風(fēng)險評估培訓(xùn)教材 課件

審計學(xué)AUDITING任課老師:吳敏課件下載:wum@，密碼：kjx2010請勿修改！問題答疑：minwuhappy@163.com審計學(xué)任課老師:吳敏課件下載:wum@第十三章風(fēng)險評估第十三章風(fēng)險評估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險評估程序的目的和內(nèi)容

2.項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容

3.了解被審計單位及其環(huán)境的六個方面重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制風(fēng)險評估的步驟

4.評估重大錯報風(fēng)險

5.特別風(fēng)險的評估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險評估程序的目的和內(nèi)容

第一節(jié)風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估程序進(jìn)一步審計程序1.了解被審計單位及其環(huán)境2.（必要時）控制測試3.實(shí)質(zhì)性程序評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險測試內(nèi)控有效性重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報降低檢查風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估概述風(fēng)險進(jìn)1.了解被審計單位及其環(huán)境2.（必一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則1.1101號《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》2.1301號《審計證據(jù)》3.1211號《通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》4.1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則1.1101號《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計單位及其環(huán)境是必須程序；（2）在審計所有階段（不僅是計劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平；（3）將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施審計程序掛鉤；（4）實(shí)質(zhì)性程序是必須程序；（5）記錄識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序。審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計單位及其環(huán)境是必須程序二、風(fēng)險評估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平；（2）考慮會計政策的選擇和運(yùn)用、財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；（4）確定實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序；（6）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA了解程度，要低于管理層了解的程度。二、風(fēng)險評估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源

以及項目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險評估程序和信息來源

（一）風(fēng)險評估程序概念：為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序目的：識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源

以及項目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計算函證觀察詢問重新執(zhí)行分析程序8大審計程序?qū)徲嫵绦虻念愋蜋z查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計算函證觀察詢問1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（2）最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項（4）其他重要變化

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（1）詢問治理層：報表編制環(huán)境；（2）詢問內(nèi)審人員：內(nèi)控設(shè)計和運(yùn)行有效性，管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取措施；（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評估選擇和運(yùn)用某項會計政策的適當(dāng)性；（4）詢問法律顧問：法律的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排、以及訴訟情況等；（5）詢問營銷人員：營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員：原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉庫人員：存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等。

（1）詢問治理層：報表編制環(huán)境；2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

分析程序：風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)ω攧?wù)報表的總體復(fù)核2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

3.觀察和檢查印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)信息：（1）觀察生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），是了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。3.觀察和檢查印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供（二）其他審計程序和信息來源1.其他審計程序——外部信息詢問法律顧問、評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等；閱讀外部信息（行業(yè)經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等）。

2.其他信息來源

（1）對新的審計業(yè)務(wù)，確定是否承接該業(yè)務(wù)。（2）對連續(xù)審計業(yè)務(wù)，確定是否續(xù)約。（3）考慮向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。（二）其他審計程序和信息來源1.其他審計程序——外部信息二、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。（二）討論的內(nèi)容

1.被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險；

2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及錯報的方式；

3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。二、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)（三）參與討論的人員

項目合伙人；關(guān)鍵成員；專家（四）討論的時間和方式

整個審計過程，持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。（三）參與討論的人員

項目合伙人；關(guān)鍵成員；專家一、總體要求

了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部環(huán)境解被被審計單位的性質(zhì)審計被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用單位被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險及其被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價環(huán)境被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

行業(yè)狀況外部法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境環(huán)境其他外部因素

二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

所在行業(yè)的市場供求與競爭行生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化狀能源供應(yīng)與成本況行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)風(fēng)險評估培訓(xùn)教材課件（一）具體行業(yè)狀況（11條）（1）所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，起步、快速成長、成熟或衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）是否受經(jīng)濟(jì)周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（一）具體行業(yè)狀況（11條）（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境原因：（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。了解內(nèi)容：（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）政府政策：貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）環(huán)保要求。（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（三）其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動（四）了解的重點(diǎn)和程度重點(diǎn)放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（三）其他外部因素被審計單位的性質(zhì)

所治組經(jīng)投籌有理織營資資權(quán)結(jié)結(jié)活活活結(jié)構(gòu)構(gòu)動動動構(gòu)三、被審計單位的性質(zhì)三、被審計單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；（二）治理結(jié)構(gòu)：對財務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督；（三）組織結(jié)構(gòu)：是否復(fù)雜，是否合理；（四）經(jīng)營活動：識別主要交易類別、重要賬戶余額和列報；（五）投資活動：關(guān)注經(jīng)營策略和方向重大變化；（六）籌資活動：影響持續(xù)經(jīng)營能力。

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；收入確認(rèn)方法、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、還賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財務(wù)報表的編制方法等。

（二）重大和異常交易的會計處理方法；（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；（四）會計政策的變更；（五）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項目的會計政策五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險源于不利影響的重大情況或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略；不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。

五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)；注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險進(jìn)入海外市場在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司

匯率風(fēng)險稅收政策當(dāng)?shù)匚幕鈪R管理控制權(quán)當(dāng)?shù)厥袌鐾顿Y核算稅收外幣折算目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險進(jìn)入海外市場在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程1.管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程；3.被審計單位的風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。

（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性（四）對小型被審計單位的考慮

六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）了解的主要方面六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）了解的主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析：（4）管理層和員工業(yè)績激勵性報酬政策；（5）分部信息和不同層次部門業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報告。（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果1.關(guān)注未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

了解財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。如股東的預(yù)期，獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金。（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

含義：被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

練習(xí)練習(xí)理解1.目標(biāo)是合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）提高經(jīng)營效率、效果；（3）企業(yè)遵紀(jì)守法。

2.主體是治理層、管理層和其他人員

3.手段是設(shè)計和執(zhí)行理解1.目標(biāo)是合理保證：財務(wù)經(jīng)營合規(guī)報告目的性目內(nèi)目的的部控控制環(huán)境制風(fēng)險評估過程五信息系統(tǒng)與溝通要控制活動被審計單位素對控制的監(jiān)督風(fēng)險評估培訓(xùn)教材課件企業(yè)風(fēng)險管理八要素

1.內(nèi)部環(huán)境：2.目標(biāo)制定：3.事項識別：識別可能有負(fù)面影響潛在事項；4.風(fēng)險評估：了解風(fēng)險發(fā)生的可能性和如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；5.風(fēng)險反應(yīng)：規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險、接受風(fēng)險；6.控制活動：風(fēng)險反應(yīng)方案得到執(zhí)行的政策和程序；7.信息和溝通：8.監(jiān)控：風(fēng)險管理在管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。持續(xù)監(jiān)控和個別評估企業(yè)風(fēng)險管理八要素1.內(nèi)部環(huán)境：二、與審計相關(guān)的控制審計目標(biāo)：對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制；與審計無關(guān)的控制，無須考慮；防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計不相關(guān)。

二、與審計相關(guān)的控制三、對內(nèi)部控制了解的深度評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

（一）評價控制的設(shè)計：能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；

（二）獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；

（1）詢問；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性關(guān)系

對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。三、對內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響

內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。

在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動，編制調(diào)節(jié)表并對調(diào)節(jié)項目進(jìn)行跟蹤。四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（二）信息技術(shù)優(yōu)勢及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險1.優(yōu)勢：可提高內(nèi)部控制的效率和效果（1）一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則；（2）提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性；（3）有助于對信息的深入分析；（4）加強(qiáng)對被審計單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險；（6）通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。（二）信息技術(shù)優(yōu)勢及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險2.風(fēng)險（1）未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理不正確的數(shù)據(jù)；（2）在未得到授權(quán)時訪問數(shù)據(jù)(篡改、毀損數(shù)據(jù))；（3）信息技術(shù)人員越權(quán)訪問數(shù)據(jù)，破壞職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對系統(tǒng)或程序做出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。2.風(fēng)險（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險1.優(yōu)勢（1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤；（3）為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動化控制的有效性。2.風(fēng)險（1）容易被規(guī)避、忽視或凌駕；（2）可能不具有一貫性；（3）更容易產(chǎn)生簡單錯誤。（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理。人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模何濉?nèi)部控制的局限性1.決策時人為判斷可能出錯和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3.人員素質(zhì)不高；4.實(shí)施內(nèi)控的成本效益問題；5.不適用于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計的業(yè)務(wù)。五、內(nèi)部控制的局限性1.決策時人為判斷可能出錯和由于人為失誤六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施（二）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)（三）對勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報。

控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不七、客戶風(fēng)險評估過程（一）風(fēng)險評估過程的含義作用：識別、評估和管理影響實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險；風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險、防范風(fēng)險；應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險評估過程和結(jié)果。

七、客戶風(fēng)險評估過程（一）風(fēng)險評估過程的含義（二）對管理層風(fēng)險評估過程的了解

1.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

2.風(fēng)險重要性3.風(fēng)險發(fā)生可能性

4.采取措施管理風(fēng)險

（二）對管理層風(fēng)險評估過程的了解

七、了解風(fēng)險評估過程（三）對被審計單位的風(fēng)險評估的利用

1.風(fēng)險評估過程有助于識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

2.評價風(fēng)險評估過程的有效性。

3.詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

4.如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，確定風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。七、了解風(fēng)險評估過程（三）對被審計單位的風(fēng)險評估的利用

以銀行為例1.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

貸款無法收回2.風(fēng)險重要性3.風(fēng)險發(fā)生可能性4.采取措施管理風(fēng)險調(diào)查、審批以銀行為例1.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

貸款八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包信息系統(tǒng)職能（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細(xì)的描述交易，對交易做出恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計量交易，準(zhǔn)確記錄交易金額；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會計期間；（5）在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。信息系統(tǒng)職能（1）識別與記錄所有的有效交易；八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解1.各類交易；2.生成、記錄、處理和報告的程序；3.會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中特定項目；4.如何獲取交易之外的對財務(wù)報表具有重大影響的事項和情況的信息，如應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；5.編制財務(wù)報告的過程，如作出重大會計估計和披露；6.管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險。八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解（三）了解與財務(wù)報告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)員工之間的聯(lián)系向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式（三）了解與財務(wù)報告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)九、控制活動

（一）控制活動的含義有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序

（二）對控制活動的了解

重點(diǎn)是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。

對整體層面的控制活動進(jìn)行的了解和評估，主要是針對一般控制活動。九、控制活動

（一）控制活動的含義授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績評價控制活動授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績評價控制活動十、對控制的監(jiān)督（一）對控制的監(jiān)督的含義對控制監(jiān)督的作用

管理層的職責(zé)是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行對控制的監(jiān)督的方法：持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動

十、對控制的監(jiān)督（一）對控制的監(jiān)督的含義（二）了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督1.是否定期評價內(nèi)部控制。2.人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。3.與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。4.管理層是否采納內(nèi)審人員和以CPA有關(guān)的建議。5.管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中的偏差。6.管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議是否及時采取糾正措施。7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。（二）了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié)1.了解人員：熟悉情況、有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)；2.了解重點(diǎn)：內(nèi)部控制的變化和舞弊的可能性；3.了解方法：詢問、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等；4.了解內(nèi)容：整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行；5.對了解的記錄：對了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等進(jìn)行記錄，并對影響內(nèi)部控制有效性的因素記錄；6.整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系：7.整體層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程層面控制有效性的關(guān)系。十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié)1.了解人員：熟悉十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時間：在初步計劃審計工作時，確定財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。2.了解步驟：

（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

（4）識別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時間：在初步計劃審計（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)。制造業(yè)企業(yè)：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。重要交易類別是指可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易類別應(yīng)與相關(guān)賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。

（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營活動劃分為幾個重要（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄1.該類交易影響的重大賬戶及其認(rèn)定；2.已經(jīng)識別的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；3.交易類別生成、記錄、處理和報告所涉及的業(yè)務(wù)流程。記錄：每一年的變化。1.輸入信息的來源；2.所使用的重要數(shù)據(jù)檔案；3.重要的處理程序；4.重要的輸出文件、報告和記錄；5.基本的職責(zé)劃分。方法：（1）檢查手冊；（2）詢問有關(guān)人員；（3）觀察業(yè)務(wù)處理流程；（4）穿行測試。以采購為例（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄（三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)對于每一個環(huán)節(jié)要考慮是否有漏洞，控制措施是否完備？

（三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)對于每一個環(huán)節(jié)要考慮是否有漏洞，（四）識別和了解相關(guān)控制1.控制類型

（1）預(yù)防性控制：防患未然。會計、出納

（2）檢查性控制：及時發(fā)現(xiàn)。余額調(diào)節(jié)表2.識別和了解相關(guān)控制識別控制，了解各種控制如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行，以及執(zhí)行中所使用的數(shù)據(jù)報告、文件和其他材料。方法：“從高到低”詢問各級別的負(fù)責(zé)人員（四）識別和了解相關(guān)控制1.控制類型

（1）預(yù)防性控制：防患（五）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程

和相關(guān)控制的了解執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：

（1）確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解；

（2）確認(rèn)對重要交易的了解是完整的；

（3）確認(rèn)預(yù)防性控制和檢查性控制信息準(zhǔn)確性；

（4）評估控制設(shè)計的有效性；

（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；

（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。

如果不打算信賴控制，仍需要執(zhí)行穿行測試以確認(rèn)以前對業(yè)務(wù)流程了解的準(zhǔn)確性和完整性。

記錄于工作底稿的內(nèi)容：查閱的文件，穿行測試的程序以及結(jié)論。（五）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程

和相關(guān)控制的了解執(zhí)行穿行（六）初步評價和風(fēng)險評估1.對控制的初步評價——三個結(jié)論設(shè)計、執(zhí)行是良好，為低風(fēng)險；設(shè)計良好，但沒得到執(zhí)行，為中風(fēng)險；設(shè)計本身無效，不管是否執(zhí)行，為高風(fēng)險。由于評價是在穿行測試完成后，在測試控制運(yùn)行有效性之前進(jìn)行的，因此，只是初步結(jié)論。

（六）初步評價和風(fēng)險評估1.對控制的初步評價——三個結(jié)論2.風(fēng)險評估需考慮的因素

（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。

（2）對被審計單位整體層面控制的評價。3.評價決策（1）控制本身的設(shè)計是否合理。

（2）控制是否得到執(zhí)行。

（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測試，從而減少擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。對控制的了解和評價并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。2.風(fēng)險評估需考慮的因素

（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)（七）對財務(wù)報告流程的了解財務(wù)報告流程：（1）將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序；（2）在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序；（3）記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整、重分類等；（4）草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序。

編制試算平衡表；匯總、編制、復(fù)核和過入會計分錄；編制管理層對財務(wù)報表的內(nèi)部分析等。（七）對財務(wù)報告流程的了解財務(wù)報告流程：第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

（一）識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序

1.識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。

2.識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域關(guān)系。

3.識別的風(fēng)險是否重大。

4.風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次（二）可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況：

（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險交易、賬戶余額、列報層次財務(wù)報表層次（二）可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況：

（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

控制環(huán)境對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響

控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。（六）考慮財務(wù)報表的可審計性

1.會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題；

2.對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響

控制二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險：（1）是否舞弊；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)朕方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。應(yīng)當(dāng)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險特別風(fēng)險：非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險：（1）管理層更多地介入會計處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法；（4）難以對特別風(fēng)險實(shí)施有效控制。

與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險：（1）對會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)評價對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

對日常交易采用高度自動化處理，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在。三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)四、對風(fēng)險評估的修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。

評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

四、對風(fēng)險評估的修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審第六節(jié)與治理層和管理層的溝通一、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通

內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。

下列情況表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：

（1）存在重大錯報，而內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)；

（2）控制環(huán)境薄弱；

（3）存在高層管理人員舞弊跡象（無論金額大?。┒⒕椭卮箦e報風(fēng)險的控制與治理層溝通第六節(jié)與治理層和管理層的溝通一、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層第七節(jié)審計工作記錄一、記錄的內(nèi)容

（1）項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論以及結(jié)論；

（2）對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(diǎn)、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險評估程序；

（3）財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險；

（4）識別出的特別風(fēng)險和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對控制的評估。

二、記錄的方式

文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖第七節(jié)審計工作記錄一、記錄的內(nèi)容

（1）項目組對由于舞弊風(fēng)險評估培訓(xùn)教材課件演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！審計學(xué)AUDITING任課老師:吳敏課件下載:wum@，密碼：kjx2010請勿修改！問題答疑：minwuhappy@163.com審計學(xué)任課老師:吳敏課件下載:wum@第十三章風(fēng)險評估第十三章風(fēng)險評估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險評估程序的目的和內(nèi)容

2.項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容

3.了解被審計單位及其環(huán)境的六個方面重點(diǎn)掌握內(nèi)部控制風(fēng)險評估的步驟

4.評估重大錯報風(fēng)險

5.特別風(fēng)險的評估本章重難點(diǎn)1.風(fēng)險評估程序的目的和內(nèi)容

第一節(jié)風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估程序進(jìn)一步審計程序1.了解被審計單位及其環(huán)境2.（必要時）控制測試3.實(shí)質(zhì)性程序評估報表層和認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險測試內(nèi)控有效性重新評估認(rèn)定層重大錯報風(fēng)險發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯報降低檢查風(fēng)險第一節(jié)風(fēng)險評估概述風(fēng)險進(jìn)1.了解被審計單位及其環(huán)境2.（必一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則1.1101號《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》2.1301號《審計證據(jù)》3.1211號《通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》4.1231號《針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》一、審計風(fēng)險準(zhǔn)則1.1101號《注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計單位及其環(huán)境是必須程序；（2）在審計所有階段（不僅是計劃階段）都要實(shí)施風(fēng)險評估程序。不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平；（3）將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施審計程序掛鉤；（4）實(shí)質(zhì)性程序是必須程序；（5）記錄識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序。審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化（1）了解被審計單位及其環(huán)境是必須程序二、風(fēng)險評估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平；（2）考慮會計政策的選擇和運(yùn)用、財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；（4）確定實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序；（6）評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA了解程度，要低于管理層了解的程度。二、風(fēng)險評估的作用為職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源

以及項目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險評估程序和信息來源

（一）風(fēng)險評估程序概念：為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序目的：識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源

以及項目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計算函證觀察詢問重新執(zhí)行分析程序8大審計程序?qū)徲嫵绦虻念愋蜋z查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)重新計算函證觀察詢問1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（2）最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項（4）其他重要變化

1.詢問管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員（1）管理層所關(guān)注的主要問題（1）詢問治理層：報表編制環(huán)境；（2）詢問內(nèi)審人員：內(nèi)控設(shè)計和運(yùn)行有效性，管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取措施；（3）詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評估選擇和運(yùn)用某項會計政策的適當(dāng)性；（4）詢問法律顧問：法律的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排、以及訴訟情況等；（5）詢問營銷人員：營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產(chǎn)人員：原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況；（7）詢問倉庫人員：存貨的進(jìn)出、保管和盤點(diǎn)等。

（1）詢問治理層：報表編制環(huán)境；2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

分析程序：風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)ω攧?wù)報表的總體復(fù)核2.實(shí)施分析程序預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)

3.觀察和檢查印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)信息：（1）觀察生產(chǎn)經(jīng)營活動；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告；（4）實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），是了解被審計單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時經(jīng)常使用的審計程序。3.觀察和檢查印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供（二）其他審計程序和信息來源1.其他審計程序——外部信息詢問法律顧問、評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等；閱讀外部信息（行業(yè)經(jīng)濟(jì)或市場環(huán)境等狀況的報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)等）。

2.其他信息來源

（1）對新的審計業(yè)務(wù)，確定是否承接該業(yè)務(wù)。（2）對連續(xù)審計業(yè)務(wù)，確定是否續(xù)約。（3）考慮向被審計單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。（二）其他審計程序和信息來源1.其他審計程序——外部信息二、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。（二）討論的內(nèi)容

1.被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險；

2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及錯報的方式；

3.由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。二、項目組內(nèi)部的討論（一）討論的目標(biāo)

了解在各自負(fù)責(zé)（三）參與討論的人員

項目合伙人；關(guān)鍵成員；專家（四）討論的時間和方式

整個審計過程，持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。（三）參與討論的人員

項目合伙人；關(guān)鍵成員；專家一、總體要求

了行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部環(huán)境解被被審計單位的性質(zhì)審計被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用單位被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險及其被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價環(huán)境被審計單位的內(nèi)部控制第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

行業(yè)狀況外部法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境環(huán)境其他外部因素

二、行為狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

以及其他外部因素

所在行業(yè)的市場供求與競爭行生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化狀能源供應(yīng)與成本況行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)風(fēng)險評估培訓(xùn)教材課件（一）具體行業(yè)狀況（11條）（1）所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？（2）處于哪一發(fā)展階段，起步、快速成長、成熟或衰退階段？（3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？（4）是否受經(jīng)濟(jì)周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？（5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？（6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？（一）具體行業(yè)狀況（11條）（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？（9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？（10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何？存在重大差異的原因是什么？（11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響。（7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境原因：（1）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)；（2）某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求（如環(huán)保法規(guī)）規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求。了解內(nèi)容：（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；（3）政府政策：貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；（4）環(huán)保要求。（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（三）其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動（四）了解的重點(diǎn)和程度重點(diǎn)放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。（三）其他外部因素被審計單位的性質(zhì)

所治組經(jīng)投籌有理織營資資權(quán)結(jié)結(jié)活活活結(jié)構(gòu)構(gòu)動動動構(gòu)三、被審計單位的性質(zhì)三、被審計單位的性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；（二）治理結(jié)構(gòu)：對財務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督；（三）組織結(jié)構(gòu)：是否復(fù)雜，是否合理；（四）經(jīng)營活動：識別主要交易類別、重要賬戶余額和列報；（五）投資活動：關(guān)注經(jīng)營策略和方向重大變化；（六）籌資活動：影響持續(xù)經(jīng)營能力。

（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解決策過程；四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；收入確認(rèn)方法、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、還賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定，借款費(fèi)用資本化方法，合并財務(wù)報表的編制方法等。

（二）重大和異常交易的會計處理方法；（三）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；（四）會計政策的變更；（五）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用（一）重要項目的會計政策五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險源于不利影響的重大情況或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略；不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險。

五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)；注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險進(jìn)入海外市場在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司

匯率風(fēng)險稅收政策當(dāng)?shù)匚幕鈪R管理控制權(quán)當(dāng)?shù)厥袌鐾顿Y核算稅收外幣折算目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險進(jìn)入海外市場在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程1.管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程；3.被審計單位的風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。

（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性（四）對小型被審計單位的考慮

六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）了解的主要方面六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價（一）了解的主要方面（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；（2）業(yè)績趨勢；（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析：（4）管理層和員工業(yè)績激勵性報酬政策；（5）分部信息和不同層次部門業(yè)績報告；（6）與競爭對手的業(yè)績比較；（7）外部機(jī)構(gòu)提出的報告。（一）了解的主要方面（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果1.關(guān)注未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢；2.管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施；3.是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。

了解財務(wù)業(yè)績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。如股東的預(yù)期，獲得股票期權(quán)或管理層和員工獎金。（三）考慮衡量指標(biāo)的可靠性第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

含義：被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。

第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義和要素

練習(xí)練習(xí)理解1.目標(biāo)是合理保證：（1）財務(wù)報告的可靠性；（2）提高經(jīng)營效率、效果；（3）企業(yè)遵紀(jì)守法。

2.主體是治理層、管理層和其他人員

3.手段是設(shè)計和執(zhí)行理解1.目標(biāo)是合理保證：財務(wù)經(jīng)營合規(guī)報告目的性目內(nèi)目的的部控控制環(huán)境制風(fēng)險評估過程五信息系統(tǒng)與溝通要控制活動被審計單位素對控制的監(jiān)督風(fēng)險評估培訓(xùn)教材課件企業(yè)風(fēng)險管理八要素

1.內(nèi)部環(huán)境：2.目標(biāo)制定：3.事項識別：識別可能有負(fù)面影響潛在事項；4.風(fēng)險評估：了解風(fēng)險發(fā)生的可能性和如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；5.風(fēng)險反應(yīng)：規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險、接受風(fēng)險；6.控制活動：風(fēng)險反應(yīng)方案得到執(zhí)行的政策和程序；7.信息和溝通：8.監(jiān)控：風(fēng)險管理在管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。持續(xù)監(jiān)控和個別評估企業(yè)風(fēng)險管理八要素1.內(nèi)部環(huán)境：二、與審計相關(guān)的控制審計目標(biāo)：對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見；需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制；與審計無關(guān)的控制，無須考慮；防止材料浪費(fèi)的控制通常就與審計不相關(guān)。

二、與審計相關(guān)的控制三、對內(nèi)部控制了解的深度評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。

（一）評價控制的設(shè)計：能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；

（二）獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)；

（1）詢問；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

（三）了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性關(guān)系

對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試。三、對內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響

內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報告的方式。

在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動，編制調(diào)節(jié)表并對調(diào)節(jié)項目進(jìn)行跟蹤。四、內(nèi)部控制的人工和自動化成分（二）信息技術(shù)優(yōu)勢及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險1.優(yōu)勢：可提高內(nèi)部控制的效率和效果（1）一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則；（2）提高信息的及時性、可獲得性及準(zhǔn)確性；（3）有助于對信息的深入分析；（4）加強(qiáng)對被審計單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督；（5）降低控制被規(guī)避的風(fēng)險；（6）通過對操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。（二）信息技術(shù)優(yōu)勢及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險2.風(fēng)險（1）未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理不正確的數(shù)據(jù)；（2）在未得到授權(quán)時訪問數(shù)據(jù)(篡改、毀損數(shù)據(jù))；（3）信息技術(shù)人員越權(quán)訪問數(shù)據(jù)，破壞職責(zé)分工；（4）未經(jīng)授權(quán)改變主文檔數(shù)據(jù)；（5）未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；（6）未能對系統(tǒng)或程序做出必要的修改；（7）不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；（8）數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能訪問所需要的數(shù)據(jù)。2.風(fēng)險（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險1.優(yōu)勢（1）存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；（2）存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤；（3）為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整；（4）監(jiān)督自動化控制的有效性。2.風(fēng)險（1）容易被規(guī)避、忽視或凌駕；（2）可能不具有一貫性；（3）更容易產(chǎn)生簡單錯誤。（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模海?）存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；（2）事先可預(yù)見的錯誤能夠通過自動化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；（3）控制活動可得到適當(dāng)設(shè)計和自動化處理。人工控制使用的限制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模何?、?nèi)部控制的局限性1.決策時人為判斷可能出錯和由于人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；3.人員素質(zhì)不高；4.實(shí)施內(nèi)控的成本效益問題；5.不適用于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計的業(yè)務(wù)。五、內(nèi)部控制的局限性1.決策時人為判斷可能出錯和由于人為失誤六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施（二）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)（三）對勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)六、控制環(huán)境（一）控制環(huán)境的含義

包括治理職能和管理職能控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報。

控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，但控制環(huán)境本身并不七、客戶風(fēng)險評估過程（一）風(fēng)險評估過程的含義作用：識別、評估和管理影響實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險；風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評估風(fēng)險、防范風(fēng)險；應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險評估過程和結(jié)果。

七、客戶風(fēng)險評估過程（一）風(fēng)險評估過程的含義（二）對管理層風(fēng)險評估過程的了解

1.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

2.風(fēng)險重要性3.風(fēng)險發(fā)生可能性

4.采取措施管理風(fēng)險

（二）對管理層風(fēng)險評估過程的了解

七、了解風(fēng)險評估過程（三）對被審計單位的風(fēng)險評估的利用

1.風(fēng)險評估過程有助于識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

2.評價風(fēng)險評估過程的有效性。

3.詢問管理層識別出的經(jīng)營風(fēng)險，并考慮這些風(fēng)險是否可能導(dǎo)致重大錯報。

4.如果發(fā)現(xiàn)與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險因素，確定風(fēng)險評估過程是否也發(fā)現(xiàn)了該風(fēng)險。七、了解風(fēng)險評估過程（三）對被審計單位的風(fēng)險評估的利用

以銀行為例1.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

貸款無法收回2.風(fēng)險重要性3.風(fēng)險發(fā)生可能性4.采取措施管理風(fēng)險調(diào)查、審批以銀行為例1.識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險

貸款八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。八、信息系統(tǒng)與溝通（一）與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)含義

包信息系統(tǒng)職能（1）識別與記錄所有的有效交易；（2）及時、詳細(xì)的描述交易，對交易做出恰當(dāng)分類；（3）恰當(dāng)計量交易，準(zhǔn)確記錄交易金額；（4）恰當(dāng)確定交易生成的會計期間；（5）在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。信息系統(tǒng)職能（1）識別與記錄所有的有效交易；八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解1.各類交易；2.生成、記錄、處理和報告的程序；3.會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中特定項目；4.如何獲取交易之外的對財務(wù)報表具有重大影響的事項和情況的信息，如應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備；5.編制財務(wù)報告的過程，如作出重大會計估計和披露；6.管理層凌駕于賬戶記錄控制之上的風(fēng)險。八、信息系統(tǒng)與溝通（二）對與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解（三）了解與財務(wù)報告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)員工之間的聯(lián)系向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式（三）了解與財務(wù)報告相關(guān)的溝通員工各自在內(nèi)控的角色和職責(zé)九、控制活動

（一）控制活動的含義有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序

（二）對控制活動的了解

重點(diǎn)是識別和了解針對重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動。

對整體層面的控制活動進(jìn)行的了解和評估，主要是針對一般控制活動。九、控制活動

（一）控制活動的含義授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績評價控制活動授權(quán)實(shí)物控制職責(zé)分離信息處理業(yè)績評價控制活動十、對控制的監(jiān)督（一）對控制的監(jiān)督的含義對控制監(jiān)督的作用

管理層的職責(zé)是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效運(yùn)行對控制的監(jiān)督的方法：持續(xù)的監(jiān)督活動、專門的評價活動

十、對控制的監(jiān)督（一）對控制的監(jiān)督的含義（二）了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督1.是否定期評價內(nèi)部控制。2.人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的證據(jù)。3.與外部的溝通能夠在多大程度上證實(shí)內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題。4.管理層是否采納內(nèi)審人員和以CPA有關(guān)的建議。5.管理層是否及時糾正控制運(yùn)行中的偏差。6.管理層根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建議是否及時采取糾正措施。7.是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門。（二）了解對內(nèi)部控制的監(jiān)督十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié)1.了解人員：熟悉情況、有經(jīng)驗的成員負(fù)責(zé)；2.了解重點(diǎn)：內(nèi)部控制的變化和舞弊的可能性；3.了解方法：詢問、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等；4.了解內(nèi)容：整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行；5.對了解的記錄：對了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等進(jìn)行記錄，并對影響內(nèi)部控制有效性的因素記錄；6.整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系：7.整體層面的內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程層面控制有效性的關(guān)系。十一、在整體層面對內(nèi)部控制了解和評估的總結(jié)1.了解人員：熟悉十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時間：在初步計劃審計工作時，確定財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。2.了解步驟：

（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；

（2）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

（4）識別和了解相關(guān)控制；

（5）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解；

（6）進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估。十二、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制1.了解時間：在初步計劃審計（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)。制造業(yè)企業(yè)：銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。重要交易類別是指可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易類別應(yīng)與相關(guān)賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。

（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將經(jīng)營活動劃分為幾個重要（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄1.該類交易影響的重大賬戶及其認(rèn)定；2.已經(jīng)識別的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險；3.交易類別生成、記錄、處理和報告所涉及的業(yè)務(wù)流程。記錄：每一年的變化。1.輸入信息的來源；2.所使用的重要數(shù)據(jù)檔案；3.重要的處理程序；4.重要的輸出文件、報告和記錄；5.基本的職責(zé)劃分。方法：（1）檢查手冊；（2）詢問有關(guān)人員；（3）觀察業(yè)務(wù)處理流程；（4）穿行測試。以采購為例（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄（三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)對