《實用管理會計》第8章成本控制

第八章成本控制【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第－節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制第－節(jié)成本控制概述

一、成本控制的涵義為了保證全面預(yù)算的順利實施和完成，管理人員必須對企業(yè)銷售、生產(chǎn)、供應(yīng)、財務(wù)等方面的經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)算進(jìn)行有效的控制。廣義的成本控制強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié)及各個階段的所有成本的控制。狹義的成本控制重點是對日常生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。

第－節(jié)成本控制概述

二、成本控制的分類。（一）按控制的時間分類（二）按控制的原理分類（三）按控制的手段分類（四）按控制的對象分類

第－節(jié)成本控制概述

三、成本控制的基本原則1.政策性原則（1）質(zhì)量和成本的關(guān)系（2）國家利益、企業(yè)利益和消費者利益的關(guān)系（3）當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系2.全面性原則3.分級歸口管理原則

第－節(jié)成本控制概述

4.權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則5.例外管理原則（1）重要性（2）一貫性（3）可控性（4）特殊性

第－節(jié)成本控制概述

四、成本控制的程序成本控制的基本工作程序如下：1.制訂成本標(biāo)準(zhǔn)（1）計劃指標(biāo)分解法（2）預(yù)算法（3）定額法2.監(jiān)督成本的形成（1）材料費用的日?？刂疲?）工資費用的日?？刂疲?）間接費用的日?？刂?/p>

第－節(jié)成本控制概述

3.及時糾正偏差（1）提出課題（2）討論和決策（3）確定方案實施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員。（4）貫徹執(zhí)行確定的方案

第－節(jié)成本控制概述

五、成本控制的基礎(chǔ)工作為使成本控制有效地進(jìn)行，必須做好以下幾項基礎(chǔ)工作：1.明確各級管理組織和各級人員的責(zé)任和權(quán)限2.根據(jù)不同情況，制定切實可行的成本控制標(biāo)準(zhǔn)3.搞好成本費用的日常核算工作

第－節(jié)成本控制概述

（二）我國實施環(huán)境管理會計的主要策略１、建立企業(yè)綠色文化2、樹立企業(yè)綠色管理理念3、建立健全環(huán)境管理會計法律法規(guī)4、敦促社會各界及企業(yè)各部門的通力配合

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

－、標(biāo)準(zhǔn)成本概述（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的產(chǎn)生背景標(biāo)準(zhǔn)成本是早期管理會計的主要支柱之美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后有很大的發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。為了提高工人的勞動生產(chǎn)率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

1919年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標(biāo)準(zhǔn)成本曾起了很大的作用。1920年～1930年，美國會計學(xué)界經(jīng)過長期爭論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算出來的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價另一種含義是指“實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的，即：標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類（四）標(biāo)準(zhǔn)成本的作用1.有利于加強(qiáng)成本控制2.有利于實施正確決策3.有利于提高企業(yè)的管理水平4.有利于責(zé)任會計的實施

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本1.直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定2.直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定3.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定該公式為：某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝價格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（二）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本1.直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定小時工資率標(biāo)準(zhǔn)可用下面的公式計算：小時工資率標(biāo)準(zhǔn)＝預(yù)計支付生產(chǎn)工人工資總額/標(biāo)準(zhǔn)工時總額2.直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定3.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝小時工資率標(biāo)準(zhǔn)×工時用量標(biāo)準(zhǔn)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（三）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本1.制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)的制定其公式為：變動（或固定）制造費用分配率＝變動或固定制造費用預(yù)算總額/生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)2.制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)的制定3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（四）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算卡的編制表9－1甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡項目單價標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A材料15元/千克10千克/件150元/件直接人工10元/小時4小時/件40元/件變動制造費用6元/小時4小時/件24元/件固定制造費用8元/小時4小時/件32元/件單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本246元/件

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

三、成本差異及其分析標(biāo)準(zhǔn)成本同實際成本的差額就是成本差異成本差異分析有利于查明造成差異的原因，并能促進(jìn)消除差異的措施的制訂，以進(jìn)一步控制成本，降低產(chǎn)品成本，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（一）直接材料成本差異的計算與分析1.直接材料成本差異的計算（1）直接材料價格差異的計算直接材料價格差異的計算公式如下：直接材料價格差異＝實際數(shù)量×實際價格－實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際數(shù)量（2）直接材料數(shù)量差異的計算

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

直接材料數(shù)量差異計算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝（實際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價格計算結(jié)果，正數(shù)為超支（U），負(fù)數(shù)為節(jié)約（F）。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

【例8-1】安工機(jī)械廠生產(chǎn)A型產(chǎn)品，需用甲、乙兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價格分別為4元／千克、6元／千克。實際價格分別為4.20元／千克和5.70元／千克。甲、乙兩種材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量分別為500千克、800千克。實際用量分別為460千克和820千克。試求甲、乙兩種產(chǎn)品直接材料的價格差異和數(shù)量差異。計算結(jié)果，正數(shù)為超支（U），負(fù)數(shù)為節(jié)約（F）。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

甲材料的價格差異＝（4.20－4）×460＝92（元）乙材料的價格差異＝（5.70－6）×820＝－246（元）甲材料的數(shù)量差異＝（460－500）×4＝－160（元）乙材料的數(shù)量差異＝（820－800）×6＝120（元）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

2.直接材料成本差異的分析實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異中哪些是價格差異造成的，哪些是由直接材料數(shù)量差異造成的。材料成本差異與材料價格差異和材料數(shù)量差異的關(guān)系是：材料成本差異＝材料實際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料價格差異＋材料數(shù)量差異計算結(jié)果，正數(shù)為超支（U），負(fù)數(shù)為節(jié)約（F）。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

【例8-2】如前例，試計算安工機(jī)械廠甲、乙產(chǎn)品直接材料的實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異并進(jìn)行成本差異分析。由計算得：甲種材料價格差異＝92（元）甲種材料數(shù)量差異＝－160（元）甲種材料成本差異＝460×4.20－500×4＝－68（元）＝92＋（－160）＝－68（元）（F）乙種材料價格差異＝－246（元）乙種材料數(shù)量差異＝120（元）乙種材料成本差異＝5.70×820－6×800＝－126（元）＝－246＋120＝－126（元）（F）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（二）直接人工成本差異的計算與分析1．直接人工的工資率差異計算其計算公式如下：工資率差異＝實際工資率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實際工時＝實際工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）計算結(jié)果，正數(shù)為超支（U），負(fù)數(shù)為節(jié)約（F）。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

2．直接人工的效率差異計算其計算公式如下：直接人工效率差異＝實際工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）計算結(jié)果，正數(shù)為超支（U），負(fù)數(shù)為節(jié)約（F）。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

3．直接人工成本差異的分析直接人工成本差異與直接人工工資率差異和直接人工效率差異的關(guān)系式是：直接人工成本差異＝實際人工成本－標(biāo)準(zhǔn)人工成本＝直接人工工資率差異＋直接人工效率差異

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（三）制造費用差異的計算和分析制造費用差異按其性質(zhì)，可分為變動制造費用差異和固定制造費用差異兩種。1．變動制造費用差異的計算和分析（1）變動制造費用的差異計算①變動制造費用耗費差異的計算其計算公式如下：變動制造費用耗費差異＝實際分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時＝實際工時×（實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

②變動制造費用效率差異的計算其計算公式如下：變動制造費用效率差異＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

【例9-5】安工公司本期共生產(chǎn)A產(chǎn)品200件，實際耗用100000工時，平均每件產(chǎn)品耗用500工時，實際發(fā)生變動制造費用50000元，平均每工時0.50元。如果標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.48元，單位產(chǎn)品用工時標(biāo)準(zhǔn)為520工時，變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異的計算如下：變動制造費用耗費差異＝100000×（0.50—0.48）＝2000（元）（U）變動制造費用效率差異＝0.48×（100000—520×200）＝－1920（元）（F）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（2）變動制造費用差異的分析變動制造費用差異分析的任務(wù)是要分清由變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異對變動制造費用差異影響的大小和方向。變動制造費用耗費差異主要是受到變動制造費用的節(jié)約和浪費的影響，以及生產(chǎn)工時的影響。變動制造費用效率差異主要受工時變化的影響。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

2．固定制造費用差異的計算和分析（1）固定制造費用差異的計算固定制造費用差異通常包括固定制造費用耗費差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三個部分。①固定制造費用耗費差異的計算其計算公式如下：固定制造費用耗費差異＝實際分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時＝實際數(shù)－預(yù)算數(shù)

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

②固定制造費用能力差異的計算它的計算公式如下：固定制造費用能力差異＝預(yù)算工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率－實際工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（預(yù)算工時－實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

③固定制造費用效率差異的計算其計算公式如下：固定制造費用效率差異＝實際工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

【例8-7】安工公司生產(chǎn)B產(chǎn)品，預(yù)計生產(chǎn)能力為20000小時，實際耗用18000小時，本期產(chǎn)量9000件，固定制造費用預(yù)算額為4000元，實際發(fā)生5000元。單位標(biāo)準(zhǔn)工時為1.8小時。求固定制造費用的耗費差異、能力差異和效率差異。固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率40000/20000＝0.20（元）固定制造費用耗費差異＝5000—4000＝1000（元）（U）固定制造費用能力差異＝（20000—18000）×0.20＝400（元）（U）固定制造費用效率差異＝（18000—9000×1.8）×0.20＝360（元）（U）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（2）固定制造費用差異的分析固定制造費用差異分析的任務(wù)是要分清差異的構(gòu)成，即分析其差異受固定制造費用耗費差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異等差異影響的大小和方向?！纠?-8】如前例，試計算安工公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的固定制造費用差異并進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析。

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

固定制造費用差異＝固定制造費用耗費差異＋固定制造費用能力差異＋固定制造費用效率差異＝1000＋400＋360＝1760（元）（U）固定制造費用差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)費用數(shù)＝固定制造費用實際數(shù)－準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)分配率＝5000—9000×1.8×0.20＝1760（元）（U）

第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制

（四）成本差異的賬務(wù)處理1．標(biāo)準(zhǔn)成本法下成本差異的賬戶設(shè)置2．成本差異的賬務(wù)處理3．期末成本差異的賬務(wù)處理本章小結(jié)成本控制是指運用成本會計為主的各種方法，在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采用一定的控制標(biāo)準(zhǔn)和手段，對每項成本形成的具體活動加以監(jiān)督和調(diào)節(jié)，使勞動耗費及各種費用開支控制在預(yù)算的