成本習(xí)性與變動(dòng)成本法解析課件

第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法

第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法1學(xué)習(xí)目標(biāo)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類(lèi)掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念和特征掌握成本性態(tài)分析的方法及適用范圍掌握變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別理解變動(dòng)成本法和完全成本法的概念了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類(lèi)掌握固定成本、變動(dòng)成本2第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)

一、成本的概念

成本（cost）是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總和。從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)一、成本的概念3（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本與管理會(huì)計(jì)中成本的區(qū)別內(nèi)容管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能算“活賬”的“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”算“死賬”的“報(bào)帳型會(huì)計(jì)”工作依據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)和原則不具有權(quán)威性，僅有指導(dǎo)性會(huì)計(jì)假設(shè)和原則具有權(quán)威性和強(qiáng)制性（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）信息特征過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)時(shí)態(tài)格式和日期靈活，不公開(kāi)信息屬性多樣化過(guò)去時(shí)態(tài)固定格式和日期，公開(kāi)信息屬性原則化成本工作目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部管理（內(nèi)部管理者需要更加精確和及時(shí)的成本信息,利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策）企業(yè)外部相關(guān)利益者（投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等）（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本與管理會(huì)計(jì)中成本的區(qū)別內(nèi)容管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)4

二、成本的分類(lèi)(一)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)直接材料直接人工制造費(fèi)用制造成本非制造成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)二、成本的分類(lèi)(一)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)直接材料5(二)成本按其應(yīng)用情況分類(lèi)財(cái)務(wù)成本管理成本決策成本控制成本責(zé)任成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(三)成本按其發(fā)生可否加以控制分類(lèi)可控成本不可控成本(二)成本按其應(yīng)用情況分類(lèi)財(cái)務(wù)成本管理成本決策成本控制成本6第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(四)成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi)相關(guān)成本非相關(guān)成本(五)成本按其形成時(shí)間分類(lèi)歷史成本未來(lái)成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(四)成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi)相7(六)成本按其習(xí)性分類(lèi)固定成本變動(dòng)成本混合成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(六)成本按其習(xí)性分類(lèi)固定成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)8第二節(jié)成本習(xí)性及其分析一、成本習(xí)性概述成本習(xí)性又稱成本性態(tài)（costbehavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（volume）之間的依存關(guān)系。一二三關(guān)鍵詞成本總額——生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用業(yè)務(wù)量——生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量一定條件——相關(guān)范圍第二節(jié)成本習(xí)性及其分析一、成本習(xí)性概述成本習(xí)性又稱9第二節(jié)成本習(xí)性及其分析1、相對(duì)性2、暫時(shí)性3、可能轉(zhuǎn)化性成本習(xí)性的特點(diǎn)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析1、相對(duì)性2、暫時(shí)性3、可能轉(zhuǎn)化性10

二、成本按其習(xí)性分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析固定成本變動(dòng)成本混合成本成本按其性態(tài)分類(lèi)二、成本按其習(xí)性分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析固定11（一）固定成本

1．固定成本的概念

固定成本（fixedcost）是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。

固定成本一般包括按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員的薪金、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（一）固定成本固定成本一般包括按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、120xyay=a成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成本(元/件)2.固定成本特征

固定成本總額的不變性

單位固定成本的反比例變動(dòng)性

0xyay=a成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成13【例1】

東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計(jì)提折舊費(fèi)10

000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1

000個(gè)。則產(chǎn)量在1

000個(gè)以內(nèi)變動(dòng)，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費(fèi)資料如表1所示。表1

甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量x

(個(gè))折舊額a（元）單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的14【例1】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見(jiàn)圖1和圖2。圖1固定成本總額性態(tài)模型圖2單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系從圖2可以看出：在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆蓊~?！纠?】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特15第二節(jié)成本習(xí)性及其分析

約束性固定成本固定成本按是否受管理當(dāng)局短期決策行為影響酌量性固定成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析約束性固定成本按是否酌量性162．固定成本的具體分類(lèi)3．固定成本的分類(lèi)（1）約束性固定成本（committedfixedcost）是指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的成本，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須負(fù)擔(dān)的最低成本。

如:折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。

約束性固定成本的基本特征是：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無(wú)法改變它，只能充分利用；②由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本，因此它的預(yù)算期較長(zhǎng)，越是采用資本密集化的經(jīng)營(yíng)形式，則約束性固定成本的比例越大。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析2．固定成本的具體分類(lèi)3．固定成本的分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及172．固定成本的具體分類(lèi)（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也稱選擇性固定成本，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高級(jí)管理層確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，又稱可支配成本。如:廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等。

酌量性固定成本的基本特征是：①它的發(fā)生額大小可由當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理決策行為加以控制，其預(yù)算額只在預(yù)算期有效；②它的成本數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確定，通常不輕易變動(dòng)，與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)關(guān)。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。2．固定成本的具體分類(lèi)（2）酌量性固定成本（discreti18（二）變動(dòng)成本

1．變動(dòng)成本的概念

變動(dòng)成本（variablecost）是指在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。變動(dòng)成本一般包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、外協(xié)件加工成本、消耗外購(gòu)半成品、推銷(xiāo)傭金、按業(yè)務(wù)量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本一般包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、外192.變動(dòng)成本的特征0xyy=bx成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成本(元/件)y=b變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性

單位變動(dòng)成本不變性

2.變動(dòng)成本的特征0xyy=bx成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0y20第二節(jié)成本習(xí)性及其分析

技術(shù)性變動(dòng)成本變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因酌量性變動(dòng)成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析技術(shù)性變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因酌量213．變動(dòng)成本的分類(lèi)

(1)技術(shù)性變動(dòng)成本（engineeredcost）指單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本，即管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。

例如：生產(chǎn)一臺(tái)計(jì)算機(jī)要用1個(gè)主板、1個(gè)CPU、1個(gè)顯示器。這類(lèi)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動(dòng)成本為0。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析3．變動(dòng)成本的分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析22第二節(jié)成本習(xí)性及其分析3.變動(dòng)成本的分類(lèi)

(2)酌量性變動(dòng)成本（discretionaryvariablecost）指單位成本受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分成本。例如：按銷(xiāo)售收入一定比例支付的銷(xiāo)售傭金、按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析3.變動(dòng)成本的分類(lèi)23

按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動(dòng)成本并非是絕對(duì)的。一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷(xiāo)量達(dá)到某一區(qū)間，或者某一時(shí)期成本的變化與產(chǎn)銷(xiāo)量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。這個(gè)使成本和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動(dòng)的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會(huì)計(jì)中被稱為相關(guān)范圍（relevantrange）。超出這個(gè)范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動(dòng)成本并非是絕對(duì)24固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖5

固定成本相關(guān)范圍

圖6

變動(dòng)成本相關(guān)范圍第二節(jié)成本習(xí)性及其分析固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖5

固25（三）混合成本1．混合成本的概念混合成本（mixedcost）是指介于有固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不成正比例的那部分成本。

基本特征：①其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)②成本總額可以分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）混合成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析26（三）混合成本

2．混合成本的分類(lèi)（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（semi-variablecost）（2）階梯式混合成本（step-variablecost）（3）低坡式混合成本（delayed-variablecost）（4）曲線式混合成本（curve-variablecost）第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）混合成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析27（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（又稱半變動(dòng)成本semi-variablecost）

是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。

特點(diǎn)：通常都有一個(gè)初始量（基數(shù)），類(lèi)似固定成本，在這個(gè)成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類(lèi)似于變動(dòng)成本。

例如：機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、電話服務(wù)費(fèi)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)租金、蒸汽費(fèi)、電纜電視網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。它們都有一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)額作為固定成本a，又有一個(gè)隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本bx，則混合成本為：y=a+bx。如【例2】第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（又稱半變動(dòng)成本semi-variabl28【例2】

興業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2000元，在此基礎(chǔ)上每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金4元。該設(shè)備12月累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)250小時(shí)，共支付租金3000元，則計(jì)算如下（坐標(biāo)圖示見(jiàn)圖7）：y=a+bx=2

000+4×250=3

000（元）圖7

標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型【例2】興業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩29（2）階梯式混合成本（又稱半固定成本step-variablecost）

是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本。

特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量是在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其成本總額保持不變，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超過(guò)某一限度時(shí)，其成本發(fā)生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內(nèi)保持不變。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。

例如：車(chē)間檢修員工資、化驗(yàn)員工資、受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等均屬這一類(lèi)成本模式。如【例3】第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（2）階梯式混合成本（又稱半固定成本step-variabl30【例3】

茂業(yè)集團(tuán)甲生產(chǎn)車(chē)間，每1臺(tái)車(chē)床每月最大加工量1000件產(chǎn)品，消耗電量3000度，每度電價(jià)1元，車(chē)間5臺(tái)車(chē)床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，月最大加工量5000件。其坐標(biāo)圖如圖8所示。當(dāng)產(chǎn)量在l000件以內(nèi)可視動(dòng)力費(fèi)為固定成本，當(dāng)產(chǎn)量為1000～5000件，可視為變動(dòng)成本，其變動(dòng)率（即單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)）=3000×1÷1000=3元。圖8

階梯式混合成本模型【例3】茂業(yè)集團(tuán)甲生產(chǎn)車(chē)間，每1臺(tái)車(chē)床每月最大加工31（3）低坡式混合成本（又稱延期變動(dòng)成本delayed-variablecost）是指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成正比例增長(zhǎng)的成本。

特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量在正常范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，成本總額相對(duì)穩(wěn)定，類(lèi)似固定成本；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)正常范圍開(kāi)始增加，其成本也隨之正比例增加，類(lèi)似變動(dòng)成本。

例如：浮動(dòng)制工資、定額超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)工資、定額計(jì)件工資等都屬這類(lèi)成本。如【例4】第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（3）低坡式混合成本（又稱延期變動(dòng)成本delayed-var32【例4】某生產(chǎn)車(chē)間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2

000件的定額任務(wù)工資為5

000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4

000件。其坐標(biāo)圖如圖9所示。圖9

遞延式混合成本模型【例4】某生產(chǎn)車(chē)間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2

0033（4）曲線式混合成本（curve-variablecost）是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。分為以下兩種類(lèi)型：①遞增型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。其成本性態(tài)模型如圖10（a）所示。②遞減型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于這類(lèi)成本。其成本性態(tài)模型如圖10（b）所示。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（4）曲線式混合成本（curve-variablecost34圖10曲線混合成本模型(a)(b)圖10曲線混合成本模型(a)(b)35三、成本習(xí)性分析的目的

成本習(xí)性分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作，通過(guò)成本習(xí)性分類(lèi)，可以從定性和定量?jī)煞矫嬲莆粘杀九c業(yè)務(wù)量的變動(dòng)規(guī)律，有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潛力，有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析三、成本習(xí)性分析的目的第二節(jié)成本習(xí)性及其分析36①假定企業(yè)的全部成本費(fèi)用都可以具體劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本；③假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來(lái)表示，最終可以分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動(dòng)成本總額之中。②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，不存在非相關(guān)范圍的變動(dòng)；成本習(xí)性分析的假定第二節(jié)成本習(xí)性及其分析①假定企業(yè)的全部成本費(fèi)用都可以具體劃分為固定成本、變動(dòng)成本和37四、成本習(xí)性分析的基本方法（一）直接分析法（二）技術(shù)測(cè)定法（三）歷史資料分析法第二節(jié)成本習(xí)性及其分析四、成本習(xí)性分析的基本方法（一）直接分析法第二節(jié)成38（一）直接分析法（個(gè)別確認(rèn)法）是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項(xiàng)目成本習(xí)性的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本按照習(xí)性進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于變動(dòng)成本或固定成本兩大類(lèi)的一種方法。很大程度屬于定性分析，需逐一對(duì)成本明細(xì)項(xiàng)目加以鑒定，工作量大。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（一）直接分析法（個(gè)別確認(rèn)法）是指39（二）技術(shù)測(cè)定法（工程技術(shù)法）利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。應(yīng)用起來(lái)比較復(fù)雜，需要花費(fèi)較多的時(shí)間和費(fèi)用。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（二）技術(shù)測(cè)定法（工程技術(shù)法）利用經(jīng)濟(jì)40第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）歷史資料分析法

指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

1、高低點(diǎn)法★

2、散布圖法3、回歸直線法第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）歷史資料分析法41

1、高低點(diǎn)法

基本原理：

各期的總成本或混合成本都可以用成本習(xí)性模型Y＝a＋bX表示。運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，即可示出a，b兩個(gè)常數(shù)，建立成本模型?；静襟E選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)（X1,Y1）和

低點(diǎn)（X2,Y2）計(jì)算b值（斜率）：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)計(jì)算a值（截距）：a＝Y(jié)1－bX1或Y2－bX2建立模型：Y＝a＋bX1、高低點(diǎn)法基本原理：42已知：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司,該公司2009年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如下表所示：

月份銷(xiāo)售量(臺(tái))運(yùn)輸費(fèi)用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：（1）用高低點(diǎn)法對(duì)該公司的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行分析。（2）假設(shè)2009年7月銷(xiāo)售2100臺(tái)，請(qǐng)預(yù)測(cè)運(yùn)輸費(fèi)將達(dá)到多少？【例5】已知：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司,該公司20043解：（1）確定該企業(yè)2009年1-6月份中銷(xiāo)售量最高和最低的月份，以及相應(yīng)的混合成本。最高點(diǎn)確定為3月份：

銷(xiāo)售量X1=2500臺(tái)，運(yùn)輸費(fèi)用Y1=70000元

最低點(diǎn)為1月份：銷(xiāo)售量X2=2000臺(tái)，運(yùn)輸費(fèi)用Y2=60000元（2）按公式求出單位變動(dòng)成本b：

b=（Y1-Y2）

÷（X1-X2）

=（70000-60000）÷（2500-2000）=20（元／件）

【例5】解：（1）確定該企業(yè)2009年1-6月份中銷(xiāo)售量最高和最低的44（3）將最低點(diǎn)的維修成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)代入公式，求固定成本總額a：

a＝Y(jié)2－bX2=60000-20×2000=20000（元）也可代入最高點(diǎn)的維修成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)，同樣可以求出固定成本為20000元：

a＝Y(jié)1－bX1=70000-20×2500=20000（元）寫(xiě)出成本性態(tài)模型：

y=20000+20x

（4）

當(dāng)銷(xiāo)售量為2100臺(tái)，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用將為62000元，計(jì)算過(guò)程如下：

y=20000+20×2100=62000（元）【例5】（3）將最低點(diǎn)的維修成本和業(yè)務(wù)量數(shù)據(jù)代入公式，求固定成本總額452．散布圖法

基本步驟：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱軸y代表混合成本，以橫軸x代表業(yè)務(wù)量；②將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標(biāo)系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點(diǎn)的分布規(guī)律，通過(guò)目測(cè)確定一條直線，確保散布圖中各點(diǎn)離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額和單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本。在縱軸上的截距為固定成本a，直線的斜率為單位變動(dòng)成本b圖11

散布圖2．散布圖法基本步驟：①建立平面直角坐標(biāo)系，以縱462.散布圖法2.散布圖法473．回歸直線法

回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過(guò)對(duì)反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測(cè)數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務(wù)量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本含量的方法?；貧w分析法從數(shù)學(xué)的觀點(diǎn)來(lái)看，應(yīng)選用全部觀測(cè)數(shù)據(jù)（成本點(diǎn)）的誤差平方和最小的直線為最準(zhǔn)確?；貧w直線標(biāo)準(zhǔn)的公式為y=a+bx根據(jù)

求值公式，先求b后求a,就可把混合成本分解為固定成本和變動(dòng)成本。但是應(yīng)特別注意：采用回歸分析法分解混合成本時(shí)，首先要測(cè)定成本與業(yè)務(wù)量之間是否存在線性相關(guān)關(guān)系。如果線性無(wú)關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無(wú)意義了。3．回歸直線法回歸分析法是將業(yè)務(wù)量和混合成本分別48測(cè)定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過(guò)計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的值來(lái)完成。相關(guān)系數(shù)r的取值范圍為-1≤r≤1。當(dāng)r0時(shí)說(shuō)明x、y間線性無(wú)關(guān)，即成本與業(yè)務(wù)量之間無(wú)直接聯(lián)系；當(dāng)r=1時(shí)，說(shuō)明x、y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務(wù)量之間緊密相連；當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x、y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務(wù)量之間存在一定程度的相關(guān)性，r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。3．回歸直線法測(cè)定混合成本與業(yè)務(wù)量之間相關(guān)程度一般通過(guò)計(jì)算相關(guān)系數(shù)r的值來(lái)49歷年考題（2011年7月）某企業(yè)A產(chǎn)品2009年1－6月份各月的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：

月份1月2月3月4月5月6月

維修工時(shí)170018201200200018001900（小時(shí)）維修費(fèi)220027502200300025002700（元）

要求：（1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析建立模型。（2）假如7月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)2300小時(shí)，預(yù)計(jì)7月的維修費(fèi)是多少?(15分)歷年考題（2011年7月）某企業(yè)A產(chǎn)品2009年1－650歷年考題（2011年7月）解：（1）單位變動(dòng)維修費(fèi)（b）＝（3000－2200）（2000—1200）=1元/小時(shí)a=y-bx=3000－2000×1=1000元或：a=2200－1200×1=1000元成本性態(tài)模型；y=1000+x（2）y＝1000＋x＝1000＋1×2300＝3300元?dú)v年考題（2011年7月）解：（1）單位變動(dòng)維修費(fèi)（b）＝（51歷年考題（2012年1月）

某家電企業(yè)專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)空調(diào)，該企業(yè)近6個(gè)月的產(chǎn)銷(xiāo)量及成本水平如下：

月份1月2月3月4月5月6月

產(chǎn)銷(xiāo)量340300200330280360（臺(tái)）總成本143000138000100000135000115000148000（元）

要求：如果7月份預(yù)計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量為350臺(tái)，采用高低點(diǎn)法預(yù)測(cè)7月份的總成本和單位成本（保留整數(shù)）?(15分)歷年考題（2012年1月）某家電企業(yè)專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)空調(diào)，該企52解：b＝（148000－100000）（360—200）=300元/臺(tái)a=y-bx=148000－360×300=40000元或：a=100000－200×300=40000元成本性態(tài)模型y=40000+300x7月份總成本y＝40000＋300×350＝145000元單位成本=145000350=414元/臺(tái)歷年考題（2012年1月）解：b＝（148000－100000）（360—200）=53第三節(jié)變動(dòng)成本法及其原理

完全成本法:是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念第三節(jié)變動(dòng)成本法及其原理完全成本法:是54第三節(jié)變動(dòng)成本法及其原理

變動(dòng)成本法:是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，以成本習(xí)性為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種計(jì)算模式。一、完全成本法和變動(dòng)成本法的概念第三節(jié)變動(dòng)成本法及其原理變動(dòng)成本法:是55在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的成本。

直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)品成本包括這三部分；

固定性制造費(fèi)用（固定生產(chǎn)成本）與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，所以應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。二、變動(dòng)成本法的基本原理（理論前提）在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)56項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑不同損益確定程序不同前提條件成本性態(tài)分析（非分類(lèi)）成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)產(chǎn)品成本構(gòu)成變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本期間成本構(gòu)成固定生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本損益確定程序貢獻(xiàn)式損益?zhèn)鹘y(tǒng)式損益別名直接成本法邊際成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三節(jié)變動(dòng)成本法及其原理項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)劃分產(chǎn)品成本和期間成本的口徑57三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同圖12兩種成本法的區(qū)別三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（一）應(yīng)用的前提條件不同圖58（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用期間成本變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性銷(xiāo)售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性銷(xiāo)售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本59（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同經(jīng)濟(jì)用途習(xí)性生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本固1固2固3固4固5固6變動(dòng)成本變1變2變3變4變5變6變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本變1變2變3期間成本固3固4+變4固5+變5固6+變6完全成本法：產(chǎn)品成本變1變2固3+變3期間成本固4+變4固5+變5固6+變6（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成60【例6】

宏一公司是生產(chǎn)取曖器的企業(yè)，2006年初投產(chǎn)，該年的相關(guān)生產(chǎn)資料如下表：例6表1和例6表2項(xiàng)目金額及單位期初存貨量(臺(tái))0本期投產(chǎn)完工量(臺(tái))50000本期銷(xiāo)售量(臺(tái))40000期末存貨量(臺(tái))10000銷(xiāo)售單價(jià)(元)100成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)直接材料200--200直接人工80--80制造費(fèi)用501060銷(xiāo)售費(fèi)用10515管理費(fèi)用201030財(cái)務(wù)費(fèi)用055例6表1存貨及單價(jià)例6表2相關(guān)成本及費(fèi)用單位:萬(wàn)元

要求:分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)2006年的產(chǎn)品成本和期間成本?！纠?】宏一公司是生產(chǎn)取曖器的企業(yè)，200661

兩種成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如下表例6表3所示。成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法成本項(xiàng)目單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用2000

000

800

000

500

000

—40

16

10—2000

000

800

000

500

000

100

00040

16

10

2合

計(jì)3300

000

663400

00068例6表3兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表

由于固定制造費(fèi)用歸屬于期間成本，變動(dòng)成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本比完全成本法低100000元，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本低2元（單位固定制造費(fèi)用）?！纠?】單位：元兩種成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方62例6表4

兩種成本法下期間成本比較表【例6】期間成本變動(dòng)成本法完全成本法總額總額固定性制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用100

000

150

000

300

000

50000

1500

000

3000

000

50

000合

計(jì)600

000500

000

由于固定制造費(fèi)用歸屬于期間成本，變動(dòng)成本法的期間成本比完全成本法高100000元。單位：元例6表4兩種成本法下期間成本比較表63三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本法的存貨成本也不同。例6表5兩種成本法下存貨成本比較表存貨數(shù)量10

000臺(tái)

單位：元計(jì)算方法總成本單位成本變動(dòng)成本計(jì)算法完全成本計(jì)算法660

000680

0006668

變動(dòng)成本法的存貨成本比完全成本法低20000元（680000-660000），這是因?yàn)榍罢叩娜抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，其中的80000元（2×40000）隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷(xiāo)售成本，其余的20000元（2×10000）隨期末結(jié)存產(chǎn)品遞延到下一會(huì)計(jì)期間。（三）存貨水平不同期末銷(xiāo)貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本64三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（三）銷(xiāo)售成本不同本期銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本

變動(dòng)成本法本期銷(xiāo)貨成本＝0＋66×50000－66×10000＝2640000元完全成本法本期銷(xiāo)貨成本＝0＋68×50000－68×10000＝2720000元

變動(dòng)成本法的存貨成本比完全成本法低80000元（2720000-2640000），這是因?yàn)榍罢叩娜抗潭ㄖ圃熨M(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，而后者的固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本，其中的80000元（2×40000）隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當(dāng)期銷(xiāo)售成本。三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別（三）銷(xiāo)售成本不同本期銷(xiāo)貨65三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別傳統(tǒng)式利潤(rùn)表貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表利潤(rùn)表格式主要公式主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系所提供信息的用途不同營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入成本毛利營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)毛利費(fèi)用利潤(rùn)營(yíng)業(yè)變動(dòng)貢獻(xiàn)收入成本邊際貢獻(xiàn)固定營(yíng)業(yè)邊際成本利潤(rùn)損益確定程序不同銷(xiāo)貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本–期末存貨成本銷(xiāo)貨成本=單位變動(dòng)生產(chǎn)成本×本期銷(xiāo)售量常用銷(xiāo)貨成本計(jì)算公式不同==－－－－==（五）損益確定的程序不同三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別66三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1．完全成本法的損益確定程序（1）銷(xiāo)售毛利的計(jì)算

銷(xiāo)售毛利=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本其中：

銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本

=可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品成本-期末存貨成本（2）利潤(rùn)的計(jì)算

利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）損益確定的程序不同三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別1．完全成本法的損益確定程序67三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別2．變動(dòng)成本法的損益確定程序（1）貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算

貢獻(xiàn)毛益=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額其中：變動(dòng)成本總額=變動(dòng)成本法下銷(xiāo)貨成本+變動(dòng)銷(xiāo)售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用

=銷(xiāo)售產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本+變動(dòng)銷(xiāo)售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用

=銷(xiāo)量×（單位變動(dòng)生產(chǎn)成本+單位變動(dòng)銷(xiāo)售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用）（2）利潤(rùn)的計(jì)算

利潤(rùn)=貢獻(xiàn)毛益-固定成本總額其中：固定成本總額=本期固定生產(chǎn)成本+本期固定非生產(chǎn)成本=本期固定制造費(fèi)用+本期固定銷(xiāo)售、管理和財(cái)務(wù)費(fèi)用（五）損益確定的程序不同三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別2．變動(dòng)成本法的損益確定程序68銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售成本（本期銷(xiāo)貨成本）：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨銷(xiāo)售成本合計(jì)銷(xiāo)售毛利減：期間費(fèi)用：銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)傳統(tǒng)式（完全成本法）銷(xiāo)售收入減：變動(dòng)成本：變動(dòng)性生產(chǎn)成本變動(dòng)性銷(xiāo)售費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益減：固定成本：固定性制造費(fèi)用固定性銷(xiāo)售費(fèi)用固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)表格式不同貢獻(xiàn)式（變動(dòng)成本法）項(xiàng)目三、變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別銷(xiāo)售收入傳統(tǒng)式（完全成本法）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)表格式不同貢獻(xiàn)式（變69【例7】

興業(yè)公司是生產(chǎn)吹風(fēng)機(jī)的企業(yè)，2006—2007年產(chǎn)品的單價(jià)為100元/件，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本為66元/件，單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本為16元/件，每年的固定性制造費(fèi)用為100000元，每年的固定性非生產(chǎn)成本為60000元，該企業(yè)存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。相關(guān)生產(chǎn)資料如下表：

年份項(xiàng)目2006年2007年期初存貨量010000本期生產(chǎn)量5000045000本期銷(xiāo)售量4000045000期末存貨量1000010000要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制2006年和2007年的利潤(rùn)表。產(chǎn)銷(xiāo)量與存貨量情況表單位：件【例7】興業(yè)公司是生產(chǎn)吹風(fēng)機(jī)的企業(yè)，2006—70變動(dòng)成本合計(jì)6558營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6556營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計(jì)

期間費(fèi)用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷(xiāo)售毛利1010

固定性制造費(fèi)用307272銷(xiāo)售成本合計(jì)

減:固定成本：6868

期末存貨8172貢獻(xiàn)毛益375340

可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動(dòng)非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動(dòng)生產(chǎn)成本

銷(xiāo)售成本：

減：變動(dòng)成本：450400銷(xiāo)售收入450400銷(xiāo)售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻(xiàn)式（變動(dòng)成本法）利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元264=66×464=16×4340=66×5+1068=68×1070=16×40+6變動(dòng)成本合計(jì)6558營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6556營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7870非71貢獻(xiàn)毛益6558營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6556營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計(jì)

期間費(fèi)用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷(xiāo)售毛利1010

固定性制造費(fèi)用307272銷(xiāo)售成本合計(jì)

減:固定成本：6868

期末存貨8172375340

可供銷(xiāo)售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328變動(dòng)成本合計(jì)307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動(dòng)非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動(dòng)生產(chǎn)成本

銷(xiāo)售成本：

減：變動(dòng)成本：450400銷(xiāo)售收入450400銷(xiāo)售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻(xiàn)式（變動(dòng)成本法）利潤(rùn)表單位：萬(wàn)元297=66×4.572=16×4.5307=66×4.5+1068=68×1078=16×4.5+6貢獻(xiàn)毛益6558營(yíng)業(yè)利潤(rùn)6556營(yíng)業(yè)利潤(rùn)7870非生產(chǎn)72四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1）揭示了利潤(rùn)和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系,促使企業(yè)重視銷(xiāo)售工作。2）提供的成本信息有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析和控制。3）提供的成本、收益資料便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。4）簡(jiǎn)化了成本核算工作。四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)1）揭示了利潤(rùn)和73四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1）變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2）受相關(guān)范圍的制約，不適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要3）現(xiàn)實(shí)中的問(wèn)題—對(duì)所得稅、投資者的影響

綜上所述，變動(dòng)成本法是側(cè)重于“對(duì)內(nèi)”服務(wù)的一種成本計(jì)算方法，而完全成本法是側(cè)重于“對(duì)外”服務(wù)的一種成本計(jì)算方法，兩種方法各有其職能。那么，會(huì)計(jì)管理上如何兼顧上述兩種職能以滿足企業(yè)管理上的不同需要呢？我們可以將兩種方法結(jié)合起來(lái)進(jìn)行成本核算。平時(shí)可以變動(dòng)成本法為主進(jìn)行成本核算，這樣能隨時(shí)滿足“對(duì)內(nèi)”服務(wù)的需要。但需將產(chǎn)成品賬戶作一些改進(jìn)，既主要按變動(dòng)成本法的要求核算、反映產(chǎn)品成本，又按完全成本法將固定生產(chǎn)成本另行反映在賬戶中，若需按完全成本法對(duì)外提供財(cái)務(wù)成果報(bào)告時(shí)，就可據(jù)此對(duì)變動(dòng)成本法的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以滿足“對(duì)外”服務(wù)的要求。四、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)1）變動(dòng)成本法的74

某企業(yè)2007年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其產(chǎn)量、銷(xiāo)量和成本的有關(guān)資料如下：生產(chǎn)量為4000件，銷(xiāo)售量為3500件，期初存貨量為0，貢獻(xiàn)邊際率為50%，變動(dòng)生產(chǎn)成本總額為76000元，固定制造費(fèi)用總額為28000元，單位變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用為4元，固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額為21000元。要求：請(qǐng)采用變動(dòng)成本法編制收益表。（15分）歷年考題（2010年7月）某企業(yè)2007年只產(chǎn)銷(xiāo)一種產(chǎn)品，其產(chǎn)量、銷(xiāo)量和成75變動(dòng)成本法收益表（單位：元）營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用變動(dòng)成本合計(jì)貢獻(xiàn)邊際固定成本固定生產(chǎn)成本

固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)歷年考題（2010年7月）變動(dòng)成本法收益表76解：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本=76000/4000=19元單位變動(dòng)成本=19+4=23元單價(jià)=23/50%=46元銷(xiāo)售收入=3500×46=161000元?dú)v年考題（2010年7月）解：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)生產(chǎn)成本=76000/4000=19元?dú)v年考題（77

變動(dòng)成本法收益表（單位：元）營(yíng)業(yè)收入161000變動(dòng)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本66500=19×3500

變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用14000=4×3500變動(dòng)成本合計(jì)80500貢獻(xiàn)邊際80500固定成本固定生產(chǎn)成本28000

固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用21000

固定成本合計(jì)49000營(yíng)業(yè)利潤(rùn)31500歷年考題（2010年7月）變動(dòng)成本法收益表78某服飾生產(chǎn)企業(yè)本月消耗各項(xiàng)費(fèi)用如下：直接材料60000元，直接人工25000元，變動(dòng)制造費(fèi)用為15000元，固定性制造費(fèi)用為2000元，變動(dòng)銷(xiāo)售管理費(fèi)用為900元，固定銷(xiāo)售管理費(fèi)用為500元。月初無(wú)存貨，本月產(chǎn)量為1000件，銷(xiāo)量為800件，單位銷(xiāo)價(jià)為160元/件。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算下列指標(biāo)：（1）單位產(chǎn)品成本（2）月末存貨成本（3）本月銷(xiāo)貨成本（4）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（20分）歷年考題（2011年1月）某服飾生產(chǎn)企業(yè)本月消耗各項(xiàng)費(fèi)用如下：直接材料60000元，直79變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本＝（60000+25000+15000）÷1000＝100元/件月末存貨成本=100×200＝20000元本月銷(xiāo)貨成本=100×800＝80000元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝800×160-80000-2000-900-500＝44600元完全成本法單位產(chǎn)品成本＝（60000+25000+15000+2000）÷1000＝102元/件月末存貨成本=102×200＝20400元本月銷(xiāo)貨成本=102×800＝81600元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝800×160-81600-900-500＝45000元?dú)v年考題（2011年1月）變動(dòng)成本法歷年考題（2011年1月）80本資料來(lái)源本資料來(lái)源81演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！82

第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法

第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法83學(xué)習(xí)目標(biāo)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類(lèi)掌握固定成本、變動(dòng)成本的概念和特征掌握成本性態(tài)分析的方法及適用范圍掌握變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別理解變動(dòng)成本法和完全成本法的概念了解變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解管理會(huì)計(jì)的成本定義及其分類(lèi)掌握固定成本、變動(dòng)成本84第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)

一、成本的概念

成本（cost）是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者投入勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總和。從管理會(huì)計(jì)的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)一、成本的概念85（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本與管理會(huì)計(jì)中成本的區(qū)別內(nèi)容管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能算“活賬”的“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”算“死賬”的“報(bào)帳型會(huì)計(jì)”工作依據(jù)會(huì)計(jì)假設(shè)和原則不具有權(quán)威性，僅有指導(dǎo)性會(huì)計(jì)假設(shè)和原則具有權(quán)威性和強(qiáng)制性（權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）信息特征過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)時(shí)態(tài)格式和日期靈活，不公開(kāi)信息屬性多樣化過(guò)去時(shí)態(tài)固定格式和日期，公開(kāi)信息屬性原則化成本工作目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部管理（內(nèi)部管理者需要更加精確和及時(shí)的成本信息,利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略決策）企業(yè)外部相關(guān)利益者（投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等）（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本與管理會(huì)計(jì)中成本的區(qū)別內(nèi)容管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)86

二、成本的分類(lèi)(一)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)直接材料直接人工制造費(fèi)用制造成本非制造成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)二、成本的分類(lèi)(一)成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)直接材料87(二)成本按其應(yīng)用情況分類(lèi)財(cái)務(wù)成本管理成本決策成本控制成本責(zé)任成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(三)成本按其發(fā)生可否加以控制分類(lèi)可控成本不可控成本(二)成本按其應(yīng)用情況分類(lèi)財(cái)務(wù)成本管理成本決策成本控制成本88第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(四)成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi)相關(guān)成本非相關(guān)成本(五)成本按其形成時(shí)間分類(lèi)歷史成本未來(lái)成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(四)成本按其與決策的關(guān)系分類(lèi)相89(六)成本按其習(xí)性分類(lèi)固定成本變動(dòng)成本混合成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)(六)成本按其習(xí)性分類(lèi)固定成本第一節(jié)成本的概念與分類(lèi)90第二節(jié)成本習(xí)性及其分析一、成本習(xí)性概述成本習(xí)性又稱成本性態(tài)（costbehavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量（volume）之間的依存關(guān)系。一二三關(guān)鍵詞成本總額——生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用業(yè)務(wù)量——生產(chǎn)量或銷(xiāo)售量一定條件——相關(guān)范圍第二節(jié)成本習(xí)性及其分析一、成本習(xí)性概述成本習(xí)性又稱91第二節(jié)成本習(xí)性及其分析1、相對(duì)性2、暫時(shí)性3、可能轉(zhuǎn)化性成本習(xí)性的特點(diǎn)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析1、相對(duì)性2、暫時(shí)性3、可能轉(zhuǎn)化性92

二、成本按其習(xí)性分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析固定成本變動(dòng)成本混合成本成本按其性態(tài)分類(lèi)二、成本按其習(xí)性分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析固定93（一）固定成本

1．固定成本的概念

固定成本（fixedcost）是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務(wù)量的變化而發(fā)生任何變化的那部分成本。

固定成本一般包括按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員的薪金、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租賃費(fèi)等。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（一）固定成本固定成本一般包括按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、940xyay=a成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成本(元/件)2.固定成本特征

固定成本總額的不變性

單位固定成本的反比例變動(dòng)性

0xyay=a成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成95【例1】

東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計(jì)提折舊費(fèi)10

000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1

000個(gè)。則產(chǎn)量在1

000個(gè)以內(nèi)變動(dòng)，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費(fèi)資料如表1所示。表1

甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊產(chǎn)量x

(個(gè))折舊額a（元）單位產(chǎn)品分?jǐn)傉叟f費(fèi)a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的96【例1】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見(jiàn)圖1和圖2。圖1固定成本總額性態(tài)模型圖2單位固定成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系從圖2可以看出：在一定期間和業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ杀镜姆蓊~。【例1】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標(biāo)圖中表示，可明顯看出固定成本的特97第二節(jié)成本習(xí)性及其分析

約束性固定成本固定成本按是否受管理當(dāng)局短期決策行為影響酌量性固定成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析約束性固定成本按是否酌量性982．固定成本的具體分類(lèi)3．固定成本的分類(lèi)（1）約束性固定成本（committedfixedcost）是指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的成本，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)必須負(fù)擔(dān)的最低成本。

如:折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員薪金等。

約束性固定成本的基本特征是：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當(dāng)局的當(dāng)前決策行動(dòng)無(wú)法改變它，只能充分利用；②由于它實(shí)質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力成本，因此它的預(yù)算期較長(zhǎng)，越是采用資本密集化的經(jīng)營(yíng)形式，則約束性固定成本的比例越大。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析2．固定成本的具體分類(lèi)3．固定成本的分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及992．固定成本的具體分類(lèi)（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）也稱選擇性固定成本，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針由高級(jí)管理層確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，又稱可支配成本。如:廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等。

酌量性固定成本的基本特征是：①它的發(fā)生額大小可由當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理決策行為加以控制，其預(yù)算額只在預(yù)算期有效；②它的成本數(shù)額一經(jīng)預(yù)算確定，通常不輕易變動(dòng)，與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)關(guān)。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析降低固定成本總額就是指降低酌量性固定成本。2．固定成本的具體分類(lèi)（2）酌量性固定成本（discreti100（二）變動(dòng)成本

1．變動(dòng)成本的概念

變動(dòng)成本（variablecost）是指在一定時(shí)間、一定范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本。變動(dòng)成本一般包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、外協(xié)件加工成本、消耗外購(gòu)半成品、推銷(xiāo)傭金、按業(yè)務(wù)量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本一般包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、外1012.變動(dòng)成本的特征0xyy=bx成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0yx業(yè)務(wù)量(件)單位成本(元/件)y=b變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性

單位變動(dòng)成本不變性

2.變動(dòng)成本的特征0xyy=bx成本(元)業(yè)務(wù)量(件)0y102第二節(jié)成本習(xí)性及其分析

技術(shù)性變動(dòng)成本變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因酌量性變動(dòng)成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析技術(shù)性變動(dòng)成本按其發(fā)生的原因酌量1033．變動(dòng)成本的分類(lèi)

(1)技術(shù)性變動(dòng)成本（engineeredcost）指單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本，即管理當(dāng)局的當(dāng)前決策無(wú)法改變其支出數(shù)額的變動(dòng)成本。

例如：生產(chǎn)一臺(tái)計(jì)算機(jī)要用1個(gè)主板、1個(gè)CPU、1個(gè)顯示器。這類(lèi)成本的實(shí)質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動(dòng)成本為0。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析3．變動(dòng)成本的分類(lèi)第二節(jié)成本習(xí)性及其分析104第二節(jié)成本習(xí)性及其分析3.變動(dòng)成本的分類(lèi)

(2)酌量性變動(dòng)成本（discretionaryvariablecost）指單位成本受企業(yè)管理部門(mén)決策影響的那部分成本。例如：按銷(xiāo)售收入一定比例支付的銷(xiāo)售傭金、按產(chǎn)量計(jì)酬的工人薪金等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析3.變動(dòng)成本的分類(lèi)105

按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動(dòng)成本并非是絕對(duì)的。一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷(xiāo)量達(dá)到某一區(qū)間，或者某一時(shí)期成本的變化與產(chǎn)銷(xiāo)量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。這個(gè)使成本和業(yè)務(wù)量成規(guī)律性變動(dòng)的期間或業(yè)務(wù)量范圍在管理會(huì)計(jì)中被稱為相關(guān)范圍（relevantrange）。超出這個(gè)范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動(dòng)成本并非是絕對(duì)106固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖5

固定成本相關(guān)范圍

圖6

變動(dòng)成本相關(guān)范圍第二節(jié)成本習(xí)性及其分析固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖5

固107（三）混合成本1．混合成本的概念混合成本（mixedcost）是指介于有固定成本和變動(dòng)成本之間，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)不成正比例的那部分成本。

基本特征：①其發(fā)生額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但不是正比例變動(dòng)②成本總額可以分解為固定成本和變動(dòng)成本兩部分第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）混合成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析108（三）混合成本

2．混合成本的分類(lèi)（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（semi-variablecost）（2）階梯式混合成本（step-variablecost）（3）低坡式混合成本（delayed-variablecost）（4）曲線式混合成本（curve-variablecost）第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）混合成本第二節(jié)成本習(xí)性及其分析109（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（又稱半變動(dòng)成本semi-variablecost）

是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而正比例變動(dòng)的成本。

特點(diǎn)：通常都有一個(gè)初始量（基數(shù)），類(lèi)似固定成本，在這個(gè)成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類(lèi)似于變動(dòng)成本。

例如：機(jī)器設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)、電話服務(wù)費(fèi)、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)租金、蒸汽費(fèi)、電纜電視網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等。它們都有一個(gè)基礎(chǔ)數(shù)額作為固定成本a，又有一個(gè)隨著業(yè)務(wù)量增加而增加的變動(dòng)成本bx，則混合成本為：y=a+bx。如【例2】第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（1）標(biāo)準(zhǔn)式混合成本（又稱半變動(dòng)成本semi-variabl110【例2】

興業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2000元，在此基礎(chǔ)上每運(yùn)轉(zhuǎn)1小時(shí)支付租金4元。該設(shè)備12月累計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)250小時(shí)，共支付租金3000元，則計(jì)算如下（坐標(biāo)圖示見(jiàn)圖7）：y=a+bx=2

000+4×250=3

000（元）圖7

標(biāo)準(zhǔn)式混合成本模型【例2】興業(yè)機(jī)械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺(tái)，租金支付分為兩111（2）階梯式混合成本（又稱半固定成本step-variablecost）

是指其成本總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式變動(dòng)的成本。

特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量是在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其成本總額保持不變，類(lèi)似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)超過(guò)某一限度時(shí)，其成本發(fā)生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內(nèi)保持不變。這樣隨著業(yè)務(wù)量增減而階梯式跳躍。

例如：車(chē)間檢修員工資、化驗(yàn)員工資、受開(kāi)工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等均屬這一類(lèi)成本模式。如【例3】第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（2）階梯式混合成本（又稱半固定成本step-variabl112【例3】

茂業(yè)集團(tuán)甲生產(chǎn)車(chē)間，每1臺(tái)車(chē)床每月最大加工量1000件產(chǎn)品，消耗電量3000度，每度電價(jià)1元，車(chē)間5臺(tái)車(chē)床全部運(yùn)轉(zhuǎn)，月最大加工量5000件。其坐標(biāo)圖如圖8所示。當(dāng)產(chǎn)量在l000件以內(nèi)可視動(dòng)力費(fèi)為固定成本，當(dāng)產(chǎn)量為1000～5000件，可視為變動(dòng)成本，其變動(dòng)率（即單位產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)）=3000×1÷1000=3元。圖8

階梯式混合成本模型【例3】茂業(yè)集團(tuán)甲生產(chǎn)車(chē)間，每1臺(tái)車(chē)床每月最大加工113（3）低坡式混合成本（又稱延期變動(dòng)成本delayed-variablecost）是指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過(guò)這一特定業(yè)務(wù)量范圍后，便會(huì)隨業(yè)務(wù)量成正比例增長(zhǎng)的成本。

特點(diǎn)：業(yè)務(wù)量在正常范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，成本總額相對(duì)穩(wěn)定，類(lèi)似固定成本；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)正常范圍開(kāi)始增加，其成本也隨之正比例增加，類(lèi)似變動(dòng)成本。

例如：浮動(dòng)制工資、定額超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)工資、定額計(jì)件工資等都屬這類(lèi)成本。如【例4】第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（3）低坡式混合成本（又稱延期變動(dòng)成本delayed-var114【例4】某生產(chǎn)車(chē)間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2

000件的定額任務(wù)工資為5

000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4

000件。其坐標(biāo)圖如圖9所示。圖9

遞延式混合成本模型【例4】某生產(chǎn)車(chē)間實(shí)行班組定額計(jì)件工資，即2

00115（4）曲線式混合成本（curve-variablecost）是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。分為以下兩種類(lèi)型：①遞增型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度隨著業(yè)務(wù)量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進(jìn)計(jì)件工資等。其成本性態(tài)模型如圖10（a）所示。②遞減型曲線成本是指成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于這類(lèi)成本。其成本性態(tài)模型如圖10（b）所示。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（4）曲線式混合成本（curve-variablecost116圖10曲線混合成本模型(a)(b)圖10曲線混合成本模型(a)(b)117三、成本習(xí)性分析的目的

成本習(xí)性分析是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作，通過(guò)成本習(xí)性分類(lèi)，可以從定性和定量?jī)煞矫嬲莆粘杀九c業(yè)務(wù)量的變動(dòng)規(guī)律，有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潛力，有助于進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析三、成本習(xí)性分析的目的第二節(jié)成本習(xí)性及其分析118①假定企業(yè)的全部成本費(fèi)用都可以具體劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本；③假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來(lái)表示，最終可以分解成固定成本和變動(dòng)成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動(dòng)成本總額之中。②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)，不存在非相關(guān)范圍的變動(dòng)；成本習(xí)性分析的假定第二節(jié)成本習(xí)性及其分析①假定企業(yè)的全部成本費(fèi)用都可以具體劃分為固定成本、變動(dòng)成本和119四、成本習(xí)性分析的基本方法（一）直接分析法（二）技術(shù)測(cè)定法（三）歷史資料分析法第二節(jié)成本習(xí)性及其分析四、成本習(xí)性分析的基本方法（一）直接分析法第二節(jié)成120（一）直接分析法（個(gè)別確認(rèn)法）是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項(xiàng)目成本習(xí)性的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生當(dāng)時(shí)對(duì)每項(xiàng)成本按照習(xí)性進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于變動(dòng)成本或固定成本兩大類(lèi)的一種方法。很大程度屬于定性分析，需逐一對(duì)成本明細(xì)項(xiàng)目加以鑒定，工作量大。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（一）直接分析法（個(gè)別確認(rèn)法）是指121（二）技術(shù)測(cè)定法（工程技術(shù)法）利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。應(yīng)用起來(lái)比較復(fù)雜，需要花費(fèi)較多的時(shí)間和費(fèi)用。第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（二）技術(shù)測(cè)定法（工程技術(shù)法）利用經(jīng)濟(jì)122第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）歷史資料分析法

指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務(wù)量的相關(guān)歷史資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析的方法。

1、高低點(diǎn)法★

2、散布圖法3、回歸直線法第二節(jié)成本習(xí)性及其分析（三）歷史資料分析法123

1、高低點(diǎn)法

基本原理：

各期的總成本或混合成本都可以用成本習(xí)性模型Y＝a＋bX表示。運(yùn)用解析幾何中的兩點(diǎn)法公式，即可示出a，b兩個(gè)常數(shù)，建立成本模型。基本步驟選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)：高點(diǎn)（X1,Y1）和

低點(diǎn)（X2,Y2）計(jì)算b值（斜率）：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)計(jì)算a值（截距）：a＝Y(jié)1－bX1或Y2－bX2建立模型：Y＝a＋bX1、高低點(diǎn)法基本原理：124已知：迅達(dá)公司是一家生產(chǎn)電器的公司,該公司2009年上半年的運(yùn)輸費(fèi)用如下表所示：

月份銷(xiāo)售量(臺(tái))運(yùn)輸費(fèi)用（元）1200060000223006500032500700004220068000524007500