一般納稅人應納稅額的計算

【職業(yè)判斷與業(yè)務操作】增值稅的本質(zhì)是對增值額征稅，但增值額在實際中是很難準確計算的。我國目前對一般納稅人采用的計稅方法是國際上通行的進項抵扣法，即先按當期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額的計稅），然后對當期購進項目巳經(jīng)繳納的稅款（所含稅款）進行抵扣，從而間接計算出對當期增值額部分的應納稅額。對小規(guī)模納稅人則實行簡易征收方法，按照當期銷售額乘以征收率即可計算出當期應納增值稅額。一、一般納稅人應納稅額的計算增值稅一般納稅人實行進項抵扣法，應納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額。其計算公式為：當期應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額（一）銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人發(fā)生應稅行為，按照銷售額和增值稅稅率計算，并向購買方收取的增值稅稅額，其計算公式為：銷項稅額=銷售額X適用稅率一般銷售方式下銷售額的計算銷礙額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，體現(xiàn)增值稅為價外稅性質(zhì)。價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。但下列項目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項稅額；受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；符合國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷傳額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。由于增值稅是價外稅，所以計稅依據(jù)中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。對于納稅人銷售貨物、勞務、應稅服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應按下列公式將含稅銷侈額換算為不含稅銷傳額：不含稅銷售額=含稅銷售額：（1+稅率或征收率）應注意的是：凡是價外費用與逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入再并入銷售額?！咎崾尽夸N售價款中是否含稅的判斷可以遵循以下原則：普通發(fā)票中注明的價款一定是含稅價格，例如：商場向消費者銷售的“零售價格"。增值稅專用發(fā)票中記載的“價格”一定是不含稅價格。增值稅納稅人銷售貨物同時收取的價外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收入?！咀鲋袑W】某電子設備生產(chǎn)廠（一般納稅人），本月向某商場批發(fā)貨物一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款為200萬元；向消費者零售貨物，開具的普通發(fā)票注明的價款為50萬要求：請計算該電子設備生產(chǎn)廠本月的計稅銷售額。分析：增值稅專用發(fā)票注明價款是不含稅銷售額，不需換算；普通發(fā)票注明的價款是含稅銷售額，需要換算。向商場銷售的計稅銷售額=200（萬元）向消費者零售的計稅銷售額=50于（1+17%）=42.74（萬元）合計計稅銷售額=200+42.74=242.74（萬元）【文本】白酒行業(yè)稽查案例分析特殊銷售貨物方式下銷售額的計算在銷售活動中，為了達到促銷的目的，企業(yè)實務中有多種銷售方式。不同銷售方式下,銷售者取得的銷傳額會有所不同。稅法對以下幾種不同的銷售方式卜?銷傳額的確定分別作了規(guī)定：（1）采取折扣方式銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠（如：購買10件，銷傳價格折扣10%：購買20件，折扣20%等），即會計上所說的商業(yè)折扣。納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。【法規(guī)】國稅函【2010】56號折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的（如買10個送1個），則該實物款額不能從原銷售額中減除，且該實物應按“視同銷售貨物”中的“無償贈送”計算征收增值稅。折扣銷傳不同于銷傳折扣。銷傳折扣是指銷貨方在銷礙貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款），即會計上所說的現(xiàn)金折扣。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷侈額中減除。銷售折扣又不同于銷售折讓。銷售折讓是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，因此，對銷售折讓可以按折讓后的貨款作為銷售額?！疚谋尽繉ｎ}材料：三種折扣方式的稅務比較【做中學】某商場系增值稅一般納稅人，為促銷某品牌套裝洗發(fā)水，對團購客戶一次性購買100套以上者，折扣10%；購300套以上者，折扣15%。對零售客戶實行“買一贈一",買一套洗發(fā)水送一瓶護手霜，所送護手霜的正常零售價格為3元/瓶。該套裝洗發(fā)水的正常零售價格為50元/套。該商場本月向團購客戶售出一筆，系某單位購入用以向職工發(fā)放福利，共150套，商場開具普通發(fā)票，銷售額與折扣額均在該發(fā)票上注明；向零售客戶售出580套，開具普通發(fā)票。問題：請計算該商場本月銷售該品牌套裝洗發(fā)水的計稅銷售額。分析：對團購客戶因購貨數(shù)量較大等原因而給予的價格優(yōu)惠屬于商業(yè)折扣，且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。針對零售客戶的“買一贈一''應視同銷售貨物，征收增值稅。題目中均為零售價，屬于含稅銷售額，需換算。向團購客戶銷售的銷售額=150X504-(1+17%)X90%^5769.23(元)向零售客戶銷售的銷售額=580X(50+3)4-(1+17%)^26273.50(元)合計銷售額=5769.23+26273.50=32042.73(元)【文本】商場打折銷售的納稅籌劃采取以舊換新方式銷售以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。【做中學】某電器商場系增值稅一般納稅人，采用以舊換新方式銷售液晶電視，新機零售價3500元/臺，舊機折價350元/臺，本月共售出這種電視機新機200臺，回收舊電視機156臺。問題：請計算該商場本月該業(yè)務的計稅銷售額。分析：采取以舊換新方式銷售電視機，應按新電視機的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊電視機的收購價格。銷售額=200X35004-(1+17%)=598290.6(元)采取還本銷售方式銷售還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。還本銷售實際上是?種融資方式，是以貨物換取資金的使用價值、到期還本不付息的方法。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算、實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。采取以物易物方式銷售貨物的，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。應注意的是，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法憑證，不能抵扣進項稅額。包裝物押金是否計入銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。當然，在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。另外，包裝物押金不應混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額?！痉ㄒ?guī)】財稅字(1995)第053號【做中學】某經(jīng)貿(mào)公司系增值稅一般納稅人，本月銷售白酒一批給小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票注明的價款為50000元，同時收取包裝物押金3000元，約定6個月后返還包裝物；銷售啤酒一批給某商場，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為20000元，同時收取包裂物押金1000元，約定3個月后返還包裝物。問題：請計算該經(jīng)貿(mào)公司本月的計稅銷售額。分析：因銷售白酒收取的包裝物押金，收取時即應并入銷售額征稅；因銷售啤酒收取的包裝物押金，收取時不并入銷售額征稅，待逾期時征稅。銷售白酒的銷售額=（50000+3000）4-（1+17%）^45299.15（元）銷售啤酒的銷售額=20000（元）合計銷售額=45299.15+20000=65299.15（元）（6）視同銷售貨物行為的銷售額對視同銷售行為而無銷售額的或者納稅人提供應稅行為而價格明顯偏低或偏高旦不具有合理商業(yè)目的的，稅務機關有權(quán)按下列順序確定其銷售額：按納稅人最近時期同類貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定；按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。成本利潤率由國家稅務總局確定。【做中學】某家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月向市職工活動中心贈送自產(chǎn)液晶電視】（）臺，每臺電視的成本價300（）元，市場銷售價格5000元（不含稅）；贈送新研制的新型節(jié)能空調(diào)5臺，每臺成本價8000元，市場上尚無同類產(chǎn)品銷售。家電產(chǎn)品的成本利潤率為10%。問題：請計算該家電企業(yè)本月的計稅銷售額。分析：贈送液晶電視應視同銷售貨物征收增值稅，因有同類價所以按同類價計算銷售額；贈送節(jié)能空調(diào)也應視同銷售貨物征收增值稅，因沒有同類價所以只能按組成計稅價格計算銷售額；贈送液晶電視的銷售額=10X5000=50000（元）贈送新型空調(diào)的銷售額=5X8000X（1+10%）=44000（元）合計銷售額=50000+44000=94000（元）【文本】賣車送飾品，別把稅款送沒了（7）特殊銷售服務方式下的銷售額貸款服務。以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。直接收費金融服務。以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓。按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)紀代理服務。以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務。經(jīng)批準提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供融資性售后問租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。航空運輸企業(yè)的銷售額。不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。提供客運場站服務。以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。提供旅游服務?？梢赃x擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇該辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。提供建筑服務適用簡易計稅方法的。以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地