會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法重點(diǎn)差異分析

資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)與差異定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)價(jià)企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

。取得資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，除非貨幣性資產(chǎn)交換部分存在不同外12/13/20221資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面的差異項(xiàng)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)與差異非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項(xiàng)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的應(yīng)，當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。不存在差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，如果一項(xiàng)交換未同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。存在差異12/13/20222非貨幣性資產(chǎn)交換的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異甲公司以庫存商品換取乙公司的生產(chǎn)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司的庫存商品賬面余額為95000元，交換日的公允價(jià)值為100000元，專用發(fā)票開具的銷售價(jià)格為100000元。乙公司生產(chǎn)的設(shè)備賬面余額為90000元，在交換日的公允價(jià)值為100000元，專用發(fā)票開具的銷售額為100000元。則甲公司應(yīng)交增值稅＝100000x17%＝17000（元），乙公司應(yīng)交增值稅＝100000x17%＝17000（元）。收到專用發(fā)票后，甲、乙公司均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

乙公司：借：原材料90000應(yīng)交增值稅－進(jìn)17000貸：庫存商品90000應(yīng)交增值稅－銷17000會(huì)計(jì)處理：甲公司：借：固定資產(chǎn)95000應(yīng)交增值稅－進(jìn)17000貸：庫存商品95000應(yīng)交增值稅－銷1700012/13/20223非貨幣性交易的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異但根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：企業(yè)之間以物易物，均視同出售舊資產(chǎn)，購買新資產(chǎn)，交易雙方應(yīng)按出售資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入和計(jì)稅成本。甲企業(yè)：轉(zhuǎn)讓所得＝100000－95000＝5000元。固定資產(chǎn)的稅務(wù)計(jì)價(jià)＝100000元會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)＝95000元，差異：5000元乙企業(yè)：轉(zhuǎn)讓所得＝100000－90000＝10000元。原材料的稅務(wù)計(jì)價(jià)＝100000元，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)＝

90000元，差異：10000元12/13/20224資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異-固定資產(chǎn)項(xiàng)目《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)所得稅法》協(xié)調(diào)與差異固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?；鞠嗤?2/13/20225項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（1）12/13/20226項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定折舊方法的改變企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核，與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。一般可以改變，應(yīng)年初時(shí)報(bào)稅務(wù)部門備案；

加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)

資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（1）文12/13/20227項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊范圍按《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)對所有固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（2）12/13/20228項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定折舊年限企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命；

固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；3、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（3）12/13/20229項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（4）12/13/202210資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異-銜接新稅法執(zhí)行前的舊固定資產(chǎn)折舊年限及殘值率可以改變嗎？例：外資企業(yè)2005年12月購入一批電腦60000元，折舊年限5年，殘值率10%，2008年稅收的折舊額是多少？2006、2007的年折舊額=60000X90%X2/5=21600元。2007年末的凈值為：38400元。38400元2008年度可以一次性稅前扣除嗎？國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號(hào)）2009年可以調(diào)整嗎？12/13/202211項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定棄置費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。稅法不承認(rèn)因計(jì)提棄置費(fèi)用而增加的固定資產(chǎn)原值資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（5）在建工程何時(shí)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)、何時(shí)計(jì)提折舊？12/13/202212項(xiàng)目新準(zhǔn)則規(guī)定新稅法規(guī)定無形資產(chǎn)范圍企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本準(zhǔn)則規(guī)范。非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)。由于商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會(huì)計(jì)上不作無形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，均不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。由于商譽(yù)屬于沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，在稅法中作為無形資產(chǎn)處理。資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異-無形資產(chǎn)12/13/202213項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；按照其他方法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，要進(jìn)行納稅調(diào)整。攤銷年限未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最高攤銷年度；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。每年度必須進(jìn)行一次減值測試，計(jì)提減值準(zhǔn)備；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（6）12/13/202214項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)核算，單獨(dú)確認(rèn)企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。但自創(chuàng)商譽(yù)不允許扣除；商譽(yù)在稅法上是作為無形資產(chǎn)處理的，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。平時(shí)，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)不得調(diào)整；減值不能稅前扣除資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（7）12/13/202215項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法開辦費(fèi)除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益(1)新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理（自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年），但一經(jīng)選定，不得改變。（國稅函[2009]98號(hào)）

(2)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。(國稅函〔2010〕79號(hào))資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（8）12/13/202216項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法規(guī)定修理費(fèi)用更新改造、修理費(fèi)用等后續(xù)支出，滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費(fèi)用，按照尚可使用年限分期攤銷。1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；2、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。租入固定資產(chǎn)的改建支出在“長期待攤費(fèi)用-經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出”科目核算，一般按租賃合同進(jìn)行推銷。按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

li資產(chǎn)折舊和攤銷方面的差異（9）12/13/202217項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。通過“資產(chǎn)減值損失”科目進(jìn)行核算，包括“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等。長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備只能計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。li根據(jù)《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

一般企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)做納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回或處置時(shí)做納稅調(diào)減。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異12/13/202218資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異稅收法規(guī)特殊規(guī)定：金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備、保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除等。銜接的規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。

12/13/202219資產(chǎn)損失的差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，減除以計(jì)提的減值準(zhǔn)備，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)（懂事會(huì)）批準(zhǔn)計(jì)入當(dāng)期損益。損失的條件：一般企業(yè)可參照稅務(wù)部門的條件；國有企業(yè)：可參照國資委及財(cái)政部的規(guī)定。企業(yè)所得稅法的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號(hào)）12/13/202220項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法職工工資范圍指按照國家統(tǒng)計(jì)局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工工資范圍1、與勞動(dòng)法吻合的，簽訂合同的所有人員、職工，包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；2、雖然未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等；3、雖然沒有合同，也不是企業(yè)員工，在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也納入本準(zhǔn)則的職工范疇?！秾?shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。簽訂合同；考勤記錄應(yīng)付職工薪酬-工資的差異12/13/202221應(yīng)付職工薪酬-工資的差異下列補(bǔ)貼屬于工資總額嗎？住房補(bǔ)貼交通補(bǔ)貼（錢與票）車改補(bǔ)貼通訊補(bǔ)貼（錢與票）節(jié)日補(bǔ)助未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼獨(dú)生子女費(fèi)（福）高溫補(bǔ)貼差旅補(bǔ)貼（費(fèi)）文件12/13/202222應(yīng)付職工薪酬-工資的差異會(huì)計(jì)處理：1、非國有企業(yè)，按董事會(huì)規(guī)定執(zhí)行；2、國有企業(yè)：功效掛勾、預(yù)算工資稅務(wù)規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；12/13/202223應(yīng)付職工薪酬-工資的差異工資薪金：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。（條例34條）何為發(fā)生？發(fā)生＝發(fā)放嗎？（國地稅的規(guī)定）原已作納稅調(diào)增的儲(chǔ)備工資，以后發(fā)放怎么銜接？12/13/202224應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)的差異會(huì)計(jì)處理：不再計(jì)提，據(jù)實(shí)計(jì)入成本費(fèi)用；國有企業(yè)：《財(cái)務(wù)通則》《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）

稅務(wù)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）

注意范圍

12/13/202225應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)的差異1、列入福利費(fèi)的開支需要發(fā)票嗎？收據(jù)（飯?zhí)醚a(bǔ)助）餐票（未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出）簽收（困難補(bǔ)貼）其他

li2、醫(yī)療保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于福利費(fèi)嗎？12/13/202226應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)的差異福利費(fèi)余額的處理：1、從成本費(fèi)用計(jì)提剩余的；2、從未分配利潤轉(zhuǎn)入的。銜接的規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函〔2009〕98號(hào)）12/13/202227應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理：計(jì)提（工會(huì)2%）或據(jù)實(shí)列入成本費(fèi)用

稅務(wù)處理：工會(huì)經(jīng)費(fèi)：上繳并取得專用收據(jù)；企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銜接：對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。12/13/202228預(yù)計(jì)負(fù)債的差異項(xiàng)目新準(zhǔn)則新稅法預(yù)計(jì)負(fù)債核算內(nèi)容：核算企業(yè)確認(rèn)的對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、虧損性合同、固定資產(chǎn)和礦區(qū)棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債而稅收上針對費(fèi)用和損失，通常堅(jiān)持實(shí)際支付（發(fā)生）原則，一般都不承認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。li12/13/202229“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目的比較表項(xiàng)目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)相同計(jì)量基礎(chǔ)以公允價(jià)值計(jì)量持有期間的利息和股利投資收益轉(zhuǎn)讓收益投資收益不同性質(zhì)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)投資成本公允價(jià)值計(jì)價(jià)公允價(jià)值＋交易費(fèi)用交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)”公允價(jià)值與其賬面余額的差額公允價(jià)值變動(dòng)損益資本公積—其他資本公積12/13/202230“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理及所得稅的差異