產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法概論課件

第12章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

第12章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】

產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法的劃分及應(yīng)用要求

分類法的特點(diǎn)、成本計(jì)算程序

定額法的特點(diǎn)、成本計(jì)算程序【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】教學(xué)案例1.企業(yè)基本情況：順意鋼球廠是一家專業(yè)生產(chǎn)各種鋼球的中型企業(yè)，其中球墨鐵球主要是1"、1-1/4"、2"球。這三種產(chǎn)品耗用的原材料相同，生產(chǎn)工藝過程相近，因而歸為一類產(chǎn)品采用分類法計(jì)算成本。該類產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也不大，因而月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：原材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定，以1"球?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。2.200×年9月球墨鐵球類產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料1102500，直接人工395000元，制造費(fèi)用474000元。教學(xué)案例其他有關(guān)成本資料如下：原始憑證3.6（1）產(chǎn)量、材料消耗定額、工時(shí)定額表產(chǎn)品類別：球墨鐵球200×年9月產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量（個(gè)）材料消耗定額（千克／個(gè)）工時(shí)定額（小時(shí)／個(gè)）1"400000.521-1/4"350000.62.52"100000.83其他有關(guān)成本資料如下：產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量（個(gè)）材料消耗定額（千12.1產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法概述

產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法是指不能在企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算過程中單獨(dú)運(yùn)用，只能與基本方法結(jié)合應(yīng)用的各種成本計(jì)算方法。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)聯(lián)系產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法12.1產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法概述

產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法是12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序

產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法，是按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品總成本，再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.1分類法的12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序1.分類法的特點(diǎn)（1）按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類產(chǎn)品成本。同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種或規(guī)格產(chǎn)品的成本，采用一定的分配方法分配確定。（2）分類法不是一種獨(dú)立的、基本的成本計(jì)算方法，它需要根據(jù)各類產(chǎn)品的工藝特點(diǎn)和管理要求，與品種法、分批法、分步法結(jié)合使用，所以它是一種輔助的成本計(jì)算方法。（3）分類法的成本計(jì)算期要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)及管理要求來確定。如果與品種法或分步法結(jié)合使用，則成本計(jì)算應(yīng)按月進(jìn)行，如果與分批法結(jié)合使用，成本計(jì)算期不固定，則與生產(chǎn)周期一致。（4）采用分類法計(jì)算成本，如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，應(yīng)將該類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序1.分類法的特點(diǎn)2.分類法的計(jì)算程序采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)遵循如下計(jì)算程序：（1）合理劃分產(chǎn)品的類別，按產(chǎn)品類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。在分類法下，首先要將產(chǎn)品按照性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途、生產(chǎn)工藝過程、耗用原材料的不同等標(biāo)志，劃分為若干類別。

（2）在各類產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用相應(yīng)的成本計(jì)算基本方法(品種法、分批法或分步法)，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本。（3）計(jì)算出類別產(chǎn)品的總成本后，再采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ陬悆?nèi)不同品種或規(guī)格的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。分配方法的選擇應(yīng)根據(jù)各類產(chǎn)品的實(shí)際情況和管理要求來確定。12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序2.分類法的計(jì)算程序（1）合理劃分產(chǎn)品的類別，按產(chǎn)品類別設(shè)立12.2.2分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件1.分類法的適用范圍(1)聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。這類企業(yè)，特別是化工企業(yè)，在生產(chǎn)過程中對(duì)同一原料進(jìn)行加工，可以同時(shí)生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品。

(2)采用同樣原材料、同樣工藝過程，而生產(chǎn)出不同規(guī)格的產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。如食品企業(yè)、服裝企業(yè)、電子元器件生產(chǎn)企業(yè)等。(3)副產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。方法是將主、副產(chǎn)品歸為一類計(jì)算成本，然后將副產(chǎn)品按一定方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除，求得主產(chǎn)品成本。如煉油廠在提煉原油過程中，生產(chǎn)出來的瀝青原料和油渣，都屬于副產(chǎn)品。(4)除主要產(chǎn)品以外的一些零星產(chǎn)品生產(chǎn)，例如為協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)少量的零部件，或自制少量材料和工具等。

12.2.2分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件1.分類法的適案例表3.6（1）產(chǎn)品系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）計(jì)算表產(chǎn)品品種材料消耗定額（千克）材料費(fèi)用系數(shù)工時(shí)定額（小時(shí)）工時(shí)定額系數(shù)1"0.51211-1/4"0.61.22.51.252"0.81.631.5復(fù)核：制表：××案例表3.6（1）產(chǎn)品系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）計(jì)算表產(chǎn)品品種案例表3.6（2）成本計(jì)算表

200×年9月單位：元產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量（個(gè)）材料費(fèi)用系數(shù)材料費(fèi)用總系數(shù)工時(shí)定額系數(shù)工時(shí)定額總系數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)成品總成本單位成本1"4000014000014000045000016000019200080200020.051-1/4"350001.2420001.254375047250017500021000085750024.502"100001.6160001.515000180000600007200031200031.20合計(jì)980009875011025003950004740001971500復(fù)核：制表：××案例表3.6（2）成本計(jì)算表產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用

⒉分類法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證如領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和各種費(fèi)用分配表都可以只按產(chǎn)品類別填列，產(chǎn)品成本明細(xì)賬也可以只按產(chǎn)品類別設(shè)立，從而不僅能簡化成本計(jì)算工作，而且還能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平。應(yīng)用時(shí)要注意以下兩個(gè)問題：(1)產(chǎn)品類別的劃分。采用分類計(jì)算產(chǎn)品成本。首先就是要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，計(jì)算出各類產(chǎn)品成本。

(2)類內(nèi)產(chǎn)品分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)選擇。類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定的比例分配計(jì)算的，計(jì)算結(jié)果建立在某些假定的基礎(chǔ)上。

⒉分類法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.3副產(chǎn)品的成本計(jì)算1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用相同的原材料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的區(qū)別在于經(jīng)濟(jì)價(jià)值的高低。

副產(chǎn)品雖然不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但它具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，況且部分副產(chǎn)品可能需要單獨(dú)繼續(xù)加工才可對(duì)外銷售。因而也應(yīng)該加強(qiáng)管理和核算。

12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述

1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述副產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵就是副產(chǎn)品的成本計(jì)價(jià)問題。根據(jù)企業(yè)具體情況，區(qū)分以下不同情況分別處理：（1）分離后不再加工：如果價(jià)值不大，不負(fù)擔(dān)分離前成本，或以定額單位成本計(jì)算其成本。（2）分離后不再加工：如果價(jià)值較高，以售價(jià)減銷售稅金、銷售費(fèi)用和一定的利潤后即為副產(chǎn)品成本。（3）分離后需要再加工：如果價(jià)值較低，只計(jì)算歸屬于本產(chǎn)品的成本；如果價(jià)值高，需同時(shí)負(fù)擔(dān)可歸屬成本和分離前聯(lián)合成本。12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.3副產(chǎn)品的成本計(jì)算1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

2．副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例

12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.3副產(chǎn)品的成本計(jì)算2．副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法例12.1紅星油脂廠的主產(chǎn)品——肥皂在生產(chǎn)過程中，會(huì)生產(chǎn)出副產(chǎn)品——甘油，當(dāng)月生產(chǎn)的甘油可以由當(dāng)月進(jìn)一步提純成為化妝品的原材料——純甘油。甘油按計(jì)劃單價(jià)每千克40元計(jì)價(jià)，從肥皂的原材料費(fèi)用中扣減。200×年6月有關(guān)生產(chǎn)與成本的資料如下：由于原材料在生產(chǎn)費(fèi)用中比重較大，因而在產(chǎn)品均按所耗原材料定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。肥皂在產(chǎn)品的定額材料費(fèi)用月初為63400元，月末為54600元；純甘油在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用月初為430元、月末為301元。原始憑證3.9（1）產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)統(tǒng)計(jì)表200×年6月產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）肥皂千克72004560甘油千克820純甘油千克750310

負(fù)責(zé)人：統(tǒng)計(jì)員例12.1由于原材料在生產(chǎn)費(fèi)用中比重較大，因而在產(chǎn)品均按所耗項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用本月發(fā)生額1217524350分配率2.55肥皂（主產(chǎn)品）45601140022800純甘油（副產(chǎn)品）3107751550復(fù)核：制表：××工資和制造費(fèi)用分配表200×年6月單位：元生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用本月發(fā)生額121752產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：肥皂200×年6月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（千克）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本6340063400本月生產(chǎn)費(fèi)用1812001140022800215400減：副產(chǎn)品8203280032800生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)2118001140022800246000產(chǎn)成品成本72001572001140022800191400產(chǎn)成品單位成本21.8331.5833.16726.58月末在產(chǎn)品成本5460054600產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：純甘油200×年6月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（千克）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本430430本月生產(chǎn)費(fèi)用32800775155035125減：副產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)33230775155035555產(chǎn)成品成本75032929775155035254產(chǎn)成品單位成本43.9051.0332.06747.01月末在產(chǎn)品成本301301產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)目產(chǎn)量（4）結(jié)轉(zhuǎn)肥皂成本借：庫存商品－肥皂191400

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本191400

（5）結(jié)轉(zhuǎn)甘油成本借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－甘油32800

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－肥皂32800

（6）結(jié)轉(zhuǎn)純甘油成本借：庫存商品－純甘油35254

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本35254（4）結(jié)轉(zhuǎn)肥皂成本

1.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算概述聯(lián)產(chǎn)品：用同樣的原材料，經(jīng)過一道或多工序同時(shí)生產(chǎn)出幾種地位相同但用途不同的主要產(chǎn)品通常采用：1）系數(shù)法2）實(shí)物量法3）相對(duì)銷售收入分配法12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.4聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算概述12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

2．聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例

12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.4聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算2．聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法例12.2金鐘煉油廠以原油為原料，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝過程，加工出汽油、煤油、柴油等各種燃料油。200×年6月生產(chǎn)發(fā)生的聯(lián)合成本及產(chǎn)量資料如下：產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單價(jià)（元）汽油千克4000004煤油千克6000002柴油千克5000001．5負(fù)責(zé)人：周沖統(tǒng)計(jì)員：王洋原始憑證3.8（1）有關(guān)成本與產(chǎn)量匯總表200×年6月例12.2產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單價(jià)（元）汽油千克400000原始憑證3.8（2）聯(lián)合成本表200×年6月單位：元摘要成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用小計(jì)聯(lián)合成本284000142000213000639000原始憑證3.8（2）聯(lián)合成本表成本項(xiàng)目直接材料直接人聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表200×年6月單位：元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用小計(jì)汽油16000000.450701280006400096000288000煤油12000000.33803960004800072000216000柴油7500000.21127600003000045000135000合計(jì)35500001284000142000213000639000復(fù)核：制表：××實(shí)訓(xùn)表3.8（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品－汽油288000

－煤油216000－柴油135000貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本639000

聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.1定額法的特點(diǎn)

產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，通過加減脫離定額的差異和定額變動(dòng)差異來計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算方法。12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.1定額法的12.3.1定額法的特點(diǎn)1.事前控制事前控制是指事前制定產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，并以此作為降低成本的目標(biāo)。2.事中控制事中控制是指在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)．就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。3.事后控制事后控制是指企業(yè)在月末以定額成本為基礎(chǔ)，加減各種成本差異，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期分析和考核提供資料。12.3.1定額法的特點(diǎn)1.事前控制2.事中控制3.事后控制定額成本與計(jì)劃成本的異同 兩者相同之處：（1）它們都是以產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃價(jià)格確定的目標(biāo)成本。（2）定額成本和計(jì)劃成本的制定過程，都是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前反映和監(jiān)督，并實(shí)行事前控制的過程。

定額成本與計(jì)劃成本的異同

兩者不同之處：（1）計(jì)劃成本在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的，而定額成本在計(jì)劃期內(nèi)是變動(dòng)的。（2）在國家或主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)下達(dá)指令性計(jì)劃成本指標(biāo)的情況下，計(jì)劃成本是國家或上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本考核的依據(jù)；兩者不同之處：12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.2定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算

產(chǎn)品實(shí)際成本＝定額成本±脫離定額差異±定額變動(dòng)差異±材料成本差異12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.2定額法下

1.定額成本的制定定額成本的制定依據(jù)主要是產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程、產(chǎn)品的材料消耗定額、燃料和動(dòng)力消耗定額、工時(shí)定額、小時(shí)工資率、小時(shí)費(fèi)用(制造費(fèi)用)率等等。只有具備了科學(xué)、先進(jìn)的定額，才能制定產(chǎn)品的定額成本。定額成本可按零件、部件和產(chǎn)品分別制定。材料的定額成本=材料的消耗定額×材料的計(jì)劃單位成本人工的定額成本=生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率制造費(fèi)用的定額成本=生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率1.定額成本的制定2.脫離定額差異的計(jì)算脫離定額差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實(shí)際支出的各種費(fèi)用與定額之間的差異。實(shí)際數(shù)大于定額數(shù)為超支(以“＋”表示)，實(shí)際數(shù)小于定額數(shù)為節(jié)約(以“－”表示)。在定額法下，定額差異的計(jì)算是按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行的，即分別計(jì)算直接材料脫離定額差異、直接人工脫離定額差異和制造費(fèi)用脫離定額差異。下面分別說明其核算方法：2.脫離定額差異的計(jì)算(1)直接材料脫離定額差異的計(jì)算直接材料脫離定額差異，是由于產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際耗用材料數(shù)量與其定額耗用量之間的差異而造成的成本差異(即量差)。直接材料脫離定額差異的計(jì)算通常有以下三種方法：①限額領(lǐng)料單法。

③盤存法。

②切割法。

(2)材料成本差異的計(jì)算計(jì)算應(yīng)該分配負(fù)擔(dān)的原材料成本差異，即所耗原材料的價(jià)格差異（簡稱價(jià)差）。其計(jì)算公式如式（13-6）所示：

(1)直接材料脫離定額差異的計(jì)算①限額領(lǐng)料單法。③盤存法。例12.3：某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月在定額內(nèi)領(lǐng)用A材料3000公斤，超定額領(lǐng)用200公斤，A材料的計(jì)劃單位成本為5元，A材料的成本差異率為－3%，要求：計(jì)算該產(chǎn)品的定額成本、定額差異和應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異。定額成本=3000×5=15000；定額差異=200×5=1000應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異=（3000×5+200×5）×（-3%）=－480

例12.3：某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月在定額內(nèi)領(lǐng)用A材料31）產(chǎn)品材料實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本

脫離定額差異

材料成本差異

2）

材料脫離定額差異分配率=

1）產(chǎn)品材料實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本材料脫離定額=3）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異=（本月發(fā)生定額費(fèi)用脫離定額差異）×差異率%4）本月完工產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額成本

完工產(chǎn)品脫離定額差異

本月應(yīng)分配材料差異

月初在產(chǎn)品定額調(diào)整

5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的差異回3203）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異完工產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)

(3)直接人工脫離定額差異的計(jì)算直接人工脫離定額差異．應(yīng)依據(jù)工資制度進(jìn)行計(jì)算。(4)制造費(fèi)用定額差異的計(jì)算制造費(fèi)用一般屬于間接費(fèi)用，一般按車間分別進(jìn)行歸集，月末分配計(jì)入產(chǎn)品成術(shù)。該項(xiàng)費(fèi)用采用制定費(fèi)用預(yù)算的辦法下達(dá)給車間及有關(guān)部門，一般不能用日常核算辦法來控制差異，只能定期(一般按月)將費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)相比較計(jì)算出差異。計(jì)算方法與直接人工脫離定額的差異計(jì)算方法相同。(3)直接人工脫離定額差異的計(jì)算

3.定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)差異，是由于修訂消耗定額或費(fèi)用定額而產(chǎn)生的新舊定額的差異額。。

定額變動(dòng)系數(shù)=3.定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)系數(shù)=月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（1－定額變動(dòng)系數(shù)）=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品定額成本-月初在產(chǎn)品按調(diào)整后的定額計(jì)算的定額成本。

對(duì)于計(jì)算出的定額變動(dòng)差異，應(yīng)分不同情況來處理：月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)1）如果月初在產(chǎn)品定額下降，一方面要從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該差異，一方面要還應(yīng)將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的該項(xiàng)差異加入本月產(chǎn)品成本中；2）如果月初在產(chǎn)品定額上升，一方面要從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中加入該差異，一方面要還應(yīng)將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的該項(xiàng)差異扣除本月產(chǎn)品成本中；回公式1）如果月初在產(chǎn)品定額下降，一方面要從月初在產(chǎn)品

產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算的案例（一）成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額調(diào)整本月發(fā)生本月完工產(chǎn)品定額成本費(fèi)用定額脫離定額差異定額費(fèi)用脫離定額差異原材料－30＋100480018005400－200產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算的案例（一）成本

本月材料成本差異率為－2%.材料成本差異和定額差異均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異在完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品之間按定額比例分配。要求計(jì)算：1）月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用；2）材料脫離定額差異分配率；3）本月材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異；4）本月完工產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用；5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用。本月材料成本差異率為－2%.材料成本

1）月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額調(diào)整＋本月定額費(fèi)用－本月完工產(chǎn)品定額成本=1800－200＋5400－4800=2200元

2）材料脫離定額差異分配率=

%=1%

1）月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=月初在產(chǎn)2）材3）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異=（本月發(fā)生定額費(fèi)用脫離定額差異）×材料成本差異率（%）

=（5400+100）×（－2%）=－110元4）本月完工產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品脫離定額差異本月應(yīng)分配材料差異月初在產(chǎn)品定額調(diào)整=4800+4800×1%－110+200=4938元與月初定額調(diào)整的符號(hào)方向相反回320

3）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異=（本與月初定額調(diào)整的符號(hào)方5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的脫離定額差異=2200+2200×1%=2222元4.計(jì)算產(chǎn)成品實(shí)際成本下面通過例題說明定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品例12.4

某企業(yè)大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確，××年10月份生產(chǎn)情況和定額資料如下：月初在產(chǎn)品20件，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，本月完工160件，月末在產(chǎn)品10件，月末在產(chǎn)品完工程度為50%，材料系開工時(shí)一次投入，單位產(chǎn)成品材料消耗定額為5.4公斤，工時(shí)定額為5小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率為4元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率為4.5元，材料計(jì)劃單位成本為6元，材料成本差異率為－2%例12.4月初在產(chǎn)品的成本資料如下表：

直接材料直接人工制造費(fèi)用月初產(chǎn)品定額成本648200225脫離定額差異-201012本月發(fā)生的費(fèi)用資料如下：

直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品的定額成本486031003487脫離定額差異501634要求：計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際成本。月初在產(chǎn)品的成本資料如下表：成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用定額成本脫離定額差異定額成本脫離定額差異材料成本差異欄次12345材料

-20人工20010310016制費(fèi)22512348734-98.2648486050

下頁成本月初在產(chǎn)本月費(fèi)用定額脫離定額脫離定額材料欄次12345材生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分配率%脫產(chǎn)成品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額成本脫離定額差異材料成本差異6=1+37=2+489101112

-98.20.545148-98.20.81.24550833003712320036002825.644.63026468=（3+4）×材料成本差異率=（4860+50）×（-2%）=-98.2%生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分產(chǎn)成品成本定額脫離材料定額脫離材料6=1+37脫離定額材料成本差異（9=7÷6）

材料=（月初脫離定額差異+本月脫離定額）÷（月初定額費(fèi)用+本月定額費(fèi)用）=30/5508=0.54%

人工=26/3300=0.8%

制造費(fèi)用=46/3712=1.24%

脫離定額材料成本差異（9=7÷6）10欄：產(chǎn)成品定額成本：材料=160×5.4×6=5148人工=160×4×5=3200制造費(fèi)用=160×4×4.5=360011欄：

產(chǎn)成品脫離定額差異：（10×9）

材料=5148×0.54%=28人工=3200×0.8=25.6制造費(fèi)用=3600×1.24%=44.6

10欄：例12.5

本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下：（1）月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為5000元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約145元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低100元。定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；（2）本月定額費(fèi)用為100000元，本月脫離定額差異為節(jié)約5100元；（3）本月原材料成本差異率為超支1％，材料成本差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；（4）本月完工產(chǎn)品的產(chǎn)量500件，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額為220元，定額變動(dòng)系數(shù)為0.9。例12.5要求：（1）計(jì)算本月完工產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用（2）計(jì)算月末在產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用（3）計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料實(shí)際費(fèi)用（脫離定額差異，按定額費(fèi)用比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配）要求：（1）計(jì)算本月完工產(chǎn)品的原材料定

解（1）本月完工產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用：單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額=單位材料定額×定額變動(dòng)系數(shù)＝220×0.9＝198所以，完工產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用＝500×198＝99000（2）月末在產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用=月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為+月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低+本月定額費(fèi)用-完工產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用解（1）本月完工產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用：=5000－100+100000－99000＝5900

（3）脫離定額差異分配率=

本月原材料成本差異＝（100000－5100）×10％＝949=5000－100+100000－99000＝5900

本月完工產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用＝99000+99000×（－5％）+949+100＝95099元月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用＝5900+5900×（－5％）＝5605元本月完工產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用＝

第一步完工產(chǎn)品成本材料人工制造費(fèi)用合計(jì)68003750345014000

第二步完工產(chǎn)品成本168004200900030000第一步完工產(chǎn)品成本12.3.3定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件1.定額法的優(yōu)缺點(diǎn)

(1)通過生產(chǎn)耗費(fèi)及其脫離定額（或計(jì)劃）的日常核算，有利于加強(qiáng)成本控制，可以及時(shí)、有效地促進(jìn)生產(chǎn)耗費(fèi)的節(jié)約．降低生產(chǎn)成本。

(2)由于產(chǎn)品實(shí)際成本是按照定額成本和各種差異分別核算的，因而便于對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)和產(chǎn)品成本進(jìn)行定期分析，有利于進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力。

(4)由于有現(xiàn)成的定額成本資料，因而能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。

(3)通過脫離定額差異和定額變動(dòng)差異的核算，還有利于提高成本的定額管理和計(jì)劃管理工作的水平。12.3.3定額法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件1.定額法的優(yōu)缺點(diǎn)(12.定額法的應(yīng)用條件為了充分發(fā)揮定額法的作用，并簡化計(jì)算工作，采用定額法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)具備以下兩項(xiàng)條件：(1)企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好。(2)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，各項(xiàng)消耗定額都比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。2.定額法的應(yīng)用條件案例中南鑄件廠大批生產(chǎn)鑄鐵件，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確，200×年10月份生產(chǎn)情況和定額資料如下：月初在產(chǎn)品400件，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品3000件，本月完工3200件，月末在產(chǎn)品200件，月末在產(chǎn)品完工程度為50%，材料系開工時(shí)一次投入，單位產(chǎn)成品直接材料消耗定額由上月的5千克上升為5.4千克，工時(shí)定額為5小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率為4元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率為4.5元，材料計(jì)劃單位成本為6元，材料成本差異率為－5%。案例原始憑證3.7（1）月初在產(chǎn)品的成本200×年10月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額成本1200040004500脫離定額差異－1500600280原始憑證3.7（1）月初在產(chǎn)品的成本項(xiàng)目直接材料本月發(fā)生的費(fèi)用資料如下：原始憑證3.7（2）產(chǎn)品成本費(fèi)用表200×年10月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用本月發(fā)生定額成本972006200069750脫離定額差異400048502368本月發(fā)生的費(fèi)用資料如下：項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用本月發(fā)生產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：鑄鐵件產(chǎn)量：3200件200×年10月金額單位：元項(xiàng)目行次直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本1120004000450020500脫離定額差異2－1500600280－620月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)定額成本調(diào)整3定額變動(dòng)差異4960960本月生產(chǎn)費(fèi)用定額成本5972006200069750228950脫離定額差異640004850236811218材料成本差異7－4700

－4700本月成本合計(jì)定額成本81101606600074250250410脫離定額差異925005450264810598材料成本差異10－4700－4700定額變動(dòng)差異11960960脫離定額差異分配率120.7351.6520.802本表未完待續(xù)產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)目行產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：鑄鐵件產(chǎn)量：3200件200×年10月金額單位：元產(chǎn)成品成本定額成本131036806400072000239680脫離定額差異1423525286.402566.4010204.80材料成本差異15－4700－4700定額變動(dòng)差異16實(shí)際成本1710133269286.4074566.40245184.80月末在產(chǎn)品成本定額成本1864802000225010730脫離定額差異19148163.6081.60393.20復(fù)核：制表：××產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)成品成本思考題1．簡述分類法的特點(diǎn)。2．簡述分類法的優(yōu)缺點(diǎn)和采用時(shí)應(yīng)注意的問題。3．什么是聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品？如何計(jì)算這些產(chǎn)品的成本？4．簡述定額法的主要特點(diǎn)、優(yōu)點(diǎn)及應(yīng)用條件。5．何謂脫離定額差異？如何計(jì)算脫離定額差異？思考題1．簡述分類法的特點(diǎn)。演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第12章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

第12章產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法

【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】

產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法的劃分及應(yīng)用要求

分類法的特點(diǎn)、成本計(jì)算程序

定額法的特點(diǎn)、成本計(jì)算程序【學(xué)習(xí)要點(diǎn)】教學(xué)案例1.企業(yè)基本情況：順意鋼球廠是一家專業(yè)生產(chǎn)各種鋼球的中型企業(yè)，其中球墨鐵球主要是1"、1-1/4"、2"球。這三種產(chǎn)品耗用的原材料相同，生產(chǎn)工藝過程相近，因而歸為一類產(chǎn)品采用分類法計(jì)算成本。該類產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也不大，因而月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)為：原材料費(fèi)用系數(shù)按原材料費(fèi)用定額確定，以1"球?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。2.200×年9月球墨鐵球類產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料1102500，直接人工395000元，制造費(fèi)用474000元。教學(xué)案例其他有關(guān)成本資料如下：原始憑證3.6（1）產(chǎn)量、材料消耗定額、工時(shí)定額表產(chǎn)品類別：球墨鐵球200×年9月產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量（個(gè)）材料消耗定額（千克／個(gè)）工時(shí)定額（小時(shí)／個(gè)）1"400000.521-1/4"350000.62.52"100000.83其他有關(guān)成本資料如下：產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量（個(gè)）材料消耗定額（千12.1產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法概述

產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法是指不能在企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算過程中單獨(dú)運(yùn)用，只能與基本方法結(jié)合應(yīng)用的各種成本計(jì)算方法。學(xué)習(xí)本章，應(yīng)聯(lián)系產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法12.1產(chǎn)品成本計(jì)算輔助方法概述

產(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法是12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序

產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法，是按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品總成本，再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.1分類法的12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序1.分類法的特點(diǎn)（1）按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類產(chǎn)品成本。同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種或規(guī)格產(chǎn)品的成本，采用一定的分配方法分配確定。（2）分類法不是一種獨(dú)立的、基本的成本計(jì)算方法，它需要根據(jù)各類產(chǎn)品的工藝特點(diǎn)和管理要求，與品種法、分批法、分步法結(jié)合使用，所以它是一種輔助的成本計(jì)算方法。（3）分類法的成本計(jì)算期要根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)及管理要求來確定。如果與品種法或分步法結(jié)合使用，則成本計(jì)算應(yīng)按月進(jìn)行，如果與分批法結(jié)合使用，成本計(jì)算期不固定，則與生產(chǎn)周期一致。（4）采用分類法計(jì)算成本，如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，應(yīng)將該類產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用總額在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序1.分類法的特點(diǎn)2.分類法的計(jì)算程序采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)遵循如下計(jì)算程序：（1）合理劃分產(chǎn)品的類別，按產(chǎn)品類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬。在分類法下，首先要將產(chǎn)品按照性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、用途、生產(chǎn)工藝過程、耗用原材料的不同等標(biāo)志，劃分為若干類別。

（2）在各類產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用相應(yīng)的成本計(jì)算基本方法(品種法、分批法或分步法)，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本和在產(chǎn)品成本。（3）計(jì)算出類別產(chǎn)品的總成本后，再采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在類?nèi)不同品種或規(guī)格的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。分配方法的選擇應(yīng)根據(jù)各類產(chǎn)品的實(shí)際情況和管理要求來確定。12.2.1分類法的特點(diǎn)和計(jì)算程序2.分類法的計(jì)算程序（1）合理劃分產(chǎn)品的類別，按產(chǎn)品類別設(shè)立12.2.2分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件1.分類法的適用范圍(1)聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。這類企業(yè)，特別是化工企業(yè)，在生產(chǎn)過程中對(duì)同一原料進(jìn)行加工，可以同時(shí)生產(chǎn)出幾種主要產(chǎn)品。

(2)采用同樣原材料、同樣工藝過程，而生產(chǎn)出不同規(guī)格的產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。如食品企業(yè)、服裝企業(yè)、電子元器件生產(chǎn)企業(yè)等。(3)副產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。方法是將主、副產(chǎn)品歸為一類計(jì)算成本，然后將副產(chǎn)品按一定方法計(jì)價(jià)，從總成本中扣除，求得主產(chǎn)品成本。如煉油廠在提煉原油過程中，生產(chǎn)出來的瀝青原料和油渣，都屬于副產(chǎn)品。(4)除主要產(chǎn)品以外的一些零星產(chǎn)品生產(chǎn)，例如為協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)少量的零部件，或自制少量材料和工具等。

12.2.2分類法的適用范圍、優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件1.分類法的適案例表3.6（1）產(chǎn)品系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）計(jì)算表產(chǎn)品品種材料消耗定額（千克）材料費(fèi)用系數(shù)工時(shí)定額（小時(shí)）工時(shí)定額系數(shù)1"0.51211-1/4"0.61.22.51.252"0.81.631.5復(fù)核：制表：××案例表3.6（1）產(chǎn)品系數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）計(jì)算表產(chǎn)品品種案例表3.6（2）成本計(jì)算表

200×年9月單位：元產(chǎn)品品種實(shí)際產(chǎn)量（個(gè)）材料費(fèi)用系數(shù)材料費(fèi)用總系數(shù)工時(shí)定額系數(shù)工時(shí)定額總系數(shù)直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)成品總成本單位成本1"4000014000014000045000016000019200080200020.051-1/4"350001.2420001.254375047250017500021000085750024.502"100001.6160001.515000180000600007200031200031.20合計(jì)980009875011025003950004740001971500復(fù)核：制表：××案例表3.6（2）成本計(jì)算表產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用

⒉分類法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用的原始憑證如領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和各種費(fèi)用分配表都可以只按產(chǎn)品類別填列，產(chǎn)品成本明細(xì)賬也可以只按產(chǎn)品類別設(shè)立，從而不僅能簡化成本計(jì)算工作，而且還能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平。應(yīng)用時(shí)要注意以下兩個(gè)問題：(1)產(chǎn)品類別的劃分。采用分類計(jì)算產(chǎn)品成本。首先就是要將企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品分為若干類別，計(jì)算出各類產(chǎn)品成本。

(2)類內(nèi)產(chǎn)品分配費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)選擇。類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定的比例分配計(jì)算的，計(jì)算結(jié)果建立在某些假定的基礎(chǔ)上。

⒉分類法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用條件12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.3副產(chǎn)品的成本計(jì)算1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用相同的原材料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的區(qū)別在于經(jīng)濟(jì)價(jià)值的高低。

副產(chǎn)品雖然不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，但它具有一定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，況且部分副產(chǎn)品可能需要單獨(dú)繼續(xù)加工才可對(duì)外銷售。因而也應(yīng)該加強(qiáng)管理和核算。

12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述

1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述副產(chǎn)品成本計(jì)算的關(guān)鍵就是副產(chǎn)品的成本計(jì)價(jià)問題。根據(jù)企業(yè)具體情況，區(qū)分以下不同情況分別處理：（1）分離后不再加工：如果價(jià)值不大，不負(fù)擔(dān)分離前成本，或以定額單位成本計(jì)算其成本。（2）分離后不再加工：如果價(jià)值較高，以售價(jià)減銷售稅金、銷售費(fèi)用和一定的利潤后即為副產(chǎn)品成本。（3）分離后需要再加工：如果價(jià)值較低，只計(jì)算歸屬于本產(chǎn)品的成本；如果價(jià)值高，需同時(shí)負(fù)擔(dān)可歸屬成本和分離前聯(lián)合成本。12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.3副產(chǎn)品的成本計(jì)算1.副產(chǎn)品成本計(jì)算概述12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

2．副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例

12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.3副產(chǎn)品的成本計(jì)算2．副產(chǎn)品成本計(jì)算舉例12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法例12.1紅星油脂廠的主產(chǎn)品——肥皂在生產(chǎn)過程中，會(huì)生產(chǎn)出副產(chǎn)品——甘油，當(dāng)月生產(chǎn)的甘油可以由當(dāng)月進(jìn)一步提純成為化妝品的原材料——純甘油。甘油按計(jì)劃單價(jià)每千克40元計(jì)價(jià)，從肥皂的原材料費(fèi)用中扣減。200×年6月有關(guān)生產(chǎn)與成本的資料如下：由于原材料在生產(chǎn)費(fèi)用中比重較大，因而在產(chǎn)品均按所耗原材料定額費(fèi)用計(jì)價(jià)。肥皂在產(chǎn)品的定額材料費(fèi)用月初為63400元，月末為54600元；純甘油在產(chǎn)品定額材料費(fèi)用月初為430元、月末為301元。原始憑證3.9（1）產(chǎn)品產(chǎn)量與工時(shí)統(tǒng)計(jì)表200×年6月產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）肥皂千克72004560甘油千克820純甘油千克750310

負(fù)責(zé)人：統(tǒng)計(jì)員例12.1由于原材料在生產(chǎn)費(fèi)用中比重較大，因而在產(chǎn)品均按所耗項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用本月發(fā)生額1217524350分配率2.55肥皂（主產(chǎn)品）45601140022800純甘油（副產(chǎn)品）3107751550復(fù)核：制表：××工資和制造費(fèi)用分配表200×年6月單位：元生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用本月發(fā)生額121752產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：肥皂200×年6月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（千克）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本6340063400本月生產(chǎn)費(fèi)用1812001140022800215400減：副產(chǎn)品8203280032800生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)2118001140022800246000產(chǎn)成品成本72001572001140022800191400產(chǎn)成品單位成本21.8331.5833.16726.58月末在產(chǎn)品成本5460054600產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：純甘油200×年6月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（千克）直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品成本430430本月生產(chǎn)費(fèi)用32800775155035125減：副產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)33230775155035555產(chǎn)成品成本75032929775155035254產(chǎn)成品單位成本43.9051.0332.06747.01月末在產(chǎn)品成本301301產(chǎn)品成本明細(xì)賬項(xiàng)目產(chǎn)量（4）結(jié)轉(zhuǎn)肥皂成本借：庫存商品－肥皂191400

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本191400

（5）結(jié)轉(zhuǎn)甘油成本借：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－甘油32800

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本－肥皂32800

（6）結(jié)轉(zhuǎn)純甘油成本借：庫存商品－純甘油35254

貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本35254（4）結(jié)轉(zhuǎn)肥皂成本

1.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算概述聯(lián)產(chǎn)品：用同樣的原材料，經(jīng)過一道或多工序同時(shí)生產(chǎn)出幾種地位相同但用途不同的主要產(chǎn)品通常采用：1）系數(shù)法2）實(shí)物量法3）相對(duì)銷售收入分配法12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.4聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算1.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算概述12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

2．聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例

12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法

12.2.4聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算2．聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算舉例12.2產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法例12.2金鐘煉油廠以原油為原料，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝過程，加工出汽油、煤油、柴油等各種燃料油。200×年6月生產(chǎn)發(fā)生的聯(lián)合成本及產(chǎn)量資料如下：產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單價(jià)（元）汽油千克4000004煤油千克6000002柴油千克5000001．5負(fù)責(zé)人：周沖統(tǒng)計(jì)員：王洋原始憑證3.8（1）有關(guān)成本與產(chǎn)量匯總表200×年6月例12.2產(chǎn)品名稱計(jì)量單位產(chǎn)量單價(jià)（元）汽油千克400000原始憑證3.8（2）聯(lián)合成本表200×年6月單位：元摘要成本項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用小計(jì)聯(lián)合成本284000142000213000639000原始憑證3.8（2）聯(lián)合成本表成本項(xiàng)目直接材料直接人聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表200×年6月單位：元產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本直接材料直接人工制造費(fèi)用小計(jì)汽油16000000.450701280006400096000288000煤油12000000.33803960004800072000216000柴油7500000.21127600003000045000135000合計(jì)35500001284000142000213000639000復(fù)核：制表：××實(shí)訓(xùn)表3.8（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品－汽油288000

－煤油216000－柴油135000貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本639000

聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.1定額法的特點(diǎn)

產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，通過加減脫離定額的差異和定額變動(dòng)差異來計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本的一種成本計(jì)算方法。12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.1定額法的12.3.1定額法的特點(diǎn)1.事前控制事前控制是指事前制定產(chǎn)品消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，并以此作為降低成本的目標(biāo)。2.事中控制事中控制是指在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)．就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析和控制。3.事后控制事后控制是指企業(yè)在月末以定額成本為基礎(chǔ)，加減各種成本差異，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期分析和考核提供資料。12.3.1定額法的特點(diǎn)1.事前控制2.事中控制3.事后控制定額成本與計(jì)劃成本的異同 兩者相同之處：（1）它們都是以產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的消耗定額和計(jì)劃價(jià)格確定的目標(biāo)成本。（2）定額成本和計(jì)劃成本的制定過程，都是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行事前反映和監(jiān)督，并實(shí)行事前控制的過程。

定額成本與計(jì)劃成本的異同

兩者不同之處：（1）計(jì)劃成本在計(jì)劃期內(nèi)通常是不變的，而定額成本在計(jì)劃期內(nèi)是變動(dòng)的。（2）在國家或主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)下達(dá)指令性計(jì)劃成本指標(biāo)的情況下，計(jì)劃成本是國家或上級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行成本考核的依據(jù)；兩者不同之處：12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.2定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算

產(chǎn)品實(shí)際成本＝定額成本±脫離定額差異±定額變動(dòng)差異±材料成本差異12.3產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法

12.3.2定額法下

1.定額成本的制定定額成本的制定依據(jù)主要是產(chǎn)品的現(xiàn)行工藝規(guī)程、產(chǎn)品的材料消耗定額、燃料和動(dòng)力消耗定額、工時(shí)定額、小時(shí)工資率、小時(shí)費(fèi)用(制造費(fèi)用)率等等。只有具備了科學(xué)、先進(jìn)的定額，才能制定產(chǎn)品的定額成本。定額成本可按零件、部件和產(chǎn)品分別制定。材料的定額成本=材料的消耗定額×材料的計(jì)劃單位成本人工的定額成本=生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)工資率制造費(fèi)用的定額成本=生產(chǎn)工時(shí)定額×計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率1.定額成本的制定2.脫離定額差異的計(jì)算脫離定額差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實(shí)際支出的各種費(fèi)用與定額之間的差異。實(shí)際數(shù)大于定額數(shù)為超支(以“＋”表示)，實(shí)際數(shù)小于定額數(shù)為節(jié)約(以“－”表示)。在定額法下，定額差異的計(jì)算是按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行的，即分別計(jì)算直接材料脫離定額差異、直接人工脫離定額差異和制造費(fèi)用脫離定額差異。下面分別說明其核算方法：2.脫離定額差異的計(jì)算(1)直接材料脫離定額差異的計(jì)算直接材料脫離定額差異，是由于產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際耗用材料數(shù)量與其定額耗用量之間的差異而造成的成本差異(即量差)。直接材料脫離定額差異的計(jì)算通常有以下三種方法：①限額領(lǐng)料單法。

③盤存法。

②切割法。

(2)材料成本差異的計(jì)算計(jì)算應(yīng)該分配負(fù)擔(dān)的原材料成本差異，即所耗原材料的價(jià)格差異（簡稱價(jià)差）。其計(jì)算公式如式（13-6）所示：

(1)直接材料脫離定額差異的計(jì)算①限額領(lǐng)料單法。③盤存法。例12.3：某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月在定額內(nèi)領(lǐng)用A材料3000公斤，超定額領(lǐng)用200公斤，A材料的計(jì)劃單位成本為5元，A材料的成本差異率為－3%，要求：計(jì)算該產(chǎn)品的定額成本、定額差異和應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異。定額成本=3000×5=15000；定額差異=200×5=1000應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異=（3000×5+200×5）×（-3%）=－480

例12.3：某企業(yè)一車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月在定額內(nèi)領(lǐng)用A材料31）產(chǎn)品材料實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本

脫離定額差異

材料成本差異

2）

材料脫離定額差異分配率=

1）產(chǎn)品材料實(shí)際成本=產(chǎn)品定額成本材料脫離定額=3）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異=（本月發(fā)生定額費(fèi)用脫離定額差異）×差異率%4）本月完工產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額成本

完工產(chǎn)品脫離定額差異

本月應(yīng)分配材料差異

月初在產(chǎn)品定額調(diào)整

5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的差異回3203）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異完工產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)

(3)直接人工脫離定額差異的計(jì)算直接人工脫離定額差異．應(yīng)依據(jù)工資制度進(jìn)行計(jì)算。(4)制造費(fèi)用定額差異的計(jì)算制造費(fèi)用一般屬于間接費(fèi)用，一般按車間分別進(jìn)行歸集，月末分配計(jì)入產(chǎn)品成術(shù)。該項(xiàng)費(fèi)用采用制定費(fèi)用預(yù)算的辦法下達(dá)給車間及有關(guān)部門，一般不能用日常核算辦法來控制差異，只能定期(一般按月)將費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)相比較計(jì)算出差異。計(jì)算方法與直接人工脫離定額的差異計(jì)算方法相同。(3)直接人工脫離定額差異的計(jì)算

3.定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)差異，是由于修訂消耗定額或費(fèi)用定額而產(chǎn)生的新舊定額的差異額。。

定額變動(dòng)系數(shù)=3.定額變動(dòng)差異的計(jì)算定額變動(dòng)系數(shù)=月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用×（1－定額變動(dòng)系數(shù)）=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品定額成本-月初在產(chǎn)品按調(diào)整后的定額計(jì)算的定額成本。

對(duì)于計(jì)算出的定額變動(dòng)差異，應(yīng)分不同情況來處理：月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異＝按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)1）如果月初在產(chǎn)品定額下降，一方面要從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中扣除該差異，一方面要還應(yīng)將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的該項(xiàng)差異加入本月產(chǎn)品成本中；2）如果月初在產(chǎn)品定額上升，一方面要從月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用中加入該差異，一方面要還應(yīng)將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際支出的該項(xiàng)差異扣除本月產(chǎn)品成本中；回公式1）如果月初在產(chǎn)品定額下降，一方面要從月初在產(chǎn)品

產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算的案例（一）成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額調(diào)整本月發(fā)生本月完工產(chǎn)品定額成本費(fèi)用定額脫離定額差異定額費(fèi)用脫離定額差異原材料－30＋100480018005400－200產(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算的案例（一）成本

本月材料成本差異率為－2%.材料成本差異和定額差異均由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異在完工產(chǎn)品及月末在產(chǎn)品之間按定額比例分配。要求計(jì)算：1）月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用；2）材料脫離定額差異分配率；3）本月材料費(fèi)用應(yīng)分配的材料成本差異；4）本月完工產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用；5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用。本月材料成本差異率為－2%.材料成本

1）月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額調(diào)整＋本月定額費(fèi)用－本月完工產(chǎn)品定額成本=1800－200＋5400－4800=2200元

2）材料脫離定額差異分配率=

%=1%

1）月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用=月初在產(chǎn)2）材3）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異=（本月發(fā)生定額費(fèi)用脫離定額差異）×材料成本差異率（%）

=（5400+100）×（－2%）=－110元4）本月完工產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品脫離定額差異本月應(yīng)分配材料差異月初在產(chǎn)品定額調(diào)整=4800+4800×1%－110+200=4938元與月初定額調(diào)整的符號(hào)方向相反回320

3）本月材料應(yīng)分配的材料成本差異=（本與月初定額調(diào)整的符號(hào)方5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的脫離定額差異=2200+2200×1%=2222元4.計(jì)算產(chǎn)成品實(shí)際成本下面通過例題說明定額法下產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算5）月末在產(chǎn)品材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品例12.4

某企業(yè)大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確，××年10月份生產(chǎn)情況和定額資料如下：月初在產(chǎn)品20件，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，本月完工160件，月末在產(chǎn)品10件，月末在產(chǎn)品完工程度為50%，材料系開工時(shí)一次投入，單位產(chǎn)成品材料消耗定額為5.4公斤，工時(shí)定額為5小時(shí)，計(jì)劃小時(shí)工資率為4元，計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率為4.5元，材料計(jì)劃單位成本為6元，材料成本差異率為－2%例12.4月初在產(chǎn)品的成本資料如下表：

直接材料直接人工制造費(fèi)用月初產(chǎn)品定額成本648200225脫離定額差異-201012本月發(fā)生的費(fèi)用資料如下：

直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品的定額成本486031003487脫離定額差異501634要求：計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際成本。月初在產(chǎn)品的成本資料如下表：成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用定額成本脫離定額差異定額成本脫離定額差異材料成本差異欄次12345材料

-20人工20010310016制費(fèi)22512348734-98.2648486050

下頁成本月初在產(chǎn)本月費(fèi)用定額脫離定額脫離定額材料欄次12345材生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分配率%脫產(chǎn)成品成本定額成本脫離定額差異材料成本差異定額成本脫離定額差異材料成本差異6=1+37=2+489101112

-98.20.545148-98.20.81.24550833003712320036002825.644.63026468=（3+4）×材料成本差異率=（4860+50）×（-2%）=-98.2%生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)分產(chǎn)成品成本定額脫離材料定額脫離材料6=1+37脫離定額材料成本差異（9=7÷6）

材料=（月初脫離定額差異+本月脫離定額）÷（月初定額費(fèi)用+本月定額費(fèi)用）=30/5508=0.54%

人工=26/3300=0.8%

制造費(fèi)用=46/3712=1.24%

脫離定額材料成本差異（9=7÷6）10欄：產(chǎn)成品定額成本：材料=160×5.4×6=5148人工=160×4×5=3200制造費(fèi)用=160×4×4.5=360011欄：

產(chǎn)成品脫離定額差異：（10×9）

材料=5148×0.54%=28人工=3200×0.8=25.6制造費(fèi)用=3600×1.24%=44.6

10欄：例12.5

本月份有關(guān)甲產(chǎn)品原材料費(fèi)用的資料如下：（1）月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用為5000元，月初在產(chǎn)品脫離定額的差異為節(jié)約145元，月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整為降低100元。定額變動(dòng)差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)；（2）本月定額費(fèi)用為100000元，本月脫離定額差異為節(jié)約5100元；（3）本月原材料成本差異率為超支1％，材料成本差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)；（4）本月完工產(chǎn)品的產(chǎn)量500件，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額為22