產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法概述課件

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法☆知識目標(biāo)理解分步法的涵義、特點(diǎn)及分類掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別☆技能目標(biāo)熟悉逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法掌握產(chǎn)品成本還原的方法理解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第7章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法☆知識目標(biāo)理解分步法的涵義、特點(diǎn)及分類☆技能目標(biāo)熟悉逐步結(jié)一、分步法的特點(diǎn)1.以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象⒉成本計(jì)算定期按月進(jìn)行，與生產(chǎn)周期不一致⒊月末，一般需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用第一節(jié)分步法概述一、分步法的特點(diǎn)1.以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象⒉分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、分步法的種類分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步大量大批的多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品可以加工成為不同的產(chǎn)品，或者半成品要對外出售或需要進(jìn)行成本考核的生產(chǎn)企業(yè)。一、適用范圍第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法大量大批的多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品可以加工成為不同1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料6000其他成本項(xiàng)目1000半成品成本5800在產(chǎn)品成本1200第一步驟自制半成品明細(xì)賬收入5800發(fā)出5000結(jié)存800第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本5000直接材料800其他成本項(xiàng)目1300半成品成本6500在產(chǎn)品成本600第二步驟自制半成品明細(xì)賬收入6500發(fā)出6000結(jié)存500第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本6000直接材料1200其他成本項(xiàng)目750半成品成本7900在產(chǎn)品成本50二、成本核算程序1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料6000其他成本項(xiàng)目1000半成品成本5800在產(chǎn)品成本1200第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本5800直接材料800其他成本項(xiàng)目1300半成品成本6500在產(chǎn)品成本1400第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本6500直接材料1200其他成本項(xiàng)目750半成品成本7900在產(chǎn)品成本550二、成本核算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法在各個(gè)步驟多次的連續(xù)的應(yīng)用。即在各個(gè)步驟中采用品種法來歸集所耗的原材料費(fèi)用或半成品的費(fèi)用和本步驟所發(fā)生的其他費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行每一步的在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本計(jì)算。2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品轉(zhuǎn)入到下一個(gè)生產(chǎn)步驟時(shí)，不分直接材料、直接人工等成本項(xiàng)目，而是以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“自制半成品”這樣的綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一個(gè)步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的方法。三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品轉(zhuǎn)入到下一個(gè)生

【例11-1】A企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行，材料是在第一車間開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入的。根據(jù)上月成本計(jì)算單確定的各車間在產(chǎn)品成本資料見表11-1，根據(jù)各種費(fèi)用分配表確定的本月發(fā)生費(fèi)用情況見表11-2，其他相關(guān)資料見表11-3。兩車間的月末在產(chǎn)品均按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算?！纠?1-1】A企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)表11-1各車間月初在產(chǎn)品成本資料表表11-2各車間本月發(fā)生費(fèi)用表車間（步驟）自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間（第一步驟）85405630450018670第二車間（第二步驟）190004000300026000車間（步驟）自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間（第一步驟）45800312001850095500第二車間（第二步驟）需計(jì)算得到380002850066500表11-1各車間月初在產(chǎn)品成本資料表表11-2表11-3其他相關(guān)資料表車間（步驟）完工產(chǎn)品數(shù)量（件）未完工產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品完工程度領(lǐng)用自制半成品數(shù)量（件）第一車間（第一步驟）20010050%205第二車間（第二步驟）23010050%表11-3其他相關(guān)資料表車間（步驟）完工產(chǎn)品數(shù)量（件⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時(shí)采用先進(jìn)先出法。①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算表11-4產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間甲半成品2008年8月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本85405630450018670本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用45800312001850095500本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)543403683023000114170本月本步完工產(chǎn)品的數(shù)量200200200月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050約當(dāng)總產(chǎn)量3002502502費(fèi)用分配率181.13147.3292本步完工產(chǎn)品總成本36226294641840084090本步完工產(chǎn)品單位成本181.13147.3292420.45本步在產(chǎn)品成本181147366460030080⑴半成品通過半成品庫收發(fā)表11-4②半成品收發(fā)根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單和半成品交庫單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自制半成品——

甲半成品84090貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）84090根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領(lǐng)用單以及相關(guān)記賬憑證，登記自制半成品明細(xì)賬，見表11-5。②半成品收發(fā)借：自制半成品——甲半成品84090根表11-5自制半成品明細(xì)賬賬戶名稱：甲半成品計(jì)量單位：件根據(jù)自制半成品明細(xì)賬和第二車間的自制半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）86190貸：自制半成品——甲半成品861902008年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81略期初余額5420210031收入200420.45840902058619031發(fā)出20586190000自制半成品發(fā)出可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。表11-5③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-6。

表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間甲產(chǎn)品2006年8月單位：元項(xiàng)目上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)自制半成品直接人工制造費(fèi)用月初本步驟在產(chǎn)品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用861903800028500152690本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1051904200031500178690本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330280280本步驟費(fèi)用分配率318.76150112.5本步驟完工產(chǎn)品總成本73314.83450025875133689.8本步驟完工產(chǎn)品單位成本318.76150112.5581.26本步驟在產(chǎn)品成本31875.27500562545000.2③第二車間成本計(jì)算表11-6根據(jù)表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品133689.8貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）133689.8根據(jù)表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算同上述“⑴半成品通過半成品庫收發(fā)”①。②半成品轉(zhuǎn)入第二車間當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)時(shí)，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。根據(jù)表11-4和其他相關(guān)資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）84090

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）84090⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)②半成品轉(zhuǎn)入第二車間當(dāng)半成品不通過③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-7。表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單第二車間甲產(chǎn)品2008年8月單位：元項(xiàng)目上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)自制半成品直接人工制造費(fèi)用月初本步驟在產(chǎn)品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用840903800028500150590本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1030904200031500176590本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230

月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330280280本步驟費(fèi)用分配率312.39150112.5本步驟完工產(chǎn)品總成本71849.73450025875132224.7本步驟完工產(chǎn)品單位成本312.39150112.5574.89本步驟在產(chǎn)品成本31240.37500562544365.3③第二車間成本計(jì)算表11-7根據(jù)表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品132224.7貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）132224.7“自制半成品”成本項(xiàng)目在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法與“直接材料”成本項(xiàng)目相同。實(shí)際上，當(dāng)原材料分步驟投入時(shí)，每個(gè)生產(chǎn)步驟（除第一生產(chǎn)步驟）都有“自制半成品”和“直接材料”兩個(gè)成本項(xiàng)目，此時(shí)，“自制半成品”成本項(xiàng)目也可合并在“直接材料”成本項(xiàng)目中一同計(jì)算。根據(jù)表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合計(jì)算出的產(chǎn)品成本還原成為按原始成本項(xiàng)目反映的過程稱之為成本還原。（一）成本還原概念

四、成本還原

將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合計(jì)算出的產(chǎn)品成本還原成為按原始成本

1.從最后一步起，把最終完工產(chǎn)品成本中的自制半成品項(xiàng)目根據(jù)上一步驟的本月完工半成品的成本構(gòu)成予以還原

2.同理還原后如還有自制半成品，則再根據(jù)上一步的本月完工自制半成品的成本構(gòu)成予以還原，直到把最終完工產(chǎn)品成本還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始的成本項(xiàng)目

3.求得按原始成本項(xiàng)目反映的最終完工產(chǎn)品成本。（二）成本還原程序

1.從最后一步起，把最終完工產(chǎn)品成本中的自制半成品項(xiàng)目根還原前第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）第二步驟半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造費(fèi)用200第一次成本還原第二步驟半成品成本還原第一步驟半成品成本3000

直接材料1800

直接人工880制造費(fèi)用320直接材料1200直接人工550制造費(fèi)用200第二次成本還原第一步驟半成品成本還原直接材料2200

直接人工600制造費(fèi)用200直接材料3000直接人工1430制造費(fèi)用520還原后第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料5200直接人工2030制造費(fèi)用720還原前第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）第一次成

1.成本還原率法（三）成本還原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時(shí)的資料，采用成本還原率法計(jì)算按原始的成本項(xiàng)目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-8。1.成本還原率法（三）成本還原的方法【例11-表11-8產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表

2008年8月單位：元

項(xiàng)目行次產(chǎn)量成本還原率自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)還原前的產(chǎn)成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090產(chǎn)成品中自制半成品費(fèi)用的還原⑶＝⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8還原后的產(chǎn)成品總成本⑷＝⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8還原后產(chǎn)成品單位成本⑸＝⑷÷230137.33261.69182.24581.26表11-8

2.項(xiàng)目比重還原法（三）成本還原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時(shí)的資料，采用項(xiàng)目比重還原法計(jì)算按原始的成本項(xiàng)目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-9。2.項(xiàng)目比重還原法（三）成本還原的方法【例11表11-9產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表

2008年8月單位：元

項(xiàng)目行次產(chǎn)量自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)還原前的產(chǎn)成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步驟完工半成品成本項(xiàng)目占總成本的比重⑶＝⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%產(chǎn)成品中自制半成品費(fèi)用的還原⑷＝⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8還原后的產(chǎn)成品總成本⑸＝⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8還原后產(chǎn)成品單位成本⑹＝⑸÷230137.32261.69182.24581.25表11-9從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計(jì)算結(jié)果可以看出，實(shí)質(zhì)上成本還原率法和項(xiàng)目比重還原法無本質(zhì)區(qū)別，它們的計(jì)算公式和計(jì)算結(jié)果是相同的（例題中由于除不盡四舍五入使計(jì)算結(jié)果有微小的誤差）。從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計(jì)算結(jié)果可以看出，實(shí)質(zhì)如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟是三步，按上述方法對本月產(chǎn)成品所耗用的第二個(gè)步驟的半成品的總成本的進(jìn)行還原，還原后的第二個(gè)步驟的半成品成本還會(huì)有未還原的綜合費(fèi)用（即所耗第一個(gè)步驟的半成品成本），這時(shí)還應(yīng)根據(jù)本月第一步驟所產(chǎn)半成品的總成本再還原一次。如果是四個(gè)生產(chǎn)步驟，則要還原三次，以此類推，直至“自制半成品”項(xiàng)目的綜合費(fèi)用全部還原為原始的成本項(xiàng)目為止。如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟是三步，按上述方法對本月產(chǎn)成品所耗用的第所謂分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目綜合反映的，而是分別以原始的成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入到下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。采用此法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本能提供按原始的成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，不需進(jìn)行成本還原。五、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

所謂分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步的半成品成本，不

【例11-4】沿用〖例11-1〗的資料，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。其中第二車間在產(chǎn)品成本資料如下：上步轉(zhuǎn)入：直接材料為8170元，直接人工為4000元，制造費(fèi)用為3000元，夲步發(fā)生：直接材料為0元，直接人工為6650元，制造費(fèi)用為4180元。?！纠?1-4】沿用〖例11-1〗的資料，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時(shí)采用先進(jìn)先出法。①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單與〖例11-1〗相同，見表11-4。②半成品收發(fā)根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單和半成品交庫單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自制半成品——甲半成品

84090

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）

84090根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領(lǐng)用單以及相關(guān)記賬憑證，登記自制半成品明細(xì)賬，見表11-10。⑴半成品通過半成品庫收發(fā)②半成品收發(fā)根據(jù)第一車間半成品交庫單2008年憑證號碼摘要數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日單價(jià)金額單價(jià)金額單價(jià)金額單價(jià)金額81略期初余額5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余額000000000表11-10

自制半成品明細(xì)賬賬戶名稱：甲半成品計(jì)量單位：件2008年憑證號碼摘要數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日單發(fā)出半成品總成本＝84090+2100＝86190（元）根據(jù)自制半成品明細(xì)賬和第二車間的自制半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）

86190貸：自制半成品——甲半成品

86190③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-11。發(fā)出半成品總成本＝84090+2100＝86190（元）根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間

甲產(chǎn)品

2008年8月

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初本步驟在產(chǎn)品成本817010650718026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費(fèi)用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)45300.778849.8554539.45178690本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330280280本步驟費(fèi)用分配率137.27281.61194.78本步驟完工產(chǎn)品總成本31572.164770.344799.4141141.8本步驟完工產(chǎn)品單位成本137.27281.61194.78613.66本步驟在產(chǎn)品成本13728.614079.559740.0537548.2表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生月初本步驟在產(chǎn)品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費(fèi)用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1001005010050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330330280330280本步驟費(fèi)用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟完工產(chǎn)品總成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步驟完工產(chǎn)品單位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟在產(chǎn)品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間

甲產(chǎn)品

2008年8月

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品

134163.6

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）134163.6⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單與〖例11-1〗相同，見表11-4。根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完②半成品轉(zhuǎn)入第二車間當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)時(shí)，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。根據(jù)表11-4和其他相關(guān)資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）

84090

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）

84090③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-12。②半成品轉(zhuǎn)入第二車間借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間

甲產(chǎn)品

2008年8月

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生月初本步驟在產(chǎn)品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費(fèi)用36226294641840084090本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)4439633464446502140032680176590本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1001005010050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330330280330280本步驟費(fèi)用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步驟完工產(chǎn)品總成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步驟完工產(chǎn)品單位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步驟在產(chǎn)品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算根據(jù)表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品132700.8

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）132700.8根據(jù)表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完

〖例11-1〗和〖例11-4〗的計(jì)算結(jié)果不同的原因在于：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，整個(gè)“自制半成品”成本項(xiàng)目都采用與“原材料”成本項(xiàng)目相同的方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本；采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，“自制半成品”成本項(xiàng)目的金額分別反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目中，而“直接人工”和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目計(jì)算完工產(chǎn)品的方法與“直接材料”成本項(xiàng)目不同。〖例11-1〗和〖例11-4〗的計(jì)算結(jié)果不同的原因在于：

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中的應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。

該方法只計(jì)算完工產(chǎn)品在各個(gè)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，即計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本，而不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟中完工半成品的成本，所以該方法又稱不計(jì)算半成品成本法。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中的應(yīng)由產(chǎn)成一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，特別是由于半成品對外出售的情況很少，成本管理上要求分步計(jì)算歸集費(fèi)用，而不要求計(jì)算出半成品成本的企業(yè)尤為適用。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序

1.按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單），按成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，但不包括上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)來的自制半成品成本；2.按各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品的數(shù)額；3.將各步驟計(jì)算出來的完工產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總，計(jì)算出最終產(chǎn)成品成本。上述“在產(chǎn)品”是指廣義的在產(chǎn)品，包括本步驟尚未完工的在產(chǎn)品，本步驟完工轉(zhuǎn)入到半成品庫的自制半成品或投入下一步驟繼續(xù)生產(chǎn)的半成品以及完成全部生產(chǎn)過程尚未入庫的產(chǎn)成品。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序1.按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料6000其他成本項(xiàng)目1000應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額6200在產(chǎn)品成本800第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料800其他成本項(xiàng)目1300應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額1900在產(chǎn)品成本200第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料1200其他成本項(xiàng)目750應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額1650在產(chǎn)品成本300第一步驟轉(zhuǎn)入6200第二步驟轉(zhuǎn)入1900第三步驟轉(zhuǎn)入1650產(chǎn)成品成本9750第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）第二步驟基本生三、各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額的計(jì)算三、各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額的計(jì)算【例11-5】甲企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品連續(xù)經(jīng)過三個(gè)加工步驟，第一步驟生產(chǎn)A半成品，直接轉(zhuǎn)至第二步驟加工成B半成品，B半成品再直接轉(zhuǎn)至第三步驟加工成C產(chǎn)成品。原材料在第一步驟生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，各步驟月末在產(chǎn)品的加工程度均為50%。2008年8月份有關(guān)產(chǎn)量和成本資料見圖11-6和表11-13。第一步驟月初在產(chǎn)品50本月投入400本月完工380月末在產(chǎn)品70第二步驟月初在產(chǎn)品100本月投入380本月完工400月末在產(chǎn)品80第一步驟月初在產(chǎn)品150本月投入400本月完工500月末在產(chǎn)品50【例11-5】甲企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品連續(xù)經(jīng)過三個(gè)加工步驟，第一步驟表11-13各步驟月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費(fèi)用表項(xiàng)目第一步驟第二步驟第三步驟直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本1900091301010038230391040007910211012003310本月生產(chǎn)費(fèi)用860002944017830133270279502314051090267651402540790采用約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，編制各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單表11-13各步驟月初在產(chǎn)品成本及本月生產(chǎn)費(fèi)用表項(xiàng)表11-14產(chǎn)品成本計(jì)算第一步驟A半成品2006年8月單位：元注：直接材料本步驟約當(dāng)產(chǎn)量＝500+50+80+70＝700（件）直接人工和制造費(fèi)用本步驟約當(dāng)產(chǎn)量＝500+50+80+70×50%＝665（件）項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初本步驟在產(chǎn)品成本1900091301010038230本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用860002944017830133270本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1050003857027930171500完工產(chǎn)成品的數(shù)量（件）500500500在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）200165165本步驟生產(chǎn)總量（件）700665665本步驟費(fèi)用分配率1505842本步驟計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額750002900021000125000月末在產(chǎn)品成本300009570693046500表11-14產(chǎn)品成本計(jì)表11-15產(chǎn)品成本計(jì)算單第二步驟B半成品2006年8月單位：元注：直接人工和制造費(fèi)用本步驟約當(dāng)產(chǎn)量＝500+50+80×50%＝590（件）項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初本步驟在產(chǎn)品成本391040007910本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用279502314051090本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)318602714059000完工產(chǎn)成品的數(shù)量（件）500500在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）9090本步驟生產(chǎn)總量（件）590590本步驟費(fèi)用分配率5446本步驟計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額270002300050000月末在產(chǎn)品成本486041409000表11-15產(chǎn)品成表11-16產(chǎn)品成本計(jì)算單第三步驟C產(chǎn)成品2006年8月單位：元注：直接人工和制造費(fèi)用本步驟約當(dāng)產(chǎn)量＝500+50×50%＝525（件）項(xiàng)目直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初本步驟在產(chǎn)品成本211012003310本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用267651402540790本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)288751522544100完工產(chǎn)成品的數(shù)量（件）500500在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）2525本步驟生產(chǎn)總量（件）525525本步驟費(fèi)用分配率5529本步驟計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額275001450042000月末在產(chǎn)品成11-16產(chǎn)品成表11-17產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表產(chǎn)品名稱C產(chǎn)品2008年8月單位：元根據(jù)表11-14、表11-15和表11-16中計(jì)算的計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額編制產(chǎn)成品成本匯總計(jì)算表見表11-17。借：庫存商品——C產(chǎn)品217000貸：基本生產(chǎn)成本——第一步驟（A半成品）125000

——第一步驟（B半成品）50000

——第一步驟（C產(chǎn)成品）42000項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步驟750002900021000125000第二步驟－270002300050000第三步驟－275001450042000產(chǎn)成品總成本（500件）750008350058500217000產(chǎn)成品單位成本150167117434表11-17產(chǎn)成品成本四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

1.各個(gè)步驟中只核算其直接消耗的費(fèi)用

2.能直接提供按原始的成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料

3.不計(jì)算半成品成本

4.成本分配對象是產(chǎn)成品和廣義的在產(chǎn)品四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)1.各個(gè)步驟中只核算其直接消耗的費(fèi)演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法☆知識目標(biāo)理解分步法的涵義、特點(diǎn)及分類掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別☆技能目標(biāo)熟悉逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法掌握產(chǎn)品成本還原的方法理解平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié)分步法概述第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第7章產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法☆知識目標(biāo)理解分步法的涵義、特點(diǎn)及分類☆技能目標(biāo)熟悉逐步結(jié)一、分步法的特點(diǎn)1.以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象⒉成本計(jì)算定期按月進(jìn)行，與生產(chǎn)周期不一致⒊月末，一般需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用第一節(jié)分步法概述一、分步法的特點(diǎn)1.以產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對象⒉分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法二、分步法的種類分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步大量大批的多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品可以加工成為不同的產(chǎn)品，或者半成品要對外出售或需要進(jìn)行成本考核的生產(chǎn)企業(yè)。一、適用范圍第二節(jié)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法大量大批的多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，特別是半成品可以加工成為不同1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料6000其他成本項(xiàng)目1000半成品成本5800在產(chǎn)品成本1200第一步驟自制半成品明細(xì)賬收入5800發(fā)出5000結(jié)存800第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本5000直接材料800其他成本項(xiàng)目1300半成品成本6500在產(chǎn)品成本600第二步驟自制半成品明細(xì)賬收入6500發(fā)出6000結(jié)存500第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本6000直接材料1200其他成本項(xiàng)目750半成品成本7900在產(chǎn)品成本50二、成本核算程序1.半成品通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料6000其他成本項(xiàng)目1000半成品成本5800在產(chǎn)品成本1200第二步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本5800直接材料800其他成本項(xiàng)目1300半成品成本6500在產(chǎn)品成本1400第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）上步驟半成品成本6500直接材料1200其他成本項(xiàng)目750半成品成本7900在產(chǎn)品成本550二、成本核算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法在各個(gè)步驟多次的連續(xù)的應(yīng)用。即在各個(gè)步驟中采用品種法來歸集所耗的原材料費(fèi)用或半成品的費(fèi)用和本步驟所發(fā)生的其他費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行每一步的在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本計(jì)算。2.半成品不通過半成品庫收發(fā)第一步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品轉(zhuǎn)入到下一個(gè)生產(chǎn)步驟時(shí)，不分直接材料、直接人工等成本項(xiàng)目，而是以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“自制半成品”這樣的綜合成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入下一個(gè)步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的方法。三、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法所謂綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品轉(zhuǎn)入到下一個(gè)生

【例11-1】A企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行，材料是在第一車間開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入的。根據(jù)上月成本計(jì)算單確定的各車間在產(chǎn)品成本資料見表11-1，根據(jù)各種費(fèi)用分配表確定的本月發(fā)生費(fèi)用情況見表11-2，其他相關(guān)資料見表11-3。兩車間的月末在產(chǎn)品均按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算?！纠?1-1】A企業(yè)的甲產(chǎn)品生產(chǎn)分為兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)表11-1各車間月初在產(chǎn)品成本資料表表11-2各車間本月發(fā)生費(fèi)用表車間（步驟）自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間（第一步驟）85405630450018670第二車間（第二步驟）190004000300026000車間（步驟）自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一車間（第一步驟）45800312001850095500第二車間（第二步驟）需計(jì)算得到380002850066500表11-1各車間月初在產(chǎn)品成本資料表表11-2表11-3其他相關(guān)資料表車間（步驟）完工產(chǎn)品數(shù)量（件）未完工產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品完工程度領(lǐng)用自制半成品數(shù)量（件）第一車間（第一步驟）20010050%205第二車間（第二步驟）23010050%表11-3其他相關(guān)資料表車間（步驟）完工產(chǎn)品數(shù)量（件⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時(shí)采用先進(jìn)先出法。①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算表11-4產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間甲半成品2008年8月單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本85405630450018670本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用45800312001850095500本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)543403683023000114170本月本步完工產(chǎn)品的數(shù)量200200200月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050約當(dāng)總產(chǎn)量3002502502費(fèi)用分配率181.13147.3292本步完工產(chǎn)品總成本36226294641840084090本步完工產(chǎn)品單位成本181.13147.3292420.45本步在產(chǎn)品成本181147366460030080⑴半成品通過半成品庫收發(fā)表11-4②半成品收發(fā)根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單和半成品交庫單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自制半成品——

甲半成品84090貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）84090根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領(lǐng)用單以及相關(guān)記賬憑證，登記自制半成品明細(xì)賬，見表11-5。②半成品收發(fā)借：自制半成品——甲半成品84090根表11-5自制半成品明細(xì)賬賬戶名稱：甲半成品計(jì)量單位：件根據(jù)自制半成品明細(xì)賬和第二車間的自制半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）86190貸：自制半成品——甲半成品861902008年憑證號碼摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81略期初余額5420210031收入200420.45840902058619031發(fā)出20586190000自制半成品發(fā)出可以根據(jù)實(shí)際情況選擇采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。表11-5③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-5及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-6。

表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間甲產(chǎn)品2006年8月單位：元項(xiàng)目上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)自制半成品直接人工制造費(fèi)用月初本步驟在產(chǎn)品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用861903800028500152690本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1051904200031500178690本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330280280本步驟費(fèi)用分配率318.76150112.5本步驟完工產(chǎn)品總成本73314.83450025875133689.8本步驟完工產(chǎn)品單位成本318.76150112.5581.26本步驟在產(chǎn)品成本31875.27500562545000.2③第二車間成本計(jì)算表11-6根據(jù)表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品133689.8貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）133689.8根據(jù)表11-6產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算同上述“⑴半成品通過半成品庫收發(fā)”①。②半成品轉(zhuǎn)入第二車間當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)時(shí)，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。根據(jù)表11-4和其他相關(guān)資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）84090

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）84090⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)②半成品轉(zhuǎn)入第二車間當(dāng)半成品不通過③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-4及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-7。表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單第二車間甲產(chǎn)品2008年8月單位：元項(xiàng)目上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)自制半成品直接人工制造費(fèi)用月初本步驟在產(chǎn)品成本190004000300026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用840903800028500150590本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)1030904200031500176590本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230

月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330280280本步驟費(fèi)用分配率312.39150112.5本步驟完工產(chǎn)品總成本71849.73450025875132224.7本步驟完工產(chǎn)品單位成本312.39150112.5574.89本步驟在產(chǎn)品成本31240.37500562544365.3③第二車間成本計(jì)算表11-7根據(jù)表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品132224.7貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）132224.7“自制半成品”成本項(xiàng)目在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法與“直接材料”成本項(xiàng)目相同。實(shí)際上，當(dāng)原材料分步驟投入時(shí)，每個(gè)生產(chǎn)步驟（除第一生產(chǎn)步驟）都有“自制半成品”和“直接材料”兩個(gè)成本項(xiàng)目，此時(shí)，“自制半成品”成本項(xiàng)目也可合并在“直接材料”成本項(xiàng)目中一同計(jì)算。根據(jù)表11-7產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合計(jì)算出的產(chǎn)品成本還原成為按原始成本項(xiàng)目反映的過程稱之為成本還原。（一）成本還原概念

四、成本還原

將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合計(jì)算出的產(chǎn)品成本還原成為按原始成本

1.從最后一步起，把最終完工產(chǎn)品成本中的自制半成品項(xiàng)目根據(jù)上一步驟的本月完工半成品的成本構(gòu)成予以還原

2.同理還原后如還有自制半成品，則再根據(jù)上一步的本月完工自制半成品的成本構(gòu)成予以還原，直到把最終完工產(chǎn)品成本還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始的成本項(xiàng)目

3.求得按原始成本項(xiàng)目反映的最終完工產(chǎn)品成本。（二）成本還原程序

1.從最后一步起，把最終完工產(chǎn)品成本中的自制半成品項(xiàng)目根還原前第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）第二步驟半成品成本6000直接材料1200直接人工550制造費(fèi)用200第一次成本還原第二步驟半成品成本還原第一步驟半成品成本3000

直接材料1800

直接人工880制造費(fèi)用320直接材料1200直接人工550制造費(fèi)用200第二次成本還原第一步驟半成品成本還原直接材料2200

直接人工600制造費(fèi)用200直接材料3000直接人工1430制造費(fèi)用520還原后第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）直接材料5200直接人工2030制造費(fèi)用720還原前第三步驟基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單）第一次成

1.成本還原率法（三）成本還原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時(shí)的資料，采用成本還原率法計(jì)算按原始的成本項(xiàng)目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-8。1.成本還原率法（三）成本還原的方法【例11-表11-8產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表

2008年8月單位：元

項(xiàng)目行次產(chǎn)量成本還原率自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)還原前的產(chǎn)成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090產(chǎn)成品中自制半成品費(fèi)用的還原⑶＝⑵×0.87190.871931585.4525689.6616039.6973314.8還原后的產(chǎn)成品總成本⑷＝⑴+⑶31585.4560189.6641914.69133689.8還原后產(chǎn)成品單位成本⑸＝⑷÷230137.33261.69182.24581.26表11-8

2.項(xiàng)目比重還原法（三）成本還原的方法

【例11-2】沿用〖例11-1〗中半成品通過半成品庫收發(fā)時(shí)的資料，采用項(xiàng)目比重還原法計(jì)算按原始的成本項(xiàng)目反映的完工甲產(chǎn)品的成本。具體還原過程及結(jié)果見表11-9。2.項(xiàng)目比重還原法（三）成本還原的方法【例11表11-9產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表

2008年8月單位：元

項(xiàng)目行次產(chǎn)量自制半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)還原前的產(chǎn)成品成本⑴23073314.83450025875133689.8本月一車間完工甲半成品成本⑵36226294641840084090本月第一步驟完工半成品成本項(xiàng)目占總成本的比重⑶＝⑵÷8409043.08%35.04%21.88%100%產(chǎn)成品中自制半成品費(fèi)用的還原⑷＝⑶×73314.831584.0225689.5116041.2773314.8還原后的產(chǎn)成品總成本⑸＝⑴+⑷31584.0260189.5141916.27133689.8還原后產(chǎn)成品單位成本⑹＝⑸÷230137.32261.69182.24581.25表11-9從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計(jì)算結(jié)果可以看出，實(shí)質(zhì)上成本還原率法和項(xiàng)目比重還原法無本質(zhì)區(qū)別，它們的計(jì)算公式和計(jì)算結(jié)果是相同的（例題中由于除不盡四舍五入使計(jì)算結(jié)果有微小的誤差）。從〖例11-2〗和〖例11-3〗的計(jì)算結(jié)果可以看出，實(shí)質(zhì)如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟是三步，按上述方法對本月產(chǎn)成品所耗用的第二個(gè)步驟的半成品的總成本的進(jìn)行還原，還原后的第二個(gè)步驟的半成品成本還會(huì)有未還原的綜合費(fèi)用（即所耗第一個(gè)步驟的半成品成本），這時(shí)還應(yīng)根據(jù)本月第一步驟所產(chǎn)半成品的總成本再還原一次。如果是四個(gè)生產(chǎn)步驟，則要還原三次，以此類推，直至“自制半成品”項(xiàng)目的綜合費(fèi)用全部還原為原始的成本項(xiàng)目為止。如果產(chǎn)品生產(chǎn)步驟是三步，按上述方法對本月產(chǎn)成品所耗用的第所謂分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步的半成品成本，不是以“自制半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目綜合反映的，而是分別以原始的成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入到下一步驟的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。采用此法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本能提供按原始的成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，不需進(jìn)行成本還原。五、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法

所謂分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步的半成品成本，不

【例11-4】沿用〖例11-1〗的資料，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。其中第二車間在產(chǎn)品成本資料如下：上步轉(zhuǎn)入：直接材料為8170元，直接人工為4000元，制造費(fèi)用為3000元，夲步發(fā)生：直接材料為0元，直接人工為6650元，制造費(fèi)用為4180元。?！纠?1-4】沿用〖例11-1〗的資料，采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步⑴半成品通過半成品庫收發(fā)甲半成品出庫時(shí)采用先進(jìn)先出法。①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單與〖例11-1〗相同，見表11-4。②半成品收發(fā)根據(jù)第一車間的產(chǎn)品成本計(jì)算單和半成品交庫單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：自制半成品——甲半成品

84090

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）

84090根據(jù)第一車間半成品交庫單和第二車間半成品的領(lǐng)用單以及相關(guān)記賬憑證，登記自制半成品明細(xì)賬，見表11-10。⑴半成品通過半成品庫收發(fā)②半成品收發(fā)根據(jù)第一車間半成品交庫單2008年憑證號碼摘要數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日單價(jià)金額單價(jià)金額單價(jià)金額單價(jià)金額81略期初余額5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031收入200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出200181.1336226147.32294649218400420.458409031發(fā)出5180.94904.7147.17735.8591.89459.45420210031期末余額000000000表11-10

自制半成品明細(xì)賬賬戶名稱：甲半成品計(jì)量單位：件2008年憑證號碼摘要數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日單發(fā)出半成品總成本＝84090+2100＝86190（元）根據(jù)自制半成品明細(xì)賬和第二車間的自制半成品領(lǐng)用單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）

86190貸：自制半成品——甲半成品

86190③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-10及表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-11。發(fā)出半成品總成本＝84090+2100＝86190（元）根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間

甲產(chǎn)品

2008年8月

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初本步驟在產(chǎn)品成本817010650718026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費(fèi)用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)45300.778849.8554539.45178690本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1005050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330280280本步驟費(fèi)用分配率137.27281.61194.78本步驟完工產(chǎn)品總成本31572.164770.344799.4141141.8本步驟完工產(chǎn)品單位成本137.27281.61194.78613.66本步驟在產(chǎn)品成本13728.614079.559740.0537548.2表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單項(xiàng)項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生月初本步驟在產(chǎn)品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費(fèi)用37130.730199.8518859.4586190本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)45300.734199.854465021859.4532680178690本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1001005010050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330330280330280本步驟費(fèi)用分配率137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟完工產(chǎn)品總成本31572.123837.236675.815235.226843.3134163.6本步驟完工產(chǎn)品單位成本137.27103.64159.4666.24116.71583.32本步驟在產(chǎn)品成本13728.610362.657974.26624.255836.744526.4表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間

甲產(chǎn)品

2008年8月

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品

134163.6

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）134163.6⑵半成品不通過半成品庫收發(fā)①第一車間（第一步驟）成本計(jì)算第一車間產(chǎn)品成本計(jì)算單與〖例11-1〗相同，見表11-4。根據(jù)表11-11產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完②半成品轉(zhuǎn)入第二車間當(dāng)半成品不通過半成品庫收發(fā)時(shí)，第一車間所有完工半成品全部轉(zhuǎn)入第二車間。根據(jù)表11-4和其他相關(guān)資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）

84090

貸：基本生產(chǎn)成本——第一車間（甲半成品）

84090③第二車間成本計(jì)算根據(jù)表11-4和表11-1、表11-2和表11-3提供的資料，編制第二車間產(chǎn)品成本計(jì)算單，見表11-12。②半成品轉(zhuǎn)入第二車間借：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單

第二車間

甲產(chǎn)品

2008年8月

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入夲步發(fā)生月初本步驟在產(chǎn)品成本8170400066503000418026000本月本步驟發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用380002850066500本月本步驟消耗上一步驟半成品費(fèi)用36226294641840084090本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)4439633464446502140032680176590本月本步驟完工產(chǎn)品的數(shù)量230230230230230月末本步在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量1001005010050本步驟約當(dāng)總產(chǎn)量330330280330280本步驟費(fèi)用分配率134.53101.41159.4664.85116.71576.96本步驟完工產(chǎn)品總成本30941.923324.336675.814915.526843.3132700.8本步驟完工產(chǎn)品單位成本134.53101.41159.4666.24116.71576.96本步驟在產(chǎn)品成本13454.110139.77974.26484.55836.743889.2表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算根據(jù)表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品132700.8

貸：基本生產(chǎn)成本——第二車間（甲產(chǎn)品）132700.8根據(jù)表11-12產(chǎn)品成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品的交庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完

〖例11-1〗和〖例11-4〗的計(jì)算結(jié)果不同的原因在于：采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，整個(gè)“自制半成品”成本項(xiàng)目都采用與“原材料”成本項(xiàng)目相同的方法計(jì)算完工產(chǎn)品成本；采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法時(shí)，“自制半成品”成本項(xiàng)目的金額分別反映在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”等成本項(xiàng)目中，而“直接人工”和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目計(jì)算完工產(chǎn)品的方法與“直接材料”成本項(xiàng)目不同?！祭?1-1〗和〖例11-4〗的計(jì)算結(jié)果不同的原因在于：

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中的應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額平行匯總，以求得產(chǎn)成品成本的方法。

該方法只計(jì)算完工產(chǎn)品在各個(gè)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，即計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本，而不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)各個(gè)步驟中完工半成品的成本，所以該方法又稱不計(jì)算半成品成本法。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各個(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用當(dāng)中的應(yīng)由產(chǎn)成一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)，特別是由于半成品對外出售的情況很少，成本管理上要求分步計(jì)算歸集費(fèi)用，而不要求計(jì)算出半成品成本的企業(yè)尤為適用。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序

1.按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計(jì)算單），按成本項(xiàng)目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，但不包括上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)來的自制半成品成本；2.按各生產(chǎn)步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定應(yīng)計(jì)入最終產(chǎn)成品的數(shù)額；3.將各步驟計(jì)算出來的完工產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目匯總，計(jì)算出最終產(chǎn)成品成本。上述“在產(chǎn)品”是指廣義的在產(chǎn)品，包括本步驟尚未完工的在產(chǎn)品，本步驟完工轉(zhuǎn)入到半成品庫的自制半成品或投入下一步驟繼續(xù)生產(chǎn)的半成