)概概述（一）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的的含義與特點(diǎn)點(diǎn)所謂標(biāo)準(zhǔn)成本本法（standardcosting），也叫標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)（（standardcostaccounting），是以科學(xué)學(xué)方法預(yù)計(jì)良良好工作效率率下產(chǎn)品所應(yīng)應(yīng)發(fā)生的成本本，在生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中，將實(shí)實(shí)際成本與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本定期期比較，以顯顯示成本差異異的原因，并并就重大的差差異事項(xiàng)及時(shí)時(shí)采取糾正的的行動(dòng)，以控控制成本。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)統(tǒng):包括了標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的制制定、差異的的分析、差異異的處理等三三個(gè)組成部分分的完整的成成本控制系統(tǒng)統(tǒng)，而不單純純是一種成本本計(jì)算方法。。標(biāo)準(zhǔn)成本制度度與預(yù)算管理理的共同之處處二者都是面向向未來(lái)，對(duì)在在一系列給定定的條件下可可能發(fā)生的情情況進(jìn)行預(yù)算算，都是企業(yè)業(yè)控制的工具具，都通過(guò)將將實(shí)際結(jié)果和和標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算算對(duì)比，并采采取適當(dāng)?shù)姆椒椒m正偏差差來(lái)實(shí)現(xiàn)控制制。不同之處在于于:標(biāo)準(zhǔn)反映的是是單位成本，，而預(yù)算反映映的是計(jì)劃總總成本，另外外，標(biāo)準(zhǔn)成本本一般只適用用于生產(chǎn)作業(yè)業(yè)是反復(fù)進(jìn)行行且產(chǎn)量可以以計(jì)量的情況況，而預(yù)算則則適用于所有有的職能部門(mén)門(mén)，不管其產(chǎn)產(chǎn)量能否計(jì)量量。（二）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的的作用：作為計(jì)劃工具具。作為成本控制制的工具。產(chǎn)品定價(jià)基礎(chǔ)礎(chǔ)。第二節(jié)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本的制制定（一）標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的分類(lèi)在制定標(biāo)準(zhǔn)成成本的過(guò)程中中，有三種類(lèi)類(lèi)型的標(biāo)準(zhǔn)可可供考慮：1.基本的的標(biāo)準(zhǔn)(BasicStandards)2.正常的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（NormalStandards）3.理想的的標(biāo)準(zhǔn)（IdealStandards）1、基本的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本：是該產(chǎn)品在達(dá)達(dá)到正常生產(chǎn)產(chǎn)水平第一年年度的實(shí)際成成本，這種成成本確定以后后，一般多年年不變，它可可以使各個(gè)時(shí)時(shí)期的成本以以這一標(biāo)準(zhǔn)為為基礎(chǔ)進(jìn)行比比較。但這一一標(biāo)準(zhǔn)并不能能反映出當(dāng)前前企業(yè)應(yīng)該達(dá)達(dá)到的水平，，因此，實(shí)際際工作中很少少用。2、理想的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本：是在最好的生生產(chǎn)技術(shù)條件件，最佳的工工作狀態(tài)下所所應(yīng)該發(fā)生的的最低成本。。在這種標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本下，沒(méi)沒(méi)有一點(diǎn)浪費(fèi)費(fèi)，無(wú)廢料廢廢品，企業(yè)的的工藝技術(shù)達(dá)達(dá)到最高水平平，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)最佳運(yùn)運(yùn)轉(zhuǎn)，產(chǎn)品制制造過(guò)程處于于最先進(jìn)、最最完美的狀態(tài)態(tài)中。這是一一種理想狀態(tài)態(tài)，因此，實(shí)實(shí)際工作中很很少采用。3、正常的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本：正常的標(biāo)準(zhǔn)成成本是根據(jù)正正常的生產(chǎn)水水平，盡力提提高勞動(dòng)生產(chǎn)產(chǎn)率，在正常常的價(jià)格條件件下，用預(yù)期期能達(dá)到的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制訂的的成本。在這這種標(biāo)準(zhǔn)成本本下，允許有有合理的損耗耗，生產(chǎn)時(shí)個(gè)個(gè)人有足夠的的生理休息時(shí)時(shí)間，機(jī)器允允許有一定的的修理時(shí)間，，這種成本經(jīng)經(jīng)過(guò)適當(dāng)努力力是能達(dá)到的的。（二）直接材材料標(biāo)準(zhǔn)成本本的制定1.直接材料料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)直接材料數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)是指在在現(xiàn)有生產(chǎn)技技術(shù)條件和正正常經(jīng)營(yíng)條件件下，生產(chǎn)單單位產(chǎn)品所需需要的各種直直接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用量。。2.直接材料料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)直接材料價(jià)格格標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程程所需各種材材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格，包括材材料的買(mǎi)價(jià)（（扣除折扣））和采購(gòu)費(fèi)用用（含運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等）。在分別確定直直接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格后，，可用以下公公式計(jì)算直接接材料的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本：直接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝ΣΣ（單位產(chǎn)品品的材料數(shù)量量標(biāo)準(zhǔn)×材料料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格））例：Evergreen公司制訂的的用于生產(chǎn)箱箱子的木材的的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如如下所示（單單位：美元）），標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格是指運(yùn)到E公司的產(chǎn)品品價(jià)格，該價(jià)價(jià)格是扣除購(gòu)購(gòu)貨折扣后的的凈額。直接材料：標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（英英尺）木材采購(gòu)價(jià)格格0.23運(yùn)輸費(fèi)0.04減：購(gòu)貨折扣扣（（0.02）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（英英尺）0.25每箱需要9板板英尺木材，，把木材切割割成適合生產(chǎn)產(chǎn)板條箱用的的規(guī)格，允許許浪費(fèi)1板英英尺。直接材料料：標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量（（板英尺尺）每箱需要要量9容許浪費(fèi)費(fèi)量1每箱標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)數(shù)量10每箱標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)直接材材料成本本計(jì)算如如下：0.25美元/板英尺尺×10板英尺尺/箱＝＝2.5美元/箱（三）直直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的制定直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本包括括直接人人工“數(shù)數(shù)量”標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和直直接人工工“價(jià)格格”標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。直接接人工““數(shù)量””標(biāo)準(zhǔn)是是指標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)；；直接人人工“價(jià)價(jià)格”標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是指指標(biāo)準(zhǔn)工工資率。。1.直接接人工的的標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)2.直接接人工的的標(biāo)準(zhǔn)工工資率直接人工工標(biāo)準(zhǔn)工工資率（（某作業(yè)業(yè)）＝預(yù)預(yù)計(jì)直接接人工工工資總額額÷直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)總時(shí)數(shù)數(shù)在分別確確定直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率之后，，可用以以下公式式計(jì)算直直接人工工的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本：：直接人工工標(biāo)準(zhǔn)成成本＝ΣΣ（各項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)數(shù)量××相應(yīng)的的標(biāo)準(zhǔn)小小時(shí)工資資率）例，直接接人工：：標(biāo)準(zhǔn)工工資率（（每小時(shí)時(shí)）工資8美元元養(yǎng)老金和和附加福福利費(fèi)2美元元標(biāo)準(zhǔn)工資資率10美元元大多數(shù)企企業(yè)為每每個(gè)工種種制訂一一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資率率。我們們假設(shè)E公司只只有一個(gè)個(gè)工種。。直接人工工：標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)時(shí)間（（小時(shí)））切割部門(mén)門(mén)切割0.04必要停工工和間歇歇0.01返工0.01切割部門(mén)門(mén)合計(jì)0.06組裝部門(mén)門(mén)組裝0.18必要的停停工和間間歇0.02組裝部門(mén)門(mén)合計(jì)0.20完工驗(yàn)收收部門(mén)完工驗(yàn)收收0.03必要的停停工和間間歇0.01完工驗(yàn)收收部門(mén)合合計(jì)0.04完成單位位產(chǎn)成品品標(biāo)準(zhǔn)時(shí)時(shí)間0.30則每個(gè)產(chǎn)產(chǎn)成品（（板條箱箱）的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)人工工成本是是：10美元元/小時(shí)時(shí)×0.30小小時(shí)/箱箱＝3美美元/箱箱（四）制制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本的制定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成成本也包包括“數(shù)數(shù)量”標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和““價(jià)格””標(biāo)準(zhǔn)，，價(jià)格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為為制造費(fèi)費(fèi)用分配配率。制制造費(fèi)用用分配率率通常按按固定制制造費(fèi)用用和變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用分別別計(jì)算。。1.固定定性制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本每工時(shí)固固定性制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)分分配率＝＝固定性性制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算總額÷÷直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí)單位產(chǎn)品品固定性性制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本＝＝單位產(chǎn)產(chǎn)品直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)×每工工時(shí)固定定性制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配率2.變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成成本每工時(shí)變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)分分配率＝＝變動(dòng)性性制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算算總額÷÷直接人人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí)單位產(chǎn)品品變動(dòng)性性制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本＝＝單位產(chǎn)產(chǎn)品直接接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)×每工工時(shí)變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配配率例如，E公司只只采用了了簡(jiǎn)單的的變動(dòng)間間接費(fèi)用用基礎(chǔ)（（直接人人工小時(shí)時(shí)）來(lái)制制訂它的的變動(dòng)間間接費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)，，經(jīng)分析析決定將將8.333美美元作為為各部門(mén)門(mén)間接費(fèi)費(fèi)用分配配率則Evergreen公司司的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本匯匯總（（單單位：美美元）(1)(2)(1)×(2)標(biāo)準(zhǔn)投入入量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)投入價(jià)價(jià)格或率率每每箱標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本直接材料料10英尺0.25美元元/英尺尺2.50（全部由由切割部部門(mén)負(fù)擔(dān)擔(dān)）直接人工工0.3小時(shí)時(shí)10美元/小時(shí)3.00變動(dòng)間接接制造費(fèi)費(fèi)0.3小時(shí)8.333美美元/小小時(shí)2.50每箱標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)變動(dòng)成成本合計(jì)計(jì)8.00第三節(jié)成成本本差異的的計(jì)算與與分析生產(chǎn)過(guò)程程中發(fā)生生的實(shí)際際成本與與標(biāo)準(zhǔn)成成本不相相符的差差額就是是成本差差異（costvariance）?？煽煞譃椋海褐苯硬牟牧?、直直接人工工和制造造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)成成本差異異分別進(jìn)進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)的分析析，借以以查明差差異形成成的原因因和責(zé)任任者，以以便為及及時(shí)采取取有效措措施，發(fā)發(fā)展有利利差異、、消除不不利差異異提供重重要信息息。（一）成成本差異異計(jì)算的的通用模模式實(shí)際成本本與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的的差異，，稱(chēng)為成成本差異異。如果果實(shí)際投投入成本本低于標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)投入入成本，，所形成成的差異異為有利利差異（（FavorableVariance），表示示成本的的節(jié)約；；反之，，若實(shí)際際投入成成本高于于標(biāo)準(zhǔn)投投入成本本，所形形成的差差異成為為不利差差異（UnfavorableVariance），表示示成本的的浪費(fèi)。。實(shí)際成本本與標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本之之間的差差異又可可分解為為兩個(gè)因因素，即即價(jià)格差差異和效效率差異異。價(jià)格差異異（PriceVariance），是由由實(shí)際價(jià)價(jià)格和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格之間的的差異所所引起的的，其計(jì)計(jì)算建立立在實(shí)際際投入數(shù)數(shù)量的基基礎(chǔ)上，，計(jì)算公公式如下下：價(jià)格差異異＝（實(shí)實(shí)際投入入數(shù)量××實(shí)際價(jià)價(jià)格）-（實(shí)際際投入數(shù)數(shù)量×標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格）＝實(shí)際投投入數(shù)量量×（實(shí)實(shí)際價(jià)格格-標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格））用于直接接人工差差異時(shí)，，價(jià)格差差異通常常被稱(chēng)為為工資率率差異。。數(shù)量差異異（UsageVariance），是由由于實(shí)際際投入量量和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)投入量量之間的的差異所所引起的的，其計(jì)計(jì)算建立立在標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格的的基礎(chǔ)之之上，計(jì)計(jì)算公式式如下：：數(shù)量差異異＝（實(shí)實(shí)際投入入數(shù)量××標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格）-（標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)投入數(shù)數(shù)量×標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格格）＝（實(shí)際際投入數(shù)數(shù)量-標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)投入入量）××標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格用于直接接人工和和制造費(fèi)費(fèi)用差異異時(shí)，數(shù)數(shù)量差異異通常被被稱(chēng)為效效率差異異（efficiencyvariance））。總差異為為價(jià)格差差異和數(shù)數(shù)量差異異之和：：總差異異＝價(jià)價(jià)格差差異+效率率差異異＝（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SP＝[(AP×AQ)-(SP××AQ)]+[(SP×AQ)-(SP××SQ)]＝(AP××AQ)-(SP×AQ)+(SP××AQ)-(SP×SQ)＝(AP××AQ)-(SP×SQ)其中：：AP代表表實(shí)際際價(jià)格格，AQ代代表投投入的的實(shí)際際耗用用數(shù)量量，SP代代表標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單單位價(jià)價(jià)格，，SQ代表表實(shí)際際產(chǎn)量量下的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)投入入數(shù)量量。計(jì)計(jì)劃或或預(yù)計(jì)計(jì)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本就就是SP××SQ，實(shí)實(shí)際投投入成成本就就是AP××AQ。（二））直接接材料料差異異的計(jì)計(jì)算與與分析析1.直直接材材料差差異的的計(jì)算算（1））直接接材料料數(shù)量量差異異直接材材料數(shù)數(shù)量差差異是是指產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中中直接接材料料實(shí)際際耗用用量偏偏離標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用用量所所形成成的直直接材材料成成本差差異部部分。。其計(jì)計(jì)算公公式如如下：：直接材材料數(shù)數(shù)量差差異＝＝(SP××AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)××SP其中：：AQ代代表投投入的的實(shí)際際耗用用數(shù)量量，SP代代表標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)單單位價(jià)價(jià)格，，SQ代表表實(shí)際際產(chǎn)量量下的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)投入入數(shù)量量。（2））直接接材料料價(jià)格格差異異直接材材料價(jià)價(jià)格差差異是是指因因直接接材料料實(shí)際際價(jià)格格偏離離其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)價(jià)格形形成的的直接接材料料成本本差異異部分分。其其計(jì)算算公式式如下下：直接材材料價(jià)價(jià)格差差異＝＝(AP××AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)××AQ其中：：AP代代表實(shí)實(shí)際價(jià)價(jià)格，，AQ代表表投入入的實(shí)實(shí)際耗耗用數(shù)數(shù)量，，SP代表表標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單位位價(jià)格格。例10-1：可計(jì)算算分析析如下下：直接材材料數(shù)數(shù)量差差異＝＝(AQ-SQ)××SP＝（119610-10000））×2.00＝3938U直接材材料價(jià)價(jià)格差差異＝＝(AP-SP)××AQ＝（1.93-2.00）××11969＝838F2.直直接材材料差差異的的分析析與報(bào)報(bào)告直接材材料成成本的的不利利差異異3100元，，包括括了有有利的的價(jià)格格差異異838元元和不不利的的數(shù)量量差異異3938元。。對(duì)于于產(chǎn)生生這些些差異異的責(zé)責(zé)任，，還要要進(jìn)一一步分分析。。例：新新新機(jī)機(jī)械廠廠生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品，，需用用甲材材料，，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)價(jià)格格為4元/千克克，實(shí)實(shí)際價(jià)價(jià)格為為4.20元/千克克，甲甲材料料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)用用量為為500千千克，，實(shí)際際用量量為460千克克求甲甲材料料的成成本差差異。。材料成成本差差異＝＝460××4.2－－500××4＝1932－2000＝－68（（元））（F）－68元的的有利利差異異由下下面兩兩部分分組成成：甲材料料的價(jià)價(jià)格差差異＝＝（4.2-4）××460＝92（元元）（（U））甲材料料的數(shù)數(shù)量差差異＝＝（（460－－500））×4＝－－160（（元））（F）所以：：－68元元＝92＋＋（－－160））（三））直接接人工工差異異的計(jì)計(jì)算與與分析析1.直直接人人工差差異的的計(jì)算算（1））直接接人工工效率率差異異直接人人工效效率差差異，，是指指因生生產(chǎn)單單位產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)實(shí)際耗耗用的的直接接人工工工時(shí)時(shí)偏離離其預(yù)預(yù)定的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)所形形成的的直接接人工工成本本差異異。其其計(jì)算算公式式如下下：直接人人工效效率差差異＝＝(SP××AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)××SP其中：：AQ代代表投投入的的實(shí)際際耗用用人工工時(shí)數(shù)數(shù)，SQ代代表實(shí)實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)量下下的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)人人工時(shí)時(shí)數(shù)，，SP代表表標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工資資率。。（2））直接接人工工的工工資率率差異異直接人人工工工資率率差異異，是是指因因直接接人工工實(shí)際際工資資率偏偏離其其預(yù)定定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工資率率而形形成的的直接接人工工成本本差異異。其其計(jì)算算公式式如下下：直接人人工工工資率率差異異＝(AP×AQ)-(SP××AQ)＝(AP-SP)××AQ其中：：AP代代表實(shí)實(shí)際工工資率率，SP代代表標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工工資率率，AQ代代表投投入的的實(shí)際際人工工時(shí)數(shù)數(shù)。為了說(shuō)說(shuō)明直直接人人工差差異，，現(xiàn)舉舉例如如下：：例10-2：直接人人工效效率差差異＝＝(AQ-SQ)××SP＝（3850-4000）××9.00＝1350F直接人工工工資率差異異＝(AP-SP)××AQ＝（9.00-10.00））×3850＝3850U2.直接人人工差異的的分析與報(bào)報(bào)告直接人工成成本的不利利差異2500元，，是由直接接人工效率率的有利差差異1350員和直直接人工工工資率的不不利差異3850元元組成的。。對(duì)于此二二者的形成成原因，還還要做進(jìn)一一步分析。。例：新新機(jī)機(jī)械廠加工工A產(chǎn)品需需車(chē)加工，，其標(biāo)準(zhǔn)工工資率為5元/工時(shí)時(shí)，實(shí)際工工資率為6元/工時(shí)時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為500工時(shí)，，實(shí)際工時(shí)時(shí)為450工時(shí)，試試求某產(chǎn)品品直接人工工的工資率率差異和效效率差異。。直接人工成成本差異＝＝實(shí)際人工工成本－標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)人工成成本＝6×450－5××500＝＝200（（元）（U）200元的的逆差由以以下兩部分分組成：直接人工工工資率差異異＝（6－5）×450＝450（元））（U）直接人工效效率差異＝（450－500）×5＝＝－250（元）（（F）（四）變變動(dòng)性制制造費(fèi)用差差異的計(jì)算算與分析1.變動(dòng)制制造費(fèi)用差差異的計(jì)算算（1）變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用耗費(fèi)差異異變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差差異，是指指因變動(dòng)制制造費(fèi)用實(shí)實(shí)際分配率率偏離其標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率而形成的的變動(dòng)制造造費(fèi)用差異異部分。其其計(jì)算公式式如下：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差差異＝（實(shí)實(shí)際分配率率-標(biāo)準(zhǔn)分分配率）××實(shí)際工時(shí)時(shí)（2）變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用效率差異異變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異，是指指因生產(chǎn)單單位產(chǎn)品實(shí)實(shí)際耗用的的直接人工工工時(shí)偏離離預(yù)定的工工時(shí)而形成成的變動(dòng)制制造費(fèi)用差差異部分。。其計(jì)算公公式如下：：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異＝（實(shí)實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率例10-3假設(shè)嘉盛公公司10月月份生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品700件，實(shí)際際使用人工工7200小時(shí)，本本月實(shí)際發(fā)發(fā)生變動(dòng)制制造費(fèi)用6264元元，固定制制造費(fèi)用11480元。變動(dòng)動(dòng)費(fèi)用的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率為0.8元/小時(shí)時(shí)，直接人人工標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)每件10小時(shí)。。其變動(dòng)制造造費(fèi)用差異異計(jì)算分析析如下：變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際分分配率＝6264÷÷7200＝0.87（元/小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差差異＝（0.87-0.8））×7200＝504（元））（U）變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異＝（7200-7000）×0.8＝160（元））（U）2.變動(dòng)制制造費(fèi)用差差異的分析析與報(bào)告變動(dòng)制造費(fèi)費(fèi)用的耗費(fèi)費(fèi)差異，可可能是由于于變動(dòng)制造造費(fèi)用的各各個(gè)組成項(xiàng)項(xiàng)目的實(shí)際際發(fā)生額的的變化造成成的。而這這些費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的發(fā)生生額的變化化，可能源源于該項(xiàng)目目的價(jià)格變變動(dòng)，也可可能源于該該項(xiàng)目的消消耗量的變變動(dòng)。一般般，價(jià)格變變動(dòng)的因素素是不可控控制的，而而耗用量的的因素，則則是可控的的。所以，，對(duì)于變動(dòng)動(dòng)性制造費(fèi)費(fèi)用的耗費(fèi)費(fèi)差異，必必須區(qū)分不不同費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目及所屬屬的責(zé)任部部門(mén)，具體體分析，才才能正確歸歸屬責(zé)任。。差異的可控控性1、直接材材料價(jià)格差差異采購(gòu)部經(jīng)理理能為購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的商品和和勞務(wù)支付付最佳價(jià)格格。要達(dá)到到該目標(biāo)，，采購(gòu)部經(jīng)經(jīng)理應(yīng)根據(jù)據(jù)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量量，結(jié)合使使用協(xié)議購(gòu)購(gòu)買(mǎi)、比較較供應(yīng)商的的價(jià)格和全全球資源等等業(yè)務(wù)技術(shù)術(shù)。盡管有這些些購(gòu)買(mǎi)技術(shù)術(shù)，采購(gòu)部部經(jīng)理仍不不能完全控控制價(jià)格。。購(gòu)買(mǎi)有嚴(yán)嚴(yán)格技術(shù)要要求的零部部件的需要，生產(chǎn)產(chǎn)部門(mén)不時(shí)時(shí)的緊急需需要和關(guān)鍵鍵材料的世世界范圍內(nèi)內(nèi)短缺都會(huì)會(huì)加強(qiáng)采購(gòu)購(gòu)部經(jīng)理面面臨的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。2、直接材材料數(shù)量差差異生產(chǎn)部經(jīng)理理通常處于于影響材料料差異的最最佳位置，，嚴(yán)密監(jiān)督督和對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)員工的激激勵(lì)，與仔仔細(xì)地使用用和處理材材料結(jié)合，，有助于將將浪費(fèi)減少少到最低程程度。3、直接人人工工資率率差異員工的技術(shù)術(shù)水平和工工齡不同，，工資率也也會(huì)不同。。4、直接人人工效率差差異在生產(chǎn)目標(biāo)標(biāo)和有效工工作計(jì)劃的的刺激下，，員工效率率可能最大大化。（五）固定定性制造費(fèi)費(fèi)用差異的的計(jì)算與分分析固定制造費(fèi)費(fèi)用與變動(dòng)動(dòng)制造費(fèi)用用不同，其其內(nèi)容主要要與生產(chǎn)能能力的形成成及生產(chǎn)過(guò)過(guò)程的正常常維護(hù)相聯(lián)聯(lián)系。在一一定的生產(chǎn)產(chǎn)活動(dòng)量水水平內(nèi)，生生產(chǎn)量水平平發(fā)生變化化，固定制制造費(fèi)用一一般變化不不大。所以以對(duì)于固定定制造費(fèi)用用的差異分分析可不考考慮投入與與產(chǎn)出的關(guān)關(guān)系，其差差異分析中中不計(jì)算效效率差異，，把實(shí)際的的固定制造造費(fèi)用同預(yù)預(yù)算的固定定制造費(fèi)用用相比較，，揭示固定定制造費(fèi)用用的支出差差異。分為二因素素法和三因因素法。1)二因因素法：即即為耗費(fèi)差差異和能量量差異A、耗費(fèi)差差異＝固定制造造費(fèi)實(shí)際數(shù)數(shù)－固定制制造費(fèi)預(yù)算算數(shù)B、能量差差異＝預(yù)算算數(shù)－固定定制造費(fèi)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝（生產(chǎn)能能量－實(shí)際際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分分配率2)三三因素法法：這一方方法將二因因素法的能能量差異分分為二部分分，一部分分是實(shí)際工工時(shí)未達(dá)到到生產(chǎn)能量量而形成的的閑置能量量差異；另另一部分是是實(shí)際工時(shí)時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)而形形成的效率率差異。耗費(fèi)差異＝固定制造造費(fèi)實(shí)際數(shù)數(shù)－固定制制造費(fèi)預(yù)算算數(shù)閑置能量差差異＝（生生產(chǎn)能量－－實(shí)際工時(shí)時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配配率效率差異＝＝（實(shí)際工工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配配率（1）固定定制造費(fèi)用用耗費(fèi)差異異固定制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差差異，也稱(chēng)稱(chēng)為預(yù)算差差異，是固固定制造費(fèi)費(fèi)用實(shí)際發(fā)發(fā)生額與其其預(yù)算額之之間的差額額。其計(jì)算算公式如下下：固定制造費(fèi)費(fèi)用支出差差異＝固定定制造費(fèi)用用實(shí)際發(fā)生生額-固定定制造費(fèi)用用預(yù)算額例10-4沿用本本章例10-3資料料，嘉盛公公司10月月份固定制制造費(fèi)用的的預(yù)算總額額是11520元，，實(shí)際發(fā)生生額為11480元元。對(duì)于采采用變動(dòng)成成本法計(jì)算算成本的企企業(yè)，固定定制造費(fèi)用用的差異分分析如下下：固定制造費(fèi)費(fèi)用的差異異＝實(shí)際際發(fā)生的固固定制造費(fèi)費(fèi)用（11480）——預(yù)算的的固定制造造費(fèi)用（11520）＝＝支出差異異（11480-11520）＝40F（2）固定定制造費(fèi)用用生產(chǎn)能力力利用（閑閑置能量））差異固定制造費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)能能力差異是是指因生產(chǎn)產(chǎn)能力的實(shí)實(shí)際利用程程度偏離在在確定費(fèi)用用分配基礎(chǔ)礎(chǔ)時(shí)選定的的標(biāo)準(zhǔn)總生生產(chǎn)能力所所形成的固固定制造費(fèi)費(fèi)用差異。。固定制造造費(fèi)用生產(chǎn)產(chǎn)能力差異異的計(jì)算公公式如下：：固定制造費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)能能力差異＝固定制造造費(fèi)用預(yù)算算總額-按按實(shí)際工時(shí)時(shí)總數(shù)和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率計(jì)算的固固定制造費(fèi)費(fèi)用＝（以工時(shí)時(shí)表現(xiàn)的正正常生產(chǎn)能能力-實(shí)際際工時(shí)數(shù)））×固定制制造費(fèi)用單單位工時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率（3）固定定制造費(fèi)用用效率差異異固定制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異，是指指因生產(chǎn)單單位產(chǎn)品實(shí)實(shí)際耗用工工時(shí)偏離其其標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)所形成的的固定性制制造費(fèi)用差差異部分，，其計(jì)算公公式如下：：固定制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異＝按實(shí)際工工時(shí)數(shù)和標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率計(jì)算的固固定制造費(fèi)費(fèi)用-實(shí)際際產(chǎn)量應(yīng)分分配的固定定制造費(fèi)用用標(biāo)準(zhǔn)成本本＝（實(shí)際工工時(shí)數(shù)-按按實(shí)際產(chǎn)量量計(jì)算的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)））×固定制制造費(fèi)用單單位工時(shí)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)分配率率接例10-4，假設(shè)設(shè)嘉盛公司司的正常生生產(chǎn)能力為為9000小時(shí)，已已知固定制制造費(fèi)用的的標(biāo)準(zhǔn)分配配率為1.28元/小時(shí)，相相關(guān)差異計(jì)計(jì)算如下：：固定制造費(fèi)費(fèi)用耗費(fèi)差差異＝11480-11520＝－40元（有有利差異））固定制造費(fèi)費(fèi)用生產(chǎn)能能力利用差差異＝（9000－－7200）×1.28＝2304元（不利利差異）固定制造費(fèi)費(fèi)用效率差差異＝（7200-7000）×1.28＝256元元（不利差差異）例：本月實(shí)實(shí)際產(chǎn)量400件，，發(fā)生固定定制造成本本1424元，實(shí)際際工時(shí)890小時(shí)，，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)能量為500件為為1000小時(shí)，每每件產(chǎn)品制制造費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本3元/件，，即每件產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)為2小小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分配率為為1.50元/小時(shí)時(shí)。二因素法：：耗費(fèi)差異異＝1424－1000×1.50＝－76（（元）（F）能量差異＝＝1000×1.5－400×2×1.5＝300（（元）（U）三因素法：：耗費(fèi)差異異＝－76（元）（（F）閑置能量差差異＝（1000－－890））×1.5＝165（元））效率差異＝＝（890－400×2）××1.5＝135（元）2.固定制制造費(fèi)用差差異的分析析與報(bào)告固定制造費(fèi)費(fèi)用之支出出差異一般般為部門(mén)主主管之職責(zé)責(zé)，該項(xiàng)差差異可能因因價(jià)格及人人工工資率率不同所引引起。固定定制造費(fèi)用用生產(chǎn)能力力利用差異異通常由高高管人員負(fù)負(fù)責(zé)，因?yàn)闉樯a(chǎn)能力力的確定以以及預(yù)期制制造費(fèi)用率率時(shí)基準(zhǔn)生生產(chǎn)能力的的制訂，其其決策都是是出自規(guī)劃劃部門(mén)。至至于固定制制造費(fèi)用之之效率差異異，通常是是由部門(mén)經(jīng)經(jīng)理負(fù)責(zé)。。第四節(jié)新新制造造環(huán)境下的的標(biāo)準(zhǔn)成本本計(jì)算法（一）當(dāng)當(dāng)今新新制造環(huán)境境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本計(jì)算算法的批評(píng)評(píng)（二）當(dāng)當(dāng)今今新制造環(huán)環(huán)境下對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)計(jì)算法的肯肯定（三）改改進(jìn)進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本本計(jì)算法（一）當(dāng)當(dāng)今今新制造環(huán)環(huán)境下對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)計(jì)算法的批批評(píng)在新制造環(huán)環(huán)境下，產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)變變化快，企企業(yè)經(jīng)營(yíng)流流程隨之而而快速變革革，特別是是全面質(zhì)量量管理思想想強(qiáng)調(diào)持續(xù)續(xù)改進(jìn)，工工作、價(jià)格格、流程、、數(shù)量等都都處于不斷斷的調(diào)整變變化中，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本系系統(tǒng)不能與與這種環(huán)境境相適應(yīng)。。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成成本法過(guò)于于關(guān)注直接接人工的成成本與效率率，而在新新制造環(huán)境境下人工比比重下降且且基本固定定，人工差差異對(duì)管理理的意義不不大，過(guò)于于關(guān)注人工工效率，反反倒有可能能導(dǎo)致過(guò)度度生產(chǎn)和庫(kù)庫(kù)存。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成成本法過(guò)分分關(guān)注成本本最小化，，而不是增增加產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量或客戶戶服務(wù)。標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本法法在適時(shí)生生產(chǎn)和全面面質(zhì)量管理理環(huán)境中可可能引發(fā)功功能障礙。。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成成本不足以以涵蓋績(jī)效效的各個(gè)重重要方面。。（二）當(dāng)當(dāng)今今新制造環(huán)環(huán)境下對(duì)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)計(jì)算法的肯肯定1.標(biāo)準(zhǔn)成成本的核心心在于事前前制定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，將執(zhí)行行結(jié)果與標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比較進(jìn)進(jìn)而揭示差差異，追蹤蹤差異，分分析原因，，改進(jìn)工作作。2.新制造造環(huán)境下人人工成本大大幅度下降降，相對(duì)處處于次要地地位，但可可以把標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本和差差異分析重重點(diǎn)放到制制造費(fèi)用上上。3.現(xiàn)代管管理重視產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，，可以將差差異分析用用于產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量評(píng)價(jià)，，如分析材材料價(jià)格差差異和用量量差異對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量的的影響等。。4.成本本差異分析析可以區(qū)分分責(zé)任。（三）改改進(jìn)進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本本計(jì)算法1.避免過(guò)過(guò)分突出人人工標(biāo)準(zhǔn)和和差異的重重要性。2.強(qiáng)調(diào)材材料和間接接費(fèi)用成本本。3.更加關(guān)關(guān)注成本動(dòng)動(dòng)因。4、不斷調(diào)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。。5.建立實(shí)實(shí)時(shí)信息系系統(tǒng)。6.經(jīng)營(yíng)控控制的非財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)。。7.應(yīng)用標(biāo)標(biāo)桿法。第十一章責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)第一節(jié)分分權(quán)制與與責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)第二節(jié)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)的不同類(lèi)類(lèi)型第三節(jié)部部門(mén)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第四節(jié)內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價(jià)格第一節(jié)分分權(quán)制與與責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)（一）分分權(quán)制集權(quán)分分權(quán)權(quán)最大限制最最小限制最小自主最最大自主圖11-1分權(quán)制制與集權(quán)制制差別圖分權(quán)制的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：分解復(fù)雜問(wèn)問(wèn)題，信息息專(zhuān)門(mén)化；；加快決策速速度，提高高決策質(zhì)量量；有利于鍛煉煉、評(píng)價(jià)和和激勵(lì)基層層管理者；；為高層管理理當(dāng)局節(jié)約約時(shí)間。分權(quán)制的不不足：基層管理者者作出的決決策可能并并非對(duì)企業(yè)業(yè)全局最有有利；基層管理者者普遍重復(fù)復(fù)設(shè)置服務(wù)務(wù)職能，使使得相應(yīng)的的成本增加加；相關(guān)監(jiān)督和和控制基層層管理者活活動(dòng)的成本本也會(huì)相應(yīng)應(yīng)增加。（二）責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)系系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系系統(tǒng)：根據(jù)授予分分權(quán)單位的的權(quán)力和責(zé)責(zé)任以及對(duì)對(duì)分權(quán)單位位及其管理理者業(yè)績(jī)的的計(jì)量、評(píng)評(píng)價(jià)方式，，將企業(yè)劃劃分成各種種不同形式式的責(zé)任中中心，并建建立起以各各個(gè)責(zé)任中中心為主體體，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部業(yè)績(jī)的的控制系統(tǒng)統(tǒng)。分權(quán)單位按按不同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)分分部：生產(chǎn)的產(chǎn)品品或提供的的服務(wù)類(lèi)型型顧客類(lèi)型地理界限部門(mén)管理者者的權(quán)限責(zé)任會(huì)計(jì)必必須考慮四四個(gè)要素：：確定責(zé)任；；設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)指標(biāo)或或基準(zhǔn)；評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)；；進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。。第二節(jié)責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)的不同類(lèi)類(lèi)型（一）責(zé)責(zé)任中心心的類(lèi)型所謂責(zé)任中心，是指組織織內(nèi)部的管管理者享有有一定權(quán)利利的單位，，且該單位位為其活動(dòng)動(dòng)而產(chǎn)生的的特定財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)果承擔(dān)擔(dān)一定的責(zé)責(zé)任。責(zé)任中心可可以是一個(gè)個(gè)部門(mén)、一一個(gè)車(chē)間、、一條生產(chǎn)產(chǎn)線、一項(xiàng)項(xiàng)作業(yè)，也也可以是一一個(gè)經(jīng)營(yíng)單單位。按照不同部部門(mén)管理者者的權(quán)限，，責(zé)任中心心可以分為為成本中心心、費(fèi)用中中心、收入入中心、利利潤(rùn)中心和和投資中心心。成本中心：：基層管理者者對(duì)能夠明明確界定投投入產(chǎn)出關(guān)關(guān)系活動(dòng)的的成本承擔(dān)擔(dān)責(zé)任的責(zé)責(zé)任中心。。投入可以以用貨幣來(lái)來(lái)計(jì)量，產(chǎn)產(chǎn)出無(wú)法以以貨幣計(jì)量量。以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本作為為判斷尺度度。費(fèi)用中心：：基層管理者者對(duì)不能明明確界定投投入產(chǎn)出關(guān)關(guān)系活動(dòng)的的成本承擔(dān)擔(dān)責(zé)任的責(zé)責(zé)任中心，，其產(chǎn)出也也無(wú)法以貨貨幣計(jì)量。。通常以預(yù)預(yù)算作為費(fèi)費(fèi)用支出的的上限。收入中心：：經(jīng)理人員負(fù)負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷(xiāo)銷(xiāo)售，而經(jīng)經(jīng)理對(duì)銷(xiāo)售售價(jià)格和銷(xiāo)銷(xiāo)售量差異異負(fù)責(zé)。產(chǎn)產(chǎn)出以貨幣幣計(jì)量（即即收入）。。利潤(rùn)中心：：對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)標(biāo)負(fù)責(zé)的責(zé)責(zé)任中心。。一般處于于企業(yè)的較較高層次，，適合企業(yè)業(yè)內(nèi)部有獨(dú)獨(dú)立收入來(lái)來(lái)源的個(gè)體體。它有兩兩種類(lèi)型：：天然利潤(rùn)潤(rùn)中心和人人為利潤(rùn)中中心。投資中心：：基層管理者者對(duì)賺取的的利潤(rùn)和用用于賺取利利潤(rùn)而投入入的資本承承擔(dān)責(zé)任的的責(zé)任中心心。它是最最高的責(zé)任任中心，具具有最大的的決策權(quán)，，承擔(dān)著最最大的責(zé)任任，也是分分權(quán)管理模模式最突出出的表現(xiàn)。。（二）責(zé)任任會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)的類(lèi)型1.以職能能為基礎(chǔ)的的責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)也稱(chēng)為傳統(tǒng)統(tǒng)的責(zé)任會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，，它將責(zé)任任分派到組組織中的各各個(gè)責(zé)任中中心，責(zé)任任中心按照照組織結(jié)構(gòu)構(gòu)中的職能能來(lái)建立，，將責(zé)任分分配的重點(diǎn)點(diǎn)集中在組組織系統(tǒng)和和個(gè)人上。。預(yù)算編制和和標(biāo)準(zhǔn)成本本計(jì)算是該該系統(tǒng)的基基石。主要以客觀觀的和財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)績(jī)計(jì)量量，始終強(qiáng)強(qiáng)調(diào)的是財(cái)財(cái)務(wù)維度方方面的內(nèi)容容。但它過(guò)于重重視人工費(fèi)費(fèi)用的分配配，過(guò)于依依賴(lài)財(cái)務(wù)指指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)價(jià)業(yè)績(jī)，也也忽略了非非增值性成成本。2.以作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)的的責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)將責(zé)任分派派到流程，，而不是各各個(gè)責(zé)任中中心，關(guān)注注的焦點(diǎn)從從組織系統(tǒng)統(tǒng)和個(gè)人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到流程程和團(tuán)隊(duì)。。它利用財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡衡量業(yè)績(jī)，，在以職能能為基礎(chǔ)的的責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)財(cái)務(wù)維度基基礎(chǔ)上增加加了流程維維度。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指指標(biāo)必須涉涉及流程時(shí)時(shí)間、質(zhì)量量和效率等等屬性，并并且業(yè)績(jī)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)本本質(zhì)上應(yīng)是是動(dòng)態(tài)的，，以支持流流程的改進(jìn)進(jìn)。最大缺陷是是：持續(xù)改改進(jìn)的努力力經(jīng)常是混混亂且不成成體系的，，不能與組組織的總體體使命和戰(zhàn)戰(zhàn)略結(jié)合起起來(lái)。3.以戰(zhàn)略略為基礎(chǔ)的的責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)它將組織使使命和戰(zhàn)略略轉(zhuǎn)化成四四個(gè)不同維維度的經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)和指指標(biāo)，保留留了以作業(yè)業(yè)為基礎(chǔ)的的責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)財(cái)務(wù)和流程程維度，增增加了顧客客及學(xué)習(xí)與與成長(zhǎng)維度度，從而考考慮了顧客客和員工的的利益。通過(guò)組織的的使命、戰(zhàn)戰(zhàn)略和目標(biāo)標(biāo)來(lái)驅(qū)動(dòng)組組織的業(yè)績(jī)績(jī)指標(biāo)，反反之，再通通過(guò)業(yè)績(jī)指指標(biāo)來(lái)傳達(dá)達(dá)組織的戰(zhàn)戰(zhàn)略，進(jìn)而而協(xié)調(diào)員工工個(gè)人和組組織目標(biāo)的的一致性。。指標(biāo)的設(shè)計(jì)計(jì)要在滯后后指標(biāo)和前前導(dǎo)指標(biāo)、、客觀指標(biāo)標(biāo)和主觀指指標(biāo)、財(cái)務(wù)務(wù)指標(biāo)和非非財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)以及外部部指標(biāo)和內(nèi)內(nèi)部指標(biāo)之之間達(dá)到綜綜合平衡。。第三節(jié)部部門(mén)業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（一）成成本中心心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)1.傳統(tǒng)統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本本中心的業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成本本本質(zhì)上是單單位產(chǎn)品或或服務(wù)的生生產(chǎn)預(yù)算，，是作為預(yù)預(yù)算控制系系統(tǒng)基準(zhǔn)的的成本。在評(píng)價(jià)成本本中心業(yè)績(jī)績(jī)時(shí)，需要要貫徹可控控性原則，，整個(gè)責(zé)任任中心的成成本應(yīng)是該該中心的可可控成本。?？煽爻杀镜牡臉?biāo)準(zhǔn)是：：A、責(zé)任中中心可以計(jì)計(jì)量這一成成本。B、責(zé)任中中心可以預(yù)預(yù)知這一成成本的發(fā)生生。C、責(zé)任中中心可以控控制這一成成本的發(fā)生生。這三個(gè)條件件缺一不可可。成本中心的的業(yè)績(jī)考評(píng)評(píng)主要通過(guò)過(guò)成本中心心的可控成成本的實(shí)際際數(shù)與預(yù)算算數(shù)的對(duì)比比進(jìn)行。2.先進(jìn)進(jìn)制造環(huán)境境下成本中中心的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成成本系統(tǒng)的的缺陷日益益突顯，成成本中心的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)指標(biāo)有待待進(jìn)一步改改進(jìn)，如：：材料控制指指標(biāo)存貨控制指指標(biāo)機(jī)器業(yè)績(jī)指指標(biāo)質(zhì)量控制指指標(biāo)交貨業(yè)績(jī)指指標(biāo)生產(chǎn)率指標(biāo)標(biāo)革新和學(xué)習(xí)習(xí)指標(biāo)（二）費(fèi)費(fèi)用中心心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)通常使用預(yù)預(yù)算來(lái)進(jìn)行行評(píng)價(jià)。費(fèi)用中心和和標(biāo)準(zhǔn)成本本中心的界界限并不是是絕對(duì)的。。隨著作業(yè)業(yè)成本計(jì)算算法應(yīng)用于于企業(yè)的職職能部門(mén)，，某些費(fèi)用用中心將有有可能轉(zhuǎn)化化為標(biāo)準(zhǔn)成成本中心甚甚至于利潤(rùn)潤(rùn)中心。在以作業(yè)為為基礎(chǔ)的責(zé)責(zé)任會(huì)計(jì)系系統(tǒng)下，彈彈性預(yù)算函函數(shù)關(guān)系式式建立在多多動(dòng)因基礎(chǔ)礎(chǔ)上，明顯顯提高了預(yù)預(yù)算編制的的有效性。。（三）收收入中心心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)收入中心的的建立人員員一般負(fù)責(zé)責(zé)產(chǎn)品銷(xiāo)售售，因此經(jīng)經(jīng)理對(duì)銷(xiāo)售售差異負(fù)責(zé)責(zé)。另外還還會(huì)對(duì)非生生產(chǎn)性的費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行控控制和考核核。主要通過(guò)計(jì)計(jì)算和分析析銷(xiāo)售差異異來(lái)實(shí)現(xiàn)，，包括數(shù)量量差異和價(jià)價(jià)格差異。。【例11-1】20×5年10月份A公司銷(xiāo)售售事業(yè)部預(yù)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售5300件件甲產(chǎn)品，，實(shí)際銷(xiāo)售售量為5180件，，實(shí)際銷(xiāo)售售價(jià)格為24.5元元/件，標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是是25元/件，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)毛利是5元/件。。則：銷(xiāo)售差異＝＝5180×[24.5－（（25－5）]－5300××5＝－3190元（U）價(jià)格差異＝＝[24.5－（25－5））－5]××5180＝－2590元（（U）數(shù)量差異＝＝（5180-5300）××5＝－600元（（U）收入中心的的業(yè)績(jī)考核核指標(biāo)還包包括銷(xiāo)售完完成百分比比、銷(xiāo)售回回款率、銷(xiāo)銷(xiāo)售回款平平均回收天天數(shù)和壞賬賬發(fā)生率等等。計(jì)算公公式如下：：實(shí)際銷(xiāo)售收收入銷(xiāo)售完成百百分比＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收收入實(shí)際收到的的現(xiàn)金銷(xiāo)售回回款率率＝平均應(yīng)應(yīng)收賬賬款∑（實(shí)實(shí)際銷(xiāo)銷(xiāo)售收收入××回收收天數(shù)數(shù)）銷(xiāo)售回回款平平均回回收天天數(shù)＝＝某年的的全部部銷(xiāo)售售收入入某年的的壞賬賬發(fā)生生數(shù)壞賬發(fā)發(fā)生率率＝某年的的全部部銷(xiāo)售售收入入（四））利利潤(rùn)中中心的的業(yè)績(jī)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)應(yīng)以貢貢獻(xiàn)毛毛益總總額和和稅前前利潤(rùn)潤(rùn)為重重點(diǎn)，，衡量量銷(xiāo)售售收入入和銷(xiāo)銷(xiāo)售成成本是是否達(dá)達(dá)到預(yù)預(yù)期水水平。。評(píng)價(jià)的的指標(biāo)標(biāo)主要要有收收入、、成本本、產(chǎn)產(chǎn)量以以及利利潤(rùn)等等。評(píng)價(jià)的的方法法主要要是采采用差差異分分析的的方法法，除除了要要將貢貢獻(xiàn)毛毛益總總額和和稅前前利潤(rùn)潤(rùn)總額額的實(shí)實(shí)際數(shù)數(shù)同預(yù)預(yù)算數(shù)數(shù)對(duì)比比，分分別計(jì)計(jì)算其其絕對(duì)對(duì)增減減額外外，還還要把把貢獻(xiàn)獻(xiàn)毛益益率和和稅前前利潤(rùn)潤(rùn)率的的實(shí)際際數(shù)同同預(yù)算算數(shù)進(jìn)進(jìn)行比比較。。表11-1A公公司某某部門(mén)門(mén)的利利潤(rùn)報(bào)報(bào)告分分析20××5年年9月月（（單單位：：元））貢獻(xiàn)毛毛益：：表中貢貢獻(xiàn)毛毛益330720元元是重重要的的，它它反映映了該該部門(mén)門(mén)所產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品的盈盈利能能力，，但它它對(duì)業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)沒(méi)沒(méi)太大大的作作用。?？煽孛?/p>