故無(wú)需繳納印花稅課件

如何辦理國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)2013.2如何辦理國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)2013.2典型案例

例：2012年10月，美國(guó)A企業(yè)和奧地利C企業(yè)共發(fā)生以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，且均約定取得收入為不含稅收入。（1）美國(guó)A企業(yè)向廈門B企業(yè)提供技術(shù)咨詢，取得咨詢費(fèi)500萬(wàn)元。A企業(yè)提供的咨詢服務(wù)共派遣3名員工來華，其中員工杰克來華提供勞務(wù)時(shí)間為2011年12月1日—5日（1日上午入境、5日下午離境，下同）、2月1日-6日、4月5日-8日，員工約翰來華提供勞務(wù)時(shí)間為4月5日-8日、7月28日-8月6日，員工湯姆來華提供勞務(wù)時(shí)間為7月10日-13日、8月10日-15日、9月1日-6日。三人每月工資均為1萬(wàn)美元，由美國(guó)A企業(yè)支付。（2）美國(guó)A企業(yè)借款給B企業(yè)，取得B企業(yè)支付的利息收入300萬(wàn)元。一廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo典型案例例：2012年10月，美國(guó)A企業(yè)和奧地2典型案例

（3）美國(guó)A企業(yè)將其持有的廈門B企業(yè)20%的股權(quán)（該股權(quán)不含不動(dòng)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給奧地利C企業(yè)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)。同月，奧地利C企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給英國(guó)D企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1500萬(wàn)。廈門B企業(yè)外資比例為20%，并非外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅由地稅管征。問：A企業(yè)和C企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算和繳納稅款？A企業(yè)和C企業(yè)取得的收入要付匯出境應(yīng)如何辦理？各項(xiàng)稅費(fèi)的稅率如下：營(yíng)業(yè)稅5%、城建設(shè)7%、教育附加費(fèi)3%、地方教育附加2%、企業(yè)所得稅25%、源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率10%，假設(shè)核定利潤(rùn)率為40%。答：本案例涉及--企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、印花稅。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo典型案例廈門市地方稅務(wù)局www.themegallery.c3一、企業(yè)所得稅

在所得稅領(lǐng)域，一般將非居民的所得分為兩類：一是主動(dòng)所得，因承包工程作業(yè)和提供技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂等勞務(wù)取得；二是被動(dòng)所得，因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等取得。稅收管轄權(quán)的確定

按照國(guó)際稅收管理理論，所得的稅收管轄權(quán)主要有三種（如圖）。除了一些避稅地主要實(shí)行屬地管轄權(quán)外，世界各國(guó)一般同時(shí)實(shí)行屬地管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)，我國(guó)也是如此。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅廈門市地方稅務(wù)局www.t4一、企業(yè)所得稅

廈門市地方稅務(wù)局稅收管轄權(quán)二屬人原則屬地原則居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)來源地管轄權(quán)CompanyLogo一、企業(yè)所得稅廈門市地方稅務(wù)局稅收管轄權(quán)二屬人原則屬地5一、企業(yè)所得稅來源地管轄權(quán)判定原則

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

本例涉及的所得主要是提供勞務(wù)所得（咨詢費(fèi)）、利息所得、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照上述原則，均屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅來源地管轄權(quán)判定原則廈門市地方稅務(wù)局www.6一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用國(guó)內(nèi)法

《企業(yè)所得稅法》第三條第二款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。本例中咨詢費(fèi)屬于主動(dòng)所得，適用第二款規(guī)定；利息所得、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于被動(dòng)所得，適用第三款規(guī)定。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用國(guó)內(nèi)法廈門市地方稅務(wù)局ww7一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用稅收協(xié)定本例中，美國(guó)A企業(yè)既是美國(guó)的居民納稅人，也是中國(guó)的非居民納稅人，就其來源于中國(guó)境內(nèi)的收入，美國(guó)和中國(guó)都有征稅權(quán)，如果兩國(guó)各自征稅，就會(huì)造成重復(fù)征稅。為消除重復(fù)征稅，國(guó)與國(guó)之間簽訂稅收協(xié)定。稅收協(xié)定一般包括人的范圍、稅種范圍、一般定義、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、海運(yùn)空運(yùn)和陸運(yùn)、聯(lián)屬企業(yè)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、教師和研究人員、退休金、政府服務(wù)、學(xué)生和實(shí)習(xí)人員、其他所得、消除雙重征稅方法、無(wú)差別待遇、相互協(xié)商程序、信息交換、其他規(guī)則、生效、終止等29個(gè)條款。不同國(guó)家間的協(xié)定條款規(guī)定不同，在適用時(shí)一定要具體國(guó)家具體對(duì)照。適用稅收協(xié)定的目的是為了防止重復(fù)征稅，是給待遇的，因此其適用應(yīng)按照規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。其中被動(dòng)所得屬于審批類，主動(dòng)所得屬于備案類。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用稅收協(xié)定廈門市地方稅務(wù)局w8一、企業(yè)所得稅第二款所得的征收：首先在于判定我國(guó)是否有征稅權(quán)。是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。如果非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，要對(duì)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的利潤(rùn)征稅。未構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的就不征稅。構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的還要看根據(jù)稅收協(xié)定是否構(gòu)成在華設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則其利潤(rùn)無(wú)需在華納稅，只需在其居民國(guó)納稅。根據(jù)中美稅收協(xié)定，在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，“企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限”。本例中，A企業(yè)從2011年12月至2012年9月間，共有2011年12月、2012年2、4、7、8、9月，即累計(jì)超過六個(gè)月派遣人員來華提供勞務(wù)（雖然每個(gè)員工均未單獨(dú)在華提供勞務(wù)超過六個(gè)月），因此，A企業(yè)已經(jīng)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。A企業(yè)應(yīng)就這500萬(wàn)繳納企業(yè)所得稅。該款所得辦理手續(xù)為備案，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第二款所得的征收：廈門市地方稅務(wù)局www.th9一、企業(yè)所得稅第三款所得的征收：首先在于判定我國(guó)是否有征稅權(quán)。根據(jù)我國(guó)的企業(yè)所得稅法，上述利息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中國(guó)均有征稅權(quán)。根據(jù)中美稅收協(xié)定，“轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國(guó)一方居民公司的股權(quán)的25%，可以在該締約國(guó)征稅”。根據(jù)中奧稅收協(xié)定，未約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的參股比例。征稅權(quán)判定--本例中，A企業(yè)來源于中國(guó)的利息應(yīng)在中國(guó)征稅，來源于中國(guó)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得因僅占B企業(yè)20%股權(quán)，則無(wú)需在中國(guó)繳稅。C企業(yè)轉(zhuǎn)讓B企業(yè)20%股權(quán)的收入應(yīng)在中國(guó)繳稅。辦理手續(xù)--而A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)無(wú)需納稅則需申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。應(yīng)經(jīng)縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第三款所得的征收：廈門市地方稅務(wù)局www.th10一、企業(yè)所得稅計(jì)算方法的確定第二款所得的計(jì)算方法（即主動(dòng)所得的稅額計(jì)算，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)管征）主動(dòng)所得的稅額=含稅收入*利潤(rùn)率*企業(yè)所得稅稅率。含稅收入=不含稅收入/（1－營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)率－企業(yè)所得稅稅率×利潤(rùn)率）（備注：在福建省，咨詢費(fèi)自2012年11月起改征增值稅）咨詢費(fèi)含稅收入=500萬(wàn)/（1-5.6%-25%*40%）=5924170.62元。咨詢費(fèi)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=5924170.62*40%*25%=592417.06元第三款所得的計(jì)算方法（即源泉扣繳的被動(dòng)所得的稅額計(jì)算）第三款稅率的確定：如果企業(yè)經(jīng)過審批可以享受稅收協(xié)定待遇，而協(xié)定規(guī)定的稅率低于國(guó)內(nèi)稅法的，適用協(xié)定的優(yōu)惠稅率，如果協(xié)定規(guī)定的稅率高于國(guó)內(nèi)稅法的，適用國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率，即按“孰優(yōu)”原則確定適用稅率。目前我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率是10%。中美稅收協(xié)定規(guī)定的利息稅率是10%，與我國(guó)企業(yè)所得稅法及其條例規(guī)定一致。中奧協(xié)定未規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅率，則按我國(guó)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定的10%稅率征收。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅計(jì)算方法的確定廈門市地方稅務(wù)局www.them11一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：《企業(yè)所得稅法》第十九條

：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條：不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。含稅收入=不含稅收入/（1－營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)率－源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率）

利息含稅收入=300萬(wàn)/(1-5.6%-10%)=3554502.37元利息應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3554502.37*10%=355450.24元廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：廈門市12一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；即按差額，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，因此：含稅收入＝（不含稅收入－抵扣項(xiàng)目金額）/（1－源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率）A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)納企業(yè)所得稅額為零。C企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)含稅收入=（1500萬(wàn)-1000萬(wàn)）/(1-10%)=5555555.56元C企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=5555555.56*10%=555555.56元（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：廈門13一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行《企業(yè)所得稅法》第三十八條：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，非居民應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！墩鞴芊ā返诹艞l：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。利息收入的支付人為廈門的B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。C企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的支付人為英國(guó)的D企業(yè)，因?yàn)镈企業(yè)不在境內(nèi)，因此該筆收入在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人，應(yīng)由C企業(yè)自行或委托代理人申報(bào)。廈門B企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行廈門市地方稅務(wù)局www14二、個(gè)人所得稅稅收協(xié)定的適用《中美稅收協(xié)定》第十四條第二款：締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方受雇取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：（一）收款人在有關(guān)歷年中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。本例中，杰克、約翰和湯姆三個(gè)人在華停留天數(shù)均未超過183天，也沒有中國(guó)居民雇主向其支付報(bào)酬，但是他們?nèi)齻€(gè)人的報(bào)酬都是由A企業(yè)在華常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，因此他們?nèi)齻€(gè)人來源于中國(guó)的所得應(yīng)在中國(guó)納稅。注意：與不同國(guó)家簽訂的協(xié)定規(guī)定不盡一致，如，對(duì)有關(guān)歷年的表述，有的協(xié)定規(guī)定是“有關(guān)納稅年度”，有的協(xié)定規(guī)定是“在有關(guān)歷年開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月中”，在適用是要具體情況具體對(duì)照。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅稅收協(xié)定的適用廈門市地方稅務(wù)局www.them15二、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的判定《個(gè)人所得稅法》第一條第二款：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條:下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的判定廈門市地方稅務(wù)局www.them16二、個(gè)人所得稅國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)：屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金……不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的。……凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。本例中，美國(guó)A企業(yè)在中國(guó)沒有設(shè)置賬簿進(jìn)行核算，其企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，因此，杰克、約翰和湯姆的報(bào)酬都是由A企業(yè)在華常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。

具體判定標(biāo)準(zhǔn)：結(jié)合稅收協(xié)定的三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)，總局分別以國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)、國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)三個(gè)文件進(jìn)行了闡述，并列出了詳細(xì)的計(jì)算公式，我們以列表說明。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)：屬于來源于中國(guó)境內(nèi)17二、個(gè)人所得稅廈門市地方稅務(wù)局處理情形應(yīng)稅所得范圍來源于中國(guó)境內(nèi)所得來源于中國(guó)境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付身份非居民放寬無(wú)住所而居住不足90日或183日√境內(nèi)負(fù)擔(dān)√境外負(fù)擔(dān)×××基本無(wú)住所而居住滿90日或183日，但不滿一年√√××居民放寬無(wú)住所但居住滿一年不滿五年√√√×放寬居住超過五年，從第六年起每年居住滿一年√√√√注：①√為應(yīng)稅，×為免稅。②90日是針對(duì)未適用稅收協(xié)定的，183日是針對(duì)適用稅收協(xié)定的。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人征免個(gè)人所得稅一覽表（工資薪金所得）CompanyLogo二、個(gè)人所得稅廈門市地方稅務(wù)局應(yīng)稅所得范圍來源于中國(guó)境內(nèi)所得18二、個(gè)人所得稅

稅款計(jì)算公式1：無(wú)住所而居住不足90日或183日應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)]×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）稅款計(jì)算公式2：無(wú)住所而居住滿90日或183日，但不滿一年應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率]×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）稅款計(jì)算公式3：無(wú)住所但居住滿一年不滿五年應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)]×[1－（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）]

稅款計(jì)算公式4：取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）先按公式4換算為月工資后，按照上述公式1-3計(jì)算其應(yīng)納稅額。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

稅款計(jì)算公式1：無(wú)住所而居住不足90日或1819二、個(gè)人所得稅

天數(shù)確定：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，計(jì)算在華實(shí)際逗留天數(shù)時(shí)，均按一天計(jì)算，但計(jì)算稅款涉及工作期間時(shí)，均按半天計(jì)算。匯率換算：依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

天數(shù)確定：廈門市地方稅務(wù)局www.theme20二、個(gè)人所得稅

本例中，杰克在華為2011年12月5天、2012年2月6天、4月4天，共15天，因離境、入境當(dāng)天在計(jì)算工作期間時(shí)按半天計(jì)算，因此其工作期間為2011年12月4天、2012年2月5天、4月3天，共15天。杰克每月工資均為1萬(wàn)美元，由美國(guó)A企業(yè)支付在華應(yīng)納稅額按照公式1計(jì)算，合計(jì)6052.77元。

2011年12月在廈應(yīng)納稅額=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*4/31*4/31=247.49元。2012年2月在廈應(yīng)納稅額=【（10000*6.29-4800）*35%-5505】*5/28*5/28=472.90元。2012年4月在廈應(yīng)納稅額=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*3/30*3/30=148.65元。同理，約翰在華應(yīng)納稅額=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*1*3/30+【（10000*6.33-4800）*35%-5505】*1*3/31+【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*5/31*5/31=675.56元湯姆在華應(yīng)納稅額=【（10000*6.33-4800）*35%-5505】*3/31*3/31+【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*5/31*5/31+【（10000*6.29-4800）*35%-5505】*5/30*5/30=938.85元廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

本例中，杰克在華為2011年12月5天、2021二、個(gè)人所得稅

納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行《個(gè)人所得稅法》第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。本例中，A企業(yè)在華常設(shè)機(jī)構(gòu)為杰克、約翰和湯姆個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行廈門市地方稅務(wù)局ww22三、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的判定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。本例中，技術(shù)咨詢費(fèi)和利息收入的勞務(wù)接受方在境內(nèi)，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。（備注：在福建省，咨詢費(fèi)自2012年11月起改征增值稅）廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo三、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的判定廈門市地方稅務(wù)局www.themeg23三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法的確定咨詢費(fèi)含稅收入=500萬(wàn)/（1-5.6%-25%*40%）=5924170.62元。咨詢費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)額=5924170.62*5.6%=331753.55元。利息含稅收入=300萬(wàn)/(1-5.6%-10%)=3554502.37元利息應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)額=3554502.37*5.6%=199052.13元

納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo三、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算方法的確定廈門市地方稅務(wù)局www.themeg24四、印花稅征稅范圍的判定《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條：如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。廈門市地方稅務(wù)局稅目范圍稅率納稅義務(wù)人說明技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同按所載金額0.3‰貼花

立合同人借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同按借款金額0.05‰貼花立合同人單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花，單位之間的借款合同不征，有金融機(jī)構(gòu)參與的才征。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)

按所載金額0.5‰貼花立據(jù)人CompanyLogo四、印花稅征稅范圍的判定廈門市地方稅務(wù)局稅目范圍稅率納稅義務(wù)25四、印花稅技術(shù)咨詢應(yīng)納印花稅額=500萬(wàn)*0.03%=1500元，雙方應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元。本例中，借款合同為企業(yè)之間借款，沒有金融機(jī)構(gòu)介入，故無(wú)需繳納印花稅。A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)納印花稅=1000萬(wàn)*0.05%=5000元，雙方應(yīng)納印花稅額合計(jì)10000元。C企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)納印花稅=1500萬(wàn)*0.05%=7500元，雙方應(yīng)納印花稅額合計(jì)15000元。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo四、印花稅技術(shù)咨詢應(yīng)納印花稅額=500萬(wàn)*0.03%=15026五、付匯管理

基本規(guī)定依據(jù)：匯發(fā)〔2008〕64號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2008〕122號(hào)、匯發(fā)〔2009〕52號(hào)、匯發(fā)〔2011〕45號(hào)基本要求：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元）下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》：

（一）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；

（二）境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；（三）境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo五、付匯管理

基本規(guī)定廈門市地方稅務(wù)局www.themega27五、付匯管理辦理程序：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在申請(qǐng)辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)證明》后，再向主管地稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。應(yīng)特別注意的事項(xiàng)1.不論是否應(yīng)開具《稅務(wù)證明》，都應(yīng)該按規(guī)定申報(bào)納稅。2.支付項(xiàng)目如涉及應(yīng)稅事項(xiàng)，“支付金額”應(yīng)為含稅金額。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo五、付匯管理辦理程序：廈門市地方稅務(wù)局www.themega28謝謝謝謝

如何辦理國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)2013.2如何辦理國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)2013.2典型案例

例：2012年10月，美國(guó)A企業(yè)和奧地利C企業(yè)共發(fā)生以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)，且均約定取得收入為不含稅收入。（1）美國(guó)A企業(yè)向廈門B企業(yè)提供技術(shù)咨詢，取得咨詢費(fèi)500萬(wàn)元。A企業(yè)提供的咨詢服務(wù)共派遣3名員工來華，其中員工杰克來華提供勞務(wù)時(shí)間為2011年12月1日—5日（1日上午入境、5日下午離境，下同）、2月1日-6日、4月5日-8日，員工約翰來華提供勞務(wù)時(shí)間為4月5日-8日、7月28日-8月6日，員工湯姆來華提供勞務(wù)時(shí)間為7月10日-13日、8月10日-15日、9月1日-6日。三人每月工資均為1萬(wàn)美元，由美國(guó)A企業(yè)支付。（2）美國(guó)A企業(yè)借款給B企業(yè)，取得B企業(yè)支付的利息收入300萬(wàn)元。一廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo典型案例例：2012年10月，美國(guó)A企業(yè)和奧地31典型案例

（3）美國(guó)A企業(yè)將其持有的廈門B企業(yè)20%的股權(quán)（該股權(quán)不含不動(dòng)產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給奧地利C企業(yè)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)。同月，奧地利C企業(yè)將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給英國(guó)D企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1500萬(wàn)。廈門B企業(yè)外資比例為20%，并非外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅由地稅管征。問：A企業(yè)和C企業(yè)應(yīng)如何計(jì)算和繳納稅款？A企業(yè)和C企業(yè)取得的收入要付匯出境應(yīng)如何辦理？各項(xiàng)稅費(fèi)的稅率如下：營(yíng)業(yè)稅5%、城建設(shè)7%、教育附加費(fèi)3%、地方教育附加2%、企業(yè)所得稅25%、源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率10%，假設(shè)核定利潤(rùn)率為40%。答：本案例涉及--企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加稅費(fèi)、印花稅。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo典型案例廈門市地方稅務(wù)局www.themegallery.c32一、企業(yè)所得稅

在所得稅領(lǐng)域，一般將非居民的所得分為兩類：一是主動(dòng)所得，因承包工程作業(yè)和提供技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂等勞務(wù)取得；二是被動(dòng)所得，因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等取得。稅收管轄權(quán)的確定

按照國(guó)際稅收管理理論，所得的稅收管轄權(quán)主要有三種（如圖）。除了一些避稅地主要實(shí)行屬地管轄權(quán)外，世界各國(guó)一般同時(shí)實(shí)行屬地管轄權(quán)和屬人管轄權(quán)，我國(guó)也是如此。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅廈門市地方稅務(wù)局www.t33一、企業(yè)所得稅

廈門市地方稅務(wù)局稅收管轄權(quán)二屬人原則屬地原則居民管轄權(quán)公民管轄權(quán)來源地管轄權(quán)CompanyLogo一、企業(yè)所得稅廈門市地方稅務(wù)局稅收管轄權(quán)二屬人原則屬地34一、企業(yè)所得稅來源地管轄權(quán)判定原則

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；(六)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

本例涉及的所得主要是提供勞務(wù)所得（咨詢費(fèi)）、利息所得、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照上述原則，均屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅來源地管轄權(quán)判定原則廈門市地方稅務(wù)局www.35一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用國(guó)內(nèi)法

《企業(yè)所得稅法》第三條第二款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

第三款：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。本例中咨詢費(fèi)屬于主動(dòng)所得，適用第二款規(guī)定；利息所得、權(quán)益性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得屬于被動(dòng)所得，適用第三款規(guī)定。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用國(guó)內(nèi)法廈門市地方稅務(wù)局ww36一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用稅收協(xié)定本例中，美國(guó)A企業(yè)既是美國(guó)的居民納稅人，也是中國(guó)的非居民納稅人，就其來源于中國(guó)境內(nèi)的收入，美國(guó)和中國(guó)都有征稅權(quán)，如果兩國(guó)各自征稅，就會(huì)造成重復(fù)征稅。為消除重復(fù)征稅，國(guó)與國(guó)之間簽訂稅收協(xié)定。稅收協(xié)定一般包括人的范圍、稅種范圍、一般定義、居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、不動(dòng)產(chǎn)所得、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、海運(yùn)空運(yùn)和陸運(yùn)、聯(lián)屬企業(yè)、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)收益、獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、董事費(fèi)、藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員、教師和研究人員、退休金、政府服務(wù)、學(xué)生和實(shí)習(xí)人員、其他所得、消除雙重征稅方法、無(wú)差別待遇、相互協(xié)商程序、信息交換、其他規(guī)則、生效、終止等29個(gè)條款。不同國(guó)家間的協(xié)定條款規(guī)定不同，在適用時(shí)一定要具體國(guó)家具體對(duì)照。適用稅收協(xié)定的目的是為了防止重復(fù)征稅，是給待遇的，因此其適用應(yīng)按照規(guī)定辦理審批或備案手續(xù)。凡未辦理審批或備案手續(xù)的，不得享受有關(guān)稅收協(xié)定待遇。其中被動(dòng)所得屬于審批類，主動(dòng)所得屬于備案類。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的判定—適用稅收協(xié)定廈門市地方稅務(wù)局w37一、企業(yè)所得稅第二款所得的征收：首先在于判定我國(guó)是否有征稅權(quán)。是否構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。如果非居民企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，要對(duì)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的利潤(rùn)征稅。未構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的就不征稅。構(gòu)成機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的還要看根據(jù)稅收協(xié)定是否構(gòu)成在華設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則其利潤(rùn)無(wú)需在華納稅，只需在其居民國(guó)納稅。根據(jù)中美稅收協(xié)定，在判定常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，“企業(yè)通過雇員或者其他人員，在該國(guó)內(nèi)為同一個(gè)項(xiàng)目或有關(guān)項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，僅以在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的為限”。本例中，A企業(yè)從2011年12月至2012年9月間，共有2011年12月、2012年2、4、7、8、9月，即累計(jì)超過六個(gè)月派遣人員來華提供勞務(wù)（雖然每個(gè)員工均未單獨(dú)在華提供勞務(wù)超過六個(gè)月），因此，A企業(yè)已經(jīng)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。A企業(yè)應(yīng)就這500萬(wàn)繳納企業(yè)所得稅。該款所得辦理手續(xù)為備案，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第二款所得的征收：廈門市地方稅務(wù)局www.th38一、企業(yè)所得稅第三款所得的征收：首先在于判定我國(guó)是否有征稅權(quán)。根據(jù)我國(guó)的企業(yè)所得稅法，上述利息、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中國(guó)均有征稅權(quán)。根據(jù)中美稅收協(xié)定，“轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的其他股票取得的收益，該項(xiàng)股票又相當(dāng)于參與締約國(guó)一方居民公司的股權(quán)的25%，可以在該締約國(guó)征稅”。根據(jù)中奧稅收協(xié)定，未約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的參股比例。征稅權(quán)判定--本例中，A企業(yè)來源于中國(guó)的利息應(yīng)在中國(guó)征稅，來源于中國(guó)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得因僅占B企業(yè)20%股權(quán)，則無(wú)需在中國(guó)繳稅。C企業(yè)轉(zhuǎn)讓B企業(yè)20%股權(quán)的收入應(yīng)在中國(guó)繳稅。辦理手續(xù)--而A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)無(wú)需納稅則需申請(qǐng)享受協(xié)定待遇。應(yīng)經(jīng)縣（區(qū)）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第三款所得的征收：廈門市地方稅務(wù)局www.th39一、企業(yè)所得稅計(jì)算方法的確定第二款所得的計(jì)算方法（即主動(dòng)所得的稅額計(jì)算，由國(guó)稅局負(fù)責(zé)管征）主動(dòng)所得的稅額=含稅收入*利潤(rùn)率*企業(yè)所得稅稅率。含稅收入=不含稅收入/（1－營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)率－企業(yè)所得稅稅率×利潤(rùn)率）（備注：在福建省，咨詢費(fèi)自2012年11月起改征增值稅）咨詢費(fèi)含稅收入=500萬(wàn)/（1-5.6%-25%*40%）=5924170.62元。咨詢費(fèi)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=5924170.62*40%*25%=592417.06元第三款所得的計(jì)算方法（即源泉扣繳的被動(dòng)所得的稅額計(jì)算）第三款稅率的確定：如果企業(yè)經(jīng)過審批可以享受稅收協(xié)定待遇，而協(xié)定規(guī)定的稅率低于國(guó)內(nèi)稅法的，適用協(xié)定的優(yōu)惠稅率，如果協(xié)定規(guī)定的稅率高于國(guó)內(nèi)稅法的，適用國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率，即按“孰優(yōu)”原則確定適用稅率。目前我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率是10%。中美稅收協(xié)定規(guī)定的利息稅率是10%，與我國(guó)企業(yè)所得稅法及其條例規(guī)定一致。中奧協(xié)定未規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅率，則按我國(guó)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定的10%稅率征收。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅計(jì)算方法的確定廈門市地方稅務(wù)局www.them40一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：《企業(yè)所得稅法》第十九條

：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：

（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條：不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。含稅收入=不含稅收入/（1－營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)率－源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率）

利息含稅收入=300萬(wàn)/(1-5.6%-10%)=3554502.37元利息應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3554502.37*10%=355450.24元廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：廈門市41一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；即按差額，因股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，因此：含稅收入＝（不含稅收入－抵扣項(xiàng)目金額）/（1－源泉扣繳企業(yè)所得稅稅率）A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)納企業(yè)所得稅額為零。C企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)含稅收入=（1500萬(wàn)-1000萬(wàn)）/(1-10%)=5555555.56元C企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=5555555.56*10%=555555.56元（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅第三款所得應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定：廈門42一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行《企業(yè)所得稅法》第三十八條：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，非居民應(yīng)當(dāng)主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！墩鞴芊ā返诹艞l：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。利息收入的支付人為廈門的B企業(yè)，B企業(yè)應(yīng)履行代扣代繳稅款義務(wù)?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第十五條：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。C企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的支付人為英國(guó)的D企業(yè)，因?yàn)镈企業(yè)不在境內(nèi)，因此該筆收入在境內(nèi)沒有扣繳義務(wù)人，應(yīng)由C企業(yè)自行或委托代理人申報(bào)。廈門B企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳稅款。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行廈門市地方稅務(wù)局www43二、個(gè)人所得稅稅收協(xié)定的適用《中美稅收協(xié)定》第十四條第二款：締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方受雇取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：（一）收款人在有關(guān)歷年中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表雇主支付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。本例中，杰克、約翰和湯姆三個(gè)人在華停留天數(shù)均未超過183天，也沒有中國(guó)居民雇主向其支付報(bào)酬，但是他們?nèi)齻€(gè)人的報(bào)酬都是由A企業(yè)在華常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)，因此他們?nèi)齻€(gè)人來源于中國(guó)的所得應(yīng)在中國(guó)納稅。注意：與不同國(guó)家簽訂的協(xié)定規(guī)定不盡一致，如，對(duì)有關(guān)歷年的表述，有的協(xié)定規(guī)定是“有關(guān)納稅年度”，有的協(xié)定規(guī)定是“在有關(guān)歷年開始或結(jié)束的任何十二個(gè)月中”，在適用是要具體情況具體對(duì)照。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅稅收協(xié)定的適用廈門市地方稅務(wù)局www.them44二、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的判定《個(gè)人所得稅法》第一條第二款：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第五條:下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

（一）因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（三）轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（四）許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；

（五）從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的判定廈門市地方稅務(wù)局www.them45二、個(gè)人所得稅國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)：屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金……不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的?！彩窃撝袊?guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采取核定利潤(rùn)方法計(jì)征企業(yè)所得稅或沒有營(yíng)業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。本例中，美國(guó)A企業(yè)在中國(guó)沒有設(shè)置賬簿進(jìn)行核算，其企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，因此，杰克、約翰和湯姆的報(bào)酬都是由A企業(yè)在華常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。

具體判定標(biāo)準(zhǔn)：結(jié)合稅收協(xié)定的三個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)，總局分別以國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)、國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)和國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)三個(gè)文件進(jìn)行了闡述，并列出了詳細(xì)的計(jì)算公式，我們以列表說明。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)：屬于來源于中國(guó)境內(nèi)46二、個(gè)人所得稅廈門市地方稅務(wù)局處理情形應(yīng)稅所得范圍來源于中國(guó)境內(nèi)所得來源于中國(guó)境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付身份非居民放寬無(wú)住所而居住不足90日或183日√境內(nèi)負(fù)擔(dān)√境外負(fù)擔(dān)×××基本無(wú)住所而居住滿90日或183日，但不滿一年√√××居民放寬無(wú)住所但居住滿一年不滿五年√√√×放寬居住超過五年，從第六年起每年居住滿一年√√√√注：①√為應(yīng)稅，×為免稅。②90日是針對(duì)未適用稅收協(xié)定的，183日是針對(duì)適用稅收協(xié)定的。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人征免個(gè)人所得稅一覽表（工資薪金所得）CompanyLogo二、個(gè)人所得稅廈門市地方稅務(wù)局應(yīng)稅所得范圍來源于中國(guó)境內(nèi)所得47二、個(gè)人所得稅

稅款計(jì)算公式1：無(wú)住所而居住不足90日或183日應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)]×（當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）稅款計(jì)算公式2：無(wú)住所而居住滿90日或183日，但不滿一年應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率]×（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）稅款計(jì)算公式3：無(wú)住所但居住滿一年不滿五年應(yīng)納稅額＝[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)]×[1－（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）]

稅款計(jì)算公式4：取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）先按公式4換算為月工資后，按照上述公式1-3計(jì)算其應(yīng)納稅額。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

稅款計(jì)算公式1：無(wú)住所而居住不足90日或1848二、個(gè)人所得稅

天數(shù)確定：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，計(jì)算在華實(shí)際逗留天數(shù)時(shí)，均按一天計(jì)算，但計(jì)算稅款涉及工作期間時(shí)，均按半天計(jì)算。匯率換算：依照稅法第十條的規(guī)定，所得為外國(guó)貨幣的，應(yīng)當(dāng)按照填開完稅憑證的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

天數(shù)確定：廈門市地方稅務(wù)局www.theme49二、個(gè)人所得稅

本例中，杰克在華為2011年12月5天、2012年2月6天、4月4天，共15天，因離境、入境當(dāng)天在計(jì)算工作期間時(shí)按半天計(jì)算，因此其工作期間為2011年12月4天、2012年2月5天、4月3天，共15天。杰克每月工資均為1萬(wàn)美元，由美國(guó)A企業(yè)支付在華應(yīng)納稅額按照公式1計(jì)算，合計(jì)6052.77元。

2011年12月在廈應(yīng)納稅額=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*4/31*4/31=247.49元。2012年2月在廈應(yīng)納稅額=【（10000*6.29-4800）*35%-5505】*5/28*5/28=472.90元。2012年4月在廈應(yīng)納稅額=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*3/30*3/30=148.65元。同理，約翰在華應(yīng)納稅額=【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*1*3/30+【（10000*6.33-4800）*35%-5505】*1*3/31+【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*5/31*5/31=675.56元湯姆在華應(yīng)納稅額=【（10000*6.33-4800）*35%-5505】*3/31*3/31+【（10000*6.3-4800）*35%-5505】*5/31*5/31+【（10000*6.29-4800）*35%-5505】*5/30*5/30=938.85元廈門市地方稅務(wù)局CompanyLogo二、個(gè)人所得稅

本例中，杰克在華為2011年12月5天、2050二、個(gè)人所得稅

納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的履行《個(gè)人所得稅法》第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的