管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件

管理會計學(xué)

管理會計學(xué)標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度相同面向未來，在給定條件下，對未來可能發(fā)生的情況進行預(yù)計企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要通過實際結(jié)果與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正不同標(biāo)準(zhǔn)成本：執(zhí)行一個單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機時數(shù)預(yù)算成本：對某個成本中心所作的總成本計劃。如某車間總成本計劃標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于產(chǎn)量可計量、反復(fù)進行的生產(chǎn)活動預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度相同2目標(biāo)描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容理解標(biāo)準(zhǔn)成本定義及制訂方法掌握成本差異計算方法描述成本差異形成的原因了解成本差異賬務(wù)處理過程目標(biāo)描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容3第一節(jié)概述一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

1911，美國工程師泰羅《科學(xué)管理》：計件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化原理控制生產(chǎn)工人工作效率；工程師埃默森提出標(biāo)準(zhǔn)人工成本法甘特把標(biāo)準(zhǔn)成本推廣到材料及制造費用，提出制定標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費用1919，美國全國成本會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，準(zhǔn)備推廣標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于首先提出標(biāo)準(zhǔn)成本的工程師原意在于用標(biāo)準(zhǔn)成本控制實際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒有考慮與會計結(jié)合1930后，工程師與會計師達成一致，把標(biāo)準(zhǔn)成本同會計財務(wù)處理結(jié)合起來，并逐步形成了完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度第一節(jié)概述一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)4思想生產(chǎn)過程中，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較成本差異例外管理原則內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制定：每一成本項目制定標(biāo)準(zhǔn)支出差異計算分析：實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較成本差異處理：賬務(wù)處理與總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)思想5標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；6標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost)

——以產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費合理損耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。

衡量成本水平的科學(xué)尺度考核業(yè)績的重要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost)7標(biāo)準(zhǔn)成本類型１理想標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)理論業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)：在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。用途：提供一個完美目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）標(biāo)準(zhǔn)成本類型１理想標(biāo)準(zhǔn)成本8標(biāo)準(zhǔn)成本類型２正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)達到的水平根據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂的標(biāo)準(zhǔn)反映了一定的平均值、平均水平標(biāo)準(zhǔn)成本類型２正常標(biāo)準(zhǔn)成本9標(biāo)準(zhǔn)成本類型３現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達到的水平根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本接近實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本類型３現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本10第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式11先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品直接人工工時原材料單價小時工資率小時制造費用分配率×先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料12直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價13直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)——取得某種材料應(yīng)支付的單位價格：買價+采購費用直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)（材料消耗定額）——生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量——包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)14直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定15例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)16甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料

甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料17單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝16032+30186＝46218(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元18直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用19直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（工時用量標(biāo)準(zhǔn)）在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率）計件工資制：指預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時或者預(yù)定的小時工資率月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（工時用量標(biāo)準(zhǔn)）20直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（各項作業(yè)的工時用量標(biāo)準(zhǔn)×相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定21例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)22甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料23

第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本24制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)每一工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費用分配率=變動性制造費用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工工時×每小時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本25制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動成本法：固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本——不需制定完全成本法：固定性制造費用計入產(chǎn)品成本——需要制定固定性制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)與變動性制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)相同固定性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)：每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用分配率=固定性制造費用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本26固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時×每小時固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定27例：產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。例：產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)28甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料29第一車間：變動制造費用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)第一車間：30

第二車間：變動制造費用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

第二車間：單位甲產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本31產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制

已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各32管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件33第三節(jié)：差異的計算與分析成本差異(costvariance)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額。差異分析查明是什么差異，數(shù)額有多大通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因追究責(zé)任，采取措施，改進成本控制第三節(jié)：差異的計算與分析成本差異(costvariance34直接材料成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析

直接材料成本差異的計算分析35成本差異分析的一般原理成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量×實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

=價格差異+數(shù)量差異成本差異分析的一般原理成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本36

實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量價格差異是由于材料單價、小時工資率和小時費用率等價格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時的用量等因素偏離標(biāo)準(zhǔn)造成的。

實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異=（37直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+用量差異直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成38例：直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示，2008年1月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料200800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280000千克，其實際單價為45元/千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。例：直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如39管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件40A材料成本差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，價格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)A材料成本差異＝30×20080041B材料成本差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)B材料成本差異42以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不43前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為B材料實際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的。

可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了40144直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+效率差異直接人工工資率差異直接人工工時耗用量差異直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成45直接人工成本差異的計算已知：同前例資料，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和16200小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費）分別為1838160元和1782000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。直接人工成本差異的計算已知：同前例資料，2008年1月份A46管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件47第一工序?qū)嶋H人工價格＝1838160/19980＝92（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價格＝1782000/16200＝110（元/小時）第一工序?qū)嶋H人工價格48第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-1824(元)(F)第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×5049第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價格差異＝(110-114)×16200＝-64800(元)(F)效率差異＝114×(16200-40×400)＝22800(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×50以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，51前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本22800元所造成的。管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件52變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=耗費差異+效率差異變動制造費用分配率差異變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用53變動性制造費用成本差異的計算

已知：同前例，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。變動性制造費用成本差異的計算

已知：同前例，2008年1月份54管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件55一車間變動性制造費用成本差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)一車間變動性制造費用成本差異56二車間變動性制造費用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)二車間變動性制造費用成本差異57以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4000元不利差異58前者是因為費用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因為效率降低而增加了15

000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。前者是因為費用分配率降低而形成的12

559固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=預(yù)算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際60固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法與三差異法61固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法固定性制造費用成本差異的計算分析

——62固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法固定性制造費用的預(yù)算差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的能量差異=固定性制造費用的預(yù)算額-固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時-固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率*實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時=（預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費用成本差異的計算分析

——63固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）

已知：同前例，2008年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）已知：同前例，2064管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件65一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)一車間固定性制造費用差異66二車間固定性制造費用差異＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差異＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)二車間固定性制造費用差異67甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異68以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為142000元，是由一車間的57000元有利差異和二車間的85000元有利差異形成的。其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57

600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84480元有利的能量差異共同作用形成的。以上計算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用的有利差異為14200069固定性制造費用成本差異的計算分析

——三差異法固定性制造費用成本差異的計算分析

——70固定性制造費用成本差異的計算分析

——三差異法固定性制造費用的耗費差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量實際工時）*固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用的效率差異=（實際產(chǎn)量實際工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用成本差異的計算分析

——71固定性制造費用成本差異的計算（三差異法）

已知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時。要求：用三差異法計算甲產(chǎn)品的固定性制造費用成本差異。固定性制造費用成本差異的計算（三差異法）已知：仍按前例資料72一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗費差異＝423000-20×60×352＝600(元)(U)能力差異＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)效率差異＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件73二車間固定性制造費用差異＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗費差異＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差異＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差異＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)

甲產(chǎn)品固定性制造費用成本差異＝-57000-85000＝-142000(元)(F)二車間固定性制造費用差異74以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車間由于固定制造費用預(yù)算產(chǎn)量脫離實際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57600元和84480元，在三差異法中又將該差異分為由于實際工時未能達到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車間和二車間均為有利差異，分別為77

600元和62

480元）和由于實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時所形成的效率差異（一車間為不利差異20

000元，二車間為有利差異22000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進行成本控制。以上計算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能75小結(jié)：小結(jié)：76管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件77練習(xí)：某制造公司某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如下：＊按2500小時的預(yù)計作業(yè)水平計算的比率最近一年的實際生產(chǎn)數(shù)據(jù)列示如下：要求：1、材料價格和用量差異2、人工工資率和效率差異3、固定性制造費用預(yù)算和能量差異4、變動性制造費用耗費和效率差異練習(xí)：某制造公司某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單如下：＊按2500小時的78第四節(jié)：成本差異的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：貸方核算有利差異，借方核算不利差異材料成本差異：材料價格差異材料用量差異直接人工差異直接人工工資率差異直接人工效率差異變動性制造費用差異變動制造費用耗費差異變動制造費用效率差異固定性制造費用差異固定性制造費用耗費差異固定性制造費用能力差異固定性制造費用效率差異第四節(jié)：成本差異的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：貸方核算有利差異，借方核79賬務(wù)處理程序登記各項標(biāo)準(zhǔn)成本賬戶實際發(fā)生的成本，應(yīng)將其分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異以標(biāo)準(zhǔn)成本分別登記相關(guān)成本賬戶登記各項成本差異賬戶對形成的各項成本差異，按不同類別，分別登記相關(guān)成本差異賬戶期末處理各項成本差異各差異賬戶累計發(fā)生額反映本期成本控制業(yè)績處理方法：直接處理法：全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”遞延法：按標(biāo)準(zhǔn)成本比例分配給期末在產(chǎn)品、期末成產(chǎn)品和本期已銷售產(chǎn)品賬務(wù)處理程序80演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！81

管理會計學(xué)

管理會計學(xué)標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度相同面向未來，在給定條件下，對未來可能發(fā)生的情況進行預(yù)計企業(yè)管理控制、業(yè)績評價工具，主要通過實際結(jié)果與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正不同標(biāo)準(zhǔn)成本：執(zhí)行一個單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機時數(shù)預(yù)算成本：對某個成本中心所作的總成本計劃。如某車間總成本計劃標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于產(chǎn)量可計量、反復(fù)進行的生產(chǎn)活動預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度相同83目標(biāo)描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容理解標(biāo)準(zhǔn)成本定義及制訂方法掌握成本差異計算方法描述成本差異形成的原因了解成本差異賬務(wù)處理過程目標(biāo)描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容84第一節(jié)概述一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)

1911，美國工程師泰羅《科學(xué)管理》：計件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化原理控制生產(chǎn)工人工作效率；工程師埃默森提出標(biāo)準(zhǔn)人工成本法甘特把標(biāo)準(zhǔn)成本推廣到材料及制造費用，提出制定標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費用1919，美國全國成本會計師協(xié)會成立，由工程師和會計組成，準(zhǔn)備推廣標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于首先提出標(biāo)準(zhǔn)成本的工程師原意在于用標(biāo)準(zhǔn)成本控制實際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒有考慮與會計結(jié)合1930后，工程師與會計師達成一致，把標(biāo)準(zhǔn)成本同會計財務(wù)處理結(jié)合起來，并逐步形成了完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度第一節(jié)概述一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)85思想生產(chǎn)過程中，將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較成本差異例外管理原則內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制定：每一成本項目制定標(biāo)準(zhǔn)支出差異計算分析：實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較成本差異處理：賬務(wù)處理與總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)思想86標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；87標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost)

——以產(chǎn)品設(shè)計階段所確定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費合理損耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。

衡量成本水平的科學(xué)尺度考核業(yè)績的重要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本（standardcost)88標(biāo)準(zhǔn)成本類型１理想標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)理論業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)：在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費時的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時間等條件下可能實現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。用途：提供一個完美目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）標(biāo)準(zhǔn)成本類型１理想標(biāo)準(zhǔn)成本89標(biāo)準(zhǔn)成本類型２正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)達到的水平根據(jù)正常耗用水平、正常價格和正常生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制訂的標(biāo)準(zhǔn)反映了一定的平均值、平均水平標(biāo)準(zhǔn)成本類型２正常標(biāo)準(zhǔn)成本90標(biāo)準(zhǔn)成本類型３現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達到的水平根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本接近實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本類型３現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本91第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式92先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本其次確定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品直接人工工時原材料單價小時工資率小時制造費用分配率×先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料93直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計制定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價94直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)——取得某種材料應(yīng)支付的單位價格：買價+采購費用直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)（材料消耗定額）——生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量——包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)95直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定96例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)97甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料

甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料98單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ｂ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝16032+30186＝46218(元/件)單位產(chǎn)品消耗Ａ材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝32×501＝16032(元99直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個因素予以制定。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時耗用100直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（工時用量標(biāo)準(zhǔn)）在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時間包括直接加工操作必不可少的時間、必要的間歇和停工直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率）計件工資制：指預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時或者預(yù)定的小時工資率月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時總量計算標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（工時用量標(biāo)準(zhǔn)）101直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（各項作業(yè)的工時用量標(biāo)準(zhǔn)×相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定102例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)103甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料104

第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝4560＋4560＝9120(元/件)第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本105制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)每一工時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費用分配率=變動性制造費用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工工時×每小時變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本106制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動成本法：固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本——不需制定完全成本法：固定性制造費用計入產(chǎn)品成本——需要制定固定性制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)與變動性制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)相同固定性制造費用的價格標(biāo)準(zhǔn)：每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用分配率=固定性制造費用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本107固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時×每小時固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定108例：產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本。例：產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計2008年甲產(chǎn)109甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料甲產(chǎn)品消耗的制造費用資料110第一車間：變動制造費用分配率＝316800/21120＝15(元/小時)固定制造費用分配率＝422400/21120＝20(元/小時)制造費用分配率＝15＋20＝35(元/小時)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝35×60＝2100（元/件)第一車間：111

第二車間：變動制造費用分配率＝394240/28160＝14(元/小時)固定制造費用分配率＝619520/28160＝22(元/小時)制造費用分配率＝14＋22＝36(元/小時)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝36×80＝2880（元/件)

單位甲產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

第二車間：單位甲產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本112產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制

已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各113管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件114第三節(jié)：差異的計算與分析成本差異(costvariance)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額。差異分析查明是什么差異，數(shù)額有多大通過調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因追究責(zé)任，采取措施，改進成本控制第三節(jié)：差異的計算與分析成本差異(costvariance115直接材料成本差異的計算分析直接人工成本差異的計算分析變動性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異的計算分析

直接材料成本差異的計算分析116成本差異分析的一般原理成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量×實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）+（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格

=價格差異+數(shù)量差異成本差異分析的一般原理成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本117

實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異=（實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量價格差異是由于材料單價、小時工資率和小時費用率等價格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時的用量等因素偏離標(biāo)準(zhǔn)造成的。

實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異=（118直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+用量差異直接材料成本差異的計算分析直接材料成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成119例：直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示，2008年1月份實際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實際耗用A材料200800千克，其實際單價為30元/千克；實際耗用B材料280000千克，其實際單價為45元/千克。要求：計算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。例：直接材料成本差異的計算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如120管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件121A材料成本差異＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，價格差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差異＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)A材料成本差異＝30×200800122B材料成本差異＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，價格差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差異＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)B材料成本差異123以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388800元的有利差異，B材料形成了525600元的不利差異。

以上計算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136

800元不124前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因為B材料實際價格提高而增加了560000元的成本開支和因耗用量的減少而節(jié)約34400元的成本共同造成的。

可見，該企業(yè)在對A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進一步進行分析評價，以明確各部門的責(zé)任。前者是因為A材料實際價格降低而節(jié)約了401125直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+效率差異直接人工工資率差異直接人工工時耗用量差異直接人工成本差異的計算分析直接人工成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成126直接人工成本差異的計算已知：同前例資料，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時分別為19980小時和16200小時，兩個工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計提的應(yīng)付福利費）分別為1838160元和1782000元。要求：計算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。直接人工成本差異的計算已知：同前例資料，2008年1月份A127管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件128第一工序?qū)嶋H人工價格＝1838160/19980＝92（元/小時）第二工序?qū)嶋H人工價格＝1782000/16200＝110（元/小時）第一工序?qū)嶋H人工價格129第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工價格差異＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差異＝91.2×(19980-50×400)＝-1824(元)(F)第一工序直接人工成本差異＝1838160-91.2×50130第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價格差異＝(110-114)×16200＝-64800(元)(F)效率差異＝114×(16200-40×400)＝22800(元)(U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)第二工序直接人工成本差異＝1782000-114×40×131以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，是由于第一工序的14160元的不利差異和第二工序的42

000元有利差異構(gòu)成的。

以上計算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27840元，132前者是因為該工序?qū)嶋H人工價格的提高而超支的成本15984元和因?qū)嶋H耗用工時減少而節(jié)約的成本1824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價格的降低而節(jié)約的成本64800元和因耗用工時的增加而超支的成本22800元所造成的。管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件133變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=耗費差異+效率差異變動制造費用分配率差異變動性制造費用成本差異的計算分析成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用134變動性制造費用成本差異的計算

已知：同前例，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車間和第二車間的實際耗用的機器小時分別為25000和31000小時，兩個車間的實際工時變動性制造費用分配率均為14.5元/小時。要求：計算甲產(chǎn)品的變動性制造費用成本差異。變動性制造費用成本差異的計算

已知：同前例，2008年1月份135管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件136一車間變動性制造費用成本差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-15)×25000＝-12500(元)(F)效率差異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)一車間變動性制造費用成本差異137二車間變動性制造費用成本差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費差異＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變動制造費用成本差異＝2

500+1500＝4

000(元)(U)二車間變動性制造費用成本差異138以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4000元不利差異。其中，一車間發(fā)生了2

500元的不利差異，二車間發(fā)生了1500元的不利差異。以上計算表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了4000元不利差異139前者是因為費用分配率降低而形成的12

500元的有利差異和因為效率降低而增加了15

000元的不利差異；后者是因為費用分配率提高而形成的15

500元的不利差異和由于效率提高而形成的14

000元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見，這兩個車間對變動性制造費用的控制效果是不同的。前者是因為費用分配率降低而形成的12

5140固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際費用-標(biāo)準(zhǔn)費用=預(yù)算差異+能量差異=耗費差異+能力差異+效率差異兩差異法

◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法

◎耗費差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析固定性制造費用成本差異=實際141固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法與三差異法142固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法固定性制造費用成本差異的計算分析

——143固定性制造費用成本差異的計算分析

——兩差異法固定性制造費用的預(yù)算差異=固定性制造費用的實際發(fā)生額-固定性制造費用的預(yù)算額固定性制造費用的能量差異=固定性制造費用的預(yù)算額-固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時-固定性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率*實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時=（預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時）*固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時固定性制造費用成本差異的計算分析

——144固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）

已知：同前例，2008年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個車間實際發(fā)生的固定性制造費用總額分別為423000元和619000元。要求：用兩差異法計算甲產(chǎn)品固定性制造費用的成本差異。固定性制造費用成本差異的計算（兩差異法）已知：同前例，20145管理會計第九章標(biāo)準(zhǔn)成本課件146一車間固定性制造費用差異＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：預(yù)算差異＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差異＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)一車間固定性制造費用差異147二車間固定性制造費用差異＝619

000-22×80×400＝-