審計底稿基本要求

審計底稿基本要求審計底稿基本要求總體科目通用基本要求各科目具體基本要求總體科目通用基本要求詳細測試不得低于20筆，截止測試不低于得10筆所有紙質(zhì)資料與底稿進行勾稽，按索引號進行排序裝訂審計說明最好列明科目主要構(gòu)成，兩期變動原因及該科目入賬處理方式。針對兩期變動額大于20%，必須進行變動分析說明所有涉及函證的科目應(yīng)編制函證控制表，索引至函證原件，按函證控制表排列順序裝訂回函?；睾殞⒖爝f單粘貼于背面裝訂在函證控制表之后存在審計調(diào)整，需列列式并詳細說明調(diào)整原因所有底稿分類等與報告合并口徑層面不要有沖突資產(chǎn)類---短期資產(chǎn)貨幣資金庫存現(xiàn)金：監(jiān)盤，編制現(xiàn)金盤點表。銀行詢證函：函證金額---科目余額表，銀行賬號---對賬單（12月底即可）；獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表完善<銀行存款明細表>；大額未達賬項（>=1萬元），詢問原因，是否調(diào)賬，完成<銀行存款大額未達賬項檢查表>。雙向核對>=90%,基本戶、大額戶至少測試2個賬戶。銀行存款收支檢查情況表：獲取基本戶12月的全部對賬單原件（或親自復(fù)?。┻x取對象為當年發(fā)生額較大的銀行賬戶，當月發(fā)生額較大的月份，每一筆與賬項記錄核對，將憑證號對應(yīng)標記到每一筆銀行交易，此項程序目的是發(fā)現(xiàn)大額資金被占用，又還回來，而出去和進來均未入賬，如此期末余額無差異，通過函證無法發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象。其他貨幣資金：重點核查其對應(yīng)合同、保證金等。抽憑：大額憑證及附件，檢查是否一致、日期是否同一期間。資產(chǎn)類---短期資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)/負債獲取合同并進行函證、進行詳細測試應(yīng)收票據(jù)獲取票據(jù)備查據(jù)簿、票據(jù)明細賬，完善<應(yīng)收票據(jù)備查簿核對表>，將每一筆憑證號索引到票據(jù)上；監(jiān)盤，票據(jù)監(jiān)盤表。函證，商票需要全部函證。

?商票：必須函證和盤點，已到期轉(zhuǎn)入應(yīng)收款的，重點核查并讓企業(yè)提供證據(jù)和說明。預(yù)付賬款（見應(yīng)收賬款）一般采用期后結(jié)轉(zhuǎn)檢查，未能獲得結(jié)轉(zhuǎn)信息，或者期后結(jié)轉(zhuǎn)金額較小，則應(yīng)當改按當期發(fā)生替代測算，即檢查合同、付款審批單等原始證據(jù)。，特別對大額及長賬齡，有必要時進行期后測試預(yù)付合理性分析，特別關(guān)注大額及長賬齡預(yù)付賬款，詢問未及時結(jié)算原因,完成長期掛賬往來客戶檢查表。資產(chǎn)類---短期資產(chǎn)應(yīng)收賬款函證：被詢證單位全稱---科目余額表；聯(lián)系地址等---單位填寫，審計人員核對替代測試：未回函補充全部替代。關(guān)注每一筆函證單位的期后收款情況（截止到審計日的收款情況，復(fù)印收款單據(jù)作為替代測試），未能獲得期后收款信息的，獲取大額（占全年發(fā)生額比例不低于60%）銷售合同、出庫單、銷售發(fā)票、銷售訂單等能夠證明銷售發(fā)生的原始單據(jù)，完成替代測試底稿。壞賬的計提：對于單項計提壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當詢問并記錄原因，獲取相關(guān)證明材料。比如涉訴，獲取涉訴材料，完成單項計提底稿；賬齡分析：①鼎信諾自動生成（精確度要求極高：3年+名稱一致），或人工賬齡分類。首次審計的客戶賬齡一定要弄清楚，以后各年度可以根據(jù)首次審計賬齡依此類推；②長期掛賬客戶（可以通過應(yīng)收賬款明細表發(fā)現(xiàn)大齡往來）需問明原由，確定可收回性，是否需要全額計提壞賬并歸入單項壞賬計提類別，獲取相關(guān)證明材料。重分類：應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款。注意是否存在同一客戶同時掛賬應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款，如果這樣，兩者應(yīng)當對沖。資產(chǎn)類---短期資產(chǎn)其他應(yīng)收款（參照應(yīng)收賬款）1、重分類關(guān)系：其他應(yīng)收款其他應(yīng)付款2、如果存在大額其他應(yīng)收款，應(yīng)當要求單位提供該科目的詳細客戶及對應(yīng)余額明細及賬齡，即，弄清楚這個大額其他里到底是什么。3、關(guān)注是否同一客戶同時掛賬于其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款等往來，判斷是否需要對沖。有些單位做賬不規(guī)范，會將銷售款掛在應(yīng)收賬款一部分，又掛在其他應(yīng)收款一部分，所以執(zhí)行此檢查，主要是清理一下單位的往來分類。存貨1、盤點：獲取被審計單位盤點表，分層選樣（單價高、中、低），盤點中注意型號是否一致？數(shù)量是否一致？滯銷積壓的產(chǎn)品如何處理？盤點比例不低于50%，少的進行補充存貨盤點表、盤點計劃、盤點小結(jié)，注意簽字蓋章日期等，所有差異均需解釋在底稿里面小技巧：僅告知盤點人員型號，讓他自己去數(shù)，數(shù)好進行驗證，以審查保管人員對存貨的存放是否熟悉。2、存貨計價測試：計價測試達到10個主要產(chǎn)品以上，盡量占到總比30%以上，最低十個產(chǎn)品；存貨減值測試需要核查清楚數(shù)據(jù)的額準確性，有邏輯問題需要提出，同時需要獲取相關(guān)資料3、獲取存貨進銷存全年明細表，包含產(chǎn)品品種名稱全年各月進貨量及進貨單價、出貨量及出貨價、期末結(jié)存量及結(jié)存金額，完成對各類產(chǎn)品月末一次加權(quán)平均法測算底稿。資產(chǎn)類---短期資產(chǎn)持有待售資產(chǎn)獲取相關(guān)全部依據(jù)，關(guān)注期后是否出售，將企業(yè)計劃出售的證據(jù)拿足一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)融資租賃款結(jié)合長期應(yīng)收款完成底稿分析以及詳細測試關(guān)注函證回函統(tǒng)計其他流動資產(chǎn)

理財產(chǎn)品獲取合同并進行發(fā)函確認，結(jié)合投資收益完成相應(yīng)分析測試發(fā)放貸款進行函證確認獲取相關(guān)資料待攤費用進行測試，關(guān)注合理性分析待抵扣進項及企業(yè)所得稅結(jié)合稅費底稿列式可供出售金融資產(chǎn)獲取協(xié)議，并獲取對方企業(yè)已經(jīng)審計報告進行復(fù)核分析，是否減值需著重關(guān)注。部分主要科目需要進行審閱程序

資產(chǎn)類---長期資產(chǎn)長期股權(quán)投資1、獲取被投資單位審定報表（未審報表也可）；2、獲取本年所有變更資料（投資協(xié)議、股東會決議、被投資單位驗資報告、營業(yè)執(zhí)照、章程）并進行底稿說明。固定資產(chǎn)1、獲取新增車輛行駛證、房屋產(chǎn)權(quán)證、在建工程轉(zhuǎn)房產(chǎn)竣工決算驗收文件。2、盤點。獲取固定資產(chǎn)盤點表，關(guān)注固定資產(chǎn)狀況，是否應(yīng)當做報廢處理；挑選價值較高固定資產(chǎn)進行抽盤。固定資產(chǎn)盤點資料整理清楚，完成盤點計劃小結(jié)，拍照留底簽字等3、折舊測算。獲取固定資產(chǎn)卡片電子版，完成固定資產(chǎn)折舊測算表。4、抽憑：本年處置及新增樣本覆蓋到50%以上并且核查其附件是否審批程序到位，處置與營業(yè)外收支對應(yīng)勾稽。未辦妥的固定資產(chǎn)單獨列示并單獨說明原因，需要企業(yè)出具說明的溝通到位長期應(yīng)收款1、結(jié)合一年內(nèi)到期完成測試及分析2、回函統(tǒng)計表更新，該做的IRR等分析到位資產(chǎn)類---長期資產(chǎn)在建工程1、獲取工程立項文件、可行性研究報告、預(yù)決算報告，完成<在建工程合同核對情況表>；在建工程處置協(xié)議、審批單據(jù)；在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)竣工驗收報告、決算報告。2、本期新增抽樣到50%以上并且獲取相關(guān)立項文件預(yù)算等資料包括審批手續(xù)等3、需要現(xiàn)場拍照的完成4、涉及設(shè)備安裝的可以查看期后結(jié)轉(zhuǎn)情況5、兩期未變動的在建工程重點說明原因需要企業(yè)寫說明的溝通好無形資產(chǎn)

本期新增及減少的樣本量到50%，并且核查相應(yīng)審批手續(xù)是否到位與底稿勾稽清楚資產(chǎn)類---長期資產(chǎn)商譽重點按照總所紅頭文件一項項完成底稿長期待攤費用完成底稿測試及抽樣遞延所得稅資產(chǎn)及負債完成底稿測試，資料獲取清楚并與減值等其他底稿做好勾稽對于本期未計提或者已計提遞延所得稅資產(chǎn)的為彌補虧損重點做計提依據(jù)說明，特別是本期變化的其他非流動資產(chǎn)獲取相關(guān)證據(jù)及資料針對擬收購股權(quán)收購款搜集好資料需要企業(yè)出專項說明的需要索要負債類應(yīng)付賬款函證（參照應(yīng)收賬款）：應(yīng)當將暫估應(yīng)付賬款合計到非暫估部分一并函證。替代測試：采用期后付款檢查，期后付款金額較小或者未付款的，檢查本期發(fā)生額（測試金額占全年發(fā)生額比例不低于要求的測試比例）作為替代測試，相應(yīng)檢查采購合同、入庫單、發(fā)票，完成替代測試底稿；重分類：應(yīng)付賬款預(yù)付賬款；關(guān)注同時掛賬情況。預(yù)付賬款函證：參照其他往來。檢查銷售或提供服務(wù)協(xié)議以及收款單據(jù)作為替代測試，測試金額占全年發(fā)生額比例不低于要求的測試比例，有特殊情況，可作說明，比如合并范圍內(nèi)往來，已核對一致，則可無需函證，無需替代測試。重分類：預(yù)付賬款應(yīng)收賬款；查看各往來單位是否存在同時掛賬情況。既有預(yù)收、又有應(yīng)收等情況。找出來并及時記錄下來，告知項目經(jīng)理。負債類應(yīng)付職工薪酬獲取各月社保單、個稅申報表以及人事工資表，并三者核對，核對人數(shù)、金額，完成工資核對底稿?？缙跈z查。有些單位下月計提和發(fā)放上月工資，按權(quán)責發(fā)生制，當年1月份的工資實際是上年12月的，應(yīng)當調(diào)入年初；當年12月份工資未計提，應(yīng)當補提。特別注意獎金的支付情況。應(yīng)交稅費獲取納稅申報表。增值稅納稅申報表獲取年底的，并與全年計提總額核對；城建稅、教育費附加、河道管理費各月扣款回執(zhí)；個人所得稅各月納稅申報表；稅額測算。增值稅測算，當年應(yīng)納稅收入*稅率，應(yīng)當?shù)扔诋斈赇N項稅額計提數(shù)；營業(yè)稅測算，當年應(yīng)納稅收入*稅率。稅率可從納稅申報表中獲取。完成個稅測算表底稿。所得稅測算。借：所得稅費用，遞延所得稅資產(chǎn)，貸：遞延所得稅負債，應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅。這里需要測算應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅，即，稅務(wù)應(yīng)當繳納的所得稅，通過納稅調(diào)整表計算。本分錄理解，所得稅費用科目系會計上的所得稅，應(yīng)交稅費—所得稅科目系稅法上的所得稅，二者的差異即為遞延稅款，遞延稅款即稅會暫時性差異。對于永久性差異，稅務(wù)與會計保持一致，比如稅局罰沒支出，在計算所得稅費用時，應(yīng)當將其從利潤中剔除，即，調(diào)增計算基礎(chǔ)，在計算應(yīng)交所得稅時，也應(yīng)當將其從應(yīng)納稅所得額中剔除，即，調(diào)增計稅基礎(chǔ)，如此，二者在對待永久性差異時的處理是一致的。負債類其他應(yīng)付款（參照應(yīng)收賬款程序）重分類關(guān)系：其他應(yīng)付款

其他應(yīng)收款。同時掛賬：關(guān)注是否同一客戶同時掛賬于其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)收賬款等往來，判斷是否需要對沖。有些單位做賬不規(guī)范，會將銷售款掛在應(yīng)收賬款一部分，又掛在其他應(yīng)收款一部分，所以執(zhí)行此檢查，主要是清理一下單位的往來分類。如果存在大額其他應(yīng)付款—其他，應(yīng)當要求單位提供該科目的詳細客戶及對應(yīng)余額明細及賬齡，即，弄清楚這個大額其他里到底是什么。長短期借款獲取征信及貸款信息數(shù)據(jù)≠貸款信息卡，是讓單位帶著貸款信息卡去銀行拉貸款信息數(shù)據(jù)，拉回的數(shù)據(jù)紙質(zhì)資料作為審計底稿。獲取全部合同包括抵押擔保等合同并勾稽底稿清晰，并完善貸款明細匯總表。函證：結(jié)合銀行存款函證，對于存在同一銀行同一支行的，可在同一張詢證函上函證。利息測算：差異率要小于1%，很多借款合同約定的付息日并非期末，此時應(yīng)當確定應(yīng)當歸屬于當期的利息，并相應(yīng)補提本期最后一筆付息期至期末之間的利息費用，相應(yīng)沖減歸屬于上期的利息費用。比如，合同計息開始日12月21日，每季度付息一次，則，在次年3月21日為付息日，支付的利息中便有10天利息歸屬于上年度，應(yīng)當剔除，同理，本期最后一筆付息期為12月21日，余下的10天利息應(yīng)當補提。權(quán)益類實收資本關(guān)注本期是否資本變動，獲取相應(yīng)的驗資報告、股東會決議、新章程、新的營業(yè)執(zhí)照。資本公積弄清楚資本公積自始至終的變動過程，即，最終審計截止日的期末余額由來，獲取相應(yīng)支撐證據(jù)。比如政府動遷補助資金，根據(jù)準則確定是否需要調(diào)整，并獲取相關(guān)政府補助文件。盈余公積

計提。企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤在彌補了以前期虧損后，仍有正數(shù)余額的，應(yīng)當按照彌補后的余額乘以10%，計提法定盈余公積。對于計提任意盈余公積的，應(yīng)當獲取相關(guān)股東會決議規(guī)定的計提比例依據(jù)。比如，年初未分配利潤為-100萬，當期審定凈利潤150萬，則應(yīng)當補提50*10%=5萬法定盈余公積。盈余公積轉(zhuǎn)增資本、分配股利、彌補虧損。應(yīng)當獲取股東會決議。未分配利潤該科目系綜合性科目，受盈余公積計提、凈利潤、利潤分配等科目影響。相關(guān)程序見各科目。分配利潤。應(yīng)當獲取股東會決議，并核對決議內(nèi)容與賬面分配數(shù)是否一致。損益類主營業(yè)務(wù)收入獲取并復(fù)印若干大額客戶銷售合同、收入確認單據(jù)。完成收入雙向測試（發(fā)貨單<->發(fā)票<->明細賬）；前五名客戶變動分析；主要產(chǎn)品或服務(wù)銷售額變動分析；主要產(chǎn)品或服務(wù)毛利率波動分析。按產(chǎn)品、區(qū)域、行業(yè)進行橫向縱向分析，兩期對比進行變動解釋；毛利變動分析作為重點截止測試。選擇12月份和次年1月份發(fā)生額較大者做截止測試，完成截止測試底稿。主營業(yè)務(wù)成本成本核查成本結(jié)轉(zhuǎn)流程在底稿里面寫清楚并與存貨等底稿進行勾稽結(jié)合收入審計程序，相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)測試已在收入審計底稿中提體現(xiàn)。損益類稅金及附加結(jié)合應(yīng)交稅費稅金測算程序。主要核算：城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。資產(chǎn)處置收益非流動資產(chǎn)處置利得和損失。包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的處置，查看是否有管理層的審批單據(jù)。遞延收益按照政府補貼收入一項項核查已經(jīng)列入重點檢查范圍認真勾稽獲取全部資料。其他