管理成本會計(jì)07章課件

第七章本量利分析：一種管理計(jì)劃工具學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解本量利分析在企業(yè)中的重要性；2.把握本量利分析模型的基本假設(shè)條件；3.認(rèn)識邊際貢獻(xiàn)與本量利分析的關(guān)系；4.描述保本點(diǎn)的計(jì)算方法；5.掌握利量分析原理與應(yīng)用；6.了解安全邊際與利潤的關(guān)系；7.認(rèn)識并掌握經(jīng)營杠桿對本量利分析的影響；8.掌握本量利分析圖的繪制和本量利的敏感性分析。第七章本量利分析：一種管理計(jì)劃工具學(xué)習(xí)目標(biāo)：1第一節(jié)本量利分析原理一、本量利分析的概念和內(nèi)容成本、銷售量、利潤之間關(guān)系的分析，簡稱：本、量、利分析１.保本分析（盈虧平衡分析）——本量利分析的起點(diǎn)２.利量分析——本量利分析的終點(diǎn)①預(yù)測某一銷售水平下可能實(shí)現(xiàn)的利潤②測算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)該達(dá)到的銷售水平二、基本假設(shè)

l.成本性態(tài)假設(shè)2.相關(guān)范圍及線性關(guān)系假設(shè)3.產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)4.變動成本法假設(shè)5.目標(biāo)利潤假設(shè)：指息稅前利潤第一節(jié)本量利分析原理一、本量利分析的概念和內(nèi)容成本、2

三、本量利分析基本模型營業(yè)利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本

I

＝pQ－ｂQ－a

即：I＝（p－ｂ）Q－a

三、本量利分析基本模型營業(yè)利潤＝銷售收入－變動成本－固定成3四、本量利分析的相關(guān)概念（一）邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)邊際、邊際毛利、貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額、邊際利潤、臨界收益)2.分類：單位邊際貢獻(xiàn)C=p-b產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)CQ=(p-b)Q邊際貢獻(xiàn)總額CM=∑(p-b)Q1.含義：銷售收入減去變動成本的差額四、本量利分析的相關(guān)概念（一）邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)邊際、邊際毛利、4

（二）邊際貢獻(xiàn)率指產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)與其單價(jià)或產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)與其相應(yīng)的銷售收入的比率，它說明企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品為企業(yè)作出“貢獻(xiàn)”的程度，是反映產(chǎn)品盈利能力的相對數(shù)指標(biāo)。1.產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率：指在某種產(chǎn)品的銷售收入中，邊際貢獻(xiàn)所占的比重，也就是該種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)與其價(jià)格的比率。2.綜合邊際貢獻(xiàn)率：在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，全部銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重，即邊際貢獻(xiàn)總額與同期銷售總額的比率。

（二）邊際貢獻(xiàn)率指產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)與其單價(jià)或產(chǎn)品邊5

（三）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比，或者說是單位變動成本與單價(jià)的比率。

邊際貢獻(xiàn)率＋變動成本率＝1

（三）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比，或者說是單6

產(chǎn)品單位單價(jià)單位變動成本銷售量銷售額銷售比重甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品件臺公斤2030015010260120200010020040000300003000040%30%30%合計(jì)100000100%〔例7—1〕

甲產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)＝20－10＝10元甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝10×2000＝20000元乙產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)＝300－260＝40元乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝40×100＝4000元丙產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)＝150－120＝30元丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝30×200＝6000元企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額＝20000＋4000＋6000＝30000元甲產(chǎn)品變動成本率＝1－50%＝50%乙產(chǎn)品變動成本率＝1－13.33%＝86.67%丙產(chǎn)品變動成本率＝1－20%＝80%或：綜合邊際貢獻(xiàn)率＝50%×40%＋13.33%×30%＋20%×30%≈30%

產(chǎn)品單位單價(jià)單位變動成本銷售量銷售額銷售比重甲產(chǎn)品件2017保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、損益分界點(diǎn)、夠本點(diǎn)等）第二節(jié)本量利分析的應(yīng)用一、保本分析(一)保本點(diǎn)的涵義保本點(diǎn)的兩種表現(xiàn)形式：保本量保本額指企業(yè)為了保證或者達(dá)到不盈不虧所要求的最低銷售水平。保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、損益分界點(diǎn)、夠本8（二）單一產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定1.圖解法：2.公式法：營業(yè)利潤=（p－ｂ）Q－a=0邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率

=固定成本〔例〕甲產(chǎn)品單價(jià)p為10元，單位變動成本ｂ為7元，年固定成本總額a為300000元。

保本銷售額S＝100000×10＝1000000(元)數(shù)量x金額yY=PXy=a+bx保本點(diǎn)A保本額Y0保本量X0（二）單一產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定1.圖解法：2.公式法：9（三）多品種產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定⑴加權(quán)平均法：據(jù)各產(chǎn)品的銷售比重計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后以綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算保本點(diǎn)銷售額，再據(jù)各產(chǎn)品銷售比重計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額和銷售量。某產(chǎn)品保本銷售額＝×該產(chǎn)品銷售比重假設(shè)天利公司固定成本總額為15000元丙產(chǎn)品保本額＝50000×30%＝15000（元）保本量＝15000/150＝100（公斤）甲產(chǎn)品保本額＝50000×40%＝20000（元）保本量＝20000/20＝1000（件）乙產(chǎn)品保本額＝50000×30%＝15000（元）保本量＝15000/300＝50（臺）（三）多品種產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定⑴加權(quán)平均法：10一個(gè)聯(lián)合單位相當(dāng)于：20件甲、1臺乙、2千克丙⑵聯(lián)合單位法：如果企業(yè)生產(chǎn)的多個(gè)品種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，就可以將多種產(chǎn)品按實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品視為一聯(lián)合單位。通過計(jì)算每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動成本，計(jì)算出聯(lián)合保本量，進(jìn)而計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本量和保本額。聯(lián)合保本量＝固定成本/（聯(lián)合單價(jià)－聯(lián)合單位變動成本）某種產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×產(chǎn)品銷量比甲產(chǎn)品保本量＝50×20＝1000件乙產(chǎn)品保本量＝50×1＝50臺丙產(chǎn)品保本量＝50×2＝100千克以乙產(chǎn)品為基準(zhǔn)，產(chǎn)品銷量比為：甲：乙：丙＝2000：100：200＝20：1：2聯(lián)合單價(jià)＝20×20＋300×1＋150×2＝1000（元）聯(lián)合單位變動成本＝10×20＋260×1＋120×2＝700（元）聯(lián)合保本量＝15000/（1000－700）＝50（聯(lián)合單位）各產(chǎn)品保本額（略）⑶其他方法：順序法、分算法、主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率法等一個(gè)聯(lián)合單位相當(dāng)于：⑵聯(lián)合單位法：聯(lián)合保本量＝固定成本/（聯(lián)11（四）各種因素變動對保本點(diǎn)的影響保本點(diǎn)的高低主要受產(chǎn)品價(jià)格、成本水平和銷售結(jié)構(gòu)的影響。1)價(jià)格變動——與保本點(diǎn)方向相反A2)單位變動成本變動——與保本點(diǎn)方向相同3)固定成本變動——與保本點(diǎn)方向相同4)銷售結(jié)構(gòu)變動——不確定（四）各種因素變動對保本點(diǎn)的影響保本點(diǎn)的高低主要受產(chǎn)品價(jià)格、12

⑴單價(jià)↑10%⑵單位變動成本↓10%；⑶固定成本總額↑10%⑷銷售比重變化對保本點(diǎn)的影響：例:某產(chǎn)品，p=10元，b=7元，a=300000元，分析以下情況下保本點(diǎn)的變動.目前：保本銷售量=300000/（10－7）=100000件保本銷售額=100000×10=1000000元⑴保本銷售量=300000/（11－7）=75000件保本銷售額=75000×11=825000元⑵保本銷售量=300000/（10－6.3）=81081件保本銷售額=81081×10=810810元⑶保本銷售量=330000/（10－7）=110000件保本銷售額=110000×10=1100000元接例1：如果提高甲產(chǎn)品的銷售比重至46%，而將乙、丙產(chǎn)品的銷售比重均降至27%，固定成本總額仍為15000元。綜合邊際貢獻(xiàn)率＝46%×50%＋27%×13.33%＋27%×20%＝32%

⑴單價(jià)↑10%⑵單位變動成本↓10%；⑶固定成本總額13產(chǎn)品銷量的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響二、利量分析（一）各因素變動對利潤影響的分析1.銷量變動對利潤的影響產(chǎn)品銷售價(jià)格的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響。2.單價(jià)變動對利潤的影響3.單位變動成本變動對利潤的影響單位變動成本的變化對利潤產(chǎn)生反方向的影響4.固定成本變動對利潤的影響固定成本的變化對利潤產(chǎn)生反方向的影響產(chǎn)品銷量的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響二、利量分析（一）各14

（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施1.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)銷售量（額）2.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)成本

3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)價(jià)格

（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施1.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)銷售量15

〔例7—6〕假設(shè)海達(dá)公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2009年銷售量為150000件，單價(jià)10元，單位變動成本7元，固定成本總額為300000元，試在以下各不相關(guān)的情況下進(jìn)行分析。（1）預(yù)測2009年可實(shí)現(xiàn)的利潤。（2）計(jì)算2009年為實(shí)現(xiàn)300000元目標(biāo)利潤，所必須達(dá)到的銷售水平。（3）計(jì)算2009年為實(shí)現(xiàn)120000元的稅后凈利潤目標(biāo)，應(yīng)達(dá)到的銷售水平（所得稅稅率50%）。（4）確定2009年為實(shí)現(xiàn)300000元目標(biāo)利潤，單位變動成本必須降低到多少元（5）如果2009年預(yù)計(jì)增加固定成本30000元，試確定為實(shí)現(xiàn)300000元的目標(biāo)利潤，單位變動成本必須降低到多少元？（6）確定為實(shí)現(xiàn)300000元的目標(biāo)利潤，單價(jià)應(yīng)定為多少？（7）確定為實(shí)現(xiàn)300000元的目標(biāo)利潤，固定成本必須降低到多少元？

〔例7—6〕假設(shè)海達(dá)公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2009年銷售量為16

(1)2009年預(yù)計(jì)利潤=150000×(10-7)-300000=150000(元)

(3)(4)(5)(6)(7)(2)

(1)2009年預(yù)計(jì)利潤=150000×(10-7)-317

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)（一）安全邊際預(yù)計(jì)（實(shí)際）銷售量（額）超過保本點(diǎn)的差額。它是衡量企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)之一。安全邊際量＝實(shí)際(或預(yù)計(jì))銷售量－保本銷售量安全邊際額＝實(shí)際(或預(yù)計(jì))銷售額－保本銷售額＝安全邊際量×銷售單價(jià)安全邊際量：是企業(yè)不發(fā)生虧損所允許減少的最大銷售量安全邊際額：是企業(yè)不發(fā)生虧損所允許減少的最大銷售額只有安全邊際內(nèi)的銷售量(額)才能給企業(yè)提供利潤，安全邊際內(nèi)的銷售額減去其自身的變動成本后的差額即為企業(yè)的利潤營業(yè)利潤＝安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)（一）安全邊際預(yù)計(jì)（實(shí)際）銷18（二）安全邊際率是指安全邊際量(額)與實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量(額)的比率

安全邊際與安全邊際率是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的正指標(biāo)，數(shù)值越大，風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)經(jīng)營越安全。安全邊際額＝50000×10＝500000(元)該企業(yè)經(jīng)營情況處于安全狀態(tài)根據(jù)上例資料計(jì)算如下：（二）安全邊際率是指安全邊際量(額)與實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量(額)19四、經(jīng)營杠桿（一）概念由于固定成本的客觀存在而致使利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率的現(xiàn)象，稱為“經(jīng)營杠桿”。固定成本總額比重大，經(jīng)營杠桿功能強(qiáng)，反之，經(jīng)營杠桿功能較弱。（二）經(jīng)營杠桿系數(shù)(DegreeofOperatingLeverage)

指利潤變動率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動率的倍數(shù)。（DOL=（p-b）Q/I）理論公式：應(yīng)用公式：變形公式：ＤＯＬ＝1＋a／I

四、經(jīng)營杠桿由于固定成本的客觀存在而致使利潤變動率大于業(yè)務(wù)量20項(xiàng)目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入10000001000000減:變動成本500000800000邊際貢獻(xiàn)500000200000減:固定成本375000100000營業(yè)利潤125000100000單價(jià)100100單位變動成本5080單位邊際貢獻(xiàn)5020項(xiàng)目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入14000001400000減:變動成本7000001120000邊際貢獻(xiàn)700000280000減:固定成本375000100000營業(yè)利潤325000180000計(jì)算銷售量增加40%,兩個(gè)方案的利潤手工生產(chǎn)的利潤增加了80000元（180000－100000），增長率為80%。自動化生產(chǎn)的利潤增加了200000元（325000－125000），增長率為160%；160%=4×40%80%=2×40%項(xiàng)目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入1000000213.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營杠桿系數(shù)擴(kuò)大了相關(guān)因素變動對利潤的影響程度，經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動反映了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。一般來講，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，風(fēng)險(xiǎn)就越大。企業(yè)應(yīng)保持較低水平的經(jīng)營杠桿系數(shù)。（三）經(jīng)營杠桿的作用1.預(yù)測利潤：預(yù)測銷售變動基礎(chǔ)上的利潤2.預(yù)測銷售變動率：預(yù)測保證目標(biāo)利潤的銷售變動率預(yù)計(jì)利潤＝基期利潤×（１＋銷售變動率×ＤＯＬ）3.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營杠桿系數(shù)擴(kuò)大了相關(guān)因素變動對利潤的影響程度22練習(xí)：某產(chǎn)品2005年銷售收入150000元，營業(yè)利潤12000元，預(yù)計(jì)2006年銷售量將減少10%，營業(yè)利潤減少75%。假定p=40元，其他條件不變。請計(jì)算該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。Q=150000／40=3750件DOL=75%／10%=7.5DOL=1+a/I=1+a／12000=7.5→a=78000元DOL=（150000－3750×b）／12000=7.5→b=16元保本點(diǎn)銷售量=78000／（40－16）=3250件練習(xí)：某產(chǎn)品2005年銷售收入150000元，營業(yè)利潤12023第三節(jié)本量利分析圖一、傳統(tǒng)式本量利分析圖特點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，反映銷售收入與總成本之間的關(guān)系第三節(jié)本量利分析圖一、傳統(tǒng)式本量利分析圖24二、貢獻(xiàn)式本量利分析圖特點(diǎn)：突出邊際貢獻(xiàn)對固定成本的補(bǔ)償二、貢獻(xiàn)式本量利分析圖25三、利量式本量利分析圖特點(diǎn)：突出銷售對利潤的影響情況，并能直接讀出企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的多少

三、利量式本量利分析圖26第四節(jié)本量利的敏感性分析一、含義：某因素變化引起目標(biāo)值發(fā)生怎樣變化及變化程度。二、有關(guān)因素變動臨界值的確定：求出p、Q的最小允許值，b、a的最大允許值，即盈虧的臨界值。I＝（p－ｂ）Q－a=01.單價(jià)變化（最小允許值）2.銷量變化（最小允許值）3.單位變動成本變化（最大允許值）4.固定成本總額變化（最大允許值）a=Q(p-b)第四節(jié)本量利的敏感性分析一、含義：某因素變化引起目標(biāo)27〔例7—11〕華達(dá)公司全年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動成本10元，固定成本總額預(yù)計(jì)1000000元，銷售量預(yù)計(jì)500000件。單價(jià)的最小允許值為：銷量的最小允許值為：單位變動成本的最大允許值為：固定成本總額的最大允許值為：營業(yè)利潤Ｉ＝500000×(20－10)－1000000=4000000元〔例7—11〕華達(dá)公司全年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動28三、敏感(度)系數(shù)各因素變動對利潤變動的影響四個(gè)因素的變動引起利潤的變動，但其變動率不同敏感系數(shù)＝目標(biāo)值變動率/因素值變動率

1.銷售量的敏感系數(shù)，即經(jīng)營杠桿系數(shù)DOL續(xù)前例假設(shè)銷量、單價(jià)單獨(dú)提高10%，單位變動成本、固定成本總額單獨(dú)降低10%，試計(jì)算各因素的敏感系數(shù)。利潤＝550000×(20－10)－1000000=4500000元或者：三、敏感(度)系數(shù)各因素變動對利潤變動的影響四個(gè)因素的變動引292.單價(jià)的敏感系數(shù)利潤＝500000×(22－10)－1000000=5000000元或者：2.單價(jià)的敏感系數(shù)利潤＝500000×(22－10)－1303.單位變動成本的敏感系數(shù)利潤＝500000×(20－9)－1000000=4500000元或者：3.單位變動成本的敏感系數(shù)利潤＝500000×(20－9)314.固定成本總額的敏感系數(shù)利潤＝500000×(20-10)-900000=4100000元

或者：通過計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)單價(jià)的敏感系數(shù)最高，其次是銷量和單位變動成本，最后是固定成本總額。說明：①企業(yè)管理決策重點(diǎn)應(yīng)放在敏感系數(shù)高的因素上；②敏感度強(qiáng)弱順序是變化的；③系數(shù)正負(fù)值說明因素與目標(biāo)值的變動方向，與敏感度強(qiáng)弱無關(guān)。4.固定成本總額的敏感系數(shù)利潤＝500000×(20-132四、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的敏感分析：利潤變動對各因素變動的影響分析各因素應(yīng)該如何變化才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤4.固定成本降低率:a/=Ir/a1.銷售單價(jià)增長率:p/=Ir/Qp推導(dǎo)：[p(1+p/)-b]Q-a-[(p-b)Q-a]=Ir2.銷售量增長率:Q/=Ir/(p-b)Q3.單位變動成本降低率:b/=Ir/Qb四、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的敏感分析：利潤變動對各因素變動的影響分析33續(xù)前例：若使目標(biāo)利潤在原利潤的基礎(chǔ)上提高10%，則：也可利用敏感系數(shù)計(jì)算：1.銷售單價(jià)增長率＝10%/2.5=4%2.銷售量增長率＝

10%/1.25=8%3.單位變動成本降低率＝

10%/1.25=8%4.固定成本降低率＝

10%/0.25=40%續(xù)前例：若使目標(biāo)利潤在原利潤的基礎(chǔ)上提高10%，則：也可利34第五節(jié)本量利分析與作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法對本量利分析的影響作業(yè)成本法下的成本方程可表示如下：總成本＝固定成本＋

（單位變動成本×銷售量）＋（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）＋（工程成本×工程小時(shí)數(shù)）營業(yè)利潤＝總收入—［固定成本＋（單位變動成本×銷售量）＋（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）＋（工程成本×工程小時(shí)數(shù)）］保本點(diǎn)銷售量＝[固定成本+（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本×生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）＋（工程成本×工程小時(shí)數(shù)）]÷（單價(jià)－單位變動成本）第五節(jié)本量利分析與作業(yè)成本法一、作業(yè)成本法對35二、傳統(tǒng)本量利分析與作業(yè)成本法分析比較作業(yè)動因單位變動成本作業(yè)動因水平銷售量（單位）10元/單位生產(chǎn)準(zhǔn)備（次數(shù)）1000元/次20次工程小時(shí)（小時(shí)）30元/小時(shí)1000小時(shí)固定成本（傳統(tǒng)成本法）100000元固定成本（作業(yè)成本法）50000元單價(jià)20元按照本量利分析法計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤20000元的銷售量：目標(biāo)銷售量＝（100000+20000）/(20-10)

＝12000單位按照作業(yè)成本法計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤20000元的銷售量：目標(biāo)銷售量＝

（20000+50000+1000×20+30×1000）/(20-10)＝12000單位只要非單位基礎(chǔ)成本動因的作業(yè)水平保持不變，傳統(tǒng)法與作業(yè)法的計(jì)算結(jié)果相同。進(jìn)一步討論從略二、傳統(tǒng)本量利分析與作業(yè)成本法分析比較作業(yè)動因單位變動成本36演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！37第七章本量利分析：一種管理計(jì)劃工具學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.理解本量利分析在企業(yè)中的重要性；2.把握本量利分析模型的基本假設(shè)條件；3.認(rèn)識邊際貢獻(xiàn)與本量利分析的關(guān)系；4.描述保本點(diǎn)的計(jì)算方法；5.掌握利量分析原理與應(yīng)用；6.了解安全邊際與利潤的關(guān)系；7.認(rèn)識并掌握經(jīng)營杠桿對本量利分析的影響；8.掌握本量利分析圖的繪制和本量利的敏感性分析。第七章本量利分析：一種管理計(jì)劃工具學(xué)習(xí)目標(biāo)：38第一節(jié)本量利分析原理一、本量利分析的概念和內(nèi)容成本、銷售量、利潤之間關(guān)系的分析，簡稱：本、量、利分析１.保本分析（盈虧平衡分析）——本量利分析的起點(diǎn)２.利量分析——本量利分析的終點(diǎn)①預(yù)測某一銷售水平下可能實(shí)現(xiàn)的利潤②測算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)該達(dá)到的銷售水平二、基本假設(shè)

l.成本性態(tài)假設(shè)2.相關(guān)范圍及線性關(guān)系假設(shè)3.產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定假設(shè)4.變動成本法假設(shè)5.目標(biāo)利潤假設(shè)：指息稅前利潤第一節(jié)本量利分析原理一、本量利分析的概念和內(nèi)容成本、39

三、本量利分析基本模型營業(yè)利潤＝銷售收入－變動成本－固定成本

I

＝pQ－ｂQ－a

即：I＝（p－ｂ）Q－a

三、本量利分析基本模型營業(yè)利潤＝銷售收入－變動成本－固定成40四、本量利分析的相關(guān)概念（一）邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)邊際、邊際毛利、貢獻(xiàn)毛益、創(chuàng)利額、邊際利潤、臨界收益)2.分類：單位邊際貢獻(xiàn)C=p-b產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)CQ=(p-b)Q邊際貢獻(xiàn)總額CM=∑(p-b)Q1.含義：銷售收入減去變動成本的差額四、本量利分析的相關(guān)概念（一）邊際貢獻(xiàn)(貢獻(xiàn)邊際、邊際毛利、41

（二）邊際貢獻(xiàn)率指產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)與其單價(jià)或產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)與其相應(yīng)的銷售收入的比率，它說明企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品為企業(yè)作出“貢獻(xiàn)”的程度，是反映產(chǎn)品盈利能力的相對數(shù)指標(biāo)。1.產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率：指在某種產(chǎn)品的銷售收入中，邊際貢獻(xiàn)所占的比重，也就是該種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)與其價(jià)格的比率。2.綜合邊際貢獻(xiàn)率：在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的情況下，全部銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重，即邊際貢獻(xiàn)總額與同期銷售總額的比率。

（二）邊際貢獻(xiàn)率指產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)與其單價(jià)或產(chǎn)品邊42

（三）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比，或者說是單位變動成本與單價(jià)的比率。

邊際貢獻(xiàn)率＋變動成本率＝1

（三）變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比，或者說是單43

產(chǎn)品單位單價(jià)單位變動成本銷售量銷售額銷售比重甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品件臺公斤2030015010260120200010020040000300003000040%30%30%合計(jì)100000100%〔例7—1〕

甲產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)＝20－10＝10元甲產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝10×2000＝20000元乙產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)＝300－260＝40元乙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝40×100＝4000元丙產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)＝150－120＝30元丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝30×200＝6000元企業(yè)邊際貢獻(xiàn)總額＝20000＋4000＋6000＝30000元甲產(chǎn)品變動成本率＝1－50%＝50%乙產(chǎn)品變動成本率＝1－13.33%＝86.67%丙產(chǎn)品變動成本率＝1－20%＝80%或：綜合邊際貢獻(xiàn)率＝50%×40%＋13.33%×30%＋20%×30%≈30%

產(chǎn)品單位單價(jià)單位變動成本銷售量銷售額銷售比重甲產(chǎn)品件20144保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、損益分界點(diǎn)、夠本點(diǎn)等）第二節(jié)本量利分析的應(yīng)用一、保本分析(一)保本點(diǎn)的涵義保本點(diǎn)的兩種表現(xiàn)形式：保本量保本額指企業(yè)為了保證或者達(dá)到不盈不虧所要求的最低銷售水平。保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)、損益分界點(diǎn)、夠本45（二）單一產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定1.圖解法：2.公式法：營業(yè)利潤=（p－ｂ）Q－a=0邊際貢獻(xiàn)=銷售收入－變動成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率

=固定成本〔例〕甲產(chǎn)品單價(jià)p為10元，單位變動成本ｂ為7元，年固定成本總額a為300000元。

保本銷售額S＝100000×10＝1000000(元)數(shù)量x金額yY=PXy=a+bx保本點(diǎn)A保本額Y0保本量X0（二）單一產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定1.圖解法：2.公式法：46（三）多品種產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定⑴加權(quán)平均法：據(jù)各產(chǎn)品的銷售比重計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后以綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算保本點(diǎn)銷售額，再據(jù)各產(chǎn)品銷售比重計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷售額和銷售量。某產(chǎn)品保本銷售額＝×該產(chǎn)品銷售比重假設(shè)天利公司固定成本總額為15000元丙產(chǎn)品保本額＝50000×30%＝15000（元）保本量＝15000/150＝100（公斤）甲產(chǎn)品保本額＝50000×40%＝20000（元）保本量＝20000/20＝1000（件）乙產(chǎn)品保本額＝50000×30%＝15000（元）保本量＝15000/300＝50（臺）（三）多品種產(chǎn)品條件下保本點(diǎn)的確定⑴加權(quán)平均法：47一個(gè)聯(lián)合單位相當(dāng)于：20件甲、1臺乙、2千克丙⑵聯(lián)合單位法：如果企業(yè)生產(chǎn)的多個(gè)品種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，就可以將多種產(chǎn)品按實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品視為一聯(lián)合單位。通過計(jì)算每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動成本，計(jì)算出聯(lián)合保本量，進(jìn)而計(jì)算出各種產(chǎn)品的保本量和保本額。聯(lián)合保本量＝固定成本/（聯(lián)合單價(jià)－聯(lián)合單位變動成本）某種產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×產(chǎn)品銷量比甲產(chǎn)品保本量＝50×20＝1000件乙產(chǎn)品保本量＝50×1＝50臺丙產(chǎn)品保本量＝50×2＝100千克以乙產(chǎn)品為基準(zhǔn)，產(chǎn)品銷量比為：甲：乙：丙＝2000：100：200＝20：1：2聯(lián)合單價(jià)＝20×20＋300×1＋150×2＝1000（元）聯(lián)合單位變動成本＝10×20＋260×1＋120×2＝700（元）聯(lián)合保本量＝15000/（1000－700）＝50（聯(lián)合單位）各產(chǎn)品保本額（略）⑶其他方法：順序法、分算法、主要產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率法等一個(gè)聯(lián)合單位相當(dāng)于：⑵聯(lián)合單位法：聯(lián)合保本量＝固定成本/（聯(lián)48（四）各種因素變動對保本點(diǎn)的影響保本點(diǎn)的高低主要受產(chǎn)品價(jià)格、成本水平和銷售結(jié)構(gòu)的影響。1)價(jià)格變動——與保本點(diǎn)方向相反A2)單位變動成本變動——與保本點(diǎn)方向相同3)固定成本變動——與保本點(diǎn)方向相同4)銷售結(jié)構(gòu)變動——不確定（四）各種因素變動對保本點(diǎn)的影響保本點(diǎn)的高低主要受產(chǎn)品價(jià)格、49

⑴單價(jià)↑10%⑵單位變動成本↓10%；⑶固定成本總額↑10%⑷銷售比重變化對保本點(diǎn)的影響：例:某產(chǎn)品，p=10元，b=7元，a=300000元，分析以下情況下保本點(diǎn)的變動.目前：保本銷售量=300000/（10－7）=100000件保本銷售額=100000×10=1000000元⑴保本銷售量=300000/（11－7）=75000件保本銷售額=75000×11=825000元⑵保本銷售量=300000/（10－6.3）=81081件保本銷售額=81081×10=810810元⑶保本銷售量=330000/（10－7）=110000件保本銷售額=110000×10=1100000元接例1：如果提高甲產(chǎn)品的銷售比重至46%，而將乙、丙產(chǎn)品的銷售比重均降至27%，固定成本總額仍為15000元。綜合邊際貢獻(xiàn)率＝46%×50%＋27%×13.33%＋27%×20%＝32%

⑴單價(jià)↑10%⑵單位變動成本↓10%；⑶固定成本總額50產(chǎn)品銷量的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響二、利量分析（一）各因素變動對利潤影響的分析1.銷量變動對利潤的影響產(chǎn)品銷售價(jià)格的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響。2.單價(jià)變動對利潤的影響3.單位變動成本變動對利潤的影響單位變動成本的變化對利潤產(chǎn)生反方向的影響4.固定成本變動對利潤的影響固定成本的變化對利潤產(chǎn)生反方向的影響產(chǎn)品銷量的變動，對利潤產(chǎn)生同方向的影響二、利量分析（一）各51

（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施1.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)銷售量（額）2.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)成本

3.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)價(jià)格

（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤應(yīng)采取的措施1.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的目標(biāo)銷售量52

〔例7—6〕假設(shè)海達(dá)公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2009年銷售量為150000件，單價(jià)10元，單位變動成本7元，固定成本總額為300000元，試在以下各不相關(guān)的情況下進(jìn)行分析。（1）預(yù)測2009年可實(shí)現(xiàn)的利潤。（2）計(jì)算2009年為實(shí)現(xiàn)300000元目標(biāo)利潤，所必須達(dá)到的銷售水平。（3）計(jì)算2009年為實(shí)現(xiàn)120000元的稅后凈利潤目標(biāo)，應(yīng)達(dá)到的銷售水平（所得稅稅率50%）。（4）確定2009年為實(shí)現(xiàn)300000元目標(biāo)利潤，單位變動成本必須降低到多少元（5）如果2009年預(yù)計(jì)增加固定成本30000元，試確定為實(shí)現(xiàn)300000元的目標(biāo)利潤，單位變動成本必須降低到多少元？（6）確定為實(shí)現(xiàn)300000元的目標(biāo)利潤，單價(jià)應(yīng)定為多少？（7）確定為實(shí)現(xiàn)300000元的目標(biāo)利潤，固定成本必須降低到多少元？

〔例7—6〕假設(shè)海達(dá)公司產(chǎn)銷單一甲產(chǎn)品，2009年銷售量為53

(1)2009年預(yù)計(jì)利潤=150000×(10-7)-300000=150000(元)

(3)(4)(5)(6)(7)(2)

(1)2009年預(yù)計(jì)利潤=150000×(10-7)-354

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)（一）安全邊際預(yù)計(jì)（實(shí)際）銷售量（額）超過保本點(diǎn)的差額。它是衡量企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要指標(biāo)之一。安全邊際量＝實(shí)際(或預(yù)計(jì))銷售量－保本銷售量安全邊際額＝實(shí)際(或預(yù)計(jì))銷售額－保本銷售額＝安全邊際量×銷售單價(jià)安全邊際量：是企業(yè)不發(fā)生虧損所允許減少的最大銷售量安全邊際額：是企業(yè)不發(fā)生虧損所允許減少的最大銷售額只有安全邊際內(nèi)的銷售量(額)才能給企業(yè)提供利潤，安全邊際內(nèi)的銷售額減去其自身的變動成本后的差額即為企業(yè)的利潤營業(yè)利潤＝安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)＝安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率銷售利潤率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

三、企業(yè)經(jīng)營安全程度的評價(jià)指標(biāo)（一）安全邊際預(yù)計(jì)（實(shí)際）銷55（二）安全邊際率是指安全邊際量(額)與實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量(額)的比率

安全邊際與安全邊際率是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營安全程度的正指標(biāo)，數(shù)值越大，風(fēng)險(xiǎn)越小，企業(yè)經(jīng)營越安全。安全邊際額＝50000×10＝500000(元)該企業(yè)經(jīng)營情況處于安全狀態(tài)根據(jù)上例資料計(jì)算如下：（二）安全邊際率是指安全邊際量(額)與實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量(額)56四、經(jīng)營杠桿（一）概念由于固定成本的客觀存在而致使利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率的現(xiàn)象，稱為“經(jīng)營杠桿”。固定成本總額比重大，經(jīng)營杠桿功能強(qiáng)，反之，經(jīng)營杠桿功能較弱。（二）經(jīng)營杠桿系數(shù)(DegreeofOperatingLeverage)

指利潤變動率相當(dāng)于業(yè)務(wù)量變動率的倍數(shù)。（DOL=（p-b）Q/I）理論公式：應(yīng)用公式：變形公式：ＤＯＬ＝1＋a／I

四、經(jīng)營杠桿由于固定成本的客觀存在而致使利潤變動率大于業(yè)務(wù)量57項(xiàng)目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入10000001000000減:變動成本500000800000邊際貢獻(xiàn)500000200000減:固定成本375000100000營業(yè)利潤125000100000單價(jià)100100單位變動成本5080單位邊際貢獻(xiàn)5020項(xiàng)目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入14000001400000減:變動成本7000001120000邊際貢獻(xiàn)700000280000減:固定成本375000100000營業(yè)利潤325000180000計(jì)算銷售量增加40%,兩個(gè)方案的利潤手工生產(chǎn)的利潤增加了80000元（180000－100000），增長率為80%。自動化生產(chǎn)的利潤增加了200000元（325000－125000），增長率為160%；160%=4×40%80%=2×40%項(xiàng)目自動化生產(chǎn)手工生產(chǎn)銷售收入1000000583.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營杠桿系數(shù)擴(kuò)大了相關(guān)因素變動對利潤的影響程度，經(jīng)營杠桿系數(shù)的變動反映了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小。一般來講，經(jīng)營杠桿系數(shù)越大，風(fēng)險(xiǎn)就越大。企業(yè)應(yīng)保持較低水平的經(jīng)營杠桿系數(shù)。（三）經(jīng)營杠桿的作用1.預(yù)測利潤：預(yù)測銷售變動基礎(chǔ)上的利潤2.預(yù)測銷售變動率：預(yù)測保證目標(biāo)利潤的銷售變動率預(yù)計(jì)利潤＝基期利潤×（１＋銷售變動率×ＤＯＬ）3.評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：經(jīng)營杠桿系數(shù)擴(kuò)大了相關(guān)因素變動對利潤的影響程度59練習(xí)：某產(chǎn)品2005年銷售收入150000元，營業(yè)利潤12000元，預(yù)計(jì)2006年銷售量將減少10%，營業(yè)利潤減少75%。假定p=40元，其他條件不變。請計(jì)算該產(chǎn)品的保本點(diǎn)銷售量。Q=150000／40=3750件DOL=75%／10%=7.5DOL=1+a/I=1+a／12000=7.5→a=78000元DOL=（150000－3750×b）／12000=7.5→b=16元保本點(diǎn)銷售量=78000／（40－16）=3250件練習(xí)：某產(chǎn)品2005年銷售收入150000元，營業(yè)利潤12060第三節(jié)本量利分析圖一、傳統(tǒng)式本量利分析圖特點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，反映銷售收入與總成本之間的關(guān)系第三節(jié)本量利分析圖一、傳統(tǒng)式本量利分析圖61二、貢獻(xiàn)式本量利分析圖特點(diǎn)：突出邊際貢獻(xiàn)對固定成本的補(bǔ)償二、貢獻(xiàn)式本量利分析圖62三、利量式本量利分析圖特點(diǎn)：突出銷售對利潤的影響情況，并能直接讀出企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的多少

三、利量式本量利分析圖63第四節(jié)本量利的敏感性分析一、含義：某因素變化引起目標(biāo)值發(fā)生怎樣變化及變化程度。二、有關(guān)因素變動臨界值的確定：求出p、Q的最小允許值，b、a的最大允許值，即盈虧的臨界值。I＝（p－ｂ）Q－a=01.單價(jià)變化（最小允許值）2.銷量變化（最小允許值）3.單位變動成本變化（最大允許值）4.固定成本總額變化（最大允許值）a=Q(p-b)第四節(jié)本量利的敏感性分析一、含義：某因素變化引起目標(biāo)64〔例7—11〕華達(dá)公司全年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動成本10元，固定成本總額預(yù)計(jì)1000000元，銷售量預(yù)計(jì)500000件。單價(jià)的最小允許值為：銷量的最小允許值為：單位變動成本的最大允許值為：固定成本總額的最大允許值為：營業(yè)利潤Ｉ＝500000×(20－10)－1000000=4000000元〔例7—11〕華達(dá)公司全年生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)20元，單位變動65三、敏感(度)系數(shù)各因素變動對利潤變動的影響四個(gè)因素的變動引起利潤的變動，但其變動率不同敏感系數(shù)＝目標(biāo)值