《稅法（第七版）》第二章 增值稅

增值稅

鑒于目前十分龐大的汽車消費市場,經(jīng)董事會研究決定,A汽車制造有限公司在北京成立宏遠(yuǎn)汽車修理廠,預(yù)計月營業(yè)額為50萬元,每月購進(jìn)的修理配件金額為10萬元,那么該廠每月取得的汽車修理費收入如何繳納增值稅(假定上述金額均不含稅,且購進(jìn)的修理配件均能取得增值稅專用發(fā)票)?研究決定,A汽車制造有限公司在北京成立宏遠(yuǎn)汽車修理廠,預(yù)計月【導(dǎo)入案例】CONTENTS目錄01增值稅概述02納稅人03征稅對象04稅率及征收率05計稅方法06應(yīng)納稅額的計算07出口貨物、勞務(wù)及服務(wù)退(免)稅08 稅收優(yōu)惠09 征收管理01增值稅概述增值稅的概念增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱“境內(nèi)”)發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易(以下簡稱“應(yīng)稅交易”),以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額作為征稅對象而征收的一種稅。應(yīng)稅交易是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營者從事銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品,在購入的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品的價值基礎(chǔ)上新增加的價值額,是從事交易過程中新創(chuàng)造的那部分價值。就一個交易單位來說,增值額是這個單位應(yīng)稅交易銷售收入額扣除非增值項目(相當(dāng)于物化勞動,如外購的原材料、燃料、動力、包裝物、低值易耗品等)價值后的余額。這個余額大體相當(dāng)于該單位活勞動創(chuàng)造的價值。就一個商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來說,不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個環(huán)節(jié),最后的銷售價格等于各環(huán)節(jié)增值額之和。從國民收入分配角度看,增值額(V+M)在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值,包括工資、利潤、利息、租金和其他屬于增值性的收入。增值稅的概念1.理論增值額根據(jù)馬克思的勞動價值理論，增值額是指人類通過勞動新創(chuàng)造的價值額，相當(dāng)于商品價值C+V+M中的V+M部分，包括工資、利息、利潤。C代表商品生產(chǎn)過程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值;V代表工資，是勞動者為自己創(chuàng)造的價值;M代表剩余價值或盈利，是勞動者為社會創(chuàng)造的價值。增值額是勞動者新創(chuàng)造的價值，從內(nèi)容上講，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值。增值稅的概念2.法定增值額實行增值稅的國家，征稅的增值額并非理論上的增值額，而是法定增值額。法定增值額是指各國政府根據(jù)各自的國情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。3.法定增值額與理論增值額的關(guān)系法定增值額可以等于理論增值額，也可以大于或者小于理論增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)所含增值稅的處理辦法不同。一般來說，各國在確定法定增值額時，對外購流動資產(chǎn)價款部分都允許從貨物總價值中扣除。但是，對外購固定資產(chǎn)的價款，各國的處理辦法不盡相同。增值稅的概念生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)本環(huán)節(jié)銷售額(元)本環(huán)節(jié)增值額（元）原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)508012014050*304020合計390140【即學(xué)即用】表2-1是某商品的最后銷售價格與各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)增值額的關(guān)系。表2-1某商品的最后銷售價格與各生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)增值額的關(guān)系*假定本環(huán)節(jié)均為增值額，無購進(jìn)項目。每個環(huán)節(jié)的增值額為本環(huán)節(jié)銷售額減去購進(jìn)成本(即上一環(huán)節(jié)的銷售額)后的余額。以表2-1為例,如果對每個環(huán)節(jié)的銷售額計稅，除了第一個環(huán)節(jié)外，其余環(huán)節(jié)分別被重復(fù)征稅若干次。如果改為按每個環(huán)節(jié)的增值額征稅后，不論一個商品從生產(chǎn)到最后消費經(jīng)過幾個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其計稅總值都等于該商品的最終銷售價格。1346避免重復(fù)征稅增值稅僅就增值額部分征稅,這是增值稅最本質(zhì)的特征,也是增值稅區(qū)別于其他間接稅的一個顯著特點。稅收負(fù)擔(dān)由最終消費者承擔(dān)雖然增值稅是向納稅人征收,但納稅人在銷售商品或者提供勞務(wù)、服務(wù)時又通過價格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié),因而稅負(fù)由最終消費者承擔(dān)。實行價外稅制度在計稅時,作為計稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額,這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價格,并有利于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。實行稅款抵扣制度在計算納稅人的增值稅應(yīng)納稅款時,要扣除商品、勞務(wù)和服務(wù)在以前的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款,以避免重復(fù)征稅。從世界各國來看,一般都實行憑購貨發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣制度。特點增值稅的特點25普遍征收在商品、勞務(wù)和服務(wù)、不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)增值的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向納稅人普遍征收。實行比例稅率國際上普遍實行比例稅制,以貫徹征收簡便易行的原則。由于增值額對不同行業(yè)、不同企業(yè)和不同產(chǎn)品來說性質(zhì)是一樣的,原則上對增值額應(yīng)采用單一比例稅率,但為了貫徹經(jīng)濟(jì)社會政策,也會對某些行業(yè)或產(chǎn)品實行不同的稅率。

甲方銷售貨物給乙方并收取5000元,該貨物的成本為3000元,乙方再以7000元的價格銷售給丙方。此時,對于甲方來說,他只需對2000元(=5000-3000)的部分計算增值稅;對于乙方來說,他只需對2000元(=7000-5000)的部分計算增值稅,而不是對5000元和7000元計算增值稅。甲方銷售貨物給乙方和乙方銷售貨物給丙方,都是對增值額計稅。甲方要開具增值稅專用發(fā)票給乙方抵扣,同時乙方要開具增值稅專用發(fā)票給丙方抵扣,這樣就避免了重復(fù)征稅問題。

【實例分析】生產(chǎn)型增值稅對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。也就是說,既不允許扣除購入固定資產(chǎn)的價值,也不考慮生產(chǎn)、經(jīng)營過程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價值(即折舊)。由于這個法定增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和,其內(nèi)容從整個社會來說相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值,所以稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料和非物質(zhì)資料的價值以外,對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除。也就是說,對于購入的固定資產(chǎn),可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。就整個社會來說,這個法定增值額相當(dāng)于國民收入,所以稱為收入型增值稅。消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當(dāng)期全部一次扣除。雖然固定資產(chǎn)在原生產(chǎn)、經(jīng)營單位作為商品于出售時都已征稅,但當(dāng)購置者作為固定資產(chǎn)購進(jìn)使用時,其已納稅額在購置當(dāng)期已經(jīng)全部扣除。因此,就整個社會來說,這部分商品實際上沒有征稅,所以說這種類型增值稅的課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分,僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費品,。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。消費型增值稅增值稅的類型增值稅的類型類型特點優(yōu)點缺點1.生產(chǎn)型增值稅1.確定法定增值額時不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款2.法定增值額>理論增值額保證財政收入不利于鼓勵投資2.收入型增值稅1.對外購固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊部分2.法定增值額=理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.消費型增值稅1.當(dāng)期購入固定資產(chǎn)價款一次全部扣除2.法定增值額<理論增值額體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性,便于操作—【小思考】增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國稅制改革史上的一件大事，在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)條件下有怎樣的現(xiàn)實意義?表2-2三大增值稅類型比較增值稅的類型【實例分析】

某企業(yè)銷售收入100萬元，購入原材料45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期計提折舊5萬元，請計算不同增值稅類型下的法定增值額(計算結(jié)果見表2-3)。表2-3不同類型增值稅的增值額單位:萬元類型銷售額扣除外購原材料扣除外購固定資產(chǎn)法定增值額生產(chǎn)型增值稅10045055收入型增值稅10045550消費型增值稅100453619【小思考】哪種類型的增值稅對納稅人最有利?02納稅人納稅人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點的單位和個人,以及進(jìn)口貨物的收貨人,為增值稅的納稅人。增值稅起征點為季銷售額30萬元。銷售額未達(dá)到增值稅起征點的單位和個人,不是稅法規(guī)定的納稅人;銷售額未達(dá)到增值稅起征點的單位和個人,可以自愿選擇依照稅法規(guī)定繳納增值稅。應(yīng)稅交易行為中的單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位;個人是指個體工商戶和自然人。境內(nèi)的具體含義(1)銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)。(2)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的,銷售方為境內(nèi)單位和個人,或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費。(3)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的,不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)。(4)銷售金融商品的,銷售方為境內(nèi)單位和個人,或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。(5)進(jìn)口貨物,是指貨物的起運地在境外,目的地在境內(nèi)。不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。納稅人納稅人【實例分析】

境外某咨詢公司與境內(nèi)某公司簽訂咨詢合同，就這家境內(nèi)公司開拓境內(nèi)外市場進(jìn)行實地調(diào)研并提出合理化管理建議，境外咨詢公司提供的咨詢服務(wù)同時在境內(nèi)和境外發(fā)生，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)?！緦嵗治觥?/p>

境外C公司向境內(nèi)D公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)，該技術(shù)同時用于D公司在境內(nèi)和境外的生產(chǎn)線，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。境外E公司向境內(nèi)F公司轉(zhuǎn)讓一項專用于F公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)，不屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。納稅人扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外(以下簡稱“境外”)單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,以購買方為扣繳義務(wù)人。增值稅納稅人的類型我國增值稅實行稅款抵扣制度,對增值稅納稅人的會計核算是否健全,是否能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額以及應(yīng)納稅額有較高的要求。為了方便增值稅的征收管理,保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理,將增值稅納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般計稅方法納稅人和簡易計稅方法納稅人。簡易計稅方法納稅人簡易計稅方法納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“應(yīng)稅交易額”)未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。年應(yīng)稅交易額（不含稅）是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。對于稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額,應(yīng)計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額,不應(yīng)計入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間,包括未取得銷售收入的月份。增值稅納稅人的類型簡易計稅方法納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是:(1)年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。(2)年應(yīng)稅交易額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般計稅方法納稅人。(3)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易行為的單位和個體工商戶可選擇按照簡易計稅方法納稅人納稅。(4)兼有銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的單位及個體工商戶,可選擇按照簡易計稅方法納稅人納稅。(5)增值稅簡易計稅方法納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額,不計入銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)年銷售額。增值稅納稅人的類型一般計稅方法納稅人(1)登記標(biāo)準(zhǔn)。一般計稅方法納稅人是指年應(yīng)稅交易額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的簡易計稅方法納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)登記為一般計稅方法納稅人后,不得轉(zhuǎn)為簡易計稅方法納稅人。年應(yīng)稅交易額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人,會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般計稅方法納稅人登記。(2)不需辦理一般計稅方法納稅人登記的納稅人。①按照政策規(guī)定,選擇按照簡易計稅方法納稅人納稅的。②年應(yīng)稅交易額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。【小思考】某數(shù)學(xué)研究院10月轉(zhuǎn)讓一批實驗設(shè)備,取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元,該研究院是否需要辦理一般計稅方法納稅人資格登記?03征稅對象一般規(guī)定應(yīng)稅交易應(yīng)稅交易是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。1.銷售貨物銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中,貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.銷售服務(wù)銷售服務(wù)是指提供加工、修理修配服務(wù),交通運輸服務(wù),郵政服務(wù),電信服務(wù),建筑服務(wù),金融服務(wù),現(xiàn)代服務(wù),生活服務(wù)。(1)加工、修理修配服務(wù),是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。其中,加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù),不包括在內(nèi)。(2)交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動，包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。①陸路運輸服務(wù)，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運輸服務(wù)和其他陸路運輸服務(wù)。出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按照陸路運輸服務(wù)繳納增值稅。一般規(guī)定②水路運輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。水路運輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)和期租業(yè)務(wù)屬于水路運輸服務(wù)。程租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。期租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租賃給他人使用一定期限，租賃期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。③航空運輸服務(wù),是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)租賃給他人使用一定期限,租賃期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣,不論是否經(jīng)營,均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費,發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)?！拘∷伎肌砍套鈽I(yè)務(wù)、期租業(yè)務(wù)和濕租業(yè)務(wù)的區(qū)別是什么?一般規(guī)定④管道運輸服務(wù),是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動。無運輸工具承運業(yè)務(wù)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。無運輸工具承運業(yè)務(wù)是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同,收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任,然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。(3)郵政服務(wù),是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。第一，郵政普遍服務(wù),是指函件、包裹等郵件寄遞,以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。第二，郵政特殊服務(wù),是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。第三，其他郵政服務(wù),是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。(4)電信服務(wù),是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源,提供語音通話服務(wù),傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動,包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。第一，基礎(chǔ)電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。一般規(guī)定第二，增值電信服務(wù),是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò),提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。(5)建筑服務(wù)。建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾,線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動,包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。第一，工程服務(wù),是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè),以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。第二，安裝服務(wù),是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè),以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費,按照安裝服務(wù)繳納增值稅?！拘∷伎肌咳妗盃I改增”以后,企業(yè)銷售自產(chǎn)電梯并負(fù)責(zé)安裝的業(yè)務(wù),應(yīng)如何計算增值稅?一般規(guī)定第三，修繕服務(wù),是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善,使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。第四，裝飾服務(wù),是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修,使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。第五，其他建筑服務(wù),是指上述工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。航道疏浚服務(wù)屬于“物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”。(6)金融服務(wù),是指經(jīng)營金融、保險的業(yè)務(wù)活動,包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。第一，貸款服務(wù),是指將資金借貸給他人使用并取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)的利息(保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品的利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后,從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。一般規(guī)定第二，直接收費金融服務(wù),是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動,包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。第三，保險服務(wù),是指投保人根據(jù)合同約定,向保險人支付保險費,保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任,或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為,包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。人身保險服務(wù)是指以人的壽命和身體為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。財產(chǎn)保險服務(wù)是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標(biāo)的的保險業(yè)務(wù)活動。一般規(guī)定(7)現(xiàn)代服務(wù),是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。第一，研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。第二，信息技術(shù)服務(wù),是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。第三，文化創(chuàng)意服務(wù),包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。第四，物流輔助服務(wù),包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。第五，租賃服務(wù),包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。一般規(guī)定融資租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動,即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人,合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人,承租人只擁有使用權(quán),合同期滿付清租金后,承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。按照標(biāo)的物的不同,融資租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)。經(jīng)營租賃服務(wù)經(jīng)營租賃服務(wù)是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。按照標(biāo)的物的不同,經(jīng)營租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。一般規(guī)定有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告,按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃。光租業(yè)務(wù)是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備操作人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)是指航空運輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用,不配備機(jī)組人員,不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用,只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。鑒證咨詢服務(wù),包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。廣播影視服務(wù),包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù),包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。其他現(xiàn)代服務(wù),是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。比如納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入,按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。一般規(guī)定(8)生活服務(wù)。文化體育服務(wù),包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù),包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。旅游娛樂服務(wù),包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。餐飲住宿服務(wù),包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。居民日常服務(wù),是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù),包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。其他生活服務(wù),是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)。一般規(guī)定【即學(xué)即用】以下符合“營改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有(

)。A.光租和濕租業(yè)務(wù)都屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)B.倉儲服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)C.代理報關(guān)服務(wù)屬于鑒證咨詢服務(wù)D.代理記賬服務(wù)屬于“生活服務(wù)”答案:B光租業(yè)務(wù)和干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),程租業(yè)務(wù)、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)屬于交通運輸業(yè)服務(wù);代理報關(guān)服務(wù)與代理記賬服務(wù)屬于商務(wù)輔助服務(wù)。一般規(guī)定【即學(xué)即用】以下屬于生活服務(wù)業(yè)并繳納增值稅的是(

)。A.輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)開辦暑假英語培訓(xùn)班B.房地產(chǎn)公司銷售房產(chǎn)給新婚夫婦C.餐飲業(yè)出租餐飲設(shè)備D.經(jīng)營保齡球館答案:AD輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)開辦培訓(xùn)班屬于提供教育服務(wù),經(jīng)營保齡球館屬于提供娛樂服務(wù),均屬于新增“生活服務(wù)業(yè)”的征稅范圍;而房地產(chǎn)公司銷售房產(chǎn)屬于“銷售不動產(chǎn)”的征稅范圍;餐飲業(yè)出租餐飲設(shè)備屬于“經(jīng)營租賃”的征稅范圍。一般規(guī)定3.銷售無形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn),包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。4.銷售不動產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅?！拘∷伎肌吭凇盃I改增”之后,對于銷售不動產(chǎn),納稅人的稅負(fù)實際上是加重還是減輕了?一般規(guī)定5.銷售金融商品銷售金融商品是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓?！拘∷伎肌夸N售金融商品的計稅依據(jù)應(yīng)如何計算?一般規(guī)定

進(jìn)口貨物根據(jù)稅法的規(guī)定,申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。確定一項貨物是否屬于進(jìn)口貨物,首先要看其是否有報關(guān)進(jìn)口手續(xù)。一般來說,境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi),都必須向我國海關(guān)申報進(jìn)口,并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。只要是報關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,不論其是國外產(chǎn)制還是我國已出口而轉(zhuǎn)銷國內(nèi)的貨物,是進(jìn)口者自行采購的貨物還是國外捐贈的貨物,是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等,均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。在規(guī)定對進(jìn)口貨物征收增值稅的同時,國家對于一些特定的進(jìn)口貨物制定了減免稅政策,比如直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。一般規(guī)定非應(yīng)稅交易下列項目視為非應(yīng)稅交易,不征收增值稅:(1)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)。(2)行政單位收繳的行政事業(yè)性收費、政府性基金。(3)因征收、征用而取得補(bǔ)償。(4)存款利息收入。(5)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。特殊規(guī)定1.特殊項目(1)貨物期貨,包括商品期貨和貴金屬期貨,應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(3)典當(dāng)業(yè)的絕當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅。(4)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。(5)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的,應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅;凡屬于不動產(chǎn)的,應(yīng)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納增值稅。(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(7)供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費,應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(8)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅。(9)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用,按照交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務(wù)征收增值稅。特殊規(guī)定(10)水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),按照交通運輸業(yè)中的水路運輸服務(wù)征收增值稅;航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù),按照交通運輸業(yè)中的航空運輸服務(wù)征收增值稅。(11)航天運輸服務(wù),按照交通運輸業(yè)中的航空運輸服務(wù)征收增值稅。(12)水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù),屬于經(jīng)營租賃,征收增值稅。(13)航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入,按照交通運輸業(yè)中的航空運輸服務(wù)征收增值稅。(14)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費,按照物流輔助服務(wù)中的“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。(15)代理記賬按照商務(wù)輔助服務(wù)中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”征收增值稅;翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù),按照鑒證咨詢服務(wù)中的“咨詢服務(wù)”征收增值稅。(16)納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅。(17)融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。特殊規(guī)定(18)納稅人在資產(chǎn)重組的過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。在前述業(yè)務(wù)中,若納稅人將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后,最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的,仍適用前述規(guī)定,其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。(19)航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù),不征收增值稅。(20)以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅。(21)“營改增”試點納稅人根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù),不征收增值稅。(22)無運輸工具承運業(yè)務(wù),按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。(23)航道疏浚服務(wù)按照“物流輔助服務(wù)——港口碼頭服務(wù)”繳納增值稅。(24)貨物運輸代理服務(wù),是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托,以委托人的名義,為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。貨物運輸代理服務(wù)按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。特殊規(guī)定(25)金融商品持有期間(含到期)的利息(保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等)收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收入,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。(26)納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。(27)證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。(28)資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。(29)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度(30)提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品,按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。(31)賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動,按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。特殊規(guī)定(32)納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入,按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。(33)非企業(yè)性單位中的一般計稅方法納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn),可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。(34)一般計稅方法納稅人提供教育輔助服務(wù),可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。(35)納稅人提供武裝守護(hù)押運服務(wù),按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。(36)物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù),按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。(37)納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的,按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。(38)藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額,為向購買方收取的全部價款和價外費用,其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥,不屬于增值稅視同銷售范圍。(39)被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。(40)房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金,不征收增值稅。(41)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù),屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù),不征收增值稅。特殊規(guī)定(42)執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財物,取得的收入如數(shù)上繳財政,不予征稅。購入方再銷售的照章納稅。(43)經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人,收購二手車時將其過戶登記到自己名下,銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于銷售貨物的行為,應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。(44)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié),收取并網(wǎng)服務(wù)費,屬于提供加工勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(45)自2018年1月1日起,納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入,按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。特殊規(guī)定【即學(xué)即用】下列各項中,需要計算繳納增值稅的是(

)。A.個人將購買5年以上的普通住房對外銷售B.銀行銷售實物黃金取得的收入C.航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入D.以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)答案:BC個人將購買5年以上的普通住房對外銷售、以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù),不征收增值稅。特殊規(guī)定2.特殊行為(1)視同應(yīng)稅交易行為。單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:下列情形視同應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅:①單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。②單位和個體工商戶無償贈送貨物,但用于公益事業(yè)的除外。③單位和個人無償贈送無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品,但用于公益事業(yè)的除外。④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形?！局R要點提醒】視同應(yīng)稅交易行為的判定外購的貨物用于集體福利、個人消費,屬于不得抵扣進(jìn)項稅額的情形,而不屬于視同應(yīng)稅交易行為的發(fā)生,已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費應(yīng)視同應(yīng)稅交易,繳納增值稅。特殊規(guī)定【實例分析】A企業(yè)是月餅生產(chǎn)企業(yè),把自產(chǎn)的500斤月餅于中秋節(jié)發(fā)給職工作為福利。因為這些月餅被A企業(yè)生產(chǎn)后,已經(jīng)產(chǎn)生了從面粉到月餅的增值,既然產(chǎn)生增值,那么就需要繳納增值稅。特殊規(guī)定(2)混合交易行為。一項應(yīng)稅交易如果涉及兩個以上稅率或者征收率的,為混合交易行為。納稅人發(fā)生混合交易行為,從主適用稅率或者征收率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合交易行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合交易行為,按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。【實例分析】甲公司(一般計稅方法納稅人)主要從事電器銷售業(yè)務(wù),同時還為購買電器的客戶提供電器調(diào)試服務(wù)。甲公司向乙公司銷售一批電器產(chǎn)品并提供調(diào)試服務(wù),取得不含稅電器產(chǎn)品銷售貨款50000元,同時收取調(diào)試服務(wù)費2260元,貨款已收到。由于該項業(yè)務(wù)既涉及貨物適用的稅率,又涉及調(diào)試服務(wù)適用的稅率,故此項業(yè)務(wù)屬于混合交易行為,應(yīng)按照貨物適用的稅率征收增值稅。應(yīng)稅交易額=50000+2260÷(1+13%)=52000(元)特殊規(guī)定【例題2-1】某建材銷售公司銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝,一年內(nèi)銷售門窗取得收入100萬元(不含增值稅),同時提供安裝勞務(wù)取得收入50萬元(不含增值稅),該公司發(fā)生的混合交易行為應(yīng)按照建筑業(yè)還是銷售貨物的稅目繳納增值稅?【解析]由于100÷(100+50)=66.7%>50%所以該建材銷售公司以銷售貨物為主,發(fā)生的混合交易行為應(yīng)按照銷售貨物的稅率繳納增值稅。混合交易行為涉及的不同稅率或征收率只是針對一項交易行為而言的,也就是說,銷售服務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的,兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系?！局R要點提醒】納稅人在銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。一般計稅方法納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。特殊規(guī)定(3)兼營行為。納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。特殊規(guī)定【即學(xué)即用】

駿達(dá)運輸公司(增值稅一般計稅方法納稅人)既提供貨物運輸服務(wù),又提供貨物搬運服務(wù)和倉儲服務(wù)。7月,該公司取得不含稅收入共計180萬元,包括貨物運輸服務(wù)收入100萬元,貨物搬運服務(wù)收入50萬元,倉儲服務(wù)收入30萬元。根據(jù)“營改增”稅收政策的相關(guān)規(guī)定,貨物運輸服務(wù)屬于交通運輸業(yè)服務(wù),適用9%的稅率;貨物搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)屬于物流輔助服務(wù),適用6%的稅率。因此,該運輸公司當(dāng)月應(yīng)對貨物運輸服務(wù)收入100萬元按照交通運輸業(yè)服務(wù)適用9%的稅率計算繳納增值稅,對貨物搬運服務(wù)和倉儲服務(wù)收入80萬元按照物流輔助服務(wù)適用6%的稅率計算繳納增值稅。如果該運輸公司沒有分別核算貨物運輸服務(wù)收入、貨物搬運服務(wù)收入和倉儲服務(wù)收入,就要按照收入總額180萬元適用9%的稅率計算繳納增值稅。04稅率及征收率稅率增值稅一般計稅方法納稅人銷售或者進(jìn)口除適用9%稅率和零稅率以外的貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù),稅率一律為13%。增值稅一般計稅方法納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),適用稅率為9%。增值稅一般計稅方法納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,按9%的稅率計征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品,稅率為6%。零稅率(1)納稅人出口貨物,稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。(2)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn),稅率為零。【即學(xué)即用】下列項目適用9%稅率的是(

)。A.化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品B.某工業(yè)企業(yè)對外出租一臺生產(chǎn)設(shè)備C.印刷廠印刷圖書、報刊(委托方提供紙張)D.某機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)答案:D化妝品廠生產(chǎn)銷售化妝品,適用稅率為13%;工業(yè)企業(yè)對外出租生產(chǎn)設(shè)備,屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù),適用稅率為13%;印刷廠印刷圖書、報刊(委托方提供紙張),屬于受托加工業(yè)務(wù),適用稅率為13%;機(jī)械廠生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī),適用9%的稅率,因此選擇D。稅率【小思考】增值稅零稅率與免稅有什么不同?征收率——簡易計稅方法納稅人適用簡易計稅方法納稅人經(jīng)營規(guī)模小,而且會計核算不健全,難以按增值稅稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款,因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法。簡易計稅方法納稅人按照簡易計稅方法計稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供勞務(wù)派遣選擇差額納稅(除試點前開工的高速公路的車輛通行費),征收率為5%;在其他情況下,簡易計稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易行為的增值稅征收率為3%。簡易計稅方法納稅人(自然人除外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,減按2%的征收率征收增值稅;銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。簡易計稅方法納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,其銷售額和應(yīng)納稅額按以下公式計算:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)應(yīng)納稅額=銷售額×2%征收率——一般計稅方法納稅人適用1.銷售自己使用過的物品(1)一般計稅方法納稅人銷售自己使用過的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)除外,下同),自2014年7月1日起調(diào)整為按照簡易辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。對于此類業(yè)務(wù),納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票,若按照簡易辦法依照3%的征收率繳納增值稅,可以開具增值稅專用發(fā)票。具體包括以下幾種情形:①2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。③一般計稅方法納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。④納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為簡易計稅方法納稅人,轉(zhuǎn)為一般計稅方法納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。⑤一般計稅方法納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。征收率——一般計稅方法納稅人適用(2)一般計稅方法納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率(13%或9%)征收增值稅。2.銷售舊貨一般計稅方法納稅人銷售舊貨,按照簡易計稅辦法依照3%的征收率減按2%征收增值稅。對于此類業(yè)務(wù),納稅人應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)一般計稅方法納稅人銷售下列服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的,可以選擇簡易計稅方法計稅。(1)一般計稅方法納稅人可選擇5%征收率的有:①出租、銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)。②提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運服務(wù))選擇差額納稅的。注意:向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。③收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。④提供人力資源外包服務(wù)。注意:向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票。⑤轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán),以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額。征收率——一般計稅方法納稅人適用⑥2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。⑦以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。⑧中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣,按5%的征收率征收增值稅。⑨房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。(2)一般計稅方法納稅人可選擇3%征收率的有:①銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。②寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。③典當(dāng)業(yè)銷售絕當(dāng)物品。④銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。⑤銷售自產(chǎn)的自來水。⑥銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。⑦銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。⑧銷售自產(chǎn)的商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。⑨單采血漿站銷售非臨床用人體血液。注意:不得開具增值稅專用發(fā)票。⑩藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。?光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。征收率——一般計稅方法納稅人適用?資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡易計稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅。?獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。?公共交通運輸服務(wù),包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。?經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。?電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)(含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入)。?以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。?納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。?以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。注意:建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù),建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的,適用簡易計稅方法計稅(不是可選擇)。?一般計稅方法納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用的簡易計稅方法計稅。?提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人,向服務(wù)接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。征收率——一般計稅方法納稅人適用?公路經(jīng)營企業(yè)收取“營改增”試點前開工的高速公路的車輛通行費。?中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。?農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)取得的收入。?對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行(又稱縣事業(yè)部)提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。?提供非學(xué)歷教育服務(wù)。?提供教育輔助服務(wù)。?非企業(yè)性單位中的一般計稅方法納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。?非企業(yè)性單位中的一般計稅方法納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。?對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物,向買方收取的全部價款和價外費用,按照3%的征收率計算繳納增值稅。?自2018年5月1日起,增值稅一般計稅方法納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品,可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得變更。征收率——一般計稅方法納稅人適用【即學(xué)即用】

增值稅一般計稅方法納稅人發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)中,可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率繳納增值稅的有(

)。A.提供餐飲服務(wù)B.銷售用動物毒素生產(chǎn)的生物制品C.提供教育輔助服務(wù)D.單采血漿站銷售非臨床用人體血液答案:BCD“營改增”試點納稅人中的一般計稅方法納稅人提供的餐飲服務(wù)不得選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。因此,選項A不正確,應(yīng)選擇BCD?！拘∷伎肌恳话阌嫸惙椒{稅人與簡易計稅方法納稅人相比,誰的稅負(fù)較重?05計稅方法一般計稅方法一般計稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與簡易計稅方法納稅人一般計稅方法納稅人簡易計稅方法

簡易計稅方法納稅人一律采用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅稅額,不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)納稅人適用簡易計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。一般計稅方法納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù),也可以選擇適用簡易計稅方法。例如,試點納稅人中的一般計稅方法納稅人,以清包工方式提供的建筑服務(wù),試點期間也可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)一般計稅方法納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為,可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更?？劾U計稅方法境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu),扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=接收方支付的價款÷(1+稅率)×稅率06應(yīng)納稅額的計算一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算除了一些特殊情況適用簡易計稅方法計稅外,增值稅一般計稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易行為,適用一般計稅方法,即以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額為應(yīng)納稅額。其計算公式為:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項稅額一般計稅方法——銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時,按照貨物銷售額和規(guī)定的稅率計算并收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為:銷項稅額=銷售額×適用稅率銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時取得的與之相關(guān)的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額。如果是含稅銷售額,則需要將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。含稅銷售額是指將增值稅包含在價款當(dāng)中的銷售額。對于納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易行為,采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,應(yīng)按下列公式將含稅銷售額換算為不含稅銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)一般計稅方法——銷項稅額的計算1.銷售額的確認(rèn)銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時取得的與之相關(guān)的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益,但不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額。銷售額為非貨幣形式的,按照市場公允價格確定銷售額。例如,納稅人銷售一批服裝,并取得了一批原材料作為對價,納稅人應(yīng)按該批服裝的市場公允價格確定銷售額。另外,對一般計稅方法納稅人收取的價外費用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時也應(yīng)按照上述公式換算成不含稅收入并入銷售額計算增值稅銷項稅額?！纠}2-2】某家電商場(一般計稅方法納稅人)8月份銷售家用電器商品,取得含稅銷售收入共計11.3萬元,則其不含稅銷售額為多少?【解析】:含稅銷售額是包含增值稅的金額,扣除其中的增值稅部分就得到了不含稅銷售額。不含稅銷售額=11.3÷(1+13%)=10(萬元)一般計稅方法——銷項稅額的計算(1)一般銷售方式下的銷售額。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易時取得的與之相關(guān)的對價,包括全部價款和價外費用。價外費用包括價外收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費,但下列項目不包括在內(nèi):①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。②同時符合以下條件的代墊運輸費用:第一，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的。第二，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。③同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:第一，由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。第二，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。第三，所收款項全額上繳財政。④銷售貨物的同時通過代辦保險等收取的保險費,以及收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。⑤以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。一般計稅方法——銷項稅額的計算【即學(xué)即用】某汽車銷售公司在銷售10輛小轎車的同時向購買方收取了車輛裝飾費,此外還代為收取并繳納了車輛購置稅和保險相關(guān)費用。請問該汽車銷售公司收取的全部價款中,哪些是屬于增值稅的計稅依據(jù)?解析:銷售汽車的價款和收取車輛裝飾費需要計征增值稅,但代為收取并繳納的保險費和車輛購置稅不征增值稅。凡隨同應(yīng)稅交易行為收取的價外費用,無論其會計制度如何核算,均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。一般計稅方法——銷項稅額的計算【即學(xué)即用】在增值稅納稅人的下列費用中,應(yīng)繳納增值稅的是(

)。A.代省級政府收取并全額上繳財政的費用B.收取的貨物(非酒類)包裝物押金C.逾期的貨物包裝物押金D.隨同貨物銷售收取的包裝物租金答案:CD增值稅納稅人代省級政府收取并全額上繳財政的費用,符合規(guī)定條件的,不屬于價外費用,不征收增值稅;對銷售貨物收取的包裝物押金,逾期時并入當(dāng)期銷售額征稅。納稅人的銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。銷售額要以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后12個月內(nèi)不得變更。一般計稅方法——銷項稅額的計算(2)視同應(yīng)稅交易行為的銷售額。對納稅人發(fā)生的視同應(yīng)稅交易行為,按照市場公允價格確定銷售額。①按照納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅交易行為的平均價格確定。②按照其他納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅交易行為的平均價格確定。③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同應(yīng)稅交易行為,對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。對于既征收增值稅又征收消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加上消費稅稅額,相應(yīng)的組成計稅價格公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額或者組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅比例稅率)或者

組成計稅價格=(成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)一般計稅方法——銷項稅額的計算公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率是由國家稅務(wù)總局確定的利潤率,統(tǒng)一為10%。然而,屬于應(yīng)從價定率征收或者復(fù)合計征消費稅的貨物,其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1993]156號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》(財稅[2006]33號)中規(guī)定的成本利潤率。一般計稅方法——銷項稅額的計算【即學(xué)即用】增值稅納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為而無銷售額者,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其銷售額,核定方法包括(

)。A.按納稅人當(dāng)月同類貨物的最高銷售價格確定B.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定C.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定D.按組成計稅價格確定答案:BCD一般計稅方法——銷項稅額的計算【例題2-3】某化妝品廠將新試制的一批高檔化妝品作為禮品無償贈送客戶。已知該批化妝品的生產(chǎn)成本為10萬元,無同類產(chǎn)品的對外售價,化妝品的成本利潤率為5%,消費稅稅率為15%。計算該批高檔化妝品的應(yīng)稅交易額。解析:根據(jù)稅法規(guī)定,將自產(chǎn)貨物無償贈送他人,應(yīng)視同應(yīng)稅交易計算增值稅。由于該批化妝品無同類產(chǎn)品的對外售價,故應(yīng)按組成計稅價格計算應(yīng)稅交易額。應(yīng)稅交易額=組成計稅價格=10×(1+5%)÷(1-15%)=12.3529(萬元)一般計稅方法——銷項稅額的計算【例題2-4】某稅務(wù)師事務(wù)所(一般計稅方法納稅人)派兩名注冊稅務(wù)師參加一個企業(yè)高管座談會,免費提供企業(yè)重組相關(guān)業(yè)務(wù)涉稅咨詢服務(wù)2小時。該事務(wù)所此類咨詢服務(wù)的價格為每人1500元/小時(不含稅)。計算該項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額。解析:該稅務(wù)師事務(wù)所提供的免費咨詢服務(wù)應(yīng)該視同提供應(yīng)稅服務(wù)計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=2×2×1500×6%=360(元)一般計稅方法——銷項稅額的計算(3)特殊銷售方式下的銷售額。①折扣銷售。第一,商業(yè)折扣。商業(yè)折扣又稱折扣銷售,是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅交易行為時,因購買方購買數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。例如,購買50件產(chǎn)品,銷售價格折扣10%;購買100件產(chǎn)品,折扣20%等。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。其中,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,均不得從銷售額中減除折扣額。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場價格下降等原因,銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。一般計稅方法——銷項稅額的計算【例題2-5】某公司(一般計稅方法納稅人)銷售A商品10000件,每件商品的不含稅售價為20元。由于是成批銷售,甲公司給予購買方10%的折扣,在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明了銷售額和折扣額。該公司在計算增值稅銷項稅額時的計稅依據(jù)為多少?解析:該公司采取折扣方式銷售貨物,且銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明,因此以折扣后的金額為計稅依據(jù)。應(yīng)稅銷售額=10000×20×(1-10%)=180000(元)一般計稅方法——銷項稅額的計算第二,現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣又稱銷售折扣,是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅交易行為后,為了鼓勵購買方及早付款而通過協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)待。例如,10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;20天內(nèi)付款,折扣1%;30天內(nèi)全價付款。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后,是一種融資性質(zhì)的理財費用,因此銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分折扣銷售與銷售折扣?！纠}2-6】某公司銷售一批商品,增值稅專用發(fā)票上注明的價格為10000元。為早日收回賬款,銷售合同中規(guī)定買家10天內(nèi)付款,貨款折扣2%;20天內(nèi)付款,折扣1%;30天內(nèi)全價付款。若買家在第15天付款,則計稅時應(yīng)稅銷售額為多少?解析:現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早收回貨款而給予買家的折扣優(yōu)待,實際上是一種融資性質(zhì)的財務(wù)費用,不能從銷售額中減除,所以該公司應(yīng)以折扣前的金額為計稅依據(jù),即應(yīng)稅銷售額為10000元。一般計稅方法——銷項稅額的計算【例題2-7】乙商場與甲羊毛衫廠(甲、乙企業(yè)均為增值稅一般計稅方法納稅人)簽訂一項購貨合同,合同內(nèi)容為:乙商場以每件80元(不含稅)的價格向甲羊毛衫廠購買羊毛衫1000件,如購貨方在1個月內(nèi)付清貨款,銷貨方給予10%的折扣;在2個月內(nèi)付清貨款,給予5%的折扣;在3個月內(nèi)付清貨款,則全額支付貨款。乙商場在1個月內(nèi)付清了貨款。計算甲羊毛衫廠該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額。解析:根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,現(xiàn)金折扣(銷售折扣)不得從銷售額中減除,因此甲羊毛衫廠應(yīng)以折扣前的貨款為計稅依據(jù)計算銷項稅額。銷項稅額=1000×80×13%=10400(元)一般計稅方法——銷項稅額的計算第三,銷售折讓。銷售折讓是指貨物銷售后,由于其品種、質(zhì)量等原因,購貨方未予退貨,但銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓?，F(xiàn)行稅法規(guī)定,一般計稅方法納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生銷售折讓或者服務(wù)折讓等情形時,應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,將因折讓而退回給購買方的增值稅稅額從當(dāng)期的銷項稅額中抵減。【例題2-8】