成本報表與成本-

成本會計成本報表、成本分析1.影響成本分析的基本因素及成本分析的方法2.因素分析法的計算3.全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析4.可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析5.主要產(chǎn)品單位成本分析一、影響成本分析的基本因素成本分析是根據(jù)成本資料對成本指標所進行的分析.它包括成本的事前、事中和事后三個方面的分析。這里所要介紹的成本分析主要是事后的成本分析。影響成本分析的基本因素有：固有因素、宏觀因素和微觀因素。

二、成本分析的基本方法在進行成本分析中，通常采用的技術(shù)方法有對比分析法、因素分析法和相關(guān)分析法等三種。對比分析法是根據(jù)實際成本指標與不同時期的指標進行對比，來揭示差異，分析差異產(chǎn)生原因的一種方法。在采用對比分析時，可采取絕對數(shù)對比、增減差額對比或相對數(shù)對比等多種形式。

因素分析法是將某一綜合性指標分解為各個相互關(guān)聯(lián)的因素，通過測定這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種分析方法。相關(guān)分析法是指在分析某個指標時，將與該指標相關(guān)但又不同的指標加以對比，分析其相互關(guān)系的一種方法。

三、因素分析法采用因素分析法的計算程序：1.分解指標體系,確定分析對象2.連環(huán)順序替代,計算替代結(jié)果.3.比較替代結(jié)果,確定影響程度.4.加總影響數(shù)值,驗算分析結(jié)果.按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標分解為基數(shù)(計劃數(shù)或上期數(shù))實際數(shù)兩個指標體系,然后將該指標的實際數(shù)減基數(shù),求出實際脫離基數(shù)的差異,即為分析對象.即以基數(shù)指標體系為計算基礎(chǔ),用實際指標體系中每項因素的實際順序地替代其基數(shù);每次替代后,實際數(shù)就被保留下來,有幾個因素就替換幾次;每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果.即將每次替代所得到的結(jié)果,與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較,兩者的差額,就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響結(jié)果.將各因素變動對經(jīng)濟指標影響程度的數(shù)額相加,應(yīng)與該項經(jīng)濟指標實際數(shù)與基期數(shù)的差額(即分析對象)相等.例如，某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,本月份產(chǎn)量及其他有關(guān)材料費用的資料如下表:項目計劃數(shù)實際數(shù)產(chǎn)品產(chǎn)量（件）250200單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）4850材料單價（元）910材料費用108000100000產(chǎn)量及其他有關(guān)資料

分析對象=100000-108000

=-8000（元）計劃材料費用=250×48×9=108000（1）第一次替代=200×48×9=86400（2）第二次替代=200×50×9=90000（3）第三次替代=200×50×10=100000（4）各因素變動對材料費用降低8000元的影響程度如下：由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=(2)–(1)=86400-108000=-21600(元)

由于材料單耗變動對材料費的影響=（3）-（2）=90000-86400=3600（元）由于材料單價變動對材料費用的影響=（4）-（3）=100000-90000=10000（元）各因素變動對材料費用的影響=-21600+3600+10000=-8000（元）上述分析計算時，還可以采用另外一種簡化的形式，即差額計算法。

以上例材料費用資料為基礎(chǔ),用差額計算法結(jié)果如下：由于產(chǎn)量變動對材料費用的影響=（200-250）×48×9=-21600(元)由于材料單耗變動對材料費用的影響=200×(50-48)×9=3600(元)由于材料單價變動對材料費用的影響=200×50×(10-9)=10000(元)四、全全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃完完成成情況況分析析全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃完完成情情況的的分析析，可可分別別按產(chǎn)產(chǎn)品別別分析析和按按成本本項目目分析析。1.按按產(chǎn)品品別分分析在按產(chǎn)產(chǎn)品別別進行行分析析時,應(yīng)應(yīng)計算算如下下幾個個指標標,即即全部部商品品產(chǎn)品品成本本降低低額和和降低低率、、可比比產(chǎn)品品成本本和不不可比比產(chǎn)品品成本本降低低額和和降低低率、、每種種產(chǎn)品品成本本的降降低額額和降降低率率。成本降降低額額和降降低率的計計算公公式如如下：：成本降降低額額=按實際際產(chǎn)量量計算的實實際成成本-按實際際產(chǎn)量量計算的計計劃成成本成本降降低率率=成本降降低額額按實際際產(chǎn)量量計算算的計計劃成成本×100%例如，，某公公司本本年度度生產(chǎn)產(chǎn)三種種產(chǎn)品品，有有關(guān)產(chǎn)量及及單位位成本本資料料如下下表：：產(chǎn)量及及單位位成本本資料料產(chǎn)品別實際產(chǎn)量計劃單位成本實際單位成本可比產(chǎn)品甲產(chǎn)品10020001900乙產(chǎn)品12025002450不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)產(chǎn)品品成本本降低低額=100××1900-100×2000=-10000甲產(chǎn)品品成本本降低低率=-10000100×2000×100%=-5%乙、丙丙計算算方法法同上上，據(jù)據(jù)此可可編制制成如如下““全部部商品品產(chǎn)品品成本本計劃劃完成成情況況分析析表””：全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃完完成情情況分分析表表

產(chǎn)品名稱總成本差異按計劃按實際降低額降低率可比產(chǎn)品甲200000190000-10000-5%乙300000294000-6000-2%合計500000484000-16000-3.2%不可比產(chǎn)品丙489000+9000+1.875%合計973000-7000-0.714%4800009800002.按按成本本項目目分析析在按成成本項項目進進行分分析時時,應(yīng)應(yīng)計算算如下下幾個個指標標:1.某某成本本項目目實際際成本本比計計劃成成本降降低額額2.某某成本本項目目實際際成本本比計計劃成成本降降低率率3.某某成本本項目目降低低額對對總成成本的的影響響該成本本項目目實際成成本-該成本本項目目按實實際產(chǎn)產(chǎn)量計算算的計計劃成成本該成本本項目目實際際成本本比計計劃成成本降降低額額按實際際產(chǎn)量量計算算的全全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品計計劃成成本×100%全部商商品產(chǎn)產(chǎn)品成成本計計劃成本完完成情情況分分析表表成本項目全部商品產(chǎn)品成本差異計劃實際降低額降低率直接材料588000564340-23660-4.02%燃料及動力9800087570-10430-10.64%直接工資147000165410+18410+12.52%制造費用147000155680+8680+5.90%合計980000973000-7000-0.714%各成本本項目目降低額額對總總成本的的影響響-2.4143%-1.0643%+1.8786%+0.8857%-0.7143%向上五、可可比產(chǎn)產(chǎn)品成成本降降務(wù)完完成情情況的的分析析對可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù)完成成情況況的分分析，，就是是將可可比產(chǎn)產(chǎn)品的的實際際成本本與按按實際際產(chǎn)量量和上上年實實際單單位成成本計計算的的上年年實際際總成成本，，確定定可比比產(chǎn)品品實際際成本本的降降低額額和降降低率率，并并同計計劃規(guī)規(guī)定的的計劃劃成本本降低低額和和降低低率相相比，，評定定企業(yè)業(yè)可比比產(chǎn)品品成本本降低低任務(wù)務(wù)完成成的情情況。。（一）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù)完成情情況分析所需需各項指標：：=計劃產(chǎn)量∑×上年實際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃成本降低率=計劃成本降低低額計劃產(chǎn)量×上上年實際單位位成本∑（）×100%實際成本降低額=∑實際產(chǎn)量×（上年實際單位成本-本年實際單位成本）計劃成本降低額向下計劃產(chǎn)量按上上年實際單位位成本計算的的總成本計劃產(chǎn)量按本本年計劃單位位單位成本計計算的總成本本實際降低率=實際成本降低低額實際產(chǎn)量×上上年實際單位位成本∑（）×100%分析對象：降低額=可比產(chǎn)品成本本實際降低額-可比產(chǎn)品成本本計劃降低額降低率=可比產(chǎn)品成本本實際降低率-可比產(chǎn)品成本本計劃降低率實例分析：假假設(shè)某企業(yè)200×年年12份有關(guān)關(guān)可比產(chǎn)品成本資資料如下：計劃成本資料料可比產(chǎn)品計劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年計劃上年計劃降低額降低率AB12021610796120015121080129612021610%14.3%合計27122376

33612.4%計劃成本降低低額=120×(10-9)+216×(7-6)=336計劃成本降低低率=(336/2712)×100%=12.4%向上實際成本資料料單位:千元可比產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年本年上年本年降低額降低率A1681081680134433620%B240751680120048028.6%合計3360254481624.3%實際成本降低低額=168×(10-8)+240×(7-5)=816實際成本降低低率=(816/3360)×100%=24.3%向下從絕對數(shù)看,該廠可比產(chǎn)品成本實實際比計劃降低額多降降低480千千元(816-336);從相對數(shù)數(shù)看,實際成成本降低率比比計劃成本降降低率多降低低11.9%(24.3%-12.4%),通通過分析說明明該廠超額完完成了可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù).（二）各因素素變動對可比比產(chǎn)品成本降降低任務(wù)完完成情況的影影響影響可比產(chǎn)品品成本降低任務(wù)完成情況況的因素,主主要有產(chǎn)品產(chǎn)量量、單位成本本、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)三個因素。1.產(chǎn)品產(chǎn)量量.由于可比產(chǎn)品成本本計劃降低額額是可根據(jù)比產(chǎn)產(chǎn)品的計劃產(chǎn)產(chǎn)量，分別乘乘上該產(chǎn)品上上年實際單位位成本和計劃劃單位成本的的差額計算的的；而實際成成本降低額是是根據(jù)可比產(chǎn)產(chǎn)品實際產(chǎn)量量分別乘上該該產(chǎn)品上年實實際單位成本本與本年實際際單位成本的的差額計算的的。因此在產(chǎn)品品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變變時，產(chǎn)品產(chǎn)量增減，就就會使成本降低額發(fā)發(fā)生同比例的的增減，但不不影響成本降降低率的變動動。2.產(chǎn)品單位位成本.上面已經(jīng)講過過，計劃降低低額，是根據(jù)據(jù)(上年實際際單位成本-本年計劃位成成本)計算算的：而實際際成本降低額額，則是(上年實實際單位成本本–本年實際際單位成本)計算的.這樣,當本年年實際單位成成本發(fā)生變動動時,必然會會引起可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低額和降低率率的變動.3.產(chǎn)品品種種結(jié)構(gòu).由于各種可比比產(chǎn)品成本降降低率不同，，如果成本降降低率大的產(chǎn)產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中所所占的比重比計劃提高，，那么，全部可比產(chǎn)品成成本降低率就就會多降低，，降低額也會會相應(yīng)地多降降低；反之降降低額和降低低率則會少降降低。所以，產(chǎn)品品品種構(gòu)成的變變動，同時影影響成本降低低額和降低率率。（三）可比產(chǎn)產(chǎn)品成本降低低任務(wù)完成情情況的分析方方法采用因素分析析法分別計算算以上三個因因素變動對成成本降低任務(wù)務(wù)完成情況的的影響基數(shù)指標:=計劃產(chǎn)量(上年單位成本-計劃單位成本)×計劃產(chǎn)量或=×上年單位成本()計劃降低率成本計劃降低額(1)∑×∑第一次替代:單位的產(chǎn)品產(chǎn)量變動,不影響成成本降低率,則則可求得在實際產(chǎn)量、計劃品種結(jié)結(jié)構(gòu)和計劃單單位成本下的的成本降低額額。實際產(chǎn)量×上年實際單位成本×計劃成本降低率=∑（2）則產(chǎn)量變動對成本降低額的影響即為：：（2）-（1）=∑實際產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年實際單位成本計劃成本降低率(-）××第二次替代:實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)、計劃單位成本下的的降低額和降降低率。計算算公式如下：：=∑實際產(chǎn)量×上年實際單位成本-∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本成本降低額成本本降低率=∑實際產(chǎn)量×100%（×上年實際單位成本）成本降低額(3)則產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)構(gòu)變動對成本降低低額的影響即為:(3)-(2)=∑實際產(chǎn)量×上年實際單位成本-∑實際產(chǎn)量×計劃單位成本-∑實際產(chǎn)量×上年實際單位成本×計劃成本降低率率對降低率的影影響同樣為：：(3)-(2)第三次替代：：實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)構(gòu)、實際單位成本下成本降低額額和降低率。。計算公式如如下：成本降低額∑實際產(chǎn)量上年實際單位成本實際單位成本()=-(4)×成本降低率實際產(chǎn)量×上上年實際單位位成本成本降低額=100%∑×=∑實際產(chǎn)量×(計劃單位成本)-實際單位成本產(chǎn)品單位成成本變動對對成本降低低率的影響響為同樣為為：(4)-(3）則單位成本變變動對成本降低額的的影響即為為:(4)-(3)實例分析:假定某企企業(yè)某年生產(chǎn)甲、乙乙兩種可比比產(chǎn)品,其有關(guān)成本本資料如下下:產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)單位成本(千克)本年計劃本年實際上年實際平均本年計劃本年實際平均甲3230700690685乙3035900850835要求:(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況;(2)采采用因素分分析法計算分析析各因素變變動對成本降低任任務(wù)完成情情況.1.本年累累計總成本本計算列表表如下:產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量本年累計總成本計劃產(chǎn)量總成本按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際按上年實際單位成本計算按本年計劃單位成本計算甲2100020700205502240022080乙3150029750292252700025500合計5250050450497754940047580實際成本降降低額=52500-49775=2725實際降低率率=(2725/52500)×100%=5.19%計劃成本降降低額=49400-47580=1820計劃降低率率=(1820/49400)×100%=3.684%則可比產(chǎn)品品成本降低低任務(wù)完成情情況:降低額=實實際降低額額-計劃降降低額=2725-1820=905(元)降低率=實實際降低率率-計劃降降低率=5.19%-3.684%=1.506%可見,實際際降低額比比計劃降低低額多降低低905元元,實際降降低率比計計劃降低率率多降低1.506%,完成成了計劃任任務(wù).2.分析各各因素變動動對成本降低任務(wù)務(wù)完成的情情況產(chǎn)量變動對成本降低低額的影響響:(52500-49400)×3.684%=114(元)品種結(jié)構(gòu)變變動對降低額和和降低率的的影響:降低額:(52500-50450)-52500×3.684%=116(元)降低率=(116/52500)××100%=0.221%單位成本變變動對成本降低低額和降低低率影響:降低額=50450-49775=675(元元降低率=(675/52500)××100%=1.285%各因素變動動對成本降降低額和降低率的的影響:降低額=114+116+675=905降低率=0.221%+1.285%=1.506%四、主要產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本分析首先,將產(chǎn)產(chǎn)品單位成成本的實際際數(shù)與計劃劃數(shù)進行比比較,計算算其差異額額和差異率率,然后,在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上,分析析各主要成成本項目產(chǎn)產(chǎn)生差異的的原因.1.直接材材料項目的的分析（1）受材材料消耗量量和價格兩兩個因素的的影響:單位產(chǎn)品計計劃材料費費用=單位產(chǎn)品計計劃材料消耗耗量×材料計劃單單價各因素變動動對材料費費用的影響的計計算公式如如下:材料耗用量變動動對單位成本本的影響=∑材料實際單位耗用量量(-材料計劃單位耗用量量)×材料計劃單價材料價格變動對單位成本本的影響=∑(材料實際單價-材料計劃單價)×材料實際單位耗用量量例如,某企企業(yè)生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品,材料項項目的有關(guān)關(guān)資料如下表:材料名稱計量單位單位耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際A公斤38402.52.595100+5B公斤9101312.4117124+7合計212224+12材料耗用量量變動對單單位成本的的影響=(40-38)××2.5+(10-9)××13=+18(元)材料價格變變動對單位位成本的影影響=(2.5-2.5)×40+(12.4-13)××10=-6(元元)各因素變動動對直接材材料費用的的影響=18+(-6)=12(元元)(2)直接材材料受材料料耗用量、、價格和材料料配比三個個因素的影響。其其計算公式式如下：單位產(chǎn)品材料消耗總總量變動對單位成本的影響=單位產(chǎn)品材料實際總耗用量-單位產(chǎn)品材料計劃總消耗量×計劃配備的的材料平均計劃單價∑(各種材料料計劃消耗耗量×材料料的計劃單單價)材料計劃劃總消耗耗量材料配比比變動對單位成本的的影響=實際配比比的材料平均均計劃單價價-計劃配比比的材料平均均計劃單價價×單位產(chǎn)品品材料實際際總消耗量量∑(各種材料料實際消消耗量××材料的的計劃單單價材料實際際總消耗耗量材料價格格變動對單位成本的影影響=∑材料實際價格材料計劃價格材料實際際單位耗用用量-×實例分析析:某企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品品,材料料項目的的有關(guān)資資料如下下表:材料名稱計劃實際差異用量單價成本用量單價成本A100101000110101100100B8086401009900260C909810807560-250D3050150020601200-300合計30039503103760-190要求:根根據(jù)上述述資料,分析單位產(chǎn)產(chǎn)品材料料耗用總總量、材料料配比和和材料價價格變動動對單位位成本的的影響程程度.分析對象象:3760-3950=-190(元元)計劃配比比的材料料平均計劃劃單價=3950300=13.17(元)實際配比比的材料平均均計劃單價價=110××10+100×8+80××9+20×50310=11.68(元)單位材料料消耗總總量變動動對單位成成本的影影響=(310-300)×13.17=131.7(元元)材料配比比變動對單位成成本的影影響=(11.68-13.17)××310=-461.9(元元)材料價格格變動對單位成成本的影影響=(9-8)××100+(7-9)××80+(60-50)××20=140(元)各因素變變動對單單位成本本的影響響金額=131.7+(-461.9)+140=-190(元)2.直接接工資項項目的分分析(1)在在企業(yè)業(yè)采用計計時工資制度的的情況下下,若只只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品,生產(chǎn)產(chǎn)工人的的工資可可直接計計入產(chǎn)品品成本.單位產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資的多多少,取取決于生生產(chǎn)工人人工資總總額和產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量,其計計算公式式如下:單位產(chǎn)品品成本中的工工資=生產(chǎn)工人人工資總總額產(chǎn)品產(chǎn)量量生產(chǎn)工人人工資總總額和產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量變變動對單單位成本本中工資額額的影響響:產(chǎn)量變動動對單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本中工資資的影響響=生產(chǎn)工人人工資計計劃總額額產(chǎn)品實際際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人人工資計計劃總額額產(chǎn)品計劃劃產(chǎn)量生產(chǎn)工人人工資總總額變動動對單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本中工資資的影響響=生產(chǎn)工資資實際總總額產(chǎn)品實際際產(chǎn)量-生產(chǎn)工人人工資計計劃總額額產(chǎn)品實際際產(chǎn)量實例分析析:某企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品的的有關(guān)產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量和工資資資料,如如下表:項目單位計劃實際差異生產(chǎn)工人工資總額元8000089600+9600產(chǎn)品產(chǎn)量件320350單位產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元250256+6分析對象象:256-250=6(元元)產(chǎn)量變動動對單位產(chǎn)產(chǎn)品成本中工工資的影影響80000350-80000320=-21.43(元)=生產(chǎn)工人人工資總總額變動動對單位產(chǎn)產(chǎn)品成本本中工資的的影響=89600350-80000350=+27.43(元)各因素變變動對單單位產(chǎn)品品中工資資的影響響=6(元)(2)在在生產(chǎn)多多產(chǎn)品的的企業(yè)里，生生產(chǎn)工人人工資一般不能能直接計計入某種種產(chǎn)品成成本,而而是采用用一定的的標準分分配計入入.若采采用生產(chǎn)產(chǎn)工時為為標準進進行分配配,其計計算