公司并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃課件

111公司并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃案例版

張志曉律師電話/p>

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2012年7月111公司并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃案例版121一、企業(yè)收購(gòu)中涉及的幾個(gè)稅種一、營(yíng)業(yè)稅二、增值稅三、契稅四、印花稅五、土地增值稅六、所得稅121一、企業(yè)收購(gòu)中涉及的幾個(gè)稅種131二、稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的理念通過(guò)設(shè)計(jì)不同的交易結(jié)構(gòu)，在達(dá)到交易目的的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的二、稅務(wù)籌劃的范圍

不僅在狹義的企業(yè)收購(gòu)中有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在投資中，也常常涉及到股權(quán)的變更重組，也需要進(jìn)行稅法上的設(shè)計(jì)，以達(dá)到收益最大131二、稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的理念141三、并購(gòu)中的稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅暫行條例國(guó)稅函（2002）165號(hào)文與、財(cái)稅[2002]191號(hào)文（165）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。動(dòng)產(chǎn)的增值稅問(wèn)題關(guān)于國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)文轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。適用于吸收合并。

2011年第13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告

141三、并購(gòu)中的稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅暫行條例151并購(gòu)中的稅法規(guī)定土地增值稅問(wèn)題關(guān)于財(cái)稅〔1995〕48號(hào)文與財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文

48號(hào)文：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。48號(hào)文：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

21號(hào)文對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。151并購(gòu)中的稅法規(guī)定土地增值稅問(wèn)題161并購(gòu)中的稅法規(guī)定契稅：一般并購(gòu)中不征收契稅關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財(cái)稅[2012]4號(hào)）本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2010]22號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)）同時(shí)廢止。161并購(gòu)中的稅法規(guī)定契稅：一般并購(gòu)中不征收契稅171企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2009年59號(hào)財(cái)政部)企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

171企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所181企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，181企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理特殊稅務(wù)處理191企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實(shí)際上是一種遞延納稅的技術(shù)方法。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)如果不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，其計(jì)稅基礎(chǔ)就必須保持不變。企業(yè)重組雖然也是資產(chǎn)買賣交易，但它涉及的交易量大，且主要是非貨幣性交易。與普通資產(chǎn)買賣交易不同，在企業(yè)重組活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的投資者而言，只不過(guò)是以不同的形式繼續(xù)著他們的投資。如果對(duì)其投資形式的變化要求確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅，會(huì)對(duì)企業(yè)正常的投資和改組行為造成阻礙。即企業(yè)或其投資者實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的變現(xiàn)，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，需另籌資金納稅。因此，如果不制定針對(duì)大量非貨幣性交易的企業(yè)重組適用的特殊稅收規(guī)則，企業(yè)重組可能因?yàn)槎愂粘杀径鴮?shí)現(xiàn)不了。191企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實(shí)際上是1101四、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理案例1101四、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理案例1111案例1、資產(chǎn)收購(gòu)向股權(quán)收購(gòu)的轉(zhuǎn)換甲企業(yè)機(jī)械加工企業(yè)，總資產(chǎn)3000萬(wàn)元，負(fù)債總額4000萬(wàn)元，擁有一套數(shù)控設(shè)備，原值800萬(wàn)元，評(píng)估值1000萬(wàn)元。乙企業(yè)想收購(gòu)甲企業(yè)的數(shù)控設(shè)備。方案一：乙方以現(xiàn)金收購(gòu)甲方設(shè)備，甲方破產(chǎn)清算，增值稅：1000-800=200萬(wàn)元，增值稅率4%，增值稅40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅：1000萬(wàn)元，稅率5%，營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元所得稅：1000-800=200萬(wàn)元，稅率25%，所得稅50萬(wàn)元方案二：乙方整體收購(gòu)甲企業(yè)增值稅：產(chǎn)權(quán)交易行為不繳稅營(yíng)業(yè)稅：產(chǎn)權(quán)交易行為不繳稅所得稅：甲方?jīng)]有所得，方案三：甲方以設(shè)備出資設(shè)立新公司被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓被分離資產(chǎn)，應(yīng)繳25%的所得稅。1111案例1、資產(chǎn)收購(gòu)向股權(quán)收購(gòu)的轉(zhuǎn)換甲企業(yè)機(jī)械加工企業(yè)，1121案例2、從股權(quán)收購(gòu)對(duì)價(jià)中剔除債務(wù)某公司貴陽(yáng)收購(gòu)案例原公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，股東投入2000萬(wàn)元，外部拖欠工程款8000萬(wàn)元。原方案：一次性向原股東支付13000萬(wàn)元，債務(wù)股東負(fù)責(zé)償還。13000-1000=12000萬(wàn)元，對(duì)方股東所得稅：12000萬(wàn)元乘以33%=3960萬(wàn)元新方案：收購(gòu)方負(fù)責(zé)償還原股東借款2000萬(wàn)元，外部欠款8000萬(wàn)元仍由標(biāo)的公司承擔(dān)，由收購(gòu)方處理。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為3000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元-1000萬(wàn)元=2000萬(wàn)元2000萬(wàn)元乘以33%=660萬(wàn)元

1121案例2、從股權(quán)收購(gòu)對(duì)價(jià)中剔除債務(wù)某公司貴陽(yáng)收購(gòu)案例113案例3、股權(quán)內(nèi)部贈(zèng)與的稅務(wù)問(wèn)題甲公司下屬有A、B、C等子公司，A公司持有某公司70%的股權(quán)（總注冊(cè)資本1.75億元）。甲公司控制人決定將A公司持有的40%股權(quán)轉(zhuǎn)移到B公司持有，不久又將B公司持有的40%轉(zhuǎn)移到C公司，這兩次轉(zhuǎn)讓都是內(nèi)部劃撥、無(wú)償轉(zhuǎn)讓。按企業(yè)所得稅法：企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)繳25%的所得稅，兩次無(wú)償轉(zhuǎn)讓使股權(quán)應(yīng)繳納50%的所得稅。1.75乘以40%乘以50%=3500萬(wàn)元113案例3、股權(quán)內(nèi)部贈(zèng)與的稅務(wù)問(wèn)題甲公司下屬有A、B、C等114案例4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃案例重慶某公司土地轉(zhuǎn)讓又回購(gòu)部分房產(chǎn)基本結(jié)構(gòu)：將持有4.2億元的某房地產(chǎn)公司股權(quán)以6億元價(jià)格出售，收購(gòu)方建成后，出售方再以1萬(wàn)元/平方米價(jià)格回購(gòu)1.9萬(wàn)平方米，計(jì)1.9億元。出售時(shí)有1.8億元的溢價(jià)，所得稅率25%?；刭?gòu)時(shí)，收購(gòu)方（房地產(chǎn)公司）會(huì)有營(yíng)業(yè)稅及附加，5.5%，契稅，土地增值稅，企業(yè)所得稅，印花稅。解決方案：1、測(cè)算房產(chǎn)建成后1.9萬(wàn)平方米在總的建筑里的比例。2、收購(gòu)方按這個(gè)比例收購(gòu)1.9萬(wàn)平方占股權(quán)比例以外的股權(quán)。3、房屋建成后，進(jìn)行股權(quán)分立，原出售方分得1.9萬(wàn)平方對(duì)應(yīng)的股權(quán)和資產(chǎn)，收購(gòu)方分得另外部分股權(quán)和對(duì)應(yīng)資產(chǎn)。114案例4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃案例重慶某公司土地轉(zhuǎn)讓又回購(gòu)1151案例5、合伙企業(yè)中稅務(wù)籌劃合伙企業(yè)，所得稅先分后繳：先分配到各合伙人名下，再由他們分別繳納。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日實(shí)施）二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；《中華人民共和國(guó)公司法》第十五條：公司可以向其他企業(yè)投資；但是，除法律另有規(guī)定外，不得成為對(duì)所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人?！吨腥A人民共和國(guó)合伙法》（2007年6月1日實(shí)施）合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。所以將合伙企業(yè)的合伙人設(shè)為公司法人：公司法人股東繳企業(yè)所得稅，不繳個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅可以扣除費(fèi)用和成本，企業(yè)虧損彌補(bǔ)后才繳稅。1151案例5、合伙企業(yè)中稅務(wù)籌劃合伙企業(yè)，所得稅先分后繳：1161案例6、境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)江都稅案揚(yáng)州某公司是由江都一民營(yíng)企業(yè)與外國(guó)一家投資集團(tuán)合資成立。其中，該投資集團(tuán)通過(guò)其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司49%股權(quán)。2010年1月14日，該公司正式宣布收購(gòu)揚(yáng)州某公司49%股份交易已經(jīng)完成。新聞稿件詳盡介紹了揚(yáng)州某公司的相關(guān)情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購(gòu)買香港公司僅僅是形式，而交易的實(shí)質(zhì)是為了購(gòu)買揚(yáng)州公司49%的股份。一致認(rèn)定，這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓盡管形式上是轉(zhuǎn)讓香港公司股權(quán)，但實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán)，應(yīng)在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，予以征稅。2010年5月18日上午，1.73億元稅款順利繳入國(guó)庫(kù)。來(lái)源:《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》1161案例6、境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)江都稅案1171境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)雙匯稅案雙匯公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，羅特克斯(potaryvortex)通過(guò)雙匯實(shí)業(yè)集團(tuán)間接持有河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“雙匯發(fā)展”）的30.27%，直接持有雙匯發(fā)展21.18%的股權(quán)。而gloriouslinkinternationalcoporationr（注冊(cè)于英屬維爾京群島）持有羅特克斯100%的股權(quán)，而shuanghiuinternationalholdingslimited(shineC)持有g(shù)loriouslinkinternationalcoporationr100%的股權(quán)，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在shineC的股東層面。1171境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)雙匯稅案雙匯稅案高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展海宇投資高盛策略鼎暉shine漯河國(guó)資委51%49%100%25%35.715%.轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓2006年2月至5月境外境內(nèi)雙匯稅案高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展海宇投資高盛策略鼎暉高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine46%54%100%21.178%30.267%.2007年10月至2009年11月ShineBHoldingsILimited（ShineB）境外境內(nèi)100%高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine46%高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine15%65%100%21.178%30.267%.2009年底ShineBHoldingsILimited（ShineB）42.36%境外境內(nèi)RiseGrand31.82%雙匯員工高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine15%1211五、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理中的幾個(gè)問(wèn)題1211五、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理中的幾個(gè)問(wèn)題1221問(wèn)題1、企業(yè)并購(gòu)時(shí)利潤(rùn)的稅務(wù)處理企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)后，積累了很多利潤(rùn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，先進(jìn)行利潤(rùn)分配，將利潤(rùn)分配給原股東，再將剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如果將企業(yè)利潤(rùn)作價(jià)到股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)中，將溢價(jià)部分要繳企業(yè)所得稅。依據(jù)：企業(yè)所得稅法，企業(yè)間利潤(rùn)分配不繳所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)公積金轉(zhuǎn)增資本，股權(quán)按增值后的價(jià)格轉(zhuǎn)讓1221問(wèn)題1、企業(yè)并購(gòu)時(shí)利潤(rùn)的稅務(wù)處理企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)后，123問(wèn)題2、資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)公積金轉(zhuǎn)增資本，股權(quán)按增值后的價(jià)格轉(zhuǎn)讓可以直接用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積金，包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積金等。這一類資本公積金屬于企業(yè)現(xiàn)金的流入，依法可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。不可以直接用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積金，包括接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，此類資本公積金在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，只能計(jì)入資本公積中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本待非現(xiàn)金資產(chǎn)具備條件被出售或清算、股權(quán)投資被投資企業(yè)處置后才可轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目，同時(shí)應(yīng)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（在轉(zhuǎn)增前按規(guī)定需要先經(jīng)驗(yàn)資評(píng)估程序的應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)資123問(wèn)題2、資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)公積金轉(zhuǎn)增資本，股權(quán)按增值1241資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本是否計(jì)征個(gè)人所得稅，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是資本公積形成的原因，如果是溢價(jià)出資形成的，則不計(jì)征個(gè)人所得稅，除此以外的原因形成的，仍然征個(gè)人所得稅?！蛾P(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》1997年198號(hào)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！蛾P(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)

國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。1241資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本是否計(jì)征個(gè)人所得稅，1251盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本198號(hào)第二條、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。通說(shuō)盈余公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)該按照股息紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅，但股份企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅利與有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司是不同的法律行為，征稅沒(méi)有依據(jù)。1251盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本198號(hào)第二條、股份制企1261資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅并不是任何情況下資產(chǎn)評(píng)估增值都可以轉(zhuǎn)增資本，只有國(guó)家統(tǒng)一布置清產(chǎn)核資以及非公司制企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行公司制改建時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估和可以增加所有者權(quán)益，且是先計(jì)入資本公積，而非直接增加實(shí)收資本。1261資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)1271問(wèn)題3、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳土地增值稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，出讓方可能要繳土地增值稅如果是大宗的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以采取企業(yè)分立的形式，將擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)分立為一個(gè)子公司，然后轉(zhuǎn)讓分立后企業(yè)股權(quán)，達(dá)到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的但企業(yè)分立有稅務(wù)的問(wèn)題：如：契稅土地增值稅1271問(wèn)題3、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓1281房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]687號(hào)）：

1、是對(duì)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（桂地稅報(bào)[2000]32號(hào)）的回復(fù)，回復(fù)內(nèi)容如下：

鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100%的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對(duì)此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

1281房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股1291房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理2、安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（皖地稅政三字[1996]367號(hào)，該文如下：

黃山市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于省旅游開(kāi)發(fā)中心轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)如何計(jì)征土地增值稅的請(qǐng)示》（黃地稅一字[1996]第136號(hào)）悉。經(jīng)研究，并請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，現(xiàn)批復(fù)如下：

據(jù)了解，目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓（包括房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）情況較為復(fù)雜。其中，對(duì)投資聯(lián)營(yíng)一方由于經(jīng)營(yíng)狀況等原因而中止聯(lián)營(yíng)關(guān)系，正常撤資的，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收土地增值稅；對(duì)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)為盈利目的的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按規(guī)定征收土地增值稅。因此，你局請(qǐng)示中的省旅游開(kāi)發(fā)中心的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可按上述原則前款進(jìn)行確定。

1291房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理2、安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)1301問(wèn)題4、公司轉(zhuǎn)讓需要繳稅的情況據(jù)國(guó)稅函【2005】504號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》，青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。有整體資產(chǎn)出售過(guò)程中，其發(fā)生的銷售貨物的行為應(yīng)照章征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為照章征收營(yíng)業(yè)稅。1301問(wèn)題4、公司轉(zhuǎn)讓需要繳稅的情況據(jù)國(guó)稅函【2005】51311公司轉(zhuǎn)讓需要繳稅的情況根據(jù)國(guó)稅函【2009】585號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問(wèn)題的批復(fù)》對(duì)大連市國(guó)家稅務(wù)局：

《關(guān)于大連金牛股份有限公司資產(chǎn)重組過(guò)程中相關(guān)業(yè)務(wù)適用增值稅政策問(wèn)題的請(qǐng)示》(大國(guó)稅函[2009]193號(hào))批復(fù)：一、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中將所屬資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保留上市公司資格的行為，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]420號(hào))規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為。對(duì)其資產(chǎn)重組過(guò)程中涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為，應(yīng)照章征收增值稅。二、上述控股公司將受讓獲得的實(shí)物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應(yīng)照章征收增值稅。三、納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中所涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問(wèn)題，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。1311公司轉(zhuǎn)讓需要繳稅的情況根據(jù)國(guó)稅函【2009】585號(hào)1321六、律師工作的四個(gè)層次一、做訴訟：在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后處理矛盾二、審合同：對(duì)既定交易框架下的交易進(jìn)行審查，事先預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)三、研究、參與制定交易模式：如股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的選擇，合伙制與公司制的選擇，股份公司的創(chuàng)造。四、研究行業(yè)政策、對(duì)企業(yè)投資決策提供前瞻性，戰(zhàn)略性、方向性意見(jiàn)，如在收購(gòu)進(jìn)入新的行業(yè)時(shí)研究國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策、規(guī)制和政策預(yù)期。1321六、律師工作的四個(gè)層次一、做訴訟：在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后處理矛1331十、法律模式是社會(huì)資源的組織形式

法律是商業(yè)經(jīng)驗(yàn)與模式的積累和總結(jié)律師是研究和設(shè)計(jì)商業(yè)模式的專家正確的商業(yè)模式促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步1331十、法律模式是社會(huì)資源的組織形式1341

張志曉律師電話箱：heblawyer@163.com法律（模式）創(chuàng)造價(jià)值1341張志曉律師演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！1361公司并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃案例版

張志曉律師電話/p>

信箱：heblawyer@163.com

2012年7月111公司并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃案例版1371一、企業(yè)收購(gòu)中涉及的幾個(gè)稅種一、營(yíng)業(yè)稅二、增值稅三、契稅四、印花稅五、土地增值稅六、所得稅121一、企業(yè)收購(gòu)中涉及的幾個(gè)稅種1381二、稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的理念通過(guò)設(shè)計(jì)不同的交易結(jié)構(gòu)，在達(dá)到交易目的的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的二、稅務(wù)籌劃的范圍

不僅在狹義的企業(yè)收購(gòu)中有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在投資中，也常常涉及到股權(quán)的變更重組，也需要進(jìn)行稅法上的設(shè)計(jì)，以達(dá)到收益最大131二、稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的理念1391三、并購(gòu)中的稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅暫行條例國(guó)稅函（2002）165號(hào)文與、財(cái)稅[2002]191號(hào)文（165）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。動(dòng)產(chǎn)的增值稅問(wèn)題關(guān)于國(guó)稅函〔2002〕420號(hào)文轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。適用于吸收合并。

2011年第13號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告

141三、并購(gòu)中的稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅暫行條例1401并購(gòu)中的稅法規(guī)定土地增值稅問(wèn)題關(guān)于財(cái)稅〔1995〕48號(hào)文與財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文

48號(hào)文：對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。對(duì)投資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。48號(hào)文：在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

21號(hào)文對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，或者房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。151并購(gòu)中的稅法規(guī)定土地增值稅問(wèn)題1411并購(gòu)中的稅法規(guī)定契稅：一般并購(gòu)中不征收契稅關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知（財(cái)稅[2012]4號(hào)）本通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位改制有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅[2010]22號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策若干執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]89號(hào)）同時(shí)廢止。161并購(gòu)中的稅法規(guī)定契稅：一般并購(gòu)中不征收契稅1421企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知(財(cái)稅2009年59號(hào)財(cái)政部)企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。

（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（四）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。

（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

171企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所1431企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理特殊稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，181企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理特殊稅務(wù)處理1441企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實(shí)際上是一種遞延納稅的技術(shù)方法。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)如果不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，其計(jì)稅基礎(chǔ)就必須保持不變。企業(yè)重組雖然也是資產(chǎn)買賣交易，但它涉及的交易量大，且主要是非貨幣性交易。與普通資產(chǎn)買賣交易不同，在企業(yè)重組活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的投資者而言，只不過(guò)是以不同的形式繼續(xù)著他們的投資。如果對(duì)其投資形式的變化要求確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅，會(huì)對(duì)企業(yè)正常的投資和改組行為造成阻礙。即企業(yè)或其投資者實(shí)際上并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)的變現(xiàn)，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，需另籌資金納稅。因此，如果不制定針對(duì)大量非貨幣性交易的企業(yè)重組適用的特殊稅收規(guī)則，企業(yè)重組可能因?yàn)槎愂粘杀径鴮?shí)現(xiàn)不了。191企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實(shí)際上是1451四、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理案例1101四、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理案例1461案例1、資產(chǎn)收購(gòu)向股權(quán)收購(gòu)的轉(zhuǎn)換甲企業(yè)機(jī)械加工企業(yè)，總資產(chǎn)3000萬(wàn)元，負(fù)債總額4000萬(wàn)元，擁有一套數(shù)控設(shè)備，原值800萬(wàn)元，評(píng)估值1000萬(wàn)元。乙企業(yè)想收購(gòu)甲企業(yè)的數(shù)控設(shè)備。方案一：乙方以現(xiàn)金收購(gòu)甲方設(shè)備，甲方破產(chǎn)清算，增值稅：1000-800=200萬(wàn)元，增值稅率4%，增值稅40萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅：1000萬(wàn)元，稅率5%，營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元所得稅：1000-800=200萬(wàn)元，稅率25%，所得稅50萬(wàn)元方案二：乙方整體收購(gòu)甲企業(yè)增值稅：產(chǎn)權(quán)交易行為不繳稅營(yíng)業(yè)稅：產(chǎn)權(quán)交易行為不繳稅所得稅：甲方?jīng)]有所得，方案三：甲方以設(shè)備出資設(shè)立新公司被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓被分離資產(chǎn)，應(yīng)繳25%的所得稅。1111案例1、資產(chǎn)收購(gòu)向股權(quán)收購(gòu)的轉(zhuǎn)換甲企業(yè)機(jī)械加工企業(yè)，1471案例2、從股權(quán)收購(gòu)對(duì)價(jià)中剔除債務(wù)某公司貴陽(yáng)收購(gòu)案例原公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，股東投入2000萬(wàn)元，外部拖欠工程款8000萬(wàn)元。原方案：一次性向原股東支付13000萬(wàn)元，債務(wù)股東負(fù)責(zé)償還。13000-1000=12000萬(wàn)元，對(duì)方股東所得稅：12000萬(wàn)元乘以33%=3960萬(wàn)元新方案：收購(gòu)方負(fù)責(zé)償還原股東借款2000萬(wàn)元，外部欠款8000萬(wàn)元仍由標(biāo)的公司承擔(dān)，由收購(gòu)方處理。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為3000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元-1000萬(wàn)元=2000萬(wàn)元2000萬(wàn)元乘以33%=660萬(wàn)元

1121案例2、從股權(quán)收購(gòu)對(duì)價(jià)中剔除債務(wù)某公司貴陽(yáng)收購(gòu)案例148案例3、股權(quán)內(nèi)部贈(zèng)與的稅務(wù)問(wèn)題甲公司下屬有A、B、C等子公司，A公司持有某公司70%的股權(quán)（總注冊(cè)資本1.75億元）。甲公司控制人決定將A公司持有的40%股權(quán)轉(zhuǎn)移到B公司持有，不久又將B公司持有的40%轉(zhuǎn)移到C公司，這兩次轉(zhuǎn)讓都是內(nèi)部劃撥、無(wú)償轉(zhuǎn)讓。按企業(yè)所得稅法：企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)繳25%的所得稅，兩次無(wú)償轉(zhuǎn)讓使股權(quán)應(yīng)繳納50%的所得稅。1.75乘以40%乘以50%=3500萬(wàn)元113案例3、股權(quán)內(nèi)部贈(zèng)與的稅務(wù)問(wèn)題甲公司下屬有A、B、C等149案例4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃案例重慶某公司土地轉(zhuǎn)讓又回購(gòu)部分房產(chǎn)基本結(jié)構(gòu)：將持有4.2億元的某房地產(chǎn)公司股權(quán)以6億元價(jià)格出售，收購(gòu)方建成后，出售方再以1萬(wàn)元/平方米價(jià)格回購(gòu)1.9萬(wàn)平方米，計(jì)1.9億元。出售時(shí)有1.8億元的溢價(jià)，所得稅率25%?；刭?gòu)時(shí)，收購(gòu)方（房地產(chǎn)公司）會(huì)有營(yíng)業(yè)稅及附加，5.5%，契稅，土地增值稅，企業(yè)所得稅，印花稅。解決方案：1、測(cè)算房產(chǎn)建成后1.9萬(wàn)平方米在總的建筑里的比例。2、收購(gòu)方按這個(gè)比例收購(gòu)1.9萬(wàn)平方占股權(quán)比例以外的股權(quán)。3、房屋建成后，進(jìn)行股權(quán)分立，原出售方分得1.9萬(wàn)平方對(duì)應(yīng)的股權(quán)和資產(chǎn)，收購(gòu)方分得另外部分股權(quán)和對(duì)應(yīng)資產(chǎn)。114案例4、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃案例重慶某公司土地轉(zhuǎn)讓又回購(gòu)1501案例5、合伙企業(yè)中稅務(wù)籌劃合伙企業(yè)，所得稅先分后繳：先分配到各合伙人名下，再由他們分別繳納。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008年1月1日實(shí)施）二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；《中華人民共和國(guó)公司法》第十五條：公司可以向其他企業(yè)投資；但是，除法律另有規(guī)定外，不得成為對(duì)所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人?！吨腥A人民共和國(guó)合伙法》（2007年6月1日實(shí)施）合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。所以將合伙企業(yè)的合伙人設(shè)為公司法人：公司法人股東繳企業(yè)所得稅，不繳個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅可以扣除費(fèi)用和成本，企業(yè)虧損彌補(bǔ)后才繳稅。1151案例5、合伙企業(yè)中稅務(wù)籌劃合伙企業(yè)，所得稅先分后繳：1511案例6、境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)江都稅案揚(yáng)州某公司是由江都一民營(yíng)企業(yè)與外國(guó)一家投資集團(tuán)合資成立。其中，該投資集團(tuán)通過(guò)其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司49%股權(quán)。2010年1月14日，該公司正式宣布收購(gòu)揚(yáng)州某公司49%股份交易已經(jīng)完成。新聞稿件詳盡介紹了揚(yáng)州某公司的相關(guān)情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購(gòu)買香港公司僅僅是形式，而交易的實(shí)質(zhì)是為了購(gòu)買揚(yáng)州公司49%的股份。一致認(rèn)定，這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓盡管形式上是轉(zhuǎn)讓香港公司股權(quán)，但實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán)，應(yīng)在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，予以征稅。2010年5月18日上午，1.73億元稅款順利繳入國(guó)庫(kù)。來(lái)源:《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》1161案例6、境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)江都稅案1521境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)雙匯稅案雙匯公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，羅特克斯(potaryvortex)通過(guò)雙匯實(shí)業(yè)集團(tuán)間接持有河南雙匯投資發(fā)展股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“雙匯發(fā)展”）的30.27%，直接持有雙匯發(fā)展21.18%的股權(quán)。而gloriouslinkinternationalcoporationr（注冊(cè)于英屬維爾京群島）持有羅特克斯100%的股權(quán)，而shuanghiuinternationalholdingslimited(shineC)持有g(shù)loriouslinkinternationalcoporationr100%的股權(quán)，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在shineC的股東層面。1171境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)雙匯稅案雙匯稅案高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展海宇投資高盛策略鼎暉shine漯河國(guó)資委51%49%100%25%35.715%.轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓2006年2月至5月境外境內(nèi)雙匯稅案高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展海宇投資高盛策略鼎暉高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine46%54%100%21.178%30.267%.2007年10月至2009年11月ShineBHoldingsILimited（ShineB）境外境內(nèi)100%高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine46%高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine15%65%100%21.178%30.267%.2009年底ShineBHoldingsILimited（ShineB）42.36%境外境內(nèi)RiseGrand31.82%雙匯員工高盛鼎暉羅特克斯雙匯集團(tuán)雙匯發(fā)展高盛策略鼎暉shine15%1561五、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理中的幾個(gè)問(wèn)題1211五、企業(yè)并購(gòu)稅務(wù)處理中的幾個(gè)問(wèn)題1571問(wèn)題1、企業(yè)并購(gòu)時(shí)利潤(rùn)的稅務(wù)處理企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)后，積累了很多利潤(rùn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，先進(jìn)行利潤(rùn)分配，將利潤(rùn)分配給原股東，再將剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓。如果將企業(yè)利潤(rùn)作價(jià)到股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)中，將溢價(jià)部分要繳企業(yè)所得稅。依據(jù)：企業(yè)所得稅法，企業(yè)間利潤(rùn)分配不繳所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)公積金轉(zhuǎn)增資本，股權(quán)按增值后的價(jià)格轉(zhuǎn)讓1221問(wèn)題1、企業(yè)并購(gòu)時(shí)利潤(rùn)的稅務(wù)處理企業(yè)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)年經(jīng)營(yíng)后，158問(wèn)題2、資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)公積金轉(zhuǎn)增資本，股權(quán)按增值后的價(jià)格轉(zhuǎn)讓可以直接用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積金，包括資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積金等。這一類資本公積金屬于企業(yè)現(xiàn)金的流入，依法可以轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本。不可以直接用于轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的資本公積金，包括接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)等，此類資本公積金在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，只能計(jì)入資本公積中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目之前，不得用于轉(zhuǎn)增資本待非現(xiàn)金資產(chǎn)具備條件被出售或清算、股權(quán)投資被投資企業(yè)處置后才可轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目，同時(shí)應(yīng)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本（在轉(zhuǎn)增前按規(guī)定需要先經(jīng)驗(yàn)資評(píng)估程序的應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)資123問(wèn)題2、資本公積轉(zhuǎn)增資本企業(yè)公積金轉(zhuǎn)增資本，股權(quán)按增值1591資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本是否計(jì)征個(gè)人所得稅，主要判斷標(biāo)準(zhǔn)是資本公積形成的原因，如果是溢價(jià)出資形成的，則不計(jì)征個(gè)人所得稅，除此以外的原因形成的，仍然征個(gè)人所得稅。《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》1997年198號(hào)股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅?！蛾P(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函發(fā)[1998]289號(hào)

國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。1241資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本是否計(jì)征個(gè)人所得稅，1601盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本198號(hào)第二條、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。通說(shuō)盈余公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)該按照股息紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅，但股份企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅利與有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司是不同的法律行為，征稅沒(méi)有依據(jù)。1251盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本198號(hào)第二條、股份制企1611資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2008]115號(hào)個(gè)人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本的部分，屬于企業(yè)對(duì)個(gè)人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅并不是任何情況下資產(chǎn)評(píng)估增值都可以轉(zhuǎn)增資本，只有國(guó)家統(tǒng)一布置清產(chǎn)核資以及非公司制企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行公司制改建時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估和可以增加所有者權(quán)益，且是先計(jì)入資本公積，而非直接增加實(shí)收資本。1261資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增股本《關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)1621問(wèn)題3、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳土地增值稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中，出讓方可能要繳土地增值稅如果是大宗的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以采取企業(yè)分立的形式，將擬轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)分立為一個(gè)子公司，然后轉(zhuǎn)讓分立后企業(yè)股權(quán)，達(dá)到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)換為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的目的但企業(yè)分立有稅務(wù)的問(wèn)題：如：契稅土地增值稅1271問(wèn)題3、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓1631房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地增值稅的處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行