《稅收管理（第七版）》第6章稅務檢查概述

第6章稅務檢查概述本章內(nèi)容包括：第一節(jié)稅務檢查的概念第二節(jié)稅務檢查的基本內(nèi)容和方法第三節(jié)稅務檢查權限和相關要求

第一節(jié)稅務檢查的概念本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務檢查的概念二、稅收檢查和會計檢查的區(qū)別三、稅務檢查的依據(jù)

一、稅務檢查的概念(一)稅務檢查的產(chǎn)生(二)稅務檢查的定義(三)稅務檢查的作用(一)稅務檢查的產(chǎn)生稅務檢查是伴隨著稅收分配活動的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。納稅人不照章納稅，國家就沒有穩(wěn)定的財政收入，國家履行各項職能就沒有財力保證，國家的宏觀經(jīng)濟目標就難以實現(xiàn)。從歷史的發(fā)展過程看，稅務檢查是伴隨稅收的發(fā)展而發(fā)展的。在我國不同的歷史發(fā)展時期，只要稅收存在，稅務檢查則必然存在。(二)稅務檢查的定義稅務檢查是各級稅務機關依照國家稅收法律及其他經(jīng)濟法規(guī)的有關規(guī)定對納稅人履行納稅義務的情況進行審查、監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。稅務檢查的執(zhí)行主體是國家各級稅務管理部門。稅務檢查的基本依據(jù)是國家稅收法律。稅務檢查的客體是與納稅人的納稅行為有關的經(jīng)濟活動。稅務檢查的范圍是有關法律明確規(guī)定授予稅務機關的權力管轄范圍。稅務檢查的根本目的是保證國家稅收收入能夠根據(jù)稅收法律的規(guī)定及時足額繳入國庫。(三)稅務檢查的作用1．保證國家財政收入。2．保證發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。3．保證發(fā)揮稅收監(jiān)督作用。4．有利于提高稅務機關的稅收管理水平。二、稅收檢查和會計檢查的區(qū)別(一)檢查主體不同(二)檢查的依據(jù)不同(三)檢查的內(nèi)容不同(四)檢查的目的和結果不同(一)檢查主體不同稅務檢查是政府的行政行為，檢查的主體是依據(jù)法律規(guī)定具有行使稅收檢查權力的政府行政機關。。會計檢查不是政府的專門行政行為，檢查的主體也不僅僅是政府權力機關。(二)檢查的依據(jù)不同稅務檢查的根本依據(jù)是稅收法律規(guī)定。會計法、財務管理法、其他經(jīng)濟法規(guī)也是稅務檢查的依據(jù)，但是當這些法規(guī)與稅收法規(guī)產(chǎn)生沖突時，稅法是唯一的檢查依據(jù)。會計檢查的依據(jù)主要是會計法及相關的財務制度，只有在特殊的檢查目的下，其他經(jīng)濟法規(guī)才能成為會計檢查的依據(jù)。(三)檢查的內(nèi)容不同稅務檢查的主要內(nèi)容是被檢查對象的納稅行為。會計檢查的主要內(nèi)容是與被檢查主體會計核算有關的行為。(四)檢查的目的和結果不同稅務檢查的根本目的是通過檢查納稅人的有關納稅資料確定納稅人的納稅行為是否合法。檢查的最終結果是要求納稅人依法正確、及時、足額地繳納稅款。在稅務檢查過程中也會涉及納稅人的會計處理問題，但與會計檢查的目的和角度不同。會計檢查的目的是通過核實賬簿，查清財產(chǎn)物資和被查對象的財務管理的情況。會計檢查的一般目的是清產(chǎn)核資。三、稅務檢查依據(jù)（一）稅法是稅務檢查的根本依據(jù)（二）會計法、財務管理制度是稅務檢查不可缺少的依據(jù)（三）合同法等相關經(jīng)濟法規(guī)也是稅務檢查的依據(jù)第二節(jié)稅務檢查的基本內(nèi)容和方法本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務檢查的基本內(nèi)容二、稅務檢查的基本方法三、稅務檢查管轄四、稅務檢查工作的業(yè)務流程五、案卷管理六、稅務檢查可使用的分析指標七、常用的稅務稽查相關文書樣式

一、稅務檢查的基本內(nèi)容（一）稅務檢查的一般內(nèi)容檢查納稅人稅收法律規(guī)定的執(zhí)行情況。檢查納稅人會計法及財務制度的落實情況。檢查納稅人的財務資料和與納稅有關的財產(chǎn)實物。(二)稅務檢查的具體內(nèi)容稅務檢查的具體內(nèi)容是指稅務檢查部門對各稅種的具體檢查。我國目前開征的稅種較多，不同的稅種，其檢查的內(nèi)容和方法會有所不同。各稅種檢查的具體內(nèi)容將在以后的章節(jié)中專門論述，此處將不述及。二、稅務檢查的基本方法(一)全查法和抽查法(二)順查法和逆查法(三)聯(lián)系查法和側面查法(四)指標對比法和數(shù)字控制法(一)全查法和抽查法全查法是指稅務機關對納稅人進行稅務檢查時，對其被檢查期內(nèi)的全部會計資料進行檢查，進而發(fā)現(xiàn)有關納稅問題的一種方法。由于全查法檢查的內(nèi)容全面，因而，全查法的檢查效果比較好。但是采用全查法進行稅收檢查需要投入較多的人力物力，稅務檢查的成本較高。全查法一般適用于檢查財務制度不健全、納稅態(tài)度不端正、納稅行為不守法的納稅人。抽查法是指稅務機關對納稅人進行稅務檢查時，抽取其被檢查期內(nèi)的部分會計資料予以檢查，進而發(fā)現(xiàn)有關納稅問題的一種方法。由于采用抽查法實施檢查時，被檢查的會計資料有限，因此，與其他方法相比，抽查法具有檢查時間短、檢查成本低的特點。抽查法適用于檢查財務制度健全、守法納稅的納稅人。(二)順查法和逆查法順查法是指稅務機關對納稅人進行稅務檢查時，順著會計核算的程序檢查會計資料，即先檢查會計憑證，再檢查會計賬簿，最后檢查會計報表的檢查方法。采用順查法檢查納稅人的納稅資料可以從會計核算的起源上，根據(jù)會計核算的邏輯關系逐步縝密地發(fā)現(xiàn)問題，檢查的效果好。但是這種方法的檢查成本較高，一般適用于檢查經(jīng)營規(guī)模小、財務核算混亂的納稅人。逆查法是指稅務機關對納稅人進行稅務檢查時，逆著會計核算的程序檢查會計資料，即先檢查會計報表，再檢查會計賬簿，最后檢查會計憑證的方法。采用逆查法檢查納稅人的納稅資料，可以利用財務資料之間的勾稽關系，在較短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題。目前這種方法在實踐中被廣泛使用。(三)聯(lián)系查法和側面查法聯(lián)系查法是指稅務機關對納稅人進行稅務檢查時，以納稅人的財務會計資料為檢查對象，利用財務資料之間的勾稽關系發(fā)現(xiàn)納稅人的有關納稅問題。側面查法是指稅務機關在稅務檢查中，通過對納稅人財務資料以外的相關情況和資料進行檢查分析，從而發(fā)現(xiàn)問題的一種方法。(四)指標對比法和數(shù)字控制法指標對比法是指稅務機關在稅務檢查中，通過對比納稅人不同歷史時期相同經(jīng)濟指標的數(shù)字變化和不同納稅人相同經(jīng)濟指標的不同數(shù)字變化，分析判斷納稅人的納稅行為的一種方法。采用指標對比法進行檢查時必須注意以下問題：（1）分析指標數(shù)字的變化要剔除物價等不可比因素的影響；（2）分析指標數(shù)字的變化要與查賬相結合；（3）不能把指標對比法作為唯一的檢查方法使用。數(shù)字控制法是指稅務機關進行稅務檢查時，通過不同經(jīng)濟數(shù)據(jù)之間的相互控制關系分析判斷納稅人納稅行為的一種方法。比如根據(jù)納稅人的流動資產(chǎn)的質(zhì)量分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，根據(jù)納稅人的庫存材料分析納稅人的產(chǎn)量，通過納稅人能源消耗量判斷納稅人的實際生產(chǎn)量等。采用數(shù)字控制法分析納稅人的納稅行為時，同樣要注意不可比因素對各類數(shù)字的影響。三、稅務檢查管轄

稅務機關和代表國家行使權力的稅務檢查人員必須遵從國家相關法律和法規(guī)的規(guī)定，在有效的權力范圍內(nèi)實施稅務檢查，這就是稅務檢查的管轄?；榫謶斣谒鶎俣悇站值恼魇展芾矸秶鷥?nèi)實施稅務稽查。若納稅人的稅收違法行為發(fā)生在稅務管轄地以外，由違法行為發(fā)生地或者發(fā)現(xiàn)地的稽查局查處。稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

稅務檢查管轄的具體內(nèi)容1．稅務稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件查處的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關協(xié)調(diào)或者決定。2．省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內(nèi)實施分級分類稽查。分級分類稽查應當結合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關工作統(tǒng)籌確定。3．上級稽查局可以根據(jù)稅收違法案件性質(zhì)、復雜程度、查處難度以及社會影響等情況，組織查處或者直接查處管轄區(qū)域內(nèi)發(fā)生的稅收違法案件。下級稽查局查處有困難的重大稅收違法案件，可以報請上級稽查局查處。四、稅務檢查工作的業(yè)務流程(一)選案環(huán)節(jié)(二)實施環(huán)節(jié)(三)審理環(huán)節(jié)(四)執(zhí)行環(huán)節(jié)(一)選案環(huán)節(jié)

選案是稅務檢查工作的一個重要環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)的工作在一定程度上決定稅務檢查工作的結果。根據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，選案工作這個環(huán)節(jié)的主要任務是確定稅務檢查的對象，經(jīng)過選案部門的工作，將選定的被查對象移交檢查部門實施檢查。1．稽查局應當通過多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準確地選擇和確定稽查對象。2．稽查局必須有計劃地實施稽查，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的稅務檢查次數(shù)。3．選案部門應當建立案源信息檔案，對所獲取的案源信息實行分類管理。4．國家稅務總局和各級國家稅務局、地方稅務局在稽查局設立稅收違法案件舉報中心，負責受理單位和個人對稅收違法行為的檢舉。5．稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經(jīng)稽查局局長批準后分別處理。6．選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經(jīng)稽查局局長批準后立案檢查；稅務局相關部門移交的稅收違法信息，稽查局經(jīng)篩選未立案檢查的，應當及時告知移交信息的部門；移交信息的部門仍然認為需要立案檢查的，經(jīng)所屬稅務局領導批準后，由稽查局立案檢查。對上級稅務機關指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應當立案檢查。7．經(jīng)批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。選案部門應當建立案件管理臺賬，跟蹤案件查處進展情況，并及時報告稽查局局長。(二)實施環(huán)節(jié)本部分具體包括以下兩個環(huán)節(jié)的程序：1．實施的準備

2．稅務檢查的實施1．實施的準備

(1)法律準備。在該階段稅務機關應該根據(jù)具體檢查對象，查找并明確相關的適用法律，以保證檢查工作順利進行。(2)資料準備。為了提高稅務檢查的效率和效果，稅務檢查機關和檢查人員在準備階段可以分析相關的會計報表，找出疑點，確定實施檢查的目標。(3)技術準備。全面分析納稅人的情況，擬定檢查的提綱和重點。每個被檢查對象的具體情況不同，作技術準備時除了分析納稅人的財務報表外還要分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的特點和現(xiàn)狀，確定檢查的目標和重點。(4)送達稅務檢查通知書。根據(jù)有關法律的規(guī)定，稅務機關進行稅務檢查時必須以法律允許的形式提前告知納稅人，下達稅務檢查通知書是稅務機關實施檢查的必經(jīng)程序。2．稅務檢查的實施

該階段是稽查人員實際行使稽查權力的工作階段。稅務檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。檢查應當自實施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時間的，應當經(jīng)稽查局局長批準。這個階段的主要工作內(nèi)容包括：出示有關法律證件，明確檢查人員的執(zhí)法身份；在法律允許的范圍內(nèi)進行實物檢查，包括檢查會計憑證、會計賬簿、會計報表，銀行對賬單和各類發(fā)票的存根和未使用發(fā)票，納稅人簽訂的各類合同，庫存現(xiàn)金、各種銀行支票的存根，庫存產(chǎn)品和材料，經(jīng)營場地等。根據(jù)需要采取法律允許的手段記錄、錄音、錄像、照相和復制納稅人的有關資料包括財務資料；向被檢查對象解釋有關的政策法律；根據(jù)法律規(guī)定編制檢查工作底稿并保管檢查底稿；根據(jù)法律規(guī)定向其他部門提出行政協(xié)助的要求，并完成行政協(xié)助事宜；依法實施稅收保全性措施；制作《稽查報告》交審理環(huán)節(jié)，完成稽查實施過程。(三)審理環(huán)節(jié)

這個階段的工作主要包括以下內(nèi)容：受理實施環(huán)節(jié)的稽查報告；審理實施環(huán)節(jié)的稽查報告；對不合規(guī)定的稽查報告提出補充意見，返回稽查實施環(huán)節(jié)，限時補充稽查；采取適當?shù)姆绞教幚響獙徖淼陌讣?；制作《審理報告》、《稅務處理決定書》連同《稽查報告》呈報局長審批；將批準的《稅務處理決定書》轉(zhuǎn)交執(zhí)行環(huán)節(jié)執(zhí)行，制作其他有關的法律文書，登錄數(shù)據(jù)資料庫；對達到刑事立案標準的，經(jīng)局長批準填制《稅務案件移送書》移送司法部門處理；各種稽查資料由審理環(huán)節(jié)統(tǒng)一整理立卷歸檔。(四)執(zhí)行環(huán)節(jié)

執(zhí)行環(huán)節(jié)的工作主要包括以下內(nèi)容：接受稅務審理環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來的《稅務處理決定書》送達《稅務處理決定書》；要求被查對象按期繳納稅款和滯納金；對既不履行納稅義務又不申請稅務行政復議和訴訟的被查對象及時采取稅收保全和稅收強制性措施；執(zhí)行完畢后，制作《執(zhí)行報告》，經(jīng)批準后，報送有關部門。五、案卷管理

在管理稅務檢查案卷過程中要嚴格遵循以下規(guī)定：1.《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》執(zhí)行完畢，或者依照稅務稽查規(guī)程第四十五條進行終結檢查或者依照第七十一條終結執(zhí)行的，審理部門應當在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關的全部資料，整理成稅務稽查案卷，歸檔保管。2．稅務稽查案卷應當按照被查對象分別立卷，統(tǒng)一編號，做到一案一卷、目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。稅務稽查案卷分別立為正卷和副卷。正卷主要列入各類證據(jù)材料、稅務文書等可以對外公開的稽查材料；副卷主要列入檢舉及獎勵材料、案件討論記錄、法定秘密材料等不宜對外公開的稽查材料。如無不宜公開的內(nèi)容，可以不立副卷。副卷作為密卷管理。3．稅務稽查案卷材料應當按照以下規(guī)則組合排列：

⑴案卷內(nèi)材料原則上按照實際稽查程序依次排列；

⑵證據(jù)材料可以按照材料所反映的問題等特征分類，每類證據(jù)主要證據(jù)材料排列在前，旁證材料排列在后；

⑶其他材料按照材料形成的時間順序，并結合材料的重要程度進行排列。

稅務稽查案卷內(nèi)每份或者每組材料的排列規(guī)則是：正件在前，附件在后；重要材料在前，其他材料在后；匯總性材料在前，基礎性材料在后。4．稅務稽查案卷按照以下情況確定保管期限：

⑴偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件，以及涉嫌犯罪案件，案卷保管期限為永久；

⑵一般行政處罰的稅收違法案件，案卷保管期限為30年；

⑶前兩項規(guī)定以外的其他稅收違法案件，案卷保管期限為10年。5．查閱或者借閱稅務稽查案卷，應當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。稅務機關人員需要查閱或者借閱稅務稽查案卷的，應當經(jīng)稽查局局長批準；稅務機關以外人員需要查閱的，應當經(jīng)稽查局所屬稅務局領導批準。查閱稅務稽查案卷應當在檔案室進行。借閱稅務稽查案卷，應當按照規(guī)定的時限完整歸還。未經(jīng)稽查局局長或者所屬稅務局領導批準，查閱或者借閱稅務稽查案卷的單位和個人，不得摘抄、復制案卷內(nèi)容和材料。6．稅務稽查案卷應當在立卷次年6月30日前移交所屬稅務局檔案管理部門保管；稽查局與所屬稅務局異址辦公的，可以適當延遲移交，但延遲時間最多不超過2年。六、稅務檢查可使用的分析指標

(一)通用指標及功能收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能成本類評估分析指標及其計算公式和功能費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能⒈收入類評估分析指標及其計算公式和指標功能主營業(yè)務收入變動率=（本期主營業(yè)務收入－基期主營業(yè)務收入）÷基期主營業(yè)務收入×100%如主營業(yè)務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，評估機構和人員應運用其他指標進行進一步分析。⒉成本類評估分析指標及其計算公式和功能單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%分析單位產(chǎn)品當期耗用原材料與當期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應納所得額等問題。主營業(yè)務成本變動率=（本期主營業(yè)務成本-基期主營業(yè)務成本）÷基期主營業(yè)務成本×100%其中：主營業(yè)務成本率=主營業(yè)務成本÷主營業(yè)務收入如果主營業(yè)務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

⒊費用類評估分析指標及其計算公式和指標功能⑴主營業(yè)務費用變動率主營業(yè)務費用變動率=（本期主營業(yè)務費用-基期主營業(yè)務費用）÷基期主營業(yè)務費用×100%，其中：主營業(yè)務費用率=（主營業(yè)務費用÷主營業(yè)務收入）×100%與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。營業(yè)（管理、財務）費用變動率=〔本期營業(yè)（管理、財務）費用-基期營業(yè)（管理、財務）費用〕÷基期營業(yè)（管理、財務）費用×100%如果營業(yè)（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業(yè)（管理、財務）費用問題。⑵成本費用率成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業(yè)務成本×100%與預警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%其中：成本費用總額=主營業(yè)務成本總額+費用總額與預警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。

稅前列支費用評估分析指標

稅前列支費用評估分析指標包括：工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）扣除限額、交際應酬費列支額（業(yè)務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發(fā)費加計扣除額、廣告費扣除限額、業(yè)務宣傳費扣除限額、財產(chǎn)損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產(chǎn)攤銷額、遞延資產(chǎn)攤銷額等。如果申報扣除（攤銷）額超過允許扣除（攤銷）標準，可能存在未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，擅自擴大扣除（攤銷）基數(shù)等問題。⒋利潤類評估分析指標及其計算公式和指標功能主營業(yè)務利潤變動率=（本期主營業(yè)務利潤-基期主營業(yè)務利潤）÷基期主營業(yè)務利潤×100%其他業(yè)務利潤變動率=（本期其他業(yè)務利潤-基期其他業(yè)務利潤）÷基期其他業(yè)務利潤×100%如果主營業(yè)務利潤變動率和其他業(yè)務利潤變動率等指標與預警值相比相差較大，可能存在多結轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。稅前彌補虧損扣除限額按稅法規(guī)定審核分析允許彌補的虧損數(shù)額。如果申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補等問題。營業(yè)外收支增減額按稅法規(guī)定審核分析營業(yè)外收支增減變動的數(shù)額。如果營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。如果營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。⒌資產(chǎn)類評估分析指標及其計算公式和指標功能凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況，如果該指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。⑵總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%⑶存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本÷〔（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2〕×100%分析總資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力，如果總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率或存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。⑷應收（付）賬款變動率

應收（付）賬款變動率=（期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款）÷期初應收（付）賬款×100%分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。⑸固定資產(chǎn)綜合折舊率

固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。此種情況下，評估機構及人員應要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。⑹資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力。如果資產(chǎn)負債率與預警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，評估機構及人員應考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。

(二)指標的配比分析

主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析⒈主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。⒉主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務成本變動率配比分析

正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。當比值〈1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。⒊主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。當比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。⒋主營業(yè)務成本變動率與主營業(yè)務利潤變動率配比分析

當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。⒌資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析

如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。⑹存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析

比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。

(三)增值稅評估分析指標及使用方法

增值稅稅收負擔率(簡稱稅負率)工(商)業(yè)增加值分析指標進項稅額控制額投入產(chǎn)出評估分析指標

(四)企業(yè)所得稅評估分析指標及使用方法

所得稅稅收負擔率(簡稱稅負率)主營業(yè)務利潤稅收負擔率(簡稱利潤稅負率)應納稅所得額變動率所得稅貢獻率所得稅貢獻變動率所得稅負擔變動率

(五)印花稅評估分析指標及使用方法

印花稅稅負變動系數(shù)印花稅同步增長系數(shù)綜合審核分析

(六)資源稅評估分析指標及使用方法

資源稅稅負變動系數(shù)資源稅同步增長系數(shù)綜合審核分析七、常用的稅務稽查相關文書樣式

稅務檢查是國家依法賦予稅務管理機關的行政權力，為了保證依法執(zhí)法，正確履行執(zhí)法程序是十分必要的。而按照要求，在每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)正確使用和書寫稅務文書是保證稅務執(zhí)法程序的重要因素。根據(jù)國家有關法規(guī)，稅務機關在稅收執(zhí)法中應該在不同的階段分別使用不同格式的文書。第三節(jié)稅務檢查權限和相關要求

本節(jié)內(nèi)容包括：一、稅務檢查權限二、稅收保全和強制執(zhí)行三、稅務檢查對相對人的基本要求

四、稅務檢查方面的法律責任

一、稅務檢查權限（一）稅務檢查權限（二）稅務檢查工作紀律

（一）稅務檢查權限1．檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料。同時，檢查人員必要時可以依據(jù)一定的法律權利和法律程序?qū)⒈粰z查對象以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調(diào)回稅務機關檢查。但是稅務機關必須向納稅人、扣繳義務人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還。有特殊情況的，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局長批準，稅務機關可以將納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有資料調(diào)回檢查，但是必須在30天內(nèi)退回。2．到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經(jīng)營情況。3．責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件和證明材料及有關資料。4．詢問納稅人、扣繳義務人與納稅人或者代扣代繳、代收代繳稅款的有關問題及情況。5．到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄的應稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關單據(jù)、憑證和有關資料。6．經(jīng)縣以上稅務局（分局）的批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其它金融機構的存款賬戶。稅務機關在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲的的資料，不得用于稅收以外的用途。7．稅務機關調(diào)查稅務違法案件時，對于案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相、復制。8．稅務機關派出的檢查人員進行稅務檢查時，應該出示稅務檢查證件，并有責任為被檢查人保守秘密。9．稅務機關對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其相應的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本規(guī)定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。（二）稅務檢查工作紀律

1.查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審