存貨管理的基本概念課件

第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第三節(jié)包裝物和低值易耗品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)庫存商品第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨第七節(jié)存貨的盤存第四章存貨第一節(jié)存貨概述1第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*二存貨的分類（Page85——86）三存貨的計價第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*2三存貨的計價存貨入賬價值以歷史成本為計價原則（一）歷史成本的構成因素（二）存貨入賬的計價（Page88——90）（三）存貨發(fā)出的計價方法（四）期末存貨的計價三存貨的計價存貨入賬價值以歷史成本為計價原則3（一）歷史成本的構成因素1購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）2購貨費用：入庫前支付的各項雜費。3稅金：4制造費用：為生產而發(fā)生的間接費用。（一）歷史成本的構成因素1購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）4成本構成中的稅金問題1、價內稅：消費稅、營業(yè)稅等。構成存貨成本2、價外稅：增值稅、關稅增值稅：Page87——88關稅：構成存貨成本成本構成中的稅金問題1、價內稅：消費稅、營業(yè)稅等。5（二）存貨入賬的計價1、購入存貨的成本2、委托加工存貨成本3、自制存貨的成本4、投資者投入存貨的成本5、接受捐贈的存貨成本6、債權換入存貨的成本7、非貨幣性交易換入存貨的成本（二）存貨入賬的計價1、購入存貨的成本6（三）存貨發(fā)出的計價方法1先進先出法2后進先出法3加權平均法4移動平均法5個別計價法6計劃成本法7毛利率法8零售價法（三）存貨發(fā)出的計價方法1先進先出法7先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時，逐筆登記每一批的數量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的原則計價。例題：Page91缺點：工作量大，物價上漲時高估當期利潤先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。8后進先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。做法：發(fā)出存貨時，按后入庫先發(fā)出的原則計價。例題：Page93特點：期末存貨反映早期進貨成本。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。后進先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。9加權平均法定義：以本期各批收貨數量和期初存貨數量為權數計算存貨平均單位成本的方法。公式：Page94特點：平時工作量小，月末工作量大。不利于加強對存貨的日常管理。加權平均法定義：以本期各批收貨數量和期初存貨數量為權數計算存10移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據庫存數量和總成本，計算出新的平均單位成本，并據以計算出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：Page94特點：工作量大能加強存貨的日常管理。移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據庫存數量和11個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收貨成本加以認定。特點：成本確認最準確實務上成本確認較難。個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收12計劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結存均采用計劃成本，期末計算成本差異并調整為實際成本。公式：Page96賬戶：材料成本差異例題：Page96計劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結存均采用計劃成本，期末計13材料成本差異賬戶

材料成本差異資產的附加抵減賬戶按品種或類別進行明細核算，不能使用一個綜合差價率。發(fā)出材料成本差異必須按月分攤順差（實際〉計劃）逆差（實際〈計劃）結轉順差結轉逆差存貨實際成本〉計劃成本的差異存貨實際成本〈計劃成本的差異圖示例題材料成本差異賬戶材料成本差異資產的附加抵減賬戶順差（實14材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應材料成本差異賬戶借余380。（1）本月購進原材料實際成本5800，計劃成本6000。（2）本月直接生產耗用原材料計劃成本5000。試計算并結轉材料成本差異。材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應材料成本15材料成本差異圖解*

5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應結轉差異=5000×2%=100物資采購原材料材料成本差異生產成本返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算③100②50003000材料成本差異圖解*5800①5800①6000②5000316毛利率法定義：根據本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法公式：Page96圖示例題例題：Page97特點：工作量小存貨價值容易背離實際成本*適用：商品批發(fā)業(yè)毛利率法定義：根據本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃毛利率17毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000庫存商品主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入②120000②推算本月商品銷售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月銷售收入：8000+150000+42000=200000則：本月庫存商品發(fā)出=本月商品銷售成本=120000毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-8018零售價法定義：用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本，然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。內容及公式：Page97例題：Page98適用：商品零售業(yè)零售價法定義：19（四）期末存貨的計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之中較低者計價的方法。含義：Page99具體運用：Page100賬務處理：Page101存貨跌價準備賬戶（四）期末存貨的計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：20存貨跌價準備賬戶

例題：Page102課堂練習存貨的備抵賬戶會計期末計算應提，比較應提和已提的數額，進行補提或沖銷?？勺儍衄F(xiàn)值回升時，應沖銷原計提跌價準備，但沖銷額最多不能超過原計提數。沖銷提取補提已提的存貨跌價準備存貨跌價準備存貨跌價準備賬戶存貨的備抵賬戶沖銷提取已提的存貨跌價21存貨跌價準備練習某企業(yè)有關存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及2000年末存貨跌價準備的提取。項目1999年末2000年末成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準備成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準備五金20000215002400023900電線12000110001300012800開關800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合計3400035000430004280005005001000100分錄存貨跌價準備練習某企業(yè)有關存貨情況如下表，試編制分類比較法下22分錄解答1999年末：借：管理費用500貸：存貨跌價準備5002000年末：借：存貨跌價準備400貸：管理費用400分錄解答1999年末：23第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。一按實際成本計價的核算材料的明細賬、總賬，全部按實際成本計價。二按計劃成本計價的核算明細賬、總賬，全部按計劃成本計價。第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料24一按實際成本計價的核算開設賬戶：原材料

在途物資收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：一按實際成本計價的核算開設賬戶：原材料在途物資25原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料。收入、盤盈發(fā)出盤虧、毀損原材料庫存原材料原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。收入26在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。按供貨單位設明細賬已支付或已承兌的材料物資貨款驗收入庫在途物資已支付未入庫材料在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。已支付或已承27收入原材料的核算1外購2自制或委托加工3接受投資者投資4接受捐贈5債務重組獲得6非貨幣性交易取得7盤盈收入原材料的核算1外購281外購（1）單貨同到（2）單到貨未到（3）貨到單未到（4）預付賬款購進1外購（1）單貨同到29單貨同到借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款單到貨未到貨到單未到預付賬款購進單貨同到借：原材料單到貨未到30單到貨未到單到：借：在途物資——對方單位應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨到：借：原材料貸：在途物資——對方單位貨到單未到預付賬款購進單到貨未到單到：借：在途物資——對方單位貨到單未到31貨到單未到平時：不做處理，等單到一并處理。

如逢月末單仍未到：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初紅字沖回單到：同“單貨同到”預付賬款購進貨到單未到平時：不做處理，等單到一并處理。預付賬款購進32預付賬款購進預付：借：預付賬款貸：銀行存款收貨：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付：借：預付賬款貸：銀行存款退款：借：銀行存款貸：預付賬款預付賬款購進預付：借：預付賬款33自制或委托加工收回自制：借：原材料貸：生產成本委托加工收回：借：原材料貸：委托加工物資

接受投資者投資自制或委托加工收回自制：接受投資者投資34接受投資者投資借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）接受捐贈接受投資者投資借：原材料接受捐贈35接受捐贈借：原材料10000+300貸：遞延稅款10000*33%=3300貸：資本公積10000-3300=6700貸：銀行存款（相關稅費）300債務重組獲得接受捐贈借：原材料1000036債務重組獲得借：原材料（應收賬款賬面價值－進項稅額+相關稅費±補價）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

壞賬準備（該應收賬款已提準備）

貸：應收賬款（賬面余額）銀行存款（支付有關費用）應交稅金（應交有關稅金）非貨幣性交易取得銀行存款如涉及收到補價銀行存款（如涉及支付補價）債務重組獲得借：原材料（應收賬款賬面價值－進項稅額37非貨幣性交易取得借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：換出資產（賬面價值）

返回78頁盤盈的原材料換出資產賬面價值-增值稅進項稅額銀行存款（支付有關費用）應交稅金（應交有關稅金）+有關稅費（銀行存款收到補價）（營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益）銀行存款（支付補價）+補價（+收益-收到補價）非貨幣性交易取得借：原材料換出資產賬面價值38盤盈的原材料借：原材料（實際成本）貸：待處理財產損溢**實際成本為同類或類似存貨的市場價格。

借：待處理財產損溢貸：管理費用盤盈的原材料借：原材料（實際成本）39發(fā)出原材料的核算生產經營、加工領用基建福利領用出售發(fā)出原材料的核算生產經營、加工領用40生產經營、加工領用借：生產成本制造費用營業(yè)費用管理費用其他業(yè)務支出委托加工物資貸：原材料基建福利領用生產經營、加工領用借：生產成本41基建福利領用借：在建工程應付福利費貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）出售基建福利領用借：在建工程42出售借：銀行存款（應收賬款）貸：其他業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）借：其他業(yè)務支出貸：原材料出售借：銀行存款（應收賬款）43原材料按計劃成本計價核算開設賬戶：原材料

物資采購

材料成本差異收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：原材料按計劃成本計價核算開設賬戶：44原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料計劃成本。貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料計劃成本。收入、盤盈原材料的計劃成本發(fā)出、盤虧、毀損原材料的計劃成本原材料庫存原材料的計劃成本原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。收入45物資采購賬戶按對方單位設置明細賬。月末若貨到單未到，按暫估價格入帳，并在下月初紅字沖回。入庫途中損失損失應收賠償支付價款和運雜費物資采購在途物資物資采購賬戶按對方單位設置明細賬。入庫支付價款和運雜費物資采46收入原材料的核算外購單貨同到單到貨未到貨到單未到途中損耗自制材料、委托加工、接受捐贈等。除多了“材料成本差異”外，其余同實際成本計價的核算收入原材料的核算外購47單貨同到（計劃成本）借：物資采購（實際成本）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：原材料（計劃成本）材料成本差異（實際成本-計劃成本）*貸：物資采購（實際成本）*若實際成本-計劃成本〈0，材料成本差異記貸方單到貨未到單貨同到（計劃成本）借：物資采購48單到貨未到（計劃成本）借：物資采購（實際成本）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨到時：借：原材料（計劃成本）材料成本差異（實際成本-計劃成本）*貸：物資采購（實際成本）*若實際成本-計劃成本〈0，材料成本差異記貸方貨到單未到單到貨未到（計劃成本）借：物資采購49貨到單未到（計劃成本）貨到時暫不入賬單到時同“單貨同到”若月末單未到，按暫估款（合同價或計劃價）入賬：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初紅字沖回貨到單未到（計劃成本）貨到時暫不入賬50途中損耗查明原因前：借：待處理財產損溢貸：物資采購查明原因后處理：定額內合理損耗：采購成本責任索賠：其他應收款自然災害：營業(yè)外支出——非常損失無法收回其他損失：管理費用途中損耗查明原因前：51發(fā)出原材料的核算平時按計劃成本發(fā)出借：生產成本制造費用等貸：原材料（材料成本差異）月末分攤成本差異按月分攤一般使用當月實際成本差異率圖解發(fā)出原材料的核算平時按計劃成本發(fā)出52第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物包裝物范圍Page113包裝物的核算二低值易耗品低值易耗品范圍Page117低值易耗品的核算第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物53包裝物的核算賬戶：包裝物具體核算收入的核算：比照“原材料”核算發(fā)出的核算生產領用出售出租出借課堂習題包裝物的核算賬戶：包裝物54包裝物賬戶

按包裝物品種設置明細賬。包裝物數量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結轉相應的成本差異。收入發(fā)出攤銷*結存包裝物凈值包裝物包裝物賬戶按包裝物品種設置明細賬。收入發(fā)出結存包裝物55生產領用包裝物的核算借：生產成本貸：包裝物生產領用包裝物的核算借：生產成本56出售包裝物的核算隨同產品出售并單獨計價，銷售時視同材料借：其他業(yè)務支出貸：包裝物隨同產品出售不單獨計價，列入營業(yè)費用。借：營業(yè)費用貸：包裝物出售包裝物的核算隨同產品出售并單獨計價，銷售時視同材料57出租出借包裝物的核算領用時押金逾期未退包裝物押金租金及報廢例題：Page116出租出借包裝物的核算領用時58包裝物課堂習題2001年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如下：5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收取押金1500元，即存銀行。13日，甲產品生產包裝物一批，成本2000元。16日，出售商品一批，隨同出售單獨計價的包裝物500元，成本為200元。20日，收回出借包裝物，其中1000元退回押金，其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。25日，出借用包裝物報廢，原值300，殘料收入原材料庫，估價20。要求：根據以上業(yè)務編制會計分錄包裝物課堂習題2001年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如59包裝物課堂習題解答借：銀行存款1500貸：其他應付款——花信商店1500借：生產成本2000貸：包裝物2000借：其他業(yè)務支出200貸：包裝物200借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入427應交稅金——應交增值稅（銷）73包裝物課堂習題解答借：銀行存款150060包裝物課堂習題解答（2）

借：其他應付款——花信商店1500貸：現(xiàn)金1000其他業(yè)務收入427應交稅金——應交增值稅（銷）73借：原材料20貸：營業(yè)費用20包裝物課堂習題解答（2）借：其他應付款——花信商店61出租出借包裝物領用時借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）待攤費用長期待攤費用貸：包裝物（包裝物數額較大時）押金出租出借包裝物領用時借：其他業(yè)務支出（出租）（包裝物數額較62出租出借包裝物押金收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：銀行存款等逾期未退包裝物押金出租出借包裝物押金收到押金：逾期未退包裝物押金63逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金——應交消費稅*沒收的加收押金：借：其他應付款貸：應交稅金（增值稅、消費稅）營業(yè)外收入租金及報廢逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應付款租金及報廢64租金及報廢租金：報廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務支出及營業(yè)費用借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他業(yè)務收入借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）租金及報廢租金：借：現(xiàn)金銀行存款等借：原材料等65低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品攤銷方法具體核算一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品66低值易耗品賬戶

收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結轉相應的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進行明細核算收入領用、毀損等庫存未用及已用攤余低值易耗品價值低值易耗品低值易耗品賬戶收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。收入67低值易耗品攤銷一次攤銷法：領用時一次計入成本費用。五五攤銷法：領用和報廢時各攤銷一半。分次攤銷法：按原價和預計使用期限，計算并分次攤銷。低值易耗品攤銷一次攤銷法：68一次攤銷法領用：報廢：借：生產成本等貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：生產成本等一次攤銷法領用：借：生產成本等借：原材料等（殘值收入69分次攤銷法領用：攤銷：報廢：借：待攤費用長期待攤費用貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：成本費用等借：成本費用等貸：待攤費用長期待攤費用分次攤銷法領用：借：待攤費用借：原材料等（殘值收入）70五五攤銷法領用報廢借：成本費用等1000待攤費用1000（長期待攤費用）貸：低值易耗品2000

借：原材料等（殘值收入）50成本費用等1000貸：成本費用等（沖減殘值收入）50待攤費用1000（長期待攤費用）五五攤銷法領用借：成本費用等71第四節(jié)委托加工物資一成本的構成Page119二賬戶：委托加工物資三具體核算（例題Page120）：發(fā)出加工支付加工費運雜費等支付消費稅加工完成收回第四節(jié)委托加工物資一成本的構成Page11972委托加工物資賬戶

按加工單位設明細賬。需繳納消費稅物資，若用于銷售，則計入加工物資成本。加工完成驗收入庫時，如有必要需相應核算成本差異或商品進銷差價。發(fā)出加工物資支付加工費、消費稅等加工收回加工中的材料物資成本委托加工物資委托加工物資賬戶按加工單位設明細賬。發(fā)出加工物資加工73發(fā)出加工發(fā)出加工支付加工費運雜費等：借：委托加工物資貸：原材料（材料成本差異）

借：委托加工物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等支付消費稅發(fā)出加工發(fā)出加工借：委托加工物資借：委托加工物資支付消74支付消費稅*收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款等）收回后用于連續(xù)生產應稅消費品：借：應交稅金——應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款等）加工完成收回支付消費稅*收回后直接用于銷售：加工完成收回75加工完成收回借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資（材料成本差異）（商品進銷差價）加工完成收回借：原材料76第五節(jié)庫存商品

商品流通企業(yè)的核算方法數量進價金額進價金額數量售價金額售價金額進價核算庫存商品售價核算庫存商品第五節(jié)庫存商品商品流通企業(yè)的核算方法進價核算庫存商77數量進價金額特點：批發(fā)企業(yè)進價核算庫存商品，明細賬詳細核算數量。賬戶：物資采購（在途物資）庫存商品主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本賬務處理：Page124數量進價金額特點：78售價金額特點：零售企業(yè)售價核算庫存商品，實物負責制。賬戶：物資采購庫存商品商品進銷差價主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本賬務處理例舉售價金額特點：79商品進銷差價賬戶本科目核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價和進價之間的差額。按商品類別或實物負責人設置明細賬。商品進銷差價率應在年末進行一次核實調整。已銷或缺損商品分攤差價入庫商品售價與進價的差額未銷售未攤銷的進銷差價商品進銷差價商品進銷差價賬戶本科目核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價80商品進銷差價例舉5000①5000①7000②60004000①20001280②6000物資采購庫存商品商品進銷差價主營業(yè)務成本③1920③192030001200差價率計算商品進銷差價例舉5000①5000①7000②60004081差價率計算本例中：進銷差價率=3200/（4000+6000）=0.32已銷商品進銷差價=6000*0.32=1920月末分攤前商品進銷差價賬戶余額“庫存商品”余+“主營業(yè)務收入”發(fā)生+“受托代銷商品”余商品進銷差價率=差價率計算本例中：月末分攤前商品進銷差價賬戶余額“庫存商品”82第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨一有關概念二計價三賬務處理處理思路及步驟多項資產的換入Page139第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨一有關概念83一有關概念貨幣性資產非貨幣性資產非貨幣性交易應確認的收益復習非貨幣性交易取得原材料的計價35頁Page133一有關概念貨幣性資產Page13384非貨幣性交易交易雙方以非貨幣性資產進行交換。涉及補價的非貨幣性交易確認：收到補價企業(yè)：支付補價企業(yè)：收到的補價換出資產的公允價值≦25%支付的補價支付的補價+換出資產的公允價值≦25%非貨幣性交易交易雙方以非貨幣性資產進行交換。收到的補價換出資85非貨幣性交易應確認的收益收到補價企業(yè)應確認的收益=1-換出資產賬面價值換出資產公允價值×補價例：換出資產為無形資產，賬面價值5000，公允價值為8000。換入原材料賬面價值7000，發(fā)票具明進項稅額1190，收到補價1000。解答非貨幣性交易應確認的收益收到補價企業(yè)應確認的收益=1-86解答應確認的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料=5000-1000-1190+375=3185借：原材料3185應交稅金——應交增值稅（進）1190銀行存款1000貸：無形資產5000營業(yè)外收入375解答應確認的收益=（1-5000/8000）*1000=3787二計價不涉及補價：換出資產賬面價值-可抵扣的進項稅額+相關稅費涉及補價：換出資產賬面價值-可抵扣的進項稅額+相關稅費-收到的補價+應計收益換出資產賬面價值-可抵扣的進項稅額+相關稅費+應付的補價二計價不涉及補價：88非貨幣性交易處理思路及步驟借：換入資產3000

貸：換出資產（賬面價值）

3000銀行存款或應交稅金300+300銀行存款600營業(yè)外收入——非貨幣性…150*+150-600換出資產備抵10004000具體核算：Page135——139非貨幣性交易處理思路及步驟借：換入資產3000銀行存款或89資產的賬面價值某項資產的賬面價值指：該資產賬戶賬面余額-該資產備抵賬戶余額如：應收賬款應減除壞賬準備，短期投資應減短期投資跌價準備，等等。轉出該項資產時，一般需相應、同時轉出該資產的備抵。如：借：壞賬準備貸：應收賬款資產的賬面價值某項資產的賬面價值指：該資產賬戶賬面余額-該資90第七節(jié)存貨的盤存一盤存制度永續(xù)盤存制實地盤存制

二賬務處理盤存結果處理程序：Page142賬戶：待處理財產損溢賬務處理第七節(jié)存貨的盤存一盤存制度91永續(xù)盤存制概念：Page140要點：存貨的收入發(fā)出，隨時登記并結出結存數量。優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理。缺點：工作量大。永續(xù)盤存制概念：Page14092實地盤存制概念：Page140要點：平時只記存貨收入的數量，定期盤存結存數量，用以倒擠當期的存貨發(fā)出。公式：Page140優(yōu)點：核算較簡單。缺點：不利于加強對存貨的管理，同時加大了期末的核算工作量。適用：鮮活商品等。實地盤存制概念：Page14093待處理財產損溢賬戶收益、損失雙重性質賬戶。開設“待處理流動資產損溢”和“待處理固定資產損溢”兩個明細科目。待處理損失收益處理轉出待處理收益損失處理轉出未處理凈收益待處理財產損溢未處理凈損失待處理財產損溢賬戶收益、損失雙重性質賬戶。待處理損失待處理收94盤存損溢的賬務處理原因處理備注盤盈計量收發(fā)差錯盤虧定額內損耗計量收發(fā)差錯管理不善災害、意外事故責任賠償其他損失沖管理費用Page143管理費用凈損失入賬。即：成本價、扣除殘料收入以及保險賠款。管理費用管理費用營業(yè)外支出其他應收款管理費用盤存損溢的賬務處理原因處理備注盤盈計量收發(fā)差錯95盤虧核算借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）借：管理費用其他應收款營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢盤虧核算借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢96第四章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第三節(jié)包裝物和低值易耗品第四節(jié)委托加工物資第五節(jié)庫存商品第六節(jié)非貨幣性交易換入的存貨第七節(jié)存貨的盤存第四章存貨第一節(jié)存貨概述97第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*二存貨的分類（Page85——86）三存貨的計價第一節(jié)存貨概述一存貨的概念（Page84）*98三存貨的計價存貨入賬價值以歷史成本為計價原則（一）歷史成本的構成因素（二）存貨入賬的計價（Page88——90）（三）存貨發(fā)出的計價方法（四）期末存貨的計價三存貨的計價存貨入賬價值以歷史成本為計價原則99（一）歷史成本的構成因素1購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）2購貨費用：入庫前支付的各項雜費。3稅金：4制造費用：為生產而發(fā)生的間接費用。（一）歷史成本的構成因素1購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）100成本構成中的稅金問題1、價內稅：消費稅、營業(yè)稅等。構成存貨成本2、價外稅：增值稅、關稅增值稅：Page87——88關稅：構成存貨成本成本構成中的稅金問題1、價內稅：消費稅、營業(yè)稅等。101（二）存貨入賬的計價1、購入存貨的成本2、委托加工存貨成本3、自制存貨的成本4、投資者投入存貨的成本5、接受捐贈的存貨成本6、債權換入存貨的成本7、非貨幣性交易換入存貨的成本（二）存貨入賬的計價1、購入存貨的成本102（三）存貨發(fā)出的計價方法1先進先出法2后進先出法3加權平均法4移動平均法5個別計價法6計劃成本法7毛利率法8零售價法（三）存貨發(fā)出的計價方法1先進先出法103先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。做法：收入存貨時，逐筆登記每一批的數量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的原則計價。例題：Page91缺點：工作量大，物價上漲時高估當期利潤先進先出法原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。104后進先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。做法：發(fā)出存貨時，按后入庫先發(fā)出的原則計價。例題：Page93特點：期末存貨反映早期進貨成本。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。后進先出法原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。105加權平均法定義：以本期各批收貨數量和期初存貨數量為權數計算存貨平均單位成本的方法。公式：Page94特點：平時工作量小，月末工作量大。不利于加強對存貨的日常管理。加權平均法定義：以本期各批收貨數量和期初存貨數量為權數計算存106移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據庫存數量和總成本，計算出新的平均單位成本，并據以計算出發(fā)出存貨及期末存貨成本公式及例題：Page94特點：工作量大能加強存貨的日常管理。移動平均法定義：又稱移動加權平均法。每次收貨后根據庫存數量和107個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收貨成本加以認定。特點：成本確認最準確實務上成本確認較難。個別計價法定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收108計劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結存均采用計劃成本，期末計算成本差異并調整為實際成本。公式：Page96賬戶：材料成本差異例題：Page96計劃成本法定義：存貨的收入、發(fā)出、結存均采用計劃成本，期末計109材料成本差異賬戶

材料成本差異資產的附加抵減賬戶按品種或類別進行明細核算，不能使用一個綜合差價率。發(fā)出材料成本差異必須按月分攤順差（實際〉計劃）逆差（實際〈計劃）結轉順差結轉逆差存貨實際成本〉計劃成本的差異存貨實際成本〈計劃成本的差異圖示例題材料成本差異賬戶材料成本差異資產的附加抵減賬戶順差（實110材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應材料成本差異賬戶借余380。（1）本月購進原材料實際成本5800，計劃成本6000。（2）本月直接生產耗用原材料計劃成本5000。試計算并結轉材料成本差異。材料成本差異例題期初原材料賬戶借方余額3000，相應材料成本111材料成本差異圖解*

5800①5800①6000②50003804000①20080③100材料成本差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應結轉差異=5000×2%=100物資采購原材料材料成本差異生產成本返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算③100②50003000材料成本差異圖解*5800①5800①6000②50003112毛利率法定義：根據本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法公式：Page96圖示例題例題：Page97特點：工作量小存貨價值容易背離實際成本*適用：商品批發(fā)業(yè)毛利率法定義：根據本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃毛利率113毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-80000=120000150000①800015000042000②120000庫存商品主營業(yè)務成本主營業(yè)務收入②120000②推算本月商品銷售毛利：200000×40%=80000（毛利率40%）①本月銷售收入：8000+150000+42000=200000則：本月庫存商品發(fā)出=本月商品銷售成本=120000毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：200000-80114零售價法定義：用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本，然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。內容及公式：Page97例題：Page98適用：商品零售業(yè)零售價法定義：115（四）期末存貨的計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之中較低者計價的方法。含義：Page99具體運用：Page100賬務處理：Page101存貨跌價準備賬戶（四）期末存貨的計價成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：116存貨跌價準備賬戶

例題：Page102課堂練習存貨的備抵賬戶會計期末計算應提，比較應提和已提的數額，進行補提或沖銷?？勺儍衄F(xiàn)值回升時，應沖銷原計提跌價準備，但沖銷額最多不能超過原計提數。沖銷提取補提已提的存貨跌價準備存貨跌價準備存貨跌價準備賬戶存貨的備抵賬戶沖銷提取已提的存貨跌價117存貨跌價準備練習某企業(yè)有關存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及2000年末存貨跌價準備的提取。項目1999年末2000年末成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準備成本可變現(xiàn)凈值存貨跌價準備五金20000215002400023900電線12000110001300012800開關800095001100011100日用品14000135001900019800肥皂600075001150011000毛巾8000600075008800合計3400035000430004280005005001000100分錄存貨跌價準備練習某企業(yè)有關存貨情況如下表，試編制分類比較法下118分錄解答1999年末：借：管理費用500貸：存貨跌價準備5002000年末：借：存貨跌價準備400貸：管理費用400分錄解答1999年末：119第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。一按實際成本計價的核算材料的明細賬、總賬，全部按實際成本計價。二按計劃成本計價的核算明細賬、總賬，全部按計劃成本計價。第二節(jié)原材料定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料120一按實際成本計價的核算開設賬戶：原材料

在途物資收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：一按實際成本計價的核算開設賬戶：原材料在途物資121原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料。收入、盤盈發(fā)出盤虧、毀損原材料庫存原材料原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。收入122在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。按供貨單位設明細賬已支付或已承兌的材料物資貨款驗收入庫在途物資已支付未入庫材料在途物資賬戶原材料采用實際成本計價時開設本賬戶。已支付或已承123收入原材料的核算1外購2自制或委托加工3接受投資者投資4接受捐贈5債務重組獲得6非貨幣性交易取得7盤盈收入原材料的核算1外購1241外購（1）單貨同到（2）單到貨未到（3）貨到單未到（4）預付賬款購進1外購（1）單貨同到125單貨同到借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款單到貨未到貨到單未到預付賬款購進單貨同到借：原材料單到貨未到126單到貨未到單到：借：在途物資——對方單位應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨到：借：原材料貸：在途物資——對方單位貨到單未到預付賬款購進單到貨未到單到：借：在途物資——對方單位貨到單未到127貨到單未到平時：不做處理，等單到一并處理。

如逢月末單仍未到：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初紅字沖回單到：同“單貨同到”預付賬款購進貨到單未到平時：不做處理，等單到一并處理。預付賬款購進128預付賬款購進預付：借：預付賬款貸：銀行存款收貨：借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款補付：借：預付賬款貸：銀行存款退款：借：銀行存款貸：預付賬款預付賬款購進預付：借：預付賬款129自制或委托加工收回自制：借：原材料貸：生產成本委托加工收回：借：原材料貸：委托加工物資

接受投資者投資自制或委托加工收回自制：接受投資者投資130接受投資者投資借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（或股本）接受捐贈接受投資者投資借：原材料接受捐贈131接受捐贈借：原材料10000+300貸：遞延稅款10000*33%=3300貸：資本公積10000-3300=6700貸：銀行存款（相關稅費）300債務重組獲得接受捐贈借：原材料10000132債務重組獲得借：原材料（應收賬款賬面價值－進項稅額+相關稅費±補價）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

壞賬準備（該應收賬款已提準備）

貸：應收賬款（賬面余額）銀行存款（支付有關費用）應交稅金（應交有關稅金）非貨幣性交易取得銀行存款如涉及收到補價銀行存款（如涉及支付補價）債務重組獲得借：原材料（應收賬款賬面價值－進項稅額133非貨幣性交易取得借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：換出資產（賬面價值）

返回78頁盤盈的原材料換出資產賬面價值-增值稅進項稅額銀行存款（支付有關費用）應交稅金（應交有關稅金）+有關稅費（銀行存款收到補價）（營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益）銀行存款（支付補價）+補價（+收益-收到補價）非貨幣性交易取得借：原材料換出資產賬面價值134盤盈的原材料借：原材料（實際成本）貸：待處理財產損溢**實際成本為同類或類似存貨的市場價格。

借：待處理財產損溢貸：管理費用盤盈的原材料借：原材料（實際成本）135發(fā)出原材料的核算生產經營、加工領用基建福利領用出售發(fā)出原材料的核算生產經營、加工領用136生產經營、加工領用借：生產成本制造費用營業(yè)費用管理費用其他業(yè)務支出委托加工物資貸：原材料基建福利領用生產經營、加工領用借：生產成本137基建福利領用借：在建工程應付福利費貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）出售基建福利領用借：在建工程138出售借：銀行存款（應收賬款）貸：其他業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）借：其他業(yè)務支出貸：原材料出售借：銀行存款（應收賬款）139原材料按計劃成本計價核算開設賬戶：原材料

物資采購

材料成本差異收入原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：原材料按計劃成本計價核算開設賬戶：140原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料計劃成本。貸方登記發(fā)出、領用、對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料計劃成本。收入、盤盈原材料的計劃成本發(fā)出、盤虧、毀損原材料的計劃成本原材料庫存原材料的計劃成本原材料賬戶按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設置明細賬。收入141物資采購賬戶按對方單位設置明細賬。月末若貨到單未到，按暫估價格入帳，并在下月初紅字沖回。入庫途中損失損失應收賠償支付價款和運雜費物資采購在途物資物資采購賬戶按對方單位設置明細賬。入庫支付價款和運雜費物資采142收入原材料的核算外購單貨同到單到貨未到貨到單未到途中損耗自制材料、委托加工、接受捐贈等。除多了“材料成本差異”外，其余同實際成本計價的核算收入原材料的核算外購143單貨同到（計劃成本）借：物資采購（實際成本）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：原材料（計劃成本）材料成本差異（實際成本-計劃成本）*貸：物資采購（實際成本）*若實際成本-計劃成本〈0，材料成本差異記貸方單到貨未到單貨同到（計劃成本）借：物資采購144單到貨未到（計劃成本）借：物資采購（實際成本）應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款貨到時：借：原材料（計劃成本）材料成本差異（實際成本-計劃成本）*貸：物資采購（實際成本）*若實際成本-計劃成本〈0，材料成本差異記貸方貨到單未到單到貨未到（計劃成本）借：物資采購145貨到單未到（計劃成本）貨到時暫不入賬單到時同“單貨同到”若月末單未到，按暫估款（合同價或計劃價）入賬：借：原材料貸：應付賬款——暫估應付賬款下月初紅字沖回貨到單未到（計劃成本）貨到時暫不入賬146途中損耗查明原因前：借：待處理財產損溢貸：物資采購查明原因后處理：定額內合理損耗：采購成本責任索賠：其他應收款自然災害：營業(yè)外支出——非常損失無法收回其他損失：管理費用途中損耗查明原因前：147發(fā)出原材料的核算平時按計劃成本發(fā)出借：生產成本制造費用等貸：原材料（材料成本差異）月末分攤成本差異按月分攤一般使用當月實際成本差異率圖解發(fā)出原材料的核算平時按計劃成本發(fā)出148第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物包裝物范圍Page113包裝物的核算二低值易耗品低值易耗品范圍Page117低值易耗品的核算第三節(jié)包裝物和低值易耗品一包裝物149包裝物的核算賬戶：包裝物具體核算收入的核算：比照“原材料”核算發(fā)出的核算生產領用出售出租出借課堂習題包裝物的核算賬戶：包裝物150包裝物賬戶

按包裝物品種設置明細賬。包裝物數量不多，可將此科目并入原材料賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結轉相應的成本差異。收入發(fā)出攤銷*結存包裝物凈值包裝物包裝物賬戶按包裝物品種設置明細賬。收入發(fā)出結存包裝物151生產領用包裝物的核算借：生產成本貸：包裝物生產領用包裝物的核算借：生產成本152出售包裝物的核算隨同產品出售并單獨計價，銷售時視同材料借：其他業(yè)務支出貸：包裝物隨同產品出售不單獨計價，列入營業(yè)費用。借：營業(yè)費用貸：包裝物出售包裝物的核算隨同產品出售并單獨計價，銷售時視同材料153出租出借包裝物的核算領用時押金逾期未退包裝物押金租金及報廢例題：Page116出租出借包裝物的核算領用時154包裝物課堂習題2001年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如下：5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收取押金1500元，即存銀行。13日，甲產品生產包裝物一批，成本2000元。16日，出售商品一批，隨同出售單獨計價的包裝物500元，成本為200元。20日，收回出借包裝物，其中1000元退回押金，其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。25日，出借用包裝物報廢，原值300，殘料收入原材料庫，估價20。要求：根據以上業(yè)務編制會計分錄包裝物課堂習題2001年3月，宏遠公司關于包裝物的有關業(yè)務如155包裝物課堂習題解答借：銀行存款1500貸：其他應付款——花信商店1500借：生產成本2000貸：包裝物2000借：其他業(yè)務支出200貸：包裝物200借：銀行存款500貸：其他業(yè)務收入427應交稅金——應交增值稅（銷）73包裝物課堂習題解答借：銀行存款1500156包裝物課堂習題解答（2）

借：其他應付款——花信商店1500貸：現(xiàn)金1000其他業(yè)務收入427應交稅金——應交增值稅（銷）73借：原材料20貸：營業(yè)費用20包裝物課堂習題解答（2）借：其他應付款——花信商店157出租出借包裝物領用時借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）待攤費用長期待攤費用貸：包裝物（包裝物數額較大時）押金出租出借包裝物領用時借：其他業(yè)務支出（出租）（包裝物數額較158出租出借包裝物押金收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等貸：其他應付款退回押金：借：其他應付款貸：銀行存款等逾期未退包裝物押金出租出借包裝物押金收到押金：逾期未退包裝物押金159逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金——應交消費稅*沒收的加收押金：借：其他應付款貸：應交稅金（增值稅、消費稅）營業(yè)外收入租金及報廢逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應付款租金及報廢160租金及報廢租金：報廢：即：殘料收入沖減其他業(yè)務支出及營業(yè)費用借：現(xiàn)金銀行存款等貸：其他業(yè)務收入借：原材料等（殘料收入）貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）租金及報廢租金：借：現(xiàn)金銀行存款等借：原材料等161低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品攤銷方法具體核算一次攤銷法五五攤銷法分次攤銷法低值易耗品的核算賬戶：低值易耗品162低值易耗品賬戶

收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。如采用計劃成本核算，月末應結轉相應的成本差異。按低值易耗品類別、品種規(guī)格進行明細核算收入領用、毀損等庫存未用及已用攤余低值易耗品價值低值易耗品低值易耗品賬戶收入低值易耗品比照“原材料”賬戶。收入163低值易耗品攤銷一次攤銷法：領用時一次計入成本費用。五五攤銷法：領用和報廢時各攤銷一半。分次攤銷法：按原價和預計使用期限，計算并分次攤銷。低值易耗品攤銷一次攤銷法：164一次攤銷法領用：報廢：借：生產成本等貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：生產成本等一次攤銷法領用：借：生產成本等借：原材料等（殘值收入165分次攤銷法領用：攤銷：報廢：借：待攤費用長期待攤費用貸：低值易耗品

借：原材料等（殘值收入）貸：成本費用等借：成本費用等貸：待攤費用長期待攤費用分次攤銷法領用：借：待攤費用借：原材料等（殘值收入）166五五攤銷法領用報廢借：成本費用等1000待攤費用1000（長期待攤費用）貸：低值易耗品2000

借：原材料等（殘值收入）50成本費用等1000貸：成本費用等（沖減殘值收入）50待攤費用1000（長期待攤費用）五五攤銷法領用借：成本費用等167第四節(jié)委托加工物資一成本的構成Page119二賬戶：委托加工物資三具體核算（例題Page120）：發(fā)出加工支付加工費運雜費等支付消費稅加工完成收回第四節(jié)委托加工物資一成本的構成Page119168委托加工物資賬戶

按加工單位設明細賬。需繳納消費稅物資，若用于銷售，則計入加工物資成本。加工完成驗收入庫時，如有必要需相應核算成本差異或商品進銷差價。發(fā)出加工物資支付加工費、消費稅等加工收回加工中的材料物資成本委托加工物資委托加工物資賬戶按加工單位設明細賬。發(fā)出加工物資加工169發(fā)出加工發(fā)出加工支付加工費運雜費等：借：委托加工物資貸：原材料（材料成本差異）

借：委托加工物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等支付消費稅發(fā)出加工發(fā)出加工借：委托加工物資借：委托加工物資支付消170支付消費稅*收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：應付賬款（銀行存款等）收回后用于連續(xù)生產應稅消費品：借：應交稅金——應交消費稅貸：應付賬款（銀行存款等）加工完成收回支付消費稅*收回后直接用于銷售：加工完成收回171加工完成收回借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資（材料成本差異）（商品進銷差價）加工完成收回借：原材料172第五節(jié)庫存商品

商品流通企業(yè)的核算方法數量進價金額進價金額數量售價金額售價金額進價核算庫存