會計軟件論文

淺談企業(yè)內(nèi)部控制Discussiononenterpriseinternalcontrol黎柏卉（1.中南林業(yè)科技大學，會計，20112933）一、摘要二、企業(yè)內(nèi)部控制的含義以及現(xiàn)狀三、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)勢企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷四、如何把握優(yōu)勢，應(yīng)對缺陷五、參考文獻（一）摘要內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是防范經(jīng)營風險、提升經(jīng)營管理效率的必然要求。完善的企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)增強競爭力、促進企業(yè)發(fā)展的重要保證。本文針對當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與成因，提出建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。關(guān)鍵字：內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷對策Theinternalcontrolisanimportantpartofmodernenterprisemanagement,istopreventoperationrisk,Improvemanagementefficiencytherequestinevitably.Perfectenterpriseinternalcontrolhasbecometheenterprisetostrengthenthecompetitive.Animportantguaranteeforcompetitiveness,promoteenterprisedevelopment.Inthispaper,aimingattheflawsexistingintheinternalcontrolofenterprise.Andthecauses,proposestheestablishmentandtheconsummationenterpriseinternalcontrolcountermeasures.Keywords:internalcontrolsupervisiondefectCountermeasures（二）企業(yè)內(nèi)部控制1.含義內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。新《會計法》二十七條規(guī)定"各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度"。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務(wù)活動的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關(guān)的控制?？v觀會計事業(yè)的歷史發(fā)展，會計職能從簡單的記錄、核算、報告職能已進一步拓展為管理、監(jiān)督、控制職能。從而職業(yè)界又涌現(xiàn)了諸多如財務(wù)管理、獨立審計、會計咨詢等職業(yè)，他們都主要圍繞著如何管理、監(jiān)督、控制而提供服務(wù)的，從而將會計工作提升到更高的層次，也體現(xiàn)了會計工作更實質(zhì)的工作意義。事實上，外部經(jīng)濟環(huán)境的變化也深刻地影響了會計工作，隨著金融資本逐步向產(chǎn)業(yè)資本的滲透，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，一份企業(yè)財務(wù)報告是眾多投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者關(guān)心的焦點，但其合法性、公允性的程度無不與整個企業(yè)的內(nèi)部控制體系密切相關(guān)，這也是獨立審計對被審單位編制的財務(wù)報表進行審計時著重了解的事項。由此可鑒，企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系重大，其建立、健全及不斷完善的必要性刻不容緩。現(xiàn)狀目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制制度的重要性，對內(nèi)部控制制度也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)低等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制制度普遍薄弱我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀基本上可用幾句話來概括：國有大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度要比國有小企業(yè)完善，但執(zhí)行有效性相對較差；外商投資企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較完善，執(zhí)行也比較好；民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度大部分不是很完整，從完整性上說要比國有企業(yè)差，但已有制度執(zhí)行情況卻比國有企業(yè)要好。由于我國管理國有企業(yè)已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，一般說都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，或者說基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理都有章可循。但由于存在著有章不循、違章不究的現(xiàn)象，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性就相對較差，有點幾乎形同虛設(shè)。民營企業(yè)是改革開放的產(chǎn)物，處于發(fā)展階段，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上雖然一般沒有國有企業(yè)搞得那么完整，但對已有的制度，企業(yè)主大多能自覺地去實施，因此，內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況相對較好。（三）企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣1.優(yōu)勢內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程，有利于樹立全面、全員、全過程控制的理念；內(nèi)部控制的目標，是要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略；企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通；企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時加以改進。觀察人士認為，推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于防范企業(yè)風險，對保護企業(yè)資產(chǎn)的完整、企業(yè)會計信息的真實可靠和公允性亦是大有裨益。2.缺陷內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全與完整，確保會計數(shù)據(jù)記錄的真實與正確，提高經(jīng)濟效益，貫徹執(zhí)行所制定的各種管理制度，而在企業(yè)內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。自20世紀90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范力度，制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而,對我國來講全面認識內(nèi)部控制還剛剛開始。銀廣夏、ST猴王、大慶聯(lián)誼、藍田股份、鄭百文、海鑫鋼鐵、億安科技等造假黑幕案件，還有眾多的“高管神秘失蹤”事件，這些觸目驚心的違規(guī)事件背后揭示了一個重要問題一一我國企業(yè)內(nèi)部控制效率低下，管理失效。制度本身的固有局限無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運行多么完善，都無法消除其本身所固有的缺陷和局限性。這種缺陷和局限性決定了內(nèi)部控制不能絕對保證預(yù)防或察覺錯誤和不正常的現(xiàn)象。比如說：制度的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則，企業(yè)在建立內(nèi)控制度時，可能因成本與效益關(guān)系放棄一些理想的內(nèi)控制度，選擇一些理論上并非十分完善的內(nèi)控制度；制度一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以建立有效的控制；制度具有相對穩(wěn)定性，而客觀經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)活動和性質(zhì)則是不斷變化的，制度總是滯后于環(huán)境的變化?？刂骗h(huán)境不佳相當一部分企業(yè)的所有者與經(jīng)營者不分，且權(quán)力凌駕于所有公司制度，所制定的內(nèi)部控制制度難以得到遵循。且他們對內(nèi)部控制制度認識不足，甚至有些仍舊采用傳統(tǒng)管理經(jīng)驗來經(jīng)營企業(yè)，而不是用現(xiàn)代規(guī)范化的管理措施和手段，導(dǎo)致企業(yè)根本未建立內(nèi)部控制制度。家族式的企業(yè)管理及其獨斷專行的行事作風給企業(yè)內(nèi)部控制的良好運行帶來極大的阻礙。出于對家族成員的信任，管理者通常讓家族中的某位成員兼任會計，而不是專業(yè)的會計人員。許多企業(yè)并未形成自己的企業(yè)文化，即使設(shè)計了良好的內(nèi)部控制制度，沒有良好的執(zhí)行環(huán)境，也是徒然?；蛘哂行┢髽I(yè)文化建設(shè)只停留在泛泛地宣傳上，沒有真正同生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密的結(jié)合起來，以致于企業(yè)缺乏應(yīng)有的向心力。控制制度在運行中的人為限制現(xiàn)實中企業(yè)核心人員的個別屬性存在私心，人員素質(zhì)低下。對起約束作用的內(nèi)控制度不情愿接受，甚至不愿意加強內(nèi)控制度建設(shè)。在人事政策方面也設(shè)有建立起完整的人力資源流轉(zhuǎn)機制和激勵機制，產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。制度可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤、誤解指令而失效；制度可能因有關(guān)人員的相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、合伙舞弊而失效；制度可能因管理當局越權(quán)控制、執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力等原因而失效。缺乏有效的監(jiān)督機制目前，一些企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識比較淡薄，使具體事項的控制制度不健全，機構(gòu)設(shè)置流于形式。相關(guān)的監(jiān)督控制基本上僅限于會計核算的層次。即使在會計核算控制層面相關(guān)制度的執(zhí)行力度也不到位。比如，出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作；還有，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章等等。類似規(guī)定，管理層一直以來視而不見，人為地消弱了內(nèi)控監(jiān)督力度，以至于一些企業(yè)為了工作方便，明知故犯，致使類似現(xiàn)象在一些企業(yè)普遍存在著。我國《審計法》只對國有單位的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置做了強制性的規(guī)定，而對非國有單位未作要求，致使許多非國有單位未設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，即使部分企業(yè)設(shè)置了，大多也形同虛設(shè)。目前企業(yè)內(nèi)部的審計部門，隸屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，由于內(nèi)審部門與其它部門處于平行的地位，一定程度上消弱了內(nèi)部審計部門的地何和威信，無法保證其應(yīng)有的獨立性和權(quán)威性，也大大弱化了內(nèi)部監(jiān)督的力度。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)在一定程度上還需要通過外部監(jiān)督力量來驗證其質(zhì)量和效果。然而，一方面，目前相關(guān)部門執(zhí)法不嚴、法律體系較不完善、對未建立內(nèi)部監(jiān)督制度的行為處罰力度不夠；另一方面，外部監(jiān)督機構(gòu)沒有認真的執(zhí)行應(yīng)有的程序，在對內(nèi)部控制了解、測試和評價時流于形式，也嚴重弱化了監(jiān)督機制的功能。（四）如何把握優(yōu)勢應(yīng)對缺陷完善企業(yè)環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，首先要加強企業(yè)負責人的自覺控制意識。企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)負責人內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高企業(yè)負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。從我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，這些企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制，而是沒有很好地執(zhí)行。其中，往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上。目前成立的國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會是解決這一問題的一個很好的措施，但從長遠看，還是要積極推行現(xiàn)代企業(yè)制度改革，真正做到所有權(quán)（責、權(quán)）和經(jīng)營權(quán)分離。只有這樣，才能從根本上解決內(nèi)控制度執(zhí)行中所存在的問題，使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。進行全面的風險評估：面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營風險，已成企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。一般來說，企業(yè)的風險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風險點，并采取恰當?shù)姆椒ń档惋L險。企業(yè)的風險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風險，如購買保險等?？傊?，企業(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。設(shè)立良好的控制活動：控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。控制活動是針對關(guān)鍵控制點而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用是需要認真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點應(yīng)該設(shè)在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金的籌集、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外回圈。二是成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用造成經(jīng)濟損失。建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)：管理資訊系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其它相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供資訊的系統(tǒng)。通過管理資訊系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的資訊。一個良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經(jīng)濟地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督：要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立、為改進控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。當前，我們迫切需要呼喚企業(yè)的內(nèi)部控制意識，需要理直氣壯地在微觀經(jīng)濟中加強管