C第三章變動(dòng)成本法課件

第三章變動(dòng)成本法成本計(jì)算分類概念簡介變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用1第三章變動(dòng)成本法成本計(jì)算分類概念簡介1一、成本計(jì)算分類概念簡介成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類2一、成本計(jì)算分類概念簡介成本計(jì)算的涵義2成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。

廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。3成本計(jì)算的涵義狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類

按成本計(jì)算流程的不同分類

按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類

按成本計(jì)算對象的類型不同分類

按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類

按成本計(jì)算手段的不同分類

4成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類4常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡稱完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡稱變動(dòng)成本法

5常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的歷史沿革變動(dòng)成本法的理論前提6第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念6一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念

變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。7一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。8完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程8二、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。

9二、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成直接成本法關(guān)于變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)

★產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)

★固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)10三、變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同11第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同11一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

12一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】

13二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—2所示。表3—2資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬元）60010001600銷售單價(jià)（萬元/件）20管理費(fèi)用（萬元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）060060014【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3—3所示。15要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-16表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。17本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

18三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表3—4所示。19【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：例3－1表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬元序號項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計(jì)4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-750020表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬元序在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬元，其中，除了包括10000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元。21在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬元計(jì)入存貨成本，7500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。22同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！23四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

24五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同24◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

25◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營業(yè)利【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬元）變動(dòng)成本＝30000+600+300＝30900（萬元）貢獻(xiàn)邊際＝60000-30900＝29100（萬元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬元）營業(yè)利潤＝29100-14100＝15000（萬元）26【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例3－1中的表3－在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）營業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬元）營業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬元）營業(yè)費(fèi)用＝1600+2800+600＝5000（萬元）營業(yè)利潤＝22500-5000＝17500（萬元）27在傳統(tǒng)式損益確定程序下:27◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。28◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)成

貢獻(xiàn)式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤29貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。30所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就會(huì)明白！

31◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2資料。要求：（1）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結(jié)果如表3—5所示。32【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2表3—5兩種成本法的利潤表格式價(jià)值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：營業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本30000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000期初存貨成本變動(dòng)銷售費(fèi)用600減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本

900

減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000

變動(dòng)管理費(fèi)用300貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動(dòng)成本合計(jì)30900

減：固定成本銷售費(fèi)用1600期末存貨成本12500

貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2800營業(yè)成本合計(jì)37500

減：固定成本固定銷售費(fèi)用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

營業(yè)毛利22500固定性制造費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用2700期間成本合計(jì)15000

減：營業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1400固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700固定成本合計(jì)14100

管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

固定成本合計(jì)14100

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤17500

33表3—5兩種成本法的利潤表格式價(jià)值（2）從表3—5中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：①對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期間成本。34（2）從表3—5中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。③不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個(gè)中間指標(biāo)。④不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。35②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改（3）從表3—5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。②本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的。36（3）從表3—5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—6所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。37〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄解：（1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表3—7所示。（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表3—8所示。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。38解：38六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

39六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

40所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量4【例3－6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例3－5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)表3—8的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(不用計(jì)算)，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤為34400萬元，因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。41【例3－6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判如在表3—8上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。42如在表3—8上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策。43更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3－5中的表3—6資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5000件，各期生產(chǎn)成本為60000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5600萬元，其他條件均不變。要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。44【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已解：∵第七期的期末存貨量＝1000+5000－5000＝1000（件)單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本＝＝12（萬元／件）∴第七期的營業(yè)利潤＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(萬元)同理，第十一期的期末存貨量為＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的營業(yè)利潤＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(萬元)4545答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第六期的營業(yè)利潤33900萬元多了500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大為困惑。另外，由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。46答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第所提供的信息用途不同由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。

【例3－8】47所提供的信息用途不同由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價(jià)結(jié)論不同已知：仍按例3－5中的表3—6資料，假定第九期有兩套計(jì)劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元)，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價(jià)上述方案的優(yōu)劣。48【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價(jià)結(jié)論不同已知：仍按解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10萬元／件下降了1.5萬元／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元／件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。49解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元／件(＝6+3+1+10000/2500)自動(dòng)降低到12萬元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元／件降到12.5萬元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率為10.71%?！?2＜12.5＜14∴第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會(huì)得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價(jià)結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實(shí)際市場容量僅為2500件，那么，按完全成本法的評價(jià)結(jié)論組織生產(chǎn)，還會(huì)導(dǎo)致2500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。50從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法51第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動(dòng)規(guī)律一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

52一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

53二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

54銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售5非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

55非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成5變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

56變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)5固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

57固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例3－5中的表3—8。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計(jì)算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。58【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例分析過程如下：（1）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用都是10000萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。59分析過程如下：59（2）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入了利潤表，而完全成本法下只有7500萬元的固定性制造費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期利潤表，比變動(dòng)成本法少了2500萬元，原因是1000件期末存貨吸收了2500萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動(dòng)成本法多了2500萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤17500萬元與15000萬元之差)。60（2）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000萬元固定性制同樣道理，在第七期和第八期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。61同樣道理，在第七期和第八期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ǎ?）第三期，變動(dòng)成本法計(jì)入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期發(fā)生額10000萬元，而按完全成本法計(jì)算的期初存貨成本中釋放了2500萬元由第二期帶來的固定性制造費(fèi)用，加上本期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用，再減去被期末存貨吸收的2500萬元固定性制造費(fèi)用，最終使完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用也達(dá)到10000萬元。這導(dǎo)致兩種成本法當(dāng)期的營業(yè)利潤相等。62（3）第三期，變動(dòng)成本法計(jì)入利潤表的固定性制造費(fèi)用仍為本期同樣道理，在第四期和第五期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用等于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤等于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。63同樣道理，在第四期和第五期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ǎ?）第六期、第九期和第十期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用小于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤小于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。64（4）第六期、第九期和第十期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓倘?、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律65三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

【例3－10】

66四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式【例3－10【例3－10】按簡算法計(jì)算營業(yè)利潤差額已知：例3－5中的資料及結(jié)果。假定A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期銷售量分別為5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。在此期間的成本水平、單價(jià)水平和存貨計(jì)價(jià)方法以及其他條件假定均不變。67【例3－10】按簡算法計(jì)算營業(yè)利潤差額已知：例3－5中的資料要求：(1)計(jì)算各期期末存貨量。(2)計(jì)算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。(3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。(4)按簡算法計(jì)算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。68要求：68解：(1)各期期末存貨量的計(jì)算過程如下：第十一期＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝4000+2000-6000＝0(件)69解：69(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計(jì)算過程如下:第十一期＝0(萬元)第十二期＝×1000＝2000(萬元)第十三期＝×1000＝2500(萬元)第十四期＝×7000＝7000(萬元)第十五期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬元)第十六期＝0(萬元)70(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計(jì)算過程如下(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下:第十一期＝0(萬元)第十二期＝0(萬元)第十三期＝×1000＝2000(萬元)第十四期＝×1000＝2500(萬元)第十五期＝×7000＝7000(萬元)第十六期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬元)71(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下:71(4)按簡算法公式計(jì)算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下：第十一期＝0-0＝0(萬元)第十二期＝2000-0＝+2000(萬元)第十三期＝2500-2000＝+500(萬元)第十四期＝7000-2500＝+4500(萬元)第十五期＝12000-7000＝+5000(萬元)第十六期＝0-12000＝-12000(萬元)72(4)按簡算法公式計(jì)算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下：7第五節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)用變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法的應(yīng)用73第五節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該

法在實(shí)踐中的應(yīng)一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)

★變動(dòng)成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★變動(dòng)成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制

★變動(dòng)成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策

★采用變動(dòng)成本法可以簡化成本核算工作74一、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)74變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)

★變動(dòng)成本法所計(jì)算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動(dòng)成本法不能適應(yīng)長期決策的需要

★采用變動(dòng)成本法會(huì)對所得稅產(chǎn)生一定的影響

75變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)缺點(diǎn)75二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”第二種觀點(diǎn)是采用“單軌制”第三種觀點(diǎn)是采用“結(jié)合制”主張采用結(jié)合制76二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用第一種觀點(diǎn)是采用“雙軌制”主張采用結(jié)合結(jié)合制

用變動(dòng)成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，都按變動(dòng)成本計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對變動(dòng)成本法計(jì)算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算符合完全成本法的稅前凈利。

77結(jié)合制用變動(dòng)成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成77結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】

78結(jié)合制期末調(diào)整公式：【例3－11】78【例3－11】按調(diào)整公式計(jì)算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本已知：例3－5和例3－10中的資料及結(jié)果。要求：(1)按變動(dòng)成本法確定第十一至十六期的營業(yè)利潤。(2)利用調(diào)整公式計(jì)算各期完全成本法的營業(yè)利潤。(3)計(jì)算各期變動(dòng)成本法的期末存貨成本。(4)利用調(diào)整公式計(jì)算各期完全成本法的期末存貨成本。(5)試用本例的結(jié)果驗(yàn)證按完全成本法確定的利潤與銷售量之間存在著不正常的關(guān)系。79【例3－11】按調(diào)整公式計(jì)算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成解：(1)根據(jù)變動(dòng)成本法下的利潤與銷售量之間的依存關(guān)系，結(jié)合表3－8，可直接斷定:第十一和第十五期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤都是34400萬元(因?yàn)殇N售量與第六期相同)；第十二、十三、十四期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤都是24700萬元(因?yàn)殇N售量與第一期相同)。第十六期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤＝［20-(10+0.3)］×6000-(10000+4100)＝44100(萬元)80解：80(2)利用調(diào)整公式計(jì)算的各期完全成本法營業(yè)利潤如下:第十一期＝34400+0＝34400(萬元)第十二期＝24700+2000＝26700(萬元)第十三期＝24700+500＝25200(萬元)第十四期＝24700+4500＝29200(萬元)第十五期＝34400+5000＝39400(萬元)第十六期＝44100-12000＝32100(萬元)81(2)利用調(diào)整公式計(jì)算的各期完全成本法營業(yè)利潤如下:81(3)各期變動(dòng)成本法期末存貨成本的計(jì)算過程如下：第十一期＝0(萬元)第十二期＝10×1000＝10000(萬元)第十三期＝10×1000＝10000(萬元)第十四期＝10×7000＝70000(萬元)第十五期＝10×4000＝40000(萬元)第十六期＝0(萬元)82(3)各期變動(dòng)成本法期末存貨成本的計(jì)算過程如下：82(4)利用調(diào)整公式計(jì)算的各期完全成本法期末存貨成本如下：第十一期＝0+0＝0(萬元)第十二期＝10000+2000＝12000(萬元)第十三期＝10000+2500＝12500(萬元)第十四期＝70000+7000＝77000(萬元)第十五期＝40000+12000＝52000(萬元)第十六期＝0+0＝0(萬元)83(4)利用調(diào)整公式計(jì)算的各期完全成本法期末存貨成本如下：83(5)由本例可見，按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤無法反映銷售量水平的變化情況。如第十二、十三、十四期雖然銷售量相同，但利潤水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷售量比上期多了1000件，而利潤反而下降了7300萬元。這表明按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤很有可能歪曲企業(yè)的真實(shí)業(yè)績。84(5)由本例可見，按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤無法反映銷售量水本章思考題變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？變動(dòng)成本法與完全成本法有何相同與不同？為什么說變動(dòng)成本法可以促使企業(yè)重視市場銷售？如何應(yīng)用結(jié)合制？85本章思考題變動(dòng)成本法的理論依據(jù)是什么？85作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例相關(guān)題目86作業(yè)題與練習(xí)題習(xí)題與案例相關(guān)題目86謝謝各位！87謝謝各位！87演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第三章變動(dòng)成本法成本計(jì)算分類概念簡介變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動(dòng)規(guī)律變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及該法在實(shí)踐中的應(yīng)用89第三章變動(dòng)成本法成本計(jì)算分類概念簡介1一、成本計(jì)算分類概念簡介成本計(jì)算的涵義成本計(jì)算的主要分類90一、成本計(jì)算分類概念簡介成本計(jì)算的涵義2成本計(jì)算的涵義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。

廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)學(xué)中使用的是廣義成本計(jì)算概念。91成本計(jì)算的涵義狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類

按成本計(jì)算流程的不同分類

按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類

按成本計(jì)算對象的類型不同分類

按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類

按成本計(jì)算手段的不同分類

92成本計(jì)算的主要分類按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類4常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡稱完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡稱變動(dòng)成本法

93常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的歷史沿革變動(dòng)成本法的理論前提94第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念6一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念

變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。95一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。96完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程8二、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法關(guān)于變動(dòng)成本法的起源，國外會(huì)計(jì)專著的論述眾說不一。

97二、變動(dòng)成本法的歷史沿革直接成直接成本法關(guān)于變動(dòng)成本法三、變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)

★產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本的依據(jù)

★固定性制造費(fèi)用作為期間成本的依據(jù)98三、變動(dòng)成本法的理論前提★重新認(rèn)識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同99第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同11一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類

100一、應(yīng)用的前提條件不同●變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例3－1】

101二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—2所示。表3—2資料

存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費(fèi)用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費(fèi)用（萬元）60010001600銷售單價(jià)（萬元/件）20管理費(fèi)用（萬元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）0600600102【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3—3所示。103要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動(dòng)性制造費(fèi)用40001--制造費(fèi)用--140003.5合計(jì)40000105000012.5期間成本固定性制造費(fèi)用10000---銷售費(fèi)用1600-1600-管理費(fèi)用2800-2800-財(cái)務(wù)費(fèi)用600-600-合計(jì)15000-5000-104表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。105本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

106三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表3—4所示。107【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：例3－1表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬元序號項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計(jì)4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-7500108表3—4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位：萬元序在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬元，其中，除了包括10000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元。109在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元。總之，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬元計(jì)入存貨成本，7500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。110同樣道理，變動(dòng)成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！111四、銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同

112五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同24◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

113◆營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營業(yè)利【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬元）變動(dòng)成本＝30000+600+300＝30900（萬元）貢獻(xiàn)邊際＝60000-30900＝29100（萬元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬元）營業(yè)利潤＝29100-14100＝15000（萬元）114【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例3－1中的表3－在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）營業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬元）營業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬元）營業(yè)費(fèi)用＝1600+2800+600＝5000（萬元）營業(yè)利潤＝22500-5000＝17500（萬元）115在傳統(tǒng)式損益確定程序下:27◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。116◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同變動(dòng)成

貢獻(xiàn)式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤117貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。118所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)

有所不同貢獻(xiàn)式利潤表的中◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就會(huì)明白！

119◆計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2資料。要求：（1）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結(jié)果如表3—5所示。120【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2表3—5兩種成本法的利潤表格式價(jià)值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：變動(dòng)生產(chǎn)成本30000

減：營業(yè)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本30000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000期初存貨成本變動(dòng)銷售費(fèi)用600減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本

900

減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000

變動(dòng)管理費(fèi)用300貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動(dòng)成本合計(jì)30900

減：固定成本銷售費(fèi)用1600期末存貨成本12500

貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2800營業(yè)成本合計(jì)37500

減：固定成本固定銷售費(fèi)用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

營業(yè)毛利22500固定性制造費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用2700期間成本合計(jì)15000

減：營業(yè)費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1400固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700固定成本合計(jì)14100

管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

財(cái)務(wù)費(fèi)用

600

固定成本合計(jì)14100

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤17500

121表3—5兩種成本法的利潤表格式價(jià)值（2）從表3—5中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：①對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期間成本。122（2）從表3—5中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。③不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個(gè)中間指標(biāo)。④不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。123②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改（3）從表3—5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。②本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的。124（3）從表3—5中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表3—6所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。125〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄解：（1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表3—7所示。（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表3—8所示。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。126解：38六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

127六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

128所提供的信息用途不同變動(dòng)成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量4【例3－6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例3－5中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)表3—8的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(不用計(jì)算)，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤為34400萬元，因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。129【例3－6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判如在表3—8上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。130如在表3—8上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策。131更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3－5中的表3—6資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5000件，各期生產(chǎn)成本為60000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5600萬元，其他條件均不變。要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。132【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已解：∵第七期的期末存貨量＝1000+5000－5000＝1000（件)單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本＝＝12（萬元／件）∴第七期的營業(yè)利潤＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(萬元)同理，第十一期的期末存貨量為＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的營業(yè)利潤＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(萬元)13345答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第六期的營業(yè)利潤33900萬元多了500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大為困惑。另外，由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。134答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第所提供的信息用途不同由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。

【例3－8】135所提供的信息用途不同由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價(jià)結(jié)論不同已知：仍按例3－5中的表3—6資料，假定第九期有兩套計(jì)劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元)，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價(jià)上述方案的優(yōu)劣。136【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價(jià)結(jié)論不同已知：仍按解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10萬元／件下降了1.5萬元／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元／件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。137解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元／件(＝6+3+1+10000/2500)自動(dòng)降低到12萬元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元／件降到12.5萬元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率為10.71%?！?2＜12.5＜14∴第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會(huì)得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價(jià)結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實(shí)際市場容量僅為2500件，那么，按完全成本法的評價(jià)結(jié)論組織生產(chǎn)，還會(huì)導(dǎo)致2500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。138從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法139第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動(dòng)規(guī)律一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計(jì)算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

140一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

141二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

142銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價(jià)和銷售5非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

143非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成5變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

144變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動(dòng)生產(chǎn)5固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

145固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用，【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例3－5中的表3—8。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關(guān)系，分析兩種成本計(jì)算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。146【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例分析過程如下：（1）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費(fèi)用的問題，因此，兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用都是10000萬元，從而導(dǎo)致兩者當(dāng)期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。147分析過程如下：59（2）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000萬元固定性制造費(fèi)用全部計(jì)入了利潤表，而完全成本法下只有7500萬元的固定性制造費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期利潤表，比變動(dòng)成本法少了2500萬元，原因是1000件期末存貨吸收了2500萬元固定性制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費(fèi)用，這導(dǎo)致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動(dòng)成本法多了2500萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤17500萬元與15000萬元之差)。148（2）第二期，變動(dòng)成本法將當(dāng)期發(fā)生的10000萬元固定性制同樣道理，在第七期和第八期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用大于其期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致完全成本法的營業(yè)利潤大于當(dāng)期的變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤。149同樣道理，在第七期和第八期，因?yàn)橥耆杀痉ㄆ谀┐尕浳盏墓潭ǎ?）第三期，變動(dòng)成本法