風(fēng)險應(yīng)對培訓(xùn)課件

第七章風(fēng)險應(yīng)對武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財務(wù)會計系周莉第七章風(fēng)險應(yīng)對武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財務(wù)會計系周莉化學(xué)工程與技術(shù)學(xué)院風(fēng)險評估與應(yīng)對的基本框架風(fēng)險評估與應(yīng)對的基本框架2第七章風(fēng)險應(yīng)對（2）（3）（1）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序設(shè)計和實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在識別和評估被審計單位重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，審計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，針對評估的重大錯報風(fēng)險確定應(yīng)對措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第七章風(fēng)險應(yīng)對（2）（3）（1）針對財務(wù)報表層次重大錯報3第七章風(fēng)險應(yīng)對控制測試7.2風(fēng)險評估的含義與程序風(fēng)險評估的含義與程序?qū)嵸|(zhì)性程序7.1風(fēng)險應(yīng)對概述7.3應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險7.4第七章風(fēng)險應(yīng)對控制測試7.2風(fēng)險評估的含義與程序風(fēng)險評估4第一節(jié)風(fēng)險應(yīng)對概述財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序第一節(jié)風(fēng)險應(yīng)對概述財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施5注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施：123445向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對6一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施強調(diào)保持職業(yè)懷疑分派勝任的審計師或利用專家的工作考慮被審計單位采用的會計政策提供更多的督導(dǎo)實施未被預(yù)期的審計程序修訂審計計劃一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施強調(diào)保持職業(yè)懷疑7強調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的態(tài)度實施審計工作，包括對可能導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，審慎評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)、引起對文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。強調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的8增加審計程序不可預(yù)見性的方法對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計程序的不可預(yù)見性示例表增加審計程序不可預(yù)見性的方法對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要9二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的時間安排進(jìn)一步審計程序的范圍二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的10（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求控制測試進(jìn)一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序進(jìn)一步審計程序是指審計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序定義（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求控制測試進(jìn)一步審計程序?qū)?1（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：風(fēng)險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額、列報與披露的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊會計師擬依賴內(nèi)部控制的有效性注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選用何種方案，實質(zhì)性程序都是必需的。（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步12（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的目的進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，兩者的目的不一樣。實施控制測試的目的是確定內(nèi)部控制運行的有效性；實施實質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。進(jìn)一步審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的目的13（三）進(jìn)一步審計程序的時間安排進(jìn)一步審計程序的時間安排的含義是指審計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。審計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。確定進(jìn)一步審計程序的時間安排應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境何時能得到相關(guān)信息錯報風(fēng)險的性質(zhì)審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進(jìn)一步審計程序的時間安排進(jìn)一步審計程序的時間安排的含義14（四）進(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的范圍的含義是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定進(jìn)一步審計程序的范圍應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平評估的重大錯報風(fēng)險計劃獲取的保證程度進(jìn)一步審計程序的范圍的確定不恰當(dāng)?shù)那樾螌徲嫀熓褂们‘?dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果存在下列情形，審計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椋ㄋ模┻M(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的范圍的含義15第二節(jié)控制測試控制測試的含義與適用性控制測試的性質(zhì)控制測試的時間控制測試的范圍第二節(jié)控制測試控制測試的含義與適用性16一、控制測試的含義與適用性控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。在測試控制運行有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的?？刂剖欠竦玫揭回瀳?zhí)行。控制由誰或以何種方式執(zhí)行。一、控制測試的含義與適用性控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止17一、控制測試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。一、控制測試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)18二、控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一是計劃從控制測試中獲取的保證水平。控制測試實施的審計程序的類型通常包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。二、控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序19三、控制測試的時間安排對期中獲取的審計證據(jù)的考慮如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末。對以前獲取的審計證據(jù)的考慮如果內(nèi)部控制中的各要素對于被審計單位是相對穩(wěn)定的，注冊會計師在本期審計時可以適當(dāng)考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。三、控制測試的時間安排對期中獲取的審計證據(jù)的考慮20四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。在確定控制測試的范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師還可能考慮以下因素：在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度?？刂频念A(yù)期偏差。通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次21第三節(jié)實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實質(zhì)性程序的時間安排第三節(jié)實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求22一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的內(nèi)涵審計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實施實質(zhì)性程序的要求無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，審計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。審計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，審計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，審計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的內(nèi)涵23二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)徲嫀煈?yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報與披露的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性審計24（一）細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價等。細(xì)節(jié)測試的方向在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，審計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)；在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，審計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。（一）細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)25（二）實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素：對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（二）實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程26二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營地點或存貨存放地點等實施實質(zhì)性分析程序。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。實施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查。可容忍或可接受的偏差（即預(yù)期偏差）越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實質(zhì)性分析程序的范疇。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：27二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要有：評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。實施控制測試的結(jié)果。在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計師應(yīng)28三、實質(zhì)性程序的時間注冊會計師如果僅在期中實施實質(zhì)性程序，就會增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，且剩余期間越長，該風(fēng)險越高。如果在其中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平。三、實質(zhì)性程序的時間注冊會計師如果僅在期中實施實質(zhì)性程序，就29第四節(jié)應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序第四節(jié)應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施30一、總體應(yīng)對措施在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的可不預(yù)見性。一、總體應(yīng)對措施在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯31二、針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險：改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試。改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。二、針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序注冊會計32三、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序管理層凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段編制虛假的會計分錄，特別時在臨近會計期末時；濫用或隨意變更會計政策；不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。應(yīng)對特別風(fēng)險的審計程序三、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序管理層凌駕于控制33三、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序管理層凌駕于控制之上實施舞弊的主要手段應(yīng)對特別風(fēng)險的審計程序測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)。復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報。對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。三、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序管理層凌駕于控制34總結(jié)總結(jié)35延伸閱讀《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2010）延伸閱讀《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計36演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！37第七章風(fēng)險應(yīng)對武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財務(wù)會計系周莉第七章風(fēng)險應(yīng)對武漢科技大學(xué)管理學(xué)院財務(wù)會計系周莉化學(xué)工程與技術(shù)學(xué)院風(fēng)險評估與應(yīng)對的基本框架風(fēng)險評估與應(yīng)對的基本框架39第七章風(fēng)險應(yīng)對（2）（3）（1）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序設(shè)計和實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在識別和評估被審計單位重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，審計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，針對評估的重大錯報風(fēng)險確定應(yīng)對措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。第七章風(fēng)險應(yīng)對（2）（3）（1）針對財務(wù)報表層次重大錯報40第七章風(fēng)險應(yīng)對控制測試7.2風(fēng)險評估的含義與程序風(fēng)險評估的含義與程序?qū)嵸|(zhì)性程序7.1風(fēng)險應(yīng)對概述7.3應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險7.4第七章風(fēng)險應(yīng)對控制測試7.2風(fēng)險評估的含義與程序風(fēng)險評估41第一節(jié)風(fēng)險應(yīng)對概述財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序第一節(jié)風(fēng)險應(yīng)對概述財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施42注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施：123445向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對43一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施強調(diào)保持職業(yè)懷疑分派勝任的審計師或利用專家的工作考慮被審計單位采用的會計政策提供更多的督導(dǎo)實施未被預(yù)期的審計程序修訂審計計劃一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施強調(diào)保持職業(yè)懷疑44強調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的態(tài)度實施審計工作，包括對可能導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，審慎評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)、引起對文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。強調(diào)保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑：是指審計師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的45增加審計程序不可預(yù)見性的方法對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計程序的不可預(yù)見性示例表增加審計程序不可預(yù)見性的方法對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要46二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的時間安排進(jìn)一步審計程序的范圍二、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的47（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求控制測試進(jìn)一步審計程序?qū)嵸|(zhì)性程序進(jìn)一步審計程序是指審計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序定義（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求控制測試進(jìn)一步審計程序?qū)?8（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：風(fēng)險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額、列報與披露的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊會計師擬依賴內(nèi)部控制的有效性注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。無論選用何種方案，實質(zhì)性程序都是必需的。（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步49（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的目的進(jìn)一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序，兩者的目的不一樣。實施控制測試的目的是確定內(nèi)部控制運行的有效性；實施實質(zhì)性程序的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。進(jìn)一步審計程序的類型檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計程序的目的50（三）進(jìn)一步審計程序的時間安排進(jìn)一步審計程序的時間安排的含義是指審計師何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。審計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。確定進(jìn)一步審計程序的時間安排應(yīng)考慮的因素控制環(huán)境何時能得到相關(guān)信息錯報風(fēng)險的性質(zhì)審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進(jìn)一步審計程序的時間安排進(jìn)一步審計程序的時間安排的含義51（四）進(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的范圍的含義是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定進(jìn)一步審計程序的范圍應(yīng)考慮的因素確定的重要性水平評估的重大錯報風(fēng)險計劃獲取的保證程度進(jìn)一步審計程序的范圍的確定不恰當(dāng)?shù)那樾螌徲嫀熓褂们‘?dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。如果存在下列情形，審計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：從總體中選擇的樣本量過小選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡椋ㄋ模┻M(jìn)一步審計程序的范圍進(jìn)一步審計程序的范圍的含義52第二節(jié)控制測試控制測試的含義與適用性控制測試的性質(zhì)控制測試的時間控制測試的范圍第二節(jié)控制測試控制測試的含義與適用性53一、控制測試的含義與適用性控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。在測試控制運行有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的。控制是否得到一貫執(zhí)行。控制由誰或以何種方式執(zhí)行。一、控制測試的含義與適用性控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止54一、控制測試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。一、控制測試的含義與適用性當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)55二、控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一是計劃從控制測試中獲取的保證水平?？刂茰y試實施的審計程序的類型通常包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。二、控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序56三、控制測試的時間安排對期中獲取的審計證據(jù)的考慮如果注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末。對以前獲取的審計證據(jù)的考慮如果內(nèi)部控制中的各要素對于被審計單位是相對穩(wěn)定的，注冊會計師在本期審計時可以適當(dāng)考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。三、控制測試的時間安排對期中獲取的審計證據(jù)的考慮57四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。在確定控制測試的范圍時，除考慮對控制的信賴程度外，注冊會計師還可能考慮以下因素：在擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度?？刂频念A(yù)期偏差。通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。四、控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次58第三節(jié)實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實質(zhì)性程序的時間安排第三節(jié)實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求59一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的內(nèi)涵審計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。實施實質(zhì)性程序的要求無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，審計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序。審計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對；檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，審計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序，審計師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用。一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求實質(zhì)性程序的內(nèi)涵60二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序?qū)徲嫀煈?yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報與披露的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性審計61（一）細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。細(xì)節(jié)測試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價等。細(xì)節(jié)測試的方向在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，審計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)；在針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，審計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。（一）細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)62（二）實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素：對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。（二）實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程63二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。例如，按照不同產(chǎn)品線、不同季節(jié)或月份、不同經(jīng)營地點或存貨存放地點等實施實質(zhì)性分析程序。第二層含義是需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查。實施分析程序可能發(fā)現(xiàn)偏差，但并非所有的偏差都值得展開進(jìn)一步調(diào)查?？扇萑袒蚩山邮艿钠睿搭A(yù)期偏差）越大，作為實質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍就越小。于是確定適當(dāng)?shù)念A(yù)期偏差幅度同樣屬于實質(zhì)性分析程序的范疇。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍實質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：64二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要有：評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。實施控制測試的結(jié)果。在設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，除了從樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮選樣方法的有效性等因素。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)和范圍在確定實質(zhì)性程序的范圍時，審計師應(yīng)65三、實質(zhì)性程序的時間注冊會計師如果僅在期中實施實質(zhì)性程序，就會增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，且剩余期間越長，該風(fēng)險越高。如果在其中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末，以將期末重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平。三、實質(zhì)性