管理會(huì)計(jì)第三章變動(dòng)成本法(DM)課件

第三章

變動(dòng)成本法授課教師陳廉

第三章

變動(dòng)成本法授課教師陳廉

變動(dòng)成本法，建立在成本性態(tài)假設(shè)的基礎(chǔ)上，是管理會(huì)計(jì)分析問(wèn)題、研究問(wèn)題的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。變動(dòng)成本法，建立在成本性態(tài)假設(shè)的基礎(chǔ)上，是2內(nèi)容提要一、變動(dòng)成本法概述二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)內(nèi)容提要一、變動(dòng)成本法概述3一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念完全成本法

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造費(fèi)用所組成。

產(chǎn)品成本中不僅包含了變動(dòng)成本，也包括了固定成本。這種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，我們稱之為全部成本法或吸收成本法、完全成本法。一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念完全成本法在4

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

制造費(fèi)用（固定和變動(dòng)）

管理費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

3完全成本法－－內(nèi)容3完全成本法－－內(nèi)容5凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。完全成本法－－理論6一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法是一種將直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本的成本計(jì)算方法。一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法是一種將直7一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)首先，變動(dòng)成本是產(chǎn)品直接形成的基礎(chǔ)。其次，固定性制造費(fèi)用，只能作為期間成本，從當(dāng)期的銷售收入中一次性扣除。

一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)8一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)第三，固定成本作為期間成本處理，而不直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使會(huì)計(jì)核算更趨于公平合理。第四，非生產(chǎn)性成本—銷售成本及管理成本，也要分清變動(dòng)性部分和固定性部分。一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)9

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

3變動(dòng)成本法－－內(nèi)容3變動(dòng)成本法－－內(nèi)容10直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法與完全成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變變動(dòng)成本法與完全成本法111、應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

把成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分：生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本法——管理會(huì)計(jì)把成本按性態(tài)劃分：變動(dòng)成本+固定成本3二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較1、應(yīng)用的前提條件不同3二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較122、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較13

例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。本月發(fā)生固定性制造費(fèi)用2000元，管理費(fèi)用4000元，銷售費(fèi)用3000元。考慮采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算出的產(chǎn)品成本有何不同？產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件14直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法100015直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法完全成本法單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本10000元3000元1000元2000元4163、存貨成本不同變動(dòng)成本法完全成本法成本項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法下的存貨計(jì)價(jià)

完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)<二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較3、存貨成本不同變動(dòng)成本法完全成本法成本項(xiàng)目直接材料直接人工17

前例：在變動(dòng)成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)3、存貨成本不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較前例：3、存貨成本不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較184、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計(jì)算公式：

銷售毛利=銷售收入-銷售成本

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售毛利-期間成本

變動(dòng)成本法計(jì)算公式：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本-變動(dòng)非生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本：固定制造費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本：固定銷售費(fèi)用/固定管理費(fèi)用二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用銷售成本管理成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)本成品-期末存貨成本4、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計(jì)算公式：變動(dòng)成本194、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻(xiàn)指銷售收入減去總變動(dòng)成本后的余額。公式：

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-總變動(dòng)成本

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本邊際貢獻(xiàn)>固定成本：盈利邊際貢獻(xiàn)=固定成本:

保本邊際貢獻(xiàn)<固定成本：虧損變動(dòng)成本法與完全成本法的比較4、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻(xiàn)指銷售收入減去總變動(dòng)204、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計(jì)算銷售毛利：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：1.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-（變動(dòng)）生產(chǎn)成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)邊際-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售毛利-期間費(fèi)用變動(dòng)成本法與完全成本法的比較4、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同變動(dòng)成本法完全成本法損益確定21

變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本二、邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)階段）減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn)（全部）減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法與完全成本法的比較=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本

變動(dòng)成本法完全成本法損益表?yè)p益表固定生產(chǎn)成本固定非生22計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同前例設(shè)銷售單價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中變動(dòng)性銷售費(fèi)用為每銷售一件20元。在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：邊際貢獻(xiàn)=500*40-280*40-20*40=8000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=8000-［2000+4000+（3000-800）］=-200（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)毛利=500*40-320*40=7200（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=7200-4000-3000=200（元）變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同前例邊際貢獻(xiàn)=500*40-2823

變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：產(chǎn)品成本二、邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)階段）減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn)（全部）減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40×500=2000040×280=11200880040×20=80080002000—2003000-800=2200400040×500=2000040×320=12800720030004000200完全成本法：由期末存貨負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法：全部作為期間成本進(jìn)入當(dāng)期損益差異：400元

變動(dòng)成本法完全成本法損益表?yè)p益表40×500=2024

完全成本法與變動(dòng)成本法的差異從根本上來(lái)說(shuō)是由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同造成的。

完全成本法下將這部分固定制造費(fèi)用視為“一種可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)”列入資產(chǎn)負(fù)債表。變動(dòng)成本法將這部分固定制造費(fèi)用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入損益表。變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法與變動(dòng)成本法的差異從根本上來(lái)說(shuō)是由于25

變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)損益處理的結(jié)果不同程度，取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種方法計(jì)算的損益結(jié)果就越接近，而當(dāng)產(chǎn)銷實(shí)現(xiàn)“零存貨”的絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異就會(huì)消失。

采用變動(dòng)成本法計(jì)算出的利潤(rùn)一定小于完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)嗎？變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)損益處理的結(jié)果不同程度，26例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月27

預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度28

采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：29

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變30結(jié)論1.產(chǎn)量=銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.產(chǎn)量>銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；3.產(chǎn)量<銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同結(jié)論變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同315、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。變動(dòng)成本法與完全成本法的比較5、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管32三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）變動(dòng)成本法更符合“費(fèi)用與收益相配合”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求（2）變動(dòng)成本法可促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重視銷售工作三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)33舉例

假設(shè)某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本為6元，單位產(chǎn)品的售價(jià)是15元；單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售成本為1元；固定性制造費(fèi)用為40000元；固定性管理成本為15000元。若企業(yè)期初無(wú)存貨，本期生產(chǎn)10000個(gè)產(chǎn)品，銷售8500個(gè)。舉例假設(shè)某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本為6元，單位34全部成本法下凈收益計(jì)算表（1）全部成本法下凈收益計(jì)算表（1）35

如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個(gè)產(chǎn)品，仍然銷售8500個(gè)，其他資料不變，還是按全部成本法計(jì)算的凈收益。全部成本法下凈收益計(jì)算表（2）如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個(gè)產(chǎn)品，仍然銷售8500個(gè)36

從上面兩表的對(duì)比可見(jiàn)，稅前凈利，后者比前者增加了17000元，是由于產(chǎn)量增加了一倍所帶來(lái)的，并不是從銷售量的增加上得到的，這是因?yàn)楸恚?）中的存貨量，比表（2）中的存貨量，多盤(pán)存了17000元的固定成本

(11500×2-1500×4=17000元)造成的。從上面兩表的對(duì)比可見(jiàn)，稅前凈利，后者比前者增加了137變動(dòng)成本法下稅前凈利計(jì)算表變動(dòng)成本法下稅前凈利計(jì)算表38三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（3）變動(dòng)成本法有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和控制（4）變動(dòng)成本法為短期決策提供了重要的前提和標(biāo)準(zhǔn)（5）變動(dòng)成本法簡(jiǎn)化了成本計(jì)算程序三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)39三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)2、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)（1）具有相對(duì)性、近似性（2）不利于長(zhǎng)期決策（3）改用變動(dòng)成本法時(shí)會(huì)影響有關(guān)方面的利益（4）不能適應(yīng)定價(jià)決策的需要三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)2、變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)40本章重點(diǎn)內(nèi)容掌握變動(dòng)成本法的概念掌握變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別理解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)本章重點(diǎn)內(nèi)容掌握變動(dòng)成本法的概念41練習(xí)

某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位售價(jià)為20.50元。在建廠后的第二年年內(nèi)生產(chǎn)了100000單位產(chǎn)品，銷售了85000單位。該年的期初，期末庫(kù)存中都無(wú)在產(chǎn)品，所有的生產(chǎn)費(fèi)用和銷售管理費(fèi)用資料見(jiàn)右表：生產(chǎn)和銷售管理費(fèi)用資料表單位：元

試求：（1）在變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本。（2）在完全成本法下的單位產(chǎn)品成本。（3）分別用變動(dòng)成本法和全部成本法核算出該廠第二年的利潤(rùn)。練習(xí)某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，單位售價(jià)為20.50元。42解題（1）變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用=400000+280000+115000=795000（元）變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本=產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品生產(chǎn)量=795000÷100000=7.95（元/件）解題（1）變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本43解題（2）完全成本法下的產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+全部制造費(fèi)用=400000+280000+115000+220000=1015000（元）完全成本法下的單位產(chǎn)品成本=產(chǎn)品成本÷產(chǎn)品生產(chǎn)量=1015000÷100000=10.15（元/件）解題（2）完全成本法下的產(chǎn)品成本44變動(dòng)成本法下的損益表（利潤(rùn)表）變動(dòng)成本法下的損益表（利潤(rùn)表）45完全成本法下的損益表（利潤(rùn)表）完全成本法下的損益表（利潤(rùn)表）46第三章變動(dòng)成本法——課后習(xí)題

已知：某企業(yè)本期有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝恢苯硬牧铣杀?0元，單位直接人工成本5元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用7元，固定性制造費(fèi)用總額4000元，單位變動(dòng)性銷售與管理費(fèi)用4元，固定性銷售與管理費(fèi)用1000元。期初存貨量為零，本期生產(chǎn)量1000件，銷售量600件，單位售價(jià)40元。要求分別按兩種成本法的有關(guān)公式計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本。（2）期間成本。（3）銷貨成本。（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第三章變動(dòng)成本法——課后習(xí)題已知：某企業(yè)本47

謝謝！謝謝！演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！

第三章

變動(dòng)成本法授課教師陳廉

第三章

變動(dòng)成本法授課教師陳廉

變動(dòng)成本法，建立在成本性態(tài)假設(shè)的基礎(chǔ)上，是管理會(huì)計(jì)分析問(wèn)題、研究問(wèn)題的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。變動(dòng)成本法，建立在成本性態(tài)假設(shè)的基礎(chǔ)上，是51內(nèi)容提要一、變動(dòng)成本法概述二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)內(nèi)容提要一、變動(dòng)成本法概述52一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念完全成本法

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和全部的制造費(fèi)用所組成。

產(chǎn)品成本中不僅包含了變動(dòng)成本，也包括了固定成本。這種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，我們稱之為全部成本法或吸收成本法、完全成本法。一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念完全成本法在53

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

制造費(fèi)用（固定和變動(dòng)）

管理費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

3完全成本法－－內(nèi)容3完全成本法－－內(nèi)容54凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，同時(shí)要消耗一定的生產(chǎn)能力。完全成本法－－理論依據(jù)凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。完全成本法－－理論55一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法是一種將直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，將固定性制造費(fèi)用作為期間成本的成本計(jì)算方法。一、變動(dòng)成本法概述1、變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法是一種將直56一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)首先，變動(dòng)成本是產(chǎn)品直接形成的基礎(chǔ)。其次，固定性制造費(fèi)用，只能作為期間成本，從當(dāng)期的銷售收入中一次性扣除。

一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)57一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)第三，固定成本作為期間成本處理，而不直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使會(huì)計(jì)核算更趨于公平合理。第四，非生產(chǎn)性成本—銷售成本及管理成本，也要分清變動(dòng)性部分和固定性部分。一、變動(dòng)成本法概述2、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)58

直接材料產(chǎn)品成本直接人工

變動(dòng)制造費(fèi)用

固定制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

3變動(dòng)成本法－－內(nèi)容3變動(dòng)成本法－－內(nèi)容59直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本完全成本法產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法與完全成本法直接材料產(chǎn)品期間完產(chǎn)品期間變變動(dòng)成本法與完全成本法601、應(yīng)用的前提條件不同

完全成本法—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

把成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分：生產(chǎn)成本+非生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本法——管理會(huì)計(jì)把成本按性態(tài)劃分：變動(dòng)成本+固定成本3二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較1、應(yīng)用的前提條件不同3二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較612、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較62

例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動(dòng)制造費(fèi)用20元。本月發(fā)生固定性制造費(fèi)用2000元，管理費(fèi)用4000元，銷售費(fèi)用3000元?？紤]采用完全成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算出的產(chǎn)品成本有何不同？產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例例1：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無(wú)存貨，當(dāng)月生產(chǎn)50件，銷售40件63直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元200×5060×5020×50產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目完全成本法100064直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計(jì)：23000元16000元7000元14000元9000元產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動(dòng)成本法完全成本法單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同—舉例直接材料產(chǎn)品成本10000元3000元1000元2000元4653、存貨成本不同變動(dòng)成本法完全成本法成本項(xiàng)目直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用固定銷售和管理費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法下的存貨計(jì)價(jià)

完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)<二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較3、存貨成本不同變動(dòng)成本法完全成本法成本項(xiàng)目直接材料直接人工66

前例：在變動(dòng)成本法下:期末存貨成本=280*10=2800(元)在完全成本法下:期末存貨成本=320*10=3200(元)3、存貨成本不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較前例：3、存貨成本不同二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較674、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計(jì)算公式：

銷售毛利=銷售收入-銷售成本

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售毛利-期間成本

變動(dòng)成本法計(jì)算公式：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本-變動(dòng)非生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用固定生產(chǎn)成本：固定制造費(fèi)用固定非生產(chǎn)成本：固定銷售費(fèi)用/固定管理費(fèi)用二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較直接人工直接材料變動(dòng)制造費(fèi)用銷售成本管理成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)本成品-期末存貨成本4、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法計(jì)算公式：變動(dòng)成本684、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻(xiàn)指銷售收入減去總變動(dòng)成本后的余額。公式：

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-總變動(dòng)成本

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定成本邊際貢獻(xiàn)>固定成本：盈利邊際貢獻(xiàn)=固定成本:

保本邊際貢獻(xiàn)<固定成本：虧損變動(dòng)成本法與完全成本法的比較4、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同邊際貢獻(xiàn)指銷售收入減去總變動(dòng)694、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同變動(dòng)成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計(jì)算邊際貢獻(xiàn)：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計(jì)算銷售毛利：2.計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：1.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-（變動(dòng)）生產(chǎn)成本-變動(dòng)銷管費(fèi)用2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=貢獻(xiàn)邊際-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1.銷售毛利=銷售收入-銷售成本2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售毛利-期間費(fèi)用變動(dòng)成本法與完全成本法的比較4、計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同變動(dòng)成本法完全成本法損益確定70

變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本二、邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)階段）減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn)（全部）減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本變動(dòng)成本法與完全成本法的比較=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本

變動(dòng)成本法完全成本法損益表?yè)p益表固定生產(chǎn)成本固定非生71計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同前例設(shè)銷售單價(jià)為500元，銷售費(fèi)用中變動(dòng)性銷售費(fèi)用為每銷售一件20元。在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：邊際貢獻(xiàn)=500*40-280*40-20*40=8000（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=8000-［2000+4000+（3000-800）］=-200（元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下：營(yíng)業(yè)毛利=500*40-320*40=7200（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=7200-4000-3000=200（元）變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同前例邊際貢獻(xiàn)=500*40-2872

變動(dòng)成本法完全成本法損益表一、銷售收入減：產(chǎn)品成本二、邊際貢獻(xiàn)（生產(chǎn)階段）減：變動(dòng)銷管成本三、邊際貢獻(xiàn)（全部）減：固定制造費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)損益表一、銷售收入減：銷售成本二、毛利減：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)40×500=2000040×280=11200880040×20=80080002000—2003000-800=2200400040×500=2000040×320=12800720030004000200完全成本法：由期末存貨負(fù)擔(dān)固定性制造費(fèi)用變動(dòng)成本法：全部作為期間成本進(jìn)入當(dāng)期損益差異：400元

變動(dòng)成本法完全成本法損益表?yè)p益表40×500=2073

完全成本法與變動(dòng)成本法的差異從根本上來(lái)說(shuō)是由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同造成的。

完全成本法下將這部分固定制造費(fèi)用視為“一種可以在將來(lái)?yè)Q取收益的資產(chǎn)”列入資產(chǎn)負(fù)債表。變動(dòng)成本法將這部分固定制造費(fèi)用視為“為取得收益而已然喪失的資產(chǎn)”列入損益表。變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同完全成本法與變動(dòng)成本法的差異從根本上來(lái)說(shuō)是由于74

變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)損益處理的結(jié)果不同程度，取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度，即產(chǎn)銷越均衡，兩種方法計(jì)算的損益結(jié)果就越接近，而當(dāng)產(chǎn)銷實(shí)現(xiàn)“零存貨”的絕對(duì)均衡時(shí)，損益計(jì)算上的差異就會(huì)消失。

采用變動(dòng)成本法計(jì)算出的利潤(rùn)一定小于完全成本法下計(jì)算的利潤(rùn)嗎？變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)損益處理的結(jié)果不同程度，75例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)20元。預(yù)計(jì)第一季度各月76

預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同預(yù)計(jì)成本資料為：要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度77

采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同采用變動(dòng)成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：78

采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同采用完全成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益為：變79結(jié)論1.產(chǎn)量=銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)=按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；2.產(chǎn)量>銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹤按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)；3.產(chǎn)量<銷量按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)﹥按完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同結(jié)論變動(dòng)成本法與完全成本法的比較計(jì)算各期損益的程序與結(jié)果不同805、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。完全成本法：主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系。變動(dòng)成本法與完全成本法的比較5、所提供信息的用途不同

變動(dòng)成本法：主要滿足內(nèi)部管81三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)

（1）變動(dòng)成本法更符合“費(fèi)用與收益相配合”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求（2）變動(dòng)成本法可促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重視銷售工作三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)1、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)82舉例

假設(shè)某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本為6元，單位產(chǎn)品的售價(jià)是15元；單位產(chǎn)品的變動(dòng)銷售成本為1元；固定性制造費(fèi)用為40000元；固定性管理成本為15000元。若企業(yè)期初無(wú)存貨，本期生產(chǎn)10000個(gè)產(chǎn)品，銷售8500個(gè)。舉例假設(shè)某企業(yè)每單位產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本為6元，單位83全部成本法下凈收益計(jì)算表（1）全部成本法下凈收益計(jì)算表（1）84

如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個(gè)產(chǎn)品，仍然銷售8500個(gè)，其他資料不變，還是按全部成本法計(jì)算的凈收益。全部成本法下凈收益計(jì)算表（2）如果該企業(yè)生產(chǎn)的是20000個(gè)產(chǎn)品，仍然銷售8500個(gè)85

從上面兩表的對(duì)比可見(jiàn)，稅前凈利，后者比前