《稅務(wù)會計(jì)》第四章企業(yè)所得稅會計(jì)

企業(yè)所得稅會計(jì)第四章CONTENTS第1節(jié)

.企業(yè)所得稅概述第2節(jié).企業(yè)所得稅的

計(jì)算與申報(bào)第3節(jié).企業(yè)所得稅會計(jì)

核算企業(yè)所得稅概述第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人1企業(yè)所得稅納稅人在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅的征稅對象2征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營所得其他所得清算所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實(shí)物或貨幣所得企業(yè)所得稅的征稅對象2所得來源地的確定規(guī)則項(xiàng)目來源地銷售貨物所得交易活動發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)所在地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資所得分配所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個(gè)人住所地企業(yè)所得稅的稅率3企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%

。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為10%

符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15％

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠4項(xiàng)目內(nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面①高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”；③

“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。

鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面免稅8個(gè)方面；減稅2個(gè)方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計(jì)入收入；③購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢群體①公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計(jì)扣除，其他國家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情況減免；④符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額6萬元以下的，減按50%計(jì)入）；企業(yè)所得稅的計(jì)算與申報(bào)第二節(jié)應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（一）利潤總額的確定營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益+投資收益利潤總額

營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤

利潤總額-所得稅費(fèi)用1應(yīng)稅所得額的計(jì)算會計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少利潤總額按會計(jì)制度應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定日常備查登記匯算清繳查閱經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目1．確定收入類調(diào)整項(xiàng)目2．確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3．確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4．確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目5．確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤6．確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得額的計(jì)算11、收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會計(jì)核算時(shí)按會計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：會計(jì)核算時(shí)按會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減可能調(diào)增也可能調(diào)減，主要原因與前述相同視情況而定應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（1）貨物捐贈調(diào)增主要原因：會計(jì)核算時(shí)按會計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。會計(jì)處理：未收到任何對價(jià)，固只確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該貨物計(jì)稅價(jià)格計(jì)算收入，同時(shí)按實(shí)際情況計(jì)算成本。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（2）國債利息收入主要原因：會計(jì)核算時(shí)按會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減會計(jì)利潤稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅所得-免稅收入利息收入會計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息收入。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得銀行存款800萬元，該專利技術(shù)賬面原值200萬元，累計(jì)攤銷50萬元，相關(guān)稅費(fèi)68萬元。分析：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=800-(200-50)-68=582（萬元）0免征500減半技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減：500+（582-500）×50%=541（萬元）應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（4）金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動會計(jì)處理：漲：確認(rèn)收益；跌：確認(rèn)損失。稅法規(guī)定：持有期間不確認(rèn)股票價(jià)值變化的所得或損失。例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價(jià)值變動。深入分析2020.12.102020.12.312021.1.31以10元/股購入當(dāng)日該股票價(jià)格為9元/股。當(dāng)日該股票價(jià)格為11元/股。應(yīng)稅所得額的計(jì)算12、扣除類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增會計(jì)稅法調(diào)減><會計(jì)稅法會計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。會計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（1）調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增職工工資薪金所得企業(yè)工資薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（2）調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增企業(yè)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪金總額的2％、14％計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的2.5%計(jì)算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1例：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”支出調(diào)整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生已計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。分析：扣除限額計(jì)算如下：工會經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2%=200×2%=4（萬元）職工福利費(fèi)：工薪總額的14%=200×14%=28（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)：工薪總額的2.5%=200×2.5%=5（萬元）與實(shí)際支出對比可知：工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：5-4=1（萬元）職工福利費(fèi)納稅調(diào)增：31-28=3（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)增：7-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（3）調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)“比例限額”扣除實(shí)發(fā)數(shù)60%與銷售收入的5‰孰低。業(yè)務(wù)招待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

應(yīng)稅所得額的計(jì)算1例：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出調(diào)整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）。分析：實(shí)發(fā)數(shù)的60%=25×60%=15（萬元）

<銷售（營業(yè)）收入的5‰=4000×5‰=20（萬元）所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬元。會計(jì)核算列支費(fèi)用為25萬元>稅法允許扣除的金額15萬元所以納稅調(diào)增：25-15=10（萬元）應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（4）調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

應(yīng)稅所得額的計(jì)算1某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）。例：廣告宣傳費(fèi)支出調(diào)整舉例分析：稅前扣除限額：銷售（營業(yè)）收入的15%=4000×15%=600（萬元）所以稅前可以扣除的廣告宣傳費(fèi)支出為600萬元。會計(jì)核算列支費(fèi)用為650萬元>稅法允許扣除的金額600萬元所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50（萬元）注：這50萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（5）調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈支出公益性捐贈支出非公益性捐贈支出捐贈支出營業(yè)外支出會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除扣除限額為會計(jì)利潤總額的12%；超過的調(diào)增納稅調(diào)增應(yīng)稅所得額的計(jì)算1例：捐贈支出調(diào)整舉例例：某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元；管理費(fèi)用480萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元；營業(yè)稅金及附加40萬元；營業(yè)外收入80萬元；營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬元，直接向?yàn)?zāi)民捐款10萬元）。分析：

公益性捐款30萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計(jì)算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額=利潤總額的12%=80×12%=9.6（萬元）<實(shí)際捐贈數(shù)30萬元。固納稅調(diào)增：30-9.6=20.4萬元。

非公益性捐款10萬元不得扣除，全額調(diào)增。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（6）調(diào)整增加項(xiàng)目：其他方面利息支出住房公積金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失各類保險(xiǎn)基金、統(tǒng)籌基金和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與收入無關(guān)的支出不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用其他調(diào)增項(xiàng)目

應(yīng)稅所得額的計(jì)算1例：罰款支出調(diào)整舉例某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年?duì)I業(yè)外支出50萬元（其中支付稅收滯納金6萬元，支付工商管理部門罰款5萬元，支付合同違約金3萬元）

分析：稅收滯納金及工商罰款不得在稅前扣除，固全額調(diào)增；合同違約金支出可在稅前扣除，不用調(diào)整。

應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（7）調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額。例：本年銷售收入1000萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100萬元。分析本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=1000×15%=150（萬元）本年實(shí)際支出100萬元，本年還可扣除50萬。固以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除50萬元。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（8）調(diào)整減少項(xiàng)目：未列費(fèi)用的各類保險(xiǎn)、統(tǒng)籌基金本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。會計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額應(yīng)調(diào)減納稅所得額。應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（9）調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。

應(yīng)稅所得額的計(jì)算1研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)期會計(jì)利潤計(jì)入未來損益未來會計(jì)利潤未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。計(jì)入損益的金額小于稅法允許扣除的金額。

應(yīng)稅所得額的計(jì)算1（三）彌補(bǔ)虧損1、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。

彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。年度2004200520062007200820092010獲利-50-1051520-525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)2010年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利潤嗎？應(yīng)稅所得額的計(jì)算12、彌補(bǔ)以前年度虧損彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。年度2004200520062007200820092010獲利-50-1051520-525某企業(yè)彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)稅所得資料如上，該企業(yè)2010年彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)稅所得為多少？思考：此處獲利數(shù)據(jù)是凈利潤嗎？應(yīng)納稅額的計(jì)算2預(yù)繳：1．據(jù)實(shí)預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，多退少補(bǔ)匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

應(yīng)納稅額的計(jì)算2（一）平時(shí)預(yù)繳所得稅額的計(jì)算預(yù)繳：1．據(jù)實(shí)預(yù)繳；2．按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤累計(jì)額×稅率-減免所得稅額-已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額

本月（季）應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得額/12或4×稅率

看申報(bào)表應(yīng)納稅額的計(jì)算2資料：某市汽車輪胎公司，主要生產(chǎn)和銷售各類型的汽車輪胎，該公司實(shí)行查賬征收方式納稅，據(jù)實(shí)預(yù)繳。相關(guān)資料如下：第三季度本年累計(jì)營業(yè)收入1830000059300000營業(yè)成本1680000054500000利潤總額12000004500000要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳金額。前三季度累計(jì)應(yīng)納所得稅額＝4500000×25%＝1125000（元）第三季度應(yīng)納所得稅額＝1200000×25%＝300000（元）應(yīng)納稅額的計(jì)算2（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算匯算清繳：1.實(shí)際應(yīng)納所得稅額；2.本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額

實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)3（1）按月（季）預(yù)繳：次月（季）15內(nèi)（2）年度匯算清繳：次年5個(gè)月內(nèi)；（3）代扣代繳：代扣之日起7日內(nèi)；（4）企業(yè)清算：停產(chǎn)之日起60日內(nèi)（一）納稅期限（二）納稅地點(diǎn)（1）居民企業(yè)：企業(yè)注冊登記地，若在境外，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地；若不具有法人資格的，匯總計(jì)算繳納。（2）非居民企業(yè)：在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的，機(jī)構(gòu)所在地；未設(shè)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人所在地；兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的，任選一處并匯總繳納。企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)3（三）納稅申報(bào)

1.預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)32.年度納稅申報(bào)收入明細(xì)表成本費(fèi)用明細(xì)表納稅調(diào)整明細(xì)表彌補(bǔ)虧損明細(xì)表主表稅收優(yōu)惠明細(xì)表……企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)3年度納稅申報(bào)表企業(yè)所得稅的會計(jì)核算第三節(jié)所得稅會計(jì)的核算方法1企業(yè)所得稅會計(jì)核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計(jì)法應(yīng)納稅額＝所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅額≠所得稅費(fèi)用即對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨(dú)反映，而對暫時(shí)性差異即必須單獨(dú)反映利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計(jì)科目的設(shè)置2

遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用）

計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異3（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前扣除的金額（1）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)①初始計(jì)量。一般情況下其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)無差異

②后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)折舊（會計(jì)）－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)折舊（稅法）

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：折舊方法、折舊年限、減值準(zhǔn)備等計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異3（2）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)①初始計(jì)量。內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)會產(chǎn)生其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異

②后續(xù)計(jì)量。賬面價(jià)值＝成本－累計(jì)攤銷（會計(jì)）－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－累計(jì)攤銷（稅法）

無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：攤銷方法、攤銷年限、減值準(zhǔn)備等計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異3（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

——交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝公允價(jià)值＝原值±公允價(jià)值變動損益計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）

（4）其他資產(chǎn)——如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值＝原值－資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝歷史成本（原值）

計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異3負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值－未來可稅前扣除的金額

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異3遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)會計(jì)與稅法規(guī)定存在的差異永久性差異賬面價(jià)值＝其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異賬面價(jià)值≠其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)②負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異——特殊項(xiàng)目（1）可抵扣虧損和稅款抵減（2）超支廣告費(fèi)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量4（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)公式1：遞延所得稅資產(chǎn)余額=可抵扣暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率確認(rèn)：可抵扣暫時(shí)性差異在產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，且以估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額為限公式2：遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方。發(fā)生時(shí)分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)）資本公積——其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）商譽(yù)（合并）轉(zhuǎn)回時(shí)分錄與上相反4（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債公式1：遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率公式2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=期末余額－期初余額，“正差”記入“遞延所得稅負(fù)債”貸方，“負(fù)差”記入“遞延所得稅負(fù)債”借方。發(fā)生時(shí)分錄：借：所得稅費(fèi)用（影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額事項(xiàng)資本公積——其他資本公積（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）商譽(yù)（合并）貸：遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)分錄與上相反不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的幾種情況：A．商譽(yù)的初始確認(rèn)；B．符合條件的與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；C遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量4（三）遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅貨：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅

=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債（發(fā)生）遞延所得稅資產(chǎn)（轉(zhuǎn)回）或相反遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量4舉例：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用案例：某公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：本年度該公司利潤總額為100萬元。與所得稅會計(jì)核算相關(guān)的其他事項(xiàng)有：（1）年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；（2）預(yù)計(jì)負(fù)債為因售后服務(wù)計(jì)提30萬元；（3）確認(rèn)國債利息收入20萬元；（4）環(huán)境保護(hù)違規(guī)罰款10萬元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣資金1000應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款