事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系

■事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系淤《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）%《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）淤分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度＞《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）＞《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》＞《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》＞《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》＞《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》＞《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》%《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》■改革篇■內(nèi)容概覽一、修訂背景■二、修訂原則■三、修訂過程■四、難點(diǎn)問題■五、新舊主要變化一、修訂背景※原制度的缺陷和滯后性※事業(yè)單位體制改革%《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂※公共部門會(huì)計(jì)改革--公共部門：被國(guó)家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)。政府是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主要成員。除外還有公共企業(yè)；非營(yíng)利性組織；國(guó)際組織?！龆⑿抻喸瓌t■※遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則■※考慮多方會(huì)計(jì)信息需求■※與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)■※與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)■※服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理■※著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量■三、修訂過程（1）充分準(zhǔn)備：2007-2011（2）加快推進(jìn)：2012年全年6月底前6月底后（3）發(fā)布：2012.12.19財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)■四、難點(diǎn)問題1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬■五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)容篇■內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例■二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題■三、資產(chǎn)■四、負(fù)債■五、收入■六、支出■七、凈資產(chǎn)■八、財(cái)務(wù)報(bào)表一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分總說明（共10條）第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明■二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（1）適用范圍（兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）：※按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位：※納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位?！鶇⒄展珓?wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。（2）核算基礎(chǔ)：（3）會(huì)計(jì)要素：■二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（4）基建投資會(huì)計(jì)核算原則※對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算（原核算不變）。（5）對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（6）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：※一級(jí)會(huì)計(jì)科目不能擅自變動(dòng)，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)■三、資產(chǎn)-現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度（2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“庫(kù)存現(xiàn)金“、”銀行存款“（3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)？每日終了應(yīng)結(jié)出余額？（4）現(xiàn)金溢余或短缺？■三、資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)一零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度?日常核算＞年終結(jié)余資金的處理＞國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理■國(guó)庫(kù)支付款項(xiàng)退回的處理※財(cái)政直接支付口以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸:財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等口本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等※財(cái)政授權(quán)支付口以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等口本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等■（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：※應(yīng)收票據(jù)＞商業(yè)匯票到期收不到票款f應(yīng)收賬款※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：＞壞賬損失的確認(rèn)逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷?！D(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。＞哦付賬歙的登記：明細(xì)核算或輔助登記；登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。■強(qiáng)調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”。---逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。■強(qiáng)調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。---財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。---根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再誦.過“其他應(yīng)收款”科目核算?！鰪?qiáng)調(diào)-3：※貨幣性資產(chǎn)損失的核銷:要按照規(guī)定的程序報(bào)批核銷（依據(jù)相關(guān)制度規(guī)定），如《中華人民共和國(guó)財(cái)政部第36號(hào)令事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，【依據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的大小等是主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批？還是報(bào)主管部門審批？】※貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?！觯ㄈ┐尕浶屡f主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大■［原“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”組成］2、改進(jìn)盤盈盤虧處理方法■（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨＞設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）＞成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨＞有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額f同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）f名義金額入賬■（三）存貨4、購(gòu)進(jìn)存貨＞一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對(duì)外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨＞考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＞通過“待處置資產(chǎn)損溢，最終計(jì)入記“其他支出6、盤盈盤虧毀損＞盤盈：——同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格f名義金額——計(jì)入其他收入＞盤虧毀損：——通過“待處置資產(chǎn)損溢'（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出——處置凈收入f“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款'等■關(guān)注1：〃待處置資產(chǎn)損溢賬戶※該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；※如果在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置：---“處置資產(chǎn)價(jià)值”、---“處置凈收入”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。■關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記※存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算?！聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）?！鲫P(guān)注3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法※存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！椭狄缀钠返某杀居陬I(lǐng)用時(shí)一次攤銷。■關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別※賬面價(jià)值是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額?！鐚?duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，，，，■（四）投資一短期投資、長(zhǎng)期投資新舊主要變化：1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年的投資，主要是國(guó)債投資；※長(zhǎng)期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。2、原“事業(yè)基金-投資基金”一“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”※“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”明細(xì)科目。■（四）投資一短期投資、長(zhǎng)期投資重點(diǎn)關(guān)注；1、投資成本的確定■以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)■以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅※對(duì)照準(zhǔn)則基本規(guī)定2、取得投資的賬務(wù)處理※以貨幣資金取得：借：短期投資/長(zhǎng)期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一長(zhǎng)期投資※以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一長(zhǎng)期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)3、持有投資期間獲利-取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入一一投資收益4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理※出售或到期收回短期國(guó)債：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：短期投資（其他收入一一投資收益）※轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資：借：銀行存款（其他收入投資收益）貸：長(zhǎng)期投資（其他收入投資收益）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金※轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期投資借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢淤轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過待處置資產(chǎn)損溢并最終注銷）■長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失※因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷?！鶎⒋虽N長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢（投資賬面余額）貸長(zhǎng)期投資-長(zhǎng)期股權(quán)投資※報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢■舉例：長(zhǎng)期股權(quán)投資※某事業(yè)單位于2011年年初以一項(xiàng)設(shè)備對(duì)甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備的原值為100萬元，已計(jì)提折舊10萬元，經(jīng)評(píng)估，其價(jià)值80萬元（假設(shè)以存款支付評(píng)估費(fèi)用2萬元，支付運(yùn)輸設(shè)備等有關(guān)費(fèi)用1萬元）；2012年2月初甲單位宣告分派現(xiàn)金股利50萬元（假設(shè)本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得4萬元），并于20天后收到應(yīng)得的現(xiàn)金股利。假設(shè)2013年3月31日該事業(yè)單位將持有的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價(jià)為70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費(fèi)、傭金等共計(jì)5萬元。※該事業(yè)單位如何選擇在正確的時(shí)間點(diǎn)做出怎樣全面正確的會(huì)計(jì)處理？■強(qiáng)調(diào)-1:投資的政策性※事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國(guó)債投資?！聵I(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值?！鰪?qiáng)調(diào)-2：”其他收入-投資收益"的構(gòu)成：※投資持有期間的獲利：無論是長(zhǎng)、短期投資，不管是利息還是利潤(rùn)，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入“其他收入-投資收益”；※短期投資處置損益；※長(zhǎng)期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益?！觯ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高2、固定基金f非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化■重置完全價(jià)值f按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額■附：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則）（1）固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，（2）單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），（3）在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！鶈挝粌r(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資（圖書、檔案），作為固定資產(chǎn)管理。重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍（見財(cái)務(wù)規(guī)則或會(huì)計(jì)制度）（1）房屋及構(gòu)筑物；（2）專用設(shè)備；（3）通用設(shè)備；（4）文物和陳列品；（5）圖書、檔案；（6）家具、用具、裝具及動(dòng)植物。※事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。2、固定資產(chǎn)的取得※購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金-修購(gòu)基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度銀行存款等※購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專用基金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程※購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的處理>借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票（含質(zhì)保金）（權(quán)責(zé)發(fā)生制一一可靠性）借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等>借：其他應(yīng)付款/長(zhǎng)期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等※改擴(kuò)建修繕后的固定資產(chǎn)成本新成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值（1）固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）在建工程（2）調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金完工交付使用時(shí)，反方向調(diào)整以上兩部分※融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程（100%）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程％【其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。】借：事業(yè)支出等［相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生］貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：事業(yè)支出等［定期支付租金］貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長(zhǎng)期應(yīng)付款［定期支付租金］貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)％固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注1:購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本嗎?※關(guān)鍵取決于專門借款利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn)-交付使用前？后？--如果在工程項(xiàng)目完工交付使用前支付的-資本化，同時(shí)記入“其他支出”；交付使用后支付的，只需記入“其他支出”。借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-在建工程借：其他支出貸：銀行存款.固定資產(chǎn)取得值得關(guān)注2：應(yīng)用軟件構(gòu)成固定資產(chǎn)嗎？※關(guān)鍵取決于應(yīng)用軟件是否是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分---如果應(yīng)用軟件是其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算---如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。3、固定資產(chǎn)折舊■折舊資產(chǎn)范圍※文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量的資產(chǎn)除外■折舊年限＞根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定■折舊方法＞年限平均法或工作量法＞不考慮預(yù)計(jì)凈殘值■折舊政策※按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提※提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理※融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊※發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額■（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊（虛提）預(yù)算編制、績(jī)效考核■賬務(wù)處理＞借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊■（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出■列支并資本化?增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限?一般為改擴(kuò)建、修繕支出■列支但不資本化-事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出＞維護(hù)正常使用＞一般為日常修理支出5、固定資產(chǎn)的處置（3個(gè)環(huán)節(jié)）f“待處置資產(chǎn)損溢”借待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）＞借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等■（六）在建工程關(guān)注：※在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)【竣工決算？達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？】※借款利息（前：工程成本；后：其他支出）※關(guān)于基建并賬--在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程'明細(xì)科目--至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理--涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)，執(zhí)行新制度后■（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理※軟件是否屬于無形資產(chǎn)？是否構(gòu)成硬件■（七）無形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得（3種）※購(gòu)進(jìn)（實(shí)際成本）成本=購(gòu)買價(jià)+稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購(gòu)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一無形資產(chǎn)淤自行開發(fā)并按法律程序取得■成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用■依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出-事業(yè)支出※接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本2、無形資產(chǎn)攤銷※攤銷資產(chǎn)范圍＞名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外※攤銷年限＞法律有效年限f合同/申請(qǐng)書受益年限f不少于10年※攤銷方法＞年限平均法※攤銷政策＞自取得當(dāng)月起，按月攤銷＞發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額■（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷（虛提）■賬務(wù)處理?借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金一一無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷■（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出■列支并資本化?增加使用效能＞如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能■列支但不資本化-事業(yè)支出(等)?維護(hù)正常使用＞如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)4、無形資產(chǎn)的處置■通過“待處置資產(chǎn)損溢”■四、負(fù)債一新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)T區(qū)分長(zhǎng)短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、應(yīng)付賬款■不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理_收付實(shí)現(xiàn)制5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”6、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：※原來三個(gè)工資類應(yīng)付-基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼※社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)淤住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等■應(yīng)付職工薪酬明細(xì)核算：※應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照：“工資(離退休費(fèi))”“地方(部門)津貼補(bǔ)貼”“其他個(gè)人收入”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”等進(jìn)行?！鲂屡f主要變化7、應(yīng)繳稅費(fèi)※印花稅不通過本科目※應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入財(cái)政補(bǔ)助收入：從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。（3）上級(jí)補(bǔ)助收入:從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。（4）附屬單位上繳收入：事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。（5）經(jīng)營(yíng)收入：事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。（6）其他收入■（一）財(cái)政補(bǔ)助收入重點(diǎn)關(guān)注；1、核算范圍變化■同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款-避免實(shí)務(wù)中同級(jí)與非同級(jí)財(cái)政部門撥款混淆問題■（一）財(cái)政補(bǔ)助收入2、明細(xì)核算要求“基本支出”和“項(xiàng)目支出”■政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”:“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”■"項(xiàng)目支出”:具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■3、明細(xì)核算要求一一支出功能■（二）事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：※從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”-----明細(xì)核算：按照事業(yè)收入類別、項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類''相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。■（三）上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：※核算范圍：（1）從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入；（2）附屬的獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位（獨(dú)立法人、核算）3、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"■非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”■明細(xì)核算※上級(jí)補(bǔ)助收入：按照發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。上級(jí)補(bǔ)助收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！綄賳挝簧侠U收入：按照附屬單位、繳款項(xiàng)目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。附屬單位上繳收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！觯ㄋ模┙?jīng)營(yíng)收入重點(diǎn)關(guān)注：※在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入1、與事業(yè)收入的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”■權(quán)責(zé)制確認(rèn)※實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，按照確定的收入金額，借：銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)等貸：經(jīng)營(yíng)收入■（五）其他收入重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍■投資收益、銀行存款利息收入、租金收入？、捐贈(zèng)收入（流動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余■關(guān)注:收入形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收專項(xiàng)資金（3）事業(yè)結(jié)余：上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、其他收非專項(xiàng)資金（4）經(jīng)營(yíng)結(jié)余：經(jīng)營(yíng)收入（1）事業(yè)支出：開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。（2）上繳上級(jí)支出：按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出。（3）對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出：用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（4）經(jīng)營(yíng)支出：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。（5）其他支出■（一）事業(yè)支出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”■政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目■2.明細(xì)核算3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)-形成結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)"■本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”■本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”■（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出重點(diǎn)關(guān)注：■※非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)■※附屬單位■※期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”■（三）經(jīng)營(yíng)支出：新舊主要變化：＞包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)"銷售稅部重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出【專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出?！?、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”■與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集借：經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)繳稅費(fèi)（等）■（四）其他支出重點(diǎn)關(guān)注；1、核算范圍：■利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出（流動(dòng)資產(chǎn)）、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)■專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余'■關(guān)注：支出形成的結(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)余（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（2）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他支出-專項(xiàng)資金（3）事業(yè)結(jié)余：事業(yè)支出■其他資金支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出-非專項(xiàng)資金（4）經(jīng)營(yíng)結(jié)余：經(jīng)營(yíng)支出■七、凈資產(chǎn)（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目■長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)（一般與個(gè)別？）3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷■（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)【-新增科目】重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)科目設(shè)置-兩個(gè)明細(xì)科目（1）“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”（2）“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目■政府支出功能分類相關(guān)科目（還應(yīng)按照）4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入一基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出項(xiàng)目支出）或事業(yè)支出一一本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（乂項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度■與（3）相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整■結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余-《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》※結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額?！Y(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。※結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金?！?jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映?！觥吨醒氩块T財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2010〕7號(hào)）①財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金，基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用?！觥吨醒氩块T財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》■②財(cái)政撥款結(jié)余資金主要是指項(xiàng)目支出結(jié)余資金，形成的項(xiàng)目支出結(jié)余資金，應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算，按預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，用于本部門相關(guān)支出；在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動(dòng)用。因特殊情況需在預(yù)算執(zhí)行中動(dòng)用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排支出的，應(yīng)報(bào)財(cái)政部門審批?！觯ㄈ┴?cái)政補(bǔ)助結(jié)余-【新增科目】重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細(xì)核算：按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（同上）借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（乂項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度■與（2）相反會(huì)計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整■（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-【新增科目】重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入一各專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入一各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入一各專項(xiàng)資金收入其他收入一各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出一非財(cái)政專項(xiàng)資金支出或事業(yè)支出一項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出一專項(xiàng)資金支出■（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)一乂項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整■（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：■核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入一各非專項(xiàng)資金收入上級(jí)補(bǔ)助收入一各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入一各非專項(xiàng)資金收入其他收入一各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出一其他資金支出或事業(yè)支出-基本支出（其資支）、項(xiàng)目支出（其資支）其他支出一各非專項(xiàng)資金支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出■（五）事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；【累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余？累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損？】年末無余額■關(guān)注事業(yè)結(jié)余范圍：■除：（1）財(cái)政補(bǔ)助收支（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金收支（3）經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額?！觯┙?jīng)營(yíng)結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收支借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額■（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余（2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：專用基金一職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金■關(guān)于專用基金※專用基金管理應(yīng)當(dāng)遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規(guī)模。專用基金包括：（1）修購(gòu)基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金。（2）職工福利基金，即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。（3）其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。--《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定：■※年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金-職工福利基金”?！瞿昴┙Y(jié)賬后，應(yīng)無