《稅法與報稅實(shí)務(wù)（第四版）》第一章報稅基礎(chǔ)-術(shù)語、理論及程序

第一章報稅基礎(chǔ)—術(shù)語、理論及程序1【學(xué)習(xí)目標(biāo)】１.初步理解什么是稅法，政府為什么需要征稅；２.在自學(xué)稅法的時候，會抓住核心法律內(nèi)容；３.能夠解釋稅率高低和稅收收入的關(guān)系；４.熟練運(yùn)用超額累進(jìn)稅率，計算出應(yīng)納稅額；５.描述不同時期稅收原則的演變，并從中找出規(guī)律，形成自己的見解；６.熟悉哪些單位和個人需要辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記的內(nèi)容；７.知道納稅人在納稅時所享有的權(quán)利；８.明晰國際稅收的含義；９.能夠解釋國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因和避免的方法。第一節(jié)稅法的涵義一、政府為什么要征稅？法人和公民個人有對公共產(chǎn)品的需求，而由于公共產(chǎn)品的消費(fèi)的非排他性的特殊性質(zhì)，決定其無法從市場交換渠道獲取，只能由政府提供；法人和公民為取得政府提供的公共產(chǎn)品支付代價、交納稅款。稅收與每個人的生活息息相關(guān)Thereareonlytwothingsapersoncanbesureofinlife:deathandtaxes.第一節(jié)稅法的涵義二、什么是稅法？（一）全國人民代表大會和全國人大常務(wù)委員會制定的稅收法律（二）全國人大或人大常委會授權(quán)立法（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)（四）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱第一節(jié)稅法的涵義三、稅法與稅收的關(guān)系（一）稅收特征特征強(qiáng)制性無償性固定性第一節(jié)稅法的涵義（二）稅收定義稅法是國家憑借公民賦予的權(quán)力，利用稅收這種收入工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會財富分配的法律規(guī)范的總稱。第一節(jié)稅法的涵義四、稅收原則（一）西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家有關(guān)稅收原則的理論亞當(dāng)·斯密的稅收四原則亞當(dāng)·斯密的稅收四原則平等原則最少征收費(fèi)用原則便利原則確實(shí)原則第一節(jié)稅法的涵義２.以凱恩斯為代表的稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)原則凱恩斯學(xué)派認(rèn)為，稅收的重要原則之一就是要積極干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。第一節(jié)稅法的涵義3.當(dāng)代西方稅收原則理論（１）稅負(fù)的分配應(yīng)是公平的，應(yīng)使每個人支付他合理的份額。（２）應(yīng)該對稅種進(jìn)行選擇，以便盡量不影響有效市場的經(jīng)濟(jì)決。（３）如果稅收政策被用于其他目標(biāo)，在這樣做時，必須使對稅制公平性的干擾達(dá)到最小。第一節(jié)稅法的涵義3.當(dāng)代西方稅收原則理論（４）稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)有利于財政政策的運(yùn)用，而這一政策是為了達(dá)到穩(wěn)定與增長的目標(biāo)。（５）對稅收制度應(yīng)進(jìn)行有效而不是專斷的管理，稅制應(yīng)為納稅人所理解。（６）和其他目標(biāo)相適應(yīng)，管理及征納費(fèi)用應(yīng)該盡可能地減少。第一節(jié)稅法的涵義（二）當(dāng)前我國主流稅收原則理論財政原則財政原則稅源充裕富有彈性保護(hù)稅本適度合理第一節(jié)稅法的涵義２.效率原則效率原則經(jīng)濟(jì)效率行政效率第一節(jié)稅法的涵義３.公平原則公平原則受益原則能力原則第一節(jié)稅法的涵義４.便利原則稅收的便利原則是指制定稅法，包括實(shí)體法和程序法，要有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，更要便利納稅人的交納，即應(yīng)該具有明確、便利等特點(diǎn)。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素稅法基本要素納稅人對誰征稅征稅對象就什么征稅稅率征多少稅第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素一、納稅人納稅人是指稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）負(fù)稅人是指實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人（二）代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從依法持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（三）代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（四）代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。納稅人、負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人的關(guān)系第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素二、課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定征稅的目的物，是征稅的客體，解決對什么“東西”征稅的問題。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）計稅依據(jù)計稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（二）稅源稅源是指稅款的最終經(jīng)濟(jì)來源，稅源的充裕程度反映出納稅人的負(fù)擔(dān)能力。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（三）稅目稅目是課稅對象的具體化，是征稅的具體品目。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素三、稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象的比率或?qū)φn稅對象的征收額度。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）稅率的形式稅率的形式比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率定額稅率第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）稅率的形式0定額稅率、比例稅率和累進(jìn)稅率稅基累進(jìn)比例定額稅率第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）稅率的形式（1）比例稅率 對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。 如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或11%

特點(diǎn)： ①計征簡便 ②有悖于量力負(fù)擔(dān)原則第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）稅率的形式（2）定額稅率定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：銷售啤酒20噸，稅額250元/噸。 特點(diǎn)： ①計算方便 ②稅款不受價格變動的影響 ③稅負(fù)不盡合理第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（一）稅率的形式（3）累進(jìn)稅率

累進(jìn)稅率是指對同一課稅對象規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

全額累進(jìn)稅率把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進(jìn)稅率

是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。全額累進(jìn)稅和超額累進(jìn)稅的計算例:課稅對象數(shù)額=10000(元),而應(yīng)交稅額為:①采用全額累進(jìn)稅率: 10000×15%=1500(元)②采用超額累進(jìn)稅率: 1500×3%+(4500-1500)×10%+(10000-3500-4500)×15%=45+300+300=645(元)01500450090003%10%15%20%0元105元555元第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅的比較：①稅負(fù)輕重不同在收入級次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額。②計算繁簡不同全額累進(jìn)稅計算簡單，超額累進(jìn)稅率計算復(fù)雜。③公平程度不同在兩級收入交叉點(diǎn)附近，全額累進(jìn)的公平程度不及超額累進(jìn)第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（二）稅率與稅收收入的關(guān)系———拉弗曲線第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素“拉弗曲線”反映了兩個方面的道理：（１）高稅率不一定帶來高收入，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)高到一定程度反而造成稅收收入的下降。（２）取得同樣的稅收收入可以采用高低不同的兩種稅率。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素四、納稅期限（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間是指納稅人產(chǎn)生納稅義務(wù)的時間點(diǎn)，確定了時間才能確定屬于哪一個納稅期間。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素（二）申報納稅時間申報納稅時間是指納稅期限屆滿后納稅人計算稅款并辦理納稅手續(xù)、解繳稅款的時間。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素五、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指納稅人申報納稅的地點(diǎn)。第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素六、減免稅減免稅是指稅法體系中對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵和照顧的法律規(guī)定。（一）減稅和免稅（二）起征點(diǎn)和免征額。起征點(diǎn)與免征額的異同（1）二者的相同點(diǎn)當(dāng)課稅對象小于起征點(diǎn)和免征額時，都不予以征稅。（2）二者的不同點(diǎn)①當(dāng)課稅對象大于起征點(diǎn)和免征額時，采用起征點(diǎn)制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過起征額部分征稅。②起征點(diǎn)具有個別優(yōu)惠的特點(diǎn)，在起征點(diǎn)附近稅負(fù)分配不公平；免征額具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，稅負(fù)分配比較公平第二節(jié)稅種構(gòu)成基本要素起征點(diǎn)和免征額制度的不同起征點(diǎn)200元無稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無稅0100200300無稅稅額=(300-200)×稅率400第三節(jié)稅種分類一、按照課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)分類按課稅對象流轉(zhuǎn)稅所得稅財產(chǎn)稅行為稅資源稅第三節(jié)稅種分類二、按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅地方稅中央地方共享稅第三節(jié)稅種分類三、按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類按計稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅從量稅復(fù)合稅第四節(jié)納稅程序一、稅務(wù)登記及“五證合一”改革（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記，是納稅人納稅程序的首要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等基本情況進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一項基本制度。第四節(jié)納稅程序稅務(wù)登記開業(yè)稅務(wù)登記變更稅務(wù)登記注銷稅務(wù)登記行為稅停業(yè)復(fù)業(yè)稅務(wù)登記第四節(jié)納稅程序（二）“五證合一”改革1.什么是“五證合一”登記制度改革？“五證合一、一照一碼”是在全面實(shí)施工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“三證合一”登記制度改革的基礎(chǔ)上，再整合社會保險登記證和統(tǒng)計登記證，由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，社會保險登記證和統(tǒng)計登記證不再另行發(fā)放。第四節(jié)納稅程序2.“五證合一”辦理流程一表申請一窗受理并聯(lián)審批一份證照第四節(jié)納稅程序二、發(fā)票管理（１）發(fā)票的領(lǐng)購（２）發(fā)票的開具、取得第四節(jié)納稅程序三、納稅申報（一）納稅申報的方式納稅申報方式直接申報郵寄申報電子申報第四節(jié)納稅程序（二）納稅申報的流程納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳確定納稅申報方式、時間、內(nèi)容，領(lǐng)取申報表等有關(guān)資料如實(shí)填寫納稅申報表或代扣代交、代收代交稅款報告表，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報。納稅申報時，納稅人、扣交義務(wù)人持納稅申報表及相關(guān)資料申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后予以開票，并在納稅申報表存根聯(lián)上加蓋納稅申報受理專用章。納稅人、扣交義務(wù)人在申報納稅時應(yīng)同時報送相關(guān)資料。第四節(jié)納稅程序四、稅款征收（一）稅款征收方式稅款征收方式查賬征收查定征收查驗征收定期定額征收第四節(jié)納稅程序（二）稅款征收中納稅人的權(quán)利1.知悉權(quán)２.要求保密